Tulumaksuseaduse §-s 48 lg 1 kohaselt maksab tööandja tulumaksu töötajale tehtud erisoodustuselt.
Sotsiaalmaksuseaduse § 2 lg 1 p 7 alusel makstakse sotsiaalmaksu erisoodustustelt tulumaksuseaduse tähenduses, ümberarvestatuna rahasse, ning erisoodustustelt maksmisele kuuluvalt tulumaksult.
Deklareerimine
Erisoodustuse maksustamisperiood on kalendrikuu. Tööandja deklareerib töötajatele kalendrikuul antud erisoodustused ning erisoodustustelt arvutatud tulu- ja sotsiaalmaksu deklaratsiooni vormi TSD lisas 4, mis tuleb esitada koos vormiga TSD Maksu- ja Tolliametile erisoodustuse andmise kalendrikuule järgneva kuu 10. kuupäevaks. Maksusumma tasutakse Maksu- ja Tolliameti pangakontole hiljemalt samaks kuupäevaks.
Õiguslik alus
Käsiraamat „Erisoodustused”
""
Sportimis- või liikumispaiga regulaarse kasutamisega või massaažiga otseselt seotud kulutused
Sportimis- ja liikumispaiga all mõistetakse avalikke ning ettevõttesiseseid spordiklubisid, mille kasutamisega seotud kulud töötaja eest kantakse või töötajale kuludokumendi alusel hüvitatakse.
Sportimis- ja liikumispaikadeks on näiteks:
- staadionid, spordialade spetsiifilised väljakud ja saalid;
- võimlad, tehislikud väljakud, saalid, terviserajad, jalgrattateed;
- rohealad, pargid, tänavad, väljakud.
Kuna maksusoodustuse eesmärk on toetada eelkõige töötajate regulaarset tervise edendamist, ei laiene maksuvabastus olukordadele, kus tööandja soovib spordikompleksi või treeningpaika rentida lühiajaliselt, nt ettevõtte spordipäevade tarbeks.
Ettevõttesisese spordiklubi all mõeldakse ka näiteks töötajate poolt loodud mittetulundusühingut, millele makstakse liikmetasu, mille arvelt kantakse liikmete sportimiskulud.
Näide
Tervise edendamise kuludeks loetakse regulaarselt osalemist rahvatantsu-, seltskonnatantsu tundides, joogatreeningus, täiskasvanute balleti-, kõhutantsutundides, ujumise trennis, aeroobikas, jõusaalis (sh spordiklubi liitumistasu), lauatennise treeningutel, saunajoogas jne. Lisaks mobiilirakenduste ja treeningvideote kulusid, mis pakuvad välja erinevaid programme sportimiseks/treenimiseks spordisaalis, terviseradadel, kodus jne.
NB! Veekeskuse, spaa, saunamaailma teenuste soetamine selliselt, kus ei tehta regulaarset sporti/treeningut, ei kuulu maksusoodustuse alla.
Massaaž
Kulutuste loetelus on massaažiga otseselt seotud kulutused. Massaaži all käsitletakse ka seadmega või seadme abil tehtavaid massaaže, näiteks rullmassaaž, LPG massaaž või massaaž massaažitoolil. Massaaži osutaja ei pea olema kantud tervishoiukorralduse infosüsteemi, samuti massaaži osutaja osas puudub kutsetunnistuse nõue.
Kõik iluhoolitsused, sh rasvaeemaldamise protseduurid, keha- ja näohoolitsused, käte ja jalgade hoolitsused (nt pediküür, maniküür), mis sisaldavad ka massaaži, on maksustatavad erisoodustusena. Iluhoolitsuste puhul ei ole tegemist maksuvaba tervise edendamise kuluga ehk massaažiga otseselt seotud kulutusega tulumaksuseaduse (TuMS) § 48 lõike 55 punkti 2 mõistes. Massaažisätte maksusoodustuse (TuMS § 48 lg 55 p 2) rakendamiseks peab teenus tervikuna olema massaaž.
Näide
| Teenus | Selgitus | Kas teenus tervikuna on massaaž ehk maksuvaba TuMS § 48 lg 55 p 2 mõistes |
|---|---|---|
| LPG, rullmassaaž | Seadme abil tehtav massaaž | Jah |
| Massaaž massaažitoolil | Massaažitool kasutab mehhanisme (rullikud, õhupadjad, vibratsioon) lihaste lõõgastamiseks ja vereringe parandamiseks. | Jah |
| EMS magnet | Aparaaditeraapia, aitab lihaseid üles ehitada, tõsta toonust ja eemaldada rasva | Ei |
| Cold Lipo | Rasvaeemaldamise protseduur | Ei |
| Thermo-C | Kehahooldus-aparaadiravi | Ei |
| Kavitatsioon | Rasvaeemalduse protseduur | Ei |
| Krüolipolüüs | Rasvaeemalduse protseduur | Ei |
| Pressoteraapia | Kehahooldus-aparaadiravi | Ei |
| Õlavöötme, dekoltee jms massaaž | Eraldi keha piirkonna massaaž | Jah |
| Lümfimassaaž | Massaaži eriliik | Jah |
| Näomassaaž | Näo piirkonna massaaž | Jah |
| Osteopaatia | Terviklik manuaalteraapia | Ei |
Osadele teenustele, mis ei ole massaaž TuMS § 48 lõike 55 punkti 2 mõistes, võib laieneda taastusravi (TuMS § 48 lg 55 p 4) maksusoodustus. Tingimuste kohta lugege lähemalt artiklist „Hambaravi, taastusravi jmt teenuste kulutused”.
Viimati uuendatud 21.04.2026
Viimati uuendatud 05.11.2025
