Особые порядки электронной торговли и услуг

Внедрение особого порядка для налогообложения э-торговли и услуг облегчит предпринимателю выполнение своих обязательств по налогу с оборота в другом государстве-члене ЕС. Предприниматель, выбравший особый порядок, может задекларировать оборот, полученный в другом государстве-члене ЕС, и уплатить налог с оборота в Налогово-таможенный департамент Эстонии. Если вы желаете использовать особый порядок налогообложения, вы должны в среде электронных услуг e-MTA подать Налогово-таможенному департаменту соответствующее заявление.

До 30.06.2021 такой особый порядок распространялся только на цифровые услуги (телекоммуникационные, телерадиовещательные и электронные услуги (особый порядок МOSS). С 01.07.2021 особый порядок распространяется также на дистанционную продажу товаров внутри Сообщества, дистанционную продажу товаров внутри Сообщества через торговые интернет-площадки, а также на услуги, оборот которых происходит в другом государстве – члене ЕС (особый порядок OSS). Также с 01.07.2021 особый порядок распространяется на дистанционную продажу товаров, импортируемых из государств, не входящих в Сообщество, и на дистанционную продажу товаров через торговые интернет-площадки (особый порядок IOSS).

Вы можете зарегистрироваться в качестве пользователя особых порядков OSS и IOSS, а также подать декларацию об обороте в среде электронных услуг e-MTA

Зарегистрироваться или подать декларацию

Особые порядки OSS и IOSS для обложения налогом с оборота электронной торговли и услуг

В Европейском союзе (ЕС) проводятся существенные реформы в части налога с оборота при трансграничном оказании услуг, при дистанционной продаже и продаже через интернет-магазины товаров лицу, не зарегистрированному в качестве обязанного или ограниченного обязанного по налогу с оборота (далее — конечный потребитель). Соответствующие изменения уже внесены в Директиву Совета об общей системе налога на добавленную стоимость 2006/112/EC и вступают в силу с 1 июля 2021 года. Рийгикогу принял изменения к Закону о налоге с оборота Эстонии 10 февраля 2021 года, которые были опубликованы в Riigi Teataja 23.02.2021. К этому времени все государства-члены должны изменить законодательство в части налога с оборота. Целью внесения изменