Расчёт и возврат налога с оборота

Разрешение на декларирование импорта товара или основного имущества в декларации KMD

Данное положение позволяет соответствующим предпринимателям при определенных условиях декларировать налог с оборота, исчисленный с импортируемого из третьих стран товара, в декларации об обороте (далее декларация KMD) одновременно с правом его вычета, если товар используется для облагаемого на предприятии оборота. Другими словами, это означает, что у предприятия с облагаемым налогом оборотом не возникает реального налогового обязательства, поскольку начисленный налог с оборота можно в той же декларации KMD вычесть в качестве входного налога с оборота (плюс и минус в декларации KMD). Если у предприятия возникает не облагаемый налогом оборот, входной налог с оборота можно вычесть частично согласно пропорции не облагаемого налогом оборота и общего оборота.

Условия

Для декларирования исчисляемого с импорта налога с оборота в декларации KMD закон устанавливает для налогообязанного лица (например, коммерческое объединение, физическое лицо-предприниматель, далее лицо) следующие условия, которые должны быть выполнены (часть 2¹ статьи 38 ЗоНО):
1. налогообязанный был зарегистрирован в качестве налогообязанного лица в течение не менее 12 предшествующих месяцев подряд; 
2. у налогообязанного в течение 12 предшествующих месяцев не было не поданных к сроку налоговых деклараций; 
3. у налогообязанного в течение 12 предшествующих месяцев не было задолженности по налогу. В данном контексте рассроченную задолженность рассматриваем как отсутствие задолженности. Как при ходатайстве о выдаче разрешения, так и при продлении срока действия разрешения важно обеспечить, чтобы ваши налоговые обязательства были рассрочены до срока уплаты обязательств. Чтобы вы могли подать ходатайство о рассрочке для рассрочки будущих налоговых обязательств, необходимо досрочно декларировать налоговые обязательства. В случае утвержденного графика оплаты важно следить за выполнением графика, за своевременной оплатой текущих платежей и за тем, чтобы будущие декларации были поданы в срок. Подробнее о рассрочке задолженности по налогам читайте здесь. 
 
Лицо может декларировать исчисляемый с импорта товара налог с оборота в декларации KMD в том случае, если выполнены все условия, а налоговый управляющий подтвердил соответствие этим условиям. Если хотя бы одно из условий не выполнено, исчисляемый с импорта товара налог с оборота следует уплачивать согласно таможенным правилам (на основании таможенной декларации). 

Условия при импорте основного имущества

Исключение установлено для импорта основного имущества. В этом случае не требуется выполнение первых трех условий (часть 2² статьи 38 ЗоНО) (с 01.01.2019 первое условие):

1. 1. оно было зарегистрировано налогообязанным лицом в течение не менее 12 предшествующих месяцев подряд; 
   2. у него в течение 12 предшествующих месяцев оборот, облагаемый ставкой налога с оборота 0%, составляет не менее 50% (пункт недействителен с 01.01.2019); 
   3. оно в течение 12 предшествующих месяцев подавало налоговые декларации только электронным путем (пункт недействителен с 01.01.2019).

Однако должны быть обязательно выполнены последние два условия, т.е. у налогообязанного лица не должно быть:
-    не поданных к сроку налоговых деклараций в течение 12 предшествующих месяцев;
-    задолженности по налогу в течение 12 предшествующих месяцев.

Если лицо не соответствует указанным в части 2¹ статьи 38 ЗоНО первым трем условиям (с 01.01.2019 – первому условию), налоговый управляющий имеет право потребовать предоставления залога. Залог представляется и освобождается, его используют, и его размер исчисляют, исходя из главы 12 Закона о налогообложении.

Залог можно требовать исключительно при импорте основного имущества, т.е. при импорте товара залог не требуют.

для продавцов топлива 

Продавец топлива по смыслу Закона о жидком топливе, который имеет разрешение на импорт топлива и обязательство предоставления залога при импорте топлива не должен соответствовать условиям, установленным частью 2¹ статьи 38 ЗоНО. Продавец топлива, являющийся налогообязанным лицом, на основании извещения получает право декларировать налог с оборота при импорте топлива в декларации об обороте также в том случае, если требуемые условия не выполнены (часть 2⁷ статьи 38 ЗоНо).

Подача ходатайства о предоставлении права декларирования налога с оборота при импорте товара или основного имущества в декларации KMD (далее разрешение)

Ходатайствовать о разрешении о декларировании импорта товара или основного имущества в декларации KMD может лицо, являющееся получателем товара согласно документам сделки, являющейся основанием для направления на таможенную процедуру выпуска товара в свободное обращение. Как правило, импортером (получателем товара) является покупатель товара. Если в документах сделки в качестве получателя товара указано отличное от покупателя товара лицо, импортером является получатель товара.

Подача ходатайства

Лица, желающие декларировать налог с оборота при импорте товара или основного имущества в декларации KMD, должны письменно предварительно уведомить об этом налогового управляющего (подать ходатайство). Ходатайство можно подать только электронным путем посредством информационной системы LUBA в e-MTA (выберите в e-MTA „Таможня" > „Права и обязательства" > „Разрешения (LUBA)".

При подаче ходатайства нужно выбрать, желаете ли ходатайствовать о разрешении на:

• декларирование импорта товара в декларации KMD (далее разрешение на импорт товара)
• декларирование импорта основного имущества в декларации KMD (далее разрешение на импорт основного имущества)

При подаче ходатайства следует представить следующие данные:

• данные ходатайствующего о разрешении (ходатайство как для товара, так и для основного имущества): регистрационный код/личный код ходатайствующего, коммерческое имя/наименование ходатайствующего, адрес места жительства или места нахождения ходатайствующего, номер регистрации ходатайствующего в качестве обязанного по налогу с оборота лица (номер VAT);
• данные контактного лица ходатайствующего о разрешении (ходатайство как для товара, так и для основного имущества): имя контактного лица, адрес электронной почты контактного лица, телефон контактного лица, продавца топлива (начиная с 01.02.2019);
• дополнительные данные при подаче ходатайства об импорте основного имущества: срок – в течение какого периода импортируется данное основное имущество (максимально 3 месяца),  стоимость товара – облагаемая налогом предполагаемая стоимость импортируемого основного имущества (статья 13 ЗоНО), описание товара – торговое и/или техническое описание.

Если лицо имеет действующее разрешение на импорт товара, для импорта основного имущества отдельного ходатайства о разрешении на импорт основного имущества подавать не нужно.

Контроль соответствия условиям

После подачи ходатайства налоговый управляющий проверяет соответствие лица условиям ЗоНО и подтверждает соответствие или несоответствие условиям в течение 30 дней с подачи ходатайства (в информационной системе LUBA в e-MTA).

Налоговый управляющий может запросить у лица дополнительную информацию о выполнении условий, если у него недостаточно для этого данных. При необходимости требования залога лицу предъявляется залоговое требование.

Выдача разрешения

Разрешение на импорт товара выдается в том случае, если выполнены все пять (с 01.01.2019 – три) условий. Если хотя бы одно из условий не выполнено, разрешение не выдается. Как правило, разрешение выдается бессрочно.

Разрешение на импорт основного имущества выдается либо в том случае, если выполнены все пять (с 01.01.2019 – три) условий, либо в том случае, если три первых (с 01.01.2019 – первое) условия не выполнены, но при предъявлении требования залога налоговый управляющий его акцептировал. Разрешение выдается на определенный срок, указанный в ходатайстве.

Продление срока действия, приостановление и признание разрешения недействительным 

Соответствие лица, получившего разрешение на импорт товара, установленным условиям налоговый управляющий проверяет каждый месяц (часть 2⁴ статьи 38 ЗоНО; результаты видны в информационной системе LUBA в e-MTA). Если предприятие соответствует условиям, действие разрешения на импорт товара продлевается до конца следующего календарного месяца. Если предприятие не соответствует условиям, действие разрешения на импорт товара приостанавливается до конца следующего календарного месяца.

Налоговый управляющий имеет право приостановить действие разрешения на импорт товара или основного имущества на время проведения налогового производства (часть 2⁴ статьи 38 ЗоНО).

Для признания разрешения на импорт товара недействительным предприятию следует подать соответствующее ходатайство. Поскольку разрешение на импорт основного имущества выдается на определенный срок (до указанного в ходатайстве срока), по истечении указанного срока разрешение признается недействительным (отдельного ходатайства подавать не нужно).

Налоговый управляющий признает разрешение на импорт товара или основного имущества недействительным также при исключении лица из регистра налогообязанных лиц (часть 2⁵ статьи 38 ЗоНО), а также может признать разрешение недействительным налоговым решением либо в том случае, если действие разрешения приостанавливалось шесть месяцев подряд (часть 2⁶ статьи 38 ЗоНО).

Обращаем внимание на то обстоятельство, что для получения разрешения на импорт товара ходатайство подается один раз, за исключением случая, когда на основании предыдущего ходатайства разрешение не было выдано, или если предыдущее ходатайство было признано недействительным.

Если предыдущее разрешение на импорт основного имущества было признано недействительным, или если желают импортировать основное имущество, не указанное в разрешении, следует подать новое ходатайство.

Заполнение таможенной декларации

В случае действующего разрешения на импорт товара или основного имущества в таможенной декларации указывается тип дополнительного документа  6024 (разрешение на импорт товара, заполняется системой) или 6025 (разрешение на импорт основного имущества, вводится вручную) и способ оплаты „2 — KMD ”.

Заполнение декларации KMD

Исчисленный с импорта товара налог с оборота при наличии разрешения на импорт товара или основного имущества декларируется в строке 4.1 декларации KMD, которую заполняет налоговый управляющий согласно данным, полученным из системы Complex (система обработки таможенных деклараций). Сами предприятия не могут заполнять/менять данные в строке 4.1.