Особый порядок для членов экипажа морских судов и тоннажный режим

Эстонское коммерческое объединение, получающее прибыль от международных морских перевозок грузов и пассажиров, может отказаться от обычного режима налогообложения и платить подоходный налог по тоннажному режиму. Также можно облагать налогом заработную плату членов экипажа по особому порядку.

Налогообложение вознаграждения членов экипажа морских судов 

Далее более подробно рассмотрим вопросы налогообложения вознаграждения работников морских и воздушных судов, вопросы отражения данных в регистре работы и вопрос о возникающих налоговых обязательствах при декларировании, а также предоставим обзор о государственной помощи.

Целью руководства является разъяснение работодателю налогообложения вознаграждений, выплачиваемых члену экипажа морского судна на основании особого порядка, если работодатель:

  • коммерческое объединение – резидент Эстонии;
  • нерезидент, являющийся работодателем в Эстонии, или
  • находящееся в Эстонии постоянное место деятельности нерезидента.

Законодательство и дополнительная информация

Закон о внесении изменений в Закон о праве плавания судов под государственным флагом и судовых реестрах и в Закон о подоходном налогe и, в связи с этим, в другие законы опубликован в Riigi Teataja (04.03.2019 и 28.02.2020).

Департамент транспорта Эстонии консультирует и контролирует соответствие судна, земснаряда или буксира условиям (вопросы, связанные с государственной помощью и налоговыми различиями в судоходстве: estonianflag@transpordiamet.ee или тел. 620 1200).

Регистрация членов экипажа в регистре работы.

Налоги, декларации и госпомощь

Вознаграждение, выплачиваемое члену экипажа морского судна, облагается подоходным налогом по ставке 0%, если получено вознаграждение за работу на судне,

1) валовой вместимостью не менее 500 и которое используется для международной перевозки грузов или пассажиров морским транспортом в значении части 5 статьи 52¹ Закона о подоходном налоге (ЗоПН), за исключением пассажирского судна, совершающего регулярные рейсы в Европейском экономическом пространстве, и

2) которое ходит под флагом государства – члена договора (часть 6 статьи 4 и часть 5 статьи 16 ЗоПН).

В соответствии с установленным в части 5 статьи 52¹ ЗоПН перевозка морем грузов и пассажиров считается международной, если более 50% рейсов происходит:

  • между портом Эстонии и портом зарубежного государства;
  • между портом Эстонии и сооружением, расположенным за пределами территориальных вод Эстонии;
  • между иностранными государствами или портами иностранных государств;
  • между портом иностранного государства и сооружением, находящимся вдали от берега.

Вознаграждение, выплачиваемое члену экипажа судна, облагается подоходным налогом по ставке 0%, если вознаграждение получено за работу на земснаряде или буксире (часть 11 статьи 52¹ ЗоПН), валовой вместимостью не менее 500 и которое ходит под флагом государства – члена договора, при условии, что более 50% рабочего времени земснаряда или буксира составляет перевозка морем (часть 6 статьи 4 и часть 6 статьи 13 ЗоПН).

Согласно установленному в части 11 статьи 52¹ ЗоПН работы, выполняемые земснарядом или буксиром за пределами порта и территориальных вод Эстонии, также считаются международными перевозками грузов или пассажиров морем, если более 50% рабочего времени земснаряда или буксира осуществляется морем, и только в объеме таких перевозок.

  • Государства – члены договора — это государства – члены договора о Европейском экономическом пространстве (входят государства – члены Европейского союза и Исландия, Норвегия, Лихтенштейн).
  • Регулярные рейсы в Европейском экономическом пространстве — рейсы между портами Европейского экономического пространства. Пассажирское судно — это судно, которое перевозит более 12 пассажиров. Грузовое судно — это судно, которое не считается пассажирским.
  • Регулярные рейсы — это регулярно осуществляемые в качестве оказания услуги морские перевозки между двумя или более портами, осуществляемые по расписанию (графику) или на регулярной основе или с такой частотой, чтобы систематичность оказания услуги была узнаваемой.

К вознаграждению, выплачиваемому за работу на пассажирском судне, в том числе на круизном судне, осуществляющем регулярные рейсы в Европейском экономическом пространстве, не применяется ставка подоходного налога 0%.

Пункт 1 статьи 41 ЗоПН предусматривает, что подоходный налог также удерживается с вознаграждений, выплачиваемых члену судового экипажа (с вознаграждений, названных в частях 5 и 6 статьи 13 ЗоПН). Соответственно, работодатель из числа резидентов Эстонии продекларирует фактическую выплату члену экипажа в календарном месяце и удержанный подоходный налог по ставке 0% в приложении 1 декларации ТSD под кодом выплаты 70.

Базой для начисления социального налога, платежей по страхованию от безработицы и по обязательной накопительной пенсии является заработная плата в размере 750 евро за календарный месяц. Закон о подоходном налоге не учитывает данный предел.

Часть 9 статьи 42 ЗоПН предусматривает, что к вознаграждениям, выплачиваемым членам судового экипажа (части 5 и 6 статьи 13 ЗоПН), не применяется не облагаемый налогом доход. Из выплачиваемого члену экипажа вознаграждения, облагаемого подоходным налогом по ставке 0%, не разрешены предусмотренные в статьях 23–28¹ ЗоПН вычеты. (Часть 4 статьи 28² ЗоПН)

Соответственно, из вознаграждения члена экипажа не вычитаются не облагаемый налогом доход, дополнительный не облагаемый налогом доход на содержание ребенка, дополнительный не облагаемый налогом доход для супруга, проценты по жилищному кредиту, расходы на обучение, подарки и пожертвования, страховые взносы и приобретение паев пенсионного фонда, а также обязательные взносы социального страхования.

Согласно общему правилу подоходным налогом по обычной ставке 20% облагается вознаграждение, которое физическое лицо – нерезидент получает за работу на осуществляющем международные перевозки воздушном судне или на морском судне, осуществляющем международные пассажирские или грузовые перевозки, если работодатель физического лица – нерезидента либо оператор такого воздушного или морского судна является указанным в части 1 статьи 29 ЗоПН лицом. (Часть 1¹ статьи 29 ЗоПН)

В части 1 статьи 29 ЗоПН указаны следующие лица: государственные учреждения или учреждения единицы местного самоуправления Эстонии, резиденты Эстонии, нерезиденты, осуществляющие в Эстонии деятельность в качестве работодателей или находящееся в Эстонии постоянное место деятельности нерезидента.

Как исключение, вознаграждение, выплаченное члену судового экипажа – нерезиденту, облагается подоходным налогом по ставке 0%, если вознаграждение получено за работу на судне, соответствующем условиям установленным в частях 5 или 6 статьи 13 ЗоПН. (Часть 1² статьи 29 ЗоПН)

Пункт 2 статьи 41 ЗоПН предусматривает, что подоходный налог по льготной ставке 0% удерживается с вознаграждений, выплачиваемых за работу на морских судах, соответствующих условиям установленным в частях 5 или 6 статьи 13 ЗоПН.

Соответственно, работодатель из числа резидентов Эстонии декларирует фактическую выплату в календарном месяце члену экипажа из числа нерезидентов и удержанный подоходный налог по ставке 0% в приложении 2 декларации ТSD под кодом выплаты 270.

Социальный налог платится с заработной платы и прочих выплат, выплачиваемых члену экипажа морского судна,

  • который работает на судне под эстонским национальным флагом, или
  • в отношении которого применяется эстонское законодательство в соответствии с постановлением Европейского парламента и Совета № (ЕС) 883/2004 о координации систем социального страхования (Официальный вестник Европейского союза от 30 апреля 2004 года, L 166, страницы 1–123) или заключенные Эстонской Республикой международные договора социального страхования. (Пункт 1¹ частьи 1 статьи 2 Закона о социальном налоге)

Дополнительным условием уплаты социального налога, платежей страхования от безработицы и обязательной накопительной пенсии является то, что судно ходит под эстонским флагом.

Социальный налог платится по ставке 20% (часть 2¹ статьи 7 Закона о социальном налоге) с выплачиваемой за месяц платы работнику в случае члена экипажа морского судна не более, чем с 750 евро за каждый отработанный месяц, если вознаграждение получено за работу на судне, соответствующем условиям, установленным в частях 5 или 6 статьи 13 ЗоПН.

За месяц начала или прекращения трудовых отношений члена экипажа морского судна или в случае, указанном в статье 19 Закона о трудовом договоре, вознаграждение рассчитывается пропорционально количеству отработанных дней (пункт 8 частьи 4 статьи 2 Закона о социальном налоге). В качестве социального налога уплате подлежит только часть пенсионного страхования (20%).

Члены экипажа морского судна не подлежат обязательному медицинскому страхованию, соответственно, работодатель освобождается от уплаты социального налога в части медицинского страхования (13%). У членов экипажа морского судна есть возможность приобрести для себя государственную медицинскую страховку.

Статья 3 Закона о страховании от безработицы дополнена частью 1¹, согласно которой работник, являющийся членом экипажа морского судна, указанного в части 5 или 6 статьи 13 ЗоПН, является застрахованным лицом, если он:

  • гражданин государства – члена договора о Европейском экономическом пространстве или Швейцарской Конфедерации, или
  • лицо, законно проживающее в этих государствах или
  • лицо, в отношении которого применяется заключенное Эстонской Республикой международное соглашение о пособиях по безработице.

Соглашение о социальном обеспечении с Канадой не распространяется на пособия по безработице. Заключенный с Украиной договор социального страхования применяется в отношении пособий по страхованию от безработицы, договор с Украиной можно найти на странице Налогово-таможенного департамента "Право ЕС и соглашения о социальном обеспечении".

Платежи страхования от безработицы в случае члена экипажа морского судна платятся с 750 евро по ставкам, установленным для застрахованного лица и для работодателя. (Пункт 3 части 1 статьи 40 Закона о страховании от безработицы)

Работодатель обязан:

Работодателем и плательщиком платежей по страхованию от безработицы является также судовладелец в значении Закона о труде в море. (Пункт 5 части 2 статьи 4 Закона о страховании от безработицы)

Пособие по страхованию в случае безработицы рассчитываются исходя из дохода, с которого платили платежи по страхованию от безработицы.

Часть 4 статьи 7 Закона о накопительных пенсиях предусматривает, что при уплате платежей с заработной платы и прочих выплат, выплачиваемых за работу на судне, отвечающем установленным в частях 5 или 6 статьи 13 ЗоПН условиям, применяются положения, установленные в пункте 8 части 4 статьи 2 и в частях 2–4 статьи 6² Закона о социальном налоге.

Таким образом, в случае члена экипажа морского судна платежи обязательной накопительной пенсии платятся не более, чем с 750 евро за каждый отработанный месяц, если вознаграждение получено за работу на судне, отвечающем установленным в частях 5 или 6 статьи 13 ЗоПН условиям. За месяц начала или прекращения трудовых отношений члена экипажа морского судна или в случае, указанном в статье 19 Закона о трудовых договорах, вознаграждение рассчитывается пропорционально количеству отработанных дней.

  • Работодатель – коммерческое объединение Эстонии или иностранная компания, работающая в Эстонии в качестве работодателя
     
    • заработная плата члена экипажа – резидента Эстонии декларируется в приложении 1 декларации TSD (ставка подоходного налога составляет 0%; если член экипажа работает на судне, которое ходит под флагом Эстонии, то ставка социального налога до 750 евро составляет 20%, а платежи по страхованию от безработицы и по обязательной накопительной пенсии начисляются по обычной ставке);
    • заработная плата члена экипажа – нерезидента декларируется в приложении 2 декларации TSD (ставка подоходного налога составляет 0%; если член экипажа работает на судне, которое ходит под флагом Эстонии, или у него есть выданная в Эстонии справка A1, то ставка социального налога до 750 евро составляет 20%, а платежи по страхованию от безработицы начисляются по обычной ставке).
  • Член экипажа морского судна – резидент Эстонии или резидент государства – участника договора о Едином экономическом пространстве, работодателем которого является коммерческое объединение Эстонии или иностранная компания, работающая в Эстонии в качестве работодателя, декларирует заработную плату в новой таблице 7.3 декларации о доходах физического лица – резидента (таблица 7.3 предварительно заполняется на основании приложений 1 и 2 декларации TSD). Заработная плата учитывается в качестве годового дохода, но так как ставка подоходного налога составляет 0%, то физическое лицо не может из дохода производить вычеты.
  • Член экипажа морского судна – резидент Эстонии, работодателем которого является иностранная компания и
     
    • который работает за границей на соответствующем условиям судне, декларирует заработную плату в новой таблице 7.3 декларации о доходах (облагается подоходным налогом по ставке 0%). Заработная плата учитывается в качестве годового дохода, но так как ставка подоходного налога составляет 0%, то физическое лицо не может из дохода производить вычеты. В декларации о доходах физическое лицо также должно указать номер IMO судна, на основании которого Налогово-таможенный департамент проверит соответствие судна условиям особого порядка Морской администрации.
    • который работает за границей, но на другом, не соответствующем условиям судне, декларирует заработную плату в обычном порядке: в таблице 8.1 или 8.8 декларации о доходах физического лица. Заработная плата учитывается в качестве годового дохода, и из данного дохода физическое лицо может производить вычеты.

В значении части 1 артикля 7 Договора о функционировании Европейского союза государственная помощь — это:

  • подоходный налог, начисленный с вознаграждения члена экипажа морского судна. При выдаче государственной помощи руководствуются руководящими принципами Европейской комиссии о государственной помощи для морского транспорта и соответствующим решением Европейской комиссии, разрешающим предоставление государственной помощи. Получателем государственной помощи является лицо, указанное в части 1 статьи 40 ЗоПН, которое отвечает условиям, установленным в части 5 статьи 13 и в пунктах 4 и 5 части 3 статьи 52¹ ЗоПН. (Часть 7 статьи 13 ЗоПН)
  • разница между социальным налогом, рассчитанным с заработной платы или прочих вознаграждений члена экипажа морского судна по ставке 33%, и социальным налогом, рассчитанным с 750 евро по ставке 20% (от суммы, указанной в пункте 8 части 4 статьи 2 Закона о социальном налоге).
    При выдаче государственной помощи руководствуются руководящими принципами Европейской комиссии о государственной помощи для морского транспорта и соответствующим решением Европейской комиссии, разрешающим предоставление государственной помощи. Получателем государственной помощи является лицо, указанное в статье 4 Закона о социальном налоге, которое платит социальный налог по ставке 20% от 750 евро. (Часть 1 статьи 6² Закона о социальном налоге)
  • платежи по страхованию от безработицы, рассчитанные с заработной платы члена экипажа морского судна, превышающей 750 евро (ставка, установленная в пункте 8 части 4 статьи 2 Закона о социальном налоге). При выдаче государственной помощи руководствуются руководящими принципами Европейской комиссии о государственной помощи для морского транспорта и соответствующим решением Европейской комиссии, разрешающим предоставление государственной помощи. Получателем государственной помощи является судовладелец в значении Закона о труде в море, работником которого является лицо, указанное в части 1¹ статьи 3 Закона о страховании от безработицы. (Часть 1 статьи 40¹ Закона о страховании от безработицы)

Получатель государственной помощи не может быть:

1. предприятие, испытывающее трудности в значении руководящих принципов Европейской комиссии о государственной помощи для спасения и реструктуризации нефинансовых предприятий, находящихся в затруднительном положении;

2. невыполнивший своего обязательства по возврату государственной помощи, объявленной незаконной и несовместимой с внутренним рынком по решению Европейской комиссии. (Часть 7 статьи 13 ЗоПН, часть 2 статьи 6² Закона о социальном налоге, часть 2 статьи 40¹ Закона о страховании от безработицы).

Министерство экономики и коммуникаций или уполномоченное им учреждение рассчитывает размер государственной помощи на основе необходимых данных, представленных Налогово-таможенным департаментом, и вносят эти данные в реестр государственной помощи и минимальной помощи, предусмотренный в статье 49² Закона о конкуренции, также осуществляет надзор:

Режим государственной помощи будет применяться до тех пор, пока будут выполнены условия, но не дольше, чем по истечении срока действия соответствующего решения Европейской комиссии, разрешающего предоставление государственной помощи. В случае несоблюдения требований по осуществлению государственной помощи, право на повторную реализацию государственной помощи после истечения срока действия соответствующего решения Комиссии, разрешающего предоставление государственной помощи, зависит от предоставления Европейской комиссией нового разрешения на оказание государственной помощи и выполнения условий (Часть 7 статьи 13 ЗоПН, часть 4 статьи 6² Закона о социальном налоге, часть 4 статьи 40¹ Закона о страхования от безработицы).

Налогообложение при применении тоннажного режима

Коммерческое объединение – резидент может с доходов, полученных от деятельности в части международных морских перевозок грузов и пассажиров, указанной в частях 6, 7, 9–11 или 13 статьи 521 Закона о подоходном налоге (ЗоПН) на судах, отвечающих условиям указанным в пункте 1 части 5 или в части 6 статьи 13 ЗоПН, платить подоходный налог на основании статьи 52ЗоПН  без применения положений статей 49–52 (далее — тоннажный режим). (Часть 1 статьи 52ЗоПН

Лицо, применяющее тоннажный режим (коммерческое объединение – резидент), платит с полученного дохода на основании тоннажного режима подоходный налог на основании приложения 8 декларации TSD к 10 числу следующего месяца.

Лицо, применяющее тоннажный режим, должно в среде электронных услуг e-MTA ежемесячно указывать только номер IMO судна под кодом 8101 приложения 8 декларации TSD. Остальные данные о судне (коды 8102–8107, т. е. название судна, государство флага, чистый тоннаж, количество календарных дней и возраст судна) предварительно вводятся в e-MTA на основе данных, полученных от Морской администрации.

Департамент транспорта Эстонии проверяет данные судна и соответствие судна условиям.

Применение тоннажного режима является мерой государственной помощи в значении части 1 статьи 107 Договора о функционировании Европейского союза, при оказании которой государство исходит из положений руководства по оказанию помощи мореходству и разрешения Европейской комиссии на предоставление соответствующей государственной помощи. (Часть 2 статьи  52ЗоПН)

Тоннажный режим применяется до тех пор, пока выполняются условия его применения, но не дольше срока действия решения Европейской комиссии о предоставлении государственной помощи. В случае прекращения права на применение тоннажного режима субъект вправе по истечении срока действия предыдущего разрешения Европейской комиссии на предоставление государственной помощи снова перейти на тоннажный режим при условии, что Европейская комиссия выдаст новое разрешение на государственную помощь и выполнены условия ее предоставления. (Часть 17 статьи  § 52ЗоПН)

Законодательство и дополнительная информация

Закон о внесении изменений в Закон о праве плавания судов под государственным флагом и судовых реестрах и в Закон о подоходном налогe и, в связи с этим, в другие законы опубликован в Riigi Teataja (04.03.2019 и 18.02.2020).

Законодательство и дополнительная информация консультирует и контролирует в части соответствия условиям деятельность лица, применяющего тоннажный налоговый режим, т. е. деятельность коммерческого объединения – резидента, и в части соответствия условиям судна, земснаряда или буксира (опросы, связанные с государственной помощью и налоговыми различиями в судоходстве: estonianflag@transpordiamet.ee или тел. 620 1200).

Налогово-таможенный департамент консультирует по вопросам декларирования налоговых обязанностей коммерческого объединения – резидента (например, при переходе на тоннажный режим, при применении тоннажного режима). Если у вас есть вопросы, пишите на адрес электронной почты ariklient@emta.ee.

Коммерческое объединение – резидент может применять тоннажный режим, если выполнены следующие условия (часть 3 статьи 521 ЗоПН):

  1. оно взяло на себя ответственность за организацию безопасности мореплавания и техническое обслуживание судна, отвечающего требованиям, приведенным в пункте 1 части 5 или в части 6 статьи 13 ЗоПН, и соответствующим образом сертифицирована;
  2. управленческие решения по стратегической, коммерческой и технической эксплуатации судна принимаются в Эстонии;
  3. решения по управлению судовой командой принимаются в государстве Европейской экономической зоны (ЕЭЗ);
  4. коммерческое объединение не испытывает финансовых затруднений в значении руководства Европейской комиссии по оказанию государственной помощи мореходству в целях спасения от банкротства и реструктуризации испытывающих финансовые затруднения нефинансовых коммерческих организаций;
  5. коммерческое объединение не уклоняется от обязанности по возврату суммы государственной помощи, если решением Европейской комиссии было признано, что помощь получена незаконно и является несовместимой с внутренним рынком.

Условиям, установленным в пункте 1 части 5 статьи 13 ЗоПН, отвечает судно валовой вместимостью не менее 500 т, используемое для международных морских перевозок грузов или пассажиров в значении части 5 статьи 521 ЗоПН, за исключением пассажирского судна, выполняющего регулярные пассажирские рейсы в пределах Европейской экономической зоны (ЕЭЗ).

Условиям, установленным в части 6 § 13 ЗоПН, отвечает земснаряд или буксир, валовая вместимость которого составляет по меньшей мере 500 т, которое ходит под флагом государства ЕЭЗ, при условии, что более 50% времени работы судна составляют морские перевозки (работы, производимые земснарядом или буксиром, осуществляются за пределами порта и территориального моря Эстонии).

Для применения тоннажного налогового режима из суммарной вместимости судов, которые находятся в распоряжении коммерческого объединения – резидента и предпринимателей, входящих с ним в один концерн, и ведут учет на основе тоннажного режима:

  1. не менее 25% должно находиться в собственности коммерческого объединения – резидента и предприянимателей, входящих с ним в один, или в пользовании по договору бербоут-чартеру (фрахтование судна без экипажа);
  2. не менее 60%, включая все земснаряды и буксиры, должно быть зарегистрировано под флагом государства ЕЭЗ. (Часть 4 статьи 521 ЗоПН)

Тоннажный режим может применять также коммерческое объединение – резидент, который получает доход от оказания услуги управления судовой командой или технического управления судном, отвечающего условиям, указанным в пункте 1 части 5 или в части 6 статьи 13 ЗоПН, и которое отвечает условиям, установленным в пунктах 4  и 5 части 3 статьи 521 ЗоПН, если (часть 13 статьи 521 ЗоПН):

  1. 1. поставщик услуги управления судовой командой принимает руководящие решения в Эстонии, и полностью соблюдает и применяет все требования Конвенции о труде в морском судоходстве Международной организации труда;
  1. 2. поставщик услуги технического управления судном принимает руководящие решения в Эстонии, берет на себя ответственность за организацию безопасности и техническое обслуживание морской перевозки, и имеет соответствующие сертификаты;
  2. 3. все суда и команды, находящиеся под управлением поставщика указанных в пунктах 1 и 2 услуг, отвечают международным стандартам и требованиям законодательных актов Европейского союза, связанным с безопасностью мореходства, подготовкой и сертификацией моряков, охраной окружающей среды и условиями труда;

4. не менее 60% общей вместимости судов, включая все буксиры и земснаряды, находящихся в использовании коммерческого объединения и входящих с ним в один концерн предпринимателей, учитываемых в тоннажном режиме, зарегистрировано под флагом государств ЕЭЗ;

5. для управления судовой командой до десяти судов у поставщика услуги должен быть как минимум один руководитель и четыре прочих работника, а для управления судовой командой более десяти судов — как минимум два руководителя и восемь прочих работников;

6. для технического управления до десяти судов у поставщика услуги должен быть как минимум один руководитель по техническому управлению судном и четыре прочих работника, а для технического управления более чем десятью судами — как минимум два руководителя по техническому управлению и восемь прочих работников;

7. по меньшей мере 51% работников, названных в пунктах 5 и 6, являются гражданами государств ЕЭЗ.

Предприниматель отвечает условиям, установленным в части 4 или в пункте 4 части 13 статьи 521  ЗоПН, если он выполняет условия вместе с предпринимателями, входящими с ним в один концерн, которые отвечают условиям применения тоннажного налогового режима и, если все упомянутые предприниматели присоединились к тоннажному налоговому режиму. (Часть 15 статьи 521  ЗоПН)

Законодательство и дополнительная информация контролирует и консультирует в части соответствия условиям деятельность лица, применяющего тоннажный налоговый режим, т. е. деятельность коммерческого объединения – резидента, и в части соответствия условиям судна, земснаряда или буксира.


* Государства – члены договора здесь и далее – это государства – члены договора о Европейском экономическом пространстве, т.е. государства – члены Европейского союза и Исландия, Норвегия, Лихтенштейн.

** В случае тоннажного режима, согласно пункту 5 части 5 статьи 13 Закона о подоходном налоге требование о флаге ЕЭЗ не применяется, но оно имеет значение для применения льготы при налогообложении вознаграждения членов экипажа.

*** Предприятие не является, находящимся в затруднительном положении, в значении руководящих принципов Европейской комиссии о государственной помощи для спасения и реструктуризации нефинансовых предприятий, находящихся в затруднительном положении, и у предприятия нет обязательства по возмещению государственной помощи, объявленной незаконной и несовместимой с внутренним рынком по решению Европейской комиссии.

Морская перевозка грузов и пассажиров считается международной в значении статьи 521 ЗоПН , если более 50% рейсов производится:

  1. между эстонским портом и портом иностранного государства;
  2. между эстонским портом и сооружением, находящимся вне морских территориальных вод Эстонии;
  3. между иностранными государствами или иностранными портами;
  4. между иностранным портом и сооружением, находящимся вдали от его берега. (Часть 5 статьи 521 ЗоПН)

Тоннажный налоговый режим применяется к доходу, полученному от деятельности, названной в частях 6, 7, 9–11 или 13 статьи 521 ЗоПН

Основными видами деятельности при международных морских перевозках грузов или пассажиров являются:

  1. грузовые и пассажирские перевозки за плату;
  2. предоставление кают в пользование за плату;
  3. продажа еды и напитков для употребления на борту;
  4. предоставление судна в платное пользование по договору фрахта (фрахтование), за исключением фрахтования по бербоут-чартеру. (Часть 6 статьи 521  ЗоПН)

Дополнительными видами деятельности при международных морских перевозках грузов или пассажиров являются:

  1. оказание услуг или продажа товаров, обычно предлагаемых на пассажирском судне, при условии, что данная деятельность непосредственно связана с морской перевозкой пассажиров;
  2. спасение имущества;
  3. погрузка, разгрузка и закрепление грузов, если ее осуществляет судовой экипаж коммерческого объединения – резидента;
  4. передача в пользование за плату контейнера или иной емкости;
  5. сдача в аренду судового помещения поставщику товаров или услуг;
  6. сдача в пользование за плату рекламных площадей на судне;
  7. посреднические услуги, оказываемые пассажиру, по ознакомлению с достопримечательностями в ходе рейса при условии, что каюта остается в пользовании пассажира. (Часть 7 статьи 521 ЗоПН)

Доход, полученный от выше приведенных дополнительных видов деятельности, облагается на основании тоннажного налогового режима, если его размер не превышает 50% дохода, полученного от международных морских перевозок грузов или пассажиров на судне, отвечающем требованиям, названным в пункте 1 части 5 или в части 6 статьи 13 ЗоПН. (Часть 8 статьи 521 ЗоПН).

В качестве деятельности в сфере международных морских перевозок грузов и пассажиров также рассматривается:

  1. управление судовой командой или техническое управление судном;
  2. фрахтование судна, не укомплектованного экипажем, по бербоут-чартеру предпринимателю, входящему в тот же концерн и находящемуся в государстве ЕЭЗ. (Часть 9 статьи 521 ЗоПН)

В качестве международной морской перевозки грузов или пассажиров рассматривается также фрахтование судна, не укомплектованного экипажем, по бербоут-чартеру при условии, что:

  1. причиной фрахтования является временное неиспользование судового тоннажа коммерческим объединением – резидентом по причине иной, чем приобретение судна или фрахтование с целью субфрахтования;
  2. судно фрахтуется не более чем на три года;
  3. зафрахтованный тоннаж не превышает 50% общей вместимости судов, имеющейся в распоряжении коммерческого объединения – резидента и учитываемой в тоннажном налоговом режиме. (Часть 10 статьи 521 ЗоПН)

В качестве международной морской перевозки грузов или пассажиров рассматриваются также работы, осуществляемые земснарядом или буксиром за пределами портов и территориальных вод Эстонии, если более 50% времени работы земснаряда или буксира составляют морские перевозки и только в объеме этих перевозок. (Часть 11 статьи 521 ЗоПН)

Предприниматель отвечает условиям по соотношению параметров деятельности, указанному в частях 5, 8 и 11 § 521  ЗоПН, если он выполняет условия в течение календарного года пропорционально месяцам применения тоннажного налогового режима. (Часть 16 статьи 521 ЗоПН)

Коммерческое объединение – резидент, которое применяет тоннажный режим декларирует доход, полученный в календарном году от основной и дополнительной деятельности в приложении 8 декларации TSD за декабрь месяц, срок представления которой 10 января.

Следовательно, лицо, применяющее тоннажный режим, один раз в год, в приложении 8 предоставляемой за декабрь месяц декларации TSD обязан под кодами 8201–8230 (доход, полученный от перевозки грузов или пассажиров морем) или под кодами 8401–8450 (доход, полученный от предоставления услуг по управлению судовой командой или по техническому управлению судном) декларировать ИМО номер судна, доход за календарный год и прибыль за календарный год, которые считаются необлагаемыми (код 8280) на основании тоннажного режима, и которые подлежат налогообложению в обычном порядке (код 8260). Соответствие условиям применения тоннажного налогового режима рассчитывается на основе дохода, полученного от вспомогательной деятельности в календарном году (код 8250).

Доход, полученный от отчуждения судна, которое использовалось для получения дохода, облагаемого на основании тоннажного режима в течение не менее трех лет, не подлежит обложению подоходным налогом. Это при условии, что:

  • подоходный налог был уплачен при передаче судна на основании части 4 статьи 50 ЗоПН, или

  • если судно было приобретено за счет дохода, обложенного на основании тоннажного режима. (Часть 12 статьи 521 ЗоПН)

Принципы налогообложения трансфертного ценообразования, установленные в части 4 § 50 ЗоПН, применяются также к сделкам между структурными подразделениями, входящими в состав юридического лица, если доход хотя бы одного из подразделений облагается налогом на основе тоннажного режима. (Часть 41 статьи 50 ЗоПН)

В случае передачи имущества структурного подразделения, входящего в состав юридического лица, прибыль которого облагается подоходным налогом на основании статьей 49–52 ЗоПН, структурному подразделению, прибыль которого облагается налогом на основании статьи 521 , имущество считается выведенным из первого структурного подразделения, и у предприятия возникает обязанность по подоходному налогу, основанная на рыночной стоимости имущества. Обязанность по подоходному налогу возникает в полном объеме также в случае, когда тоннажный налоговый режим, применяется к доходам, полученным от деятельности, производимой с имуществом только частично). (Часть 42статьи 50 ЗоПН)

Обязанность по подоходному налогу, возникающая при передаче имущества декларируется в приложении 6 декларации TSD под кодом 6000.

При применении тоннажного налогового режима сумма облагаемого налогом дохода лица, применяющего тоннажный режим, рассчитывается отдельно по каждому судну, соответствующему условиям, установленным в пункте 1 части 5 или в части 6 статьи 13, за каждый начавшийся 24-часовой период времени вне зависимости от того, эксплуатируется судно или нет.  (Часть 18 статьи 521 ЗоПН)

Сумма облагаемого дохода рассчитывается путем умножения суммарного чистого тоннажа всех судов, находящихся в пользовании лица, применяющего тоннажный режим, на коэффициент следующим образом (часть 19 статьи 521 ЗоПН):

  1. при вместимости до 1000 тонн применяется коэффициент 0,0084 евро;
  2. при вместимости от 1001 до 10 000 тонн применяется коэффициент 0,0062 евро;
  3. при вместимости от 10 001 до 25 000 тонн применяется коэффициент 0,0040 евро;
  4. при вместимости более 25 001 тонн применяется коэффициент 0,0020 евро.

В зависимости от возраста судна коэффициенты применяются следующим образом (часть 20 статьи 521 ЗоПН):

  1. 50% в случае судов не старше пяти лет;
  2. 75% в случае судов в возрасте от пяти до десяти лет;
  3. 100% в случае судов старше десяти лет.

Ежемесячно в приложении 8 декларации TSD под кодами 8108–8111 автоматически рассчитываются налоговые обязательства на основе данных судна и на основании установленных законом соотношений.

Примеры 1

Налоговое обязательство 12-летнего судна чистой вместимостью 30 000 тонн рассчитывается следующим образом.

Сумма налогооблагаемого дохода в день (коэффициент, умноженный на чистую вместимость):
0,0084 × 1000 + 0,0062 × 9000 + 0,004 × 15 000 + 0,002 × 5000 = 8,40 + 55,80 + 60 + 10 = 134,20 евро
Размер налогооблагаемого дохода за календарный месяц (за 30 дней): 134,20 × 30 = 4026 евро
Обязательство по подоходному налогу за календарный месяц: 4026 × 20% = 805,20 евро

Примеры 2

Налоговое обязательство 5-летнего судна чистой вместимостью 30 000 рассчитывается следующим образом.

Сумма налогооблагаемого дохода в день (50% от коэффициента, умноженного на чистую вместимость):
0,0042 × 1000 + 0,0031 × 9000 + 0,002 × 15 000 + 0,001 × 5000 = 4,20 + 27,90 + 30 + 5 = 67,10 евро
Размер налогооблагаемого дохода за календарный месяц (за 30 дней): 67,10 × 30 = 2013 евро
Обязательство по подоходному налогу за календарный месяц: 2013 × 20% = 402,60 евро

Последнее обновление 11.11.2021

Вам помогла информация на этой странице?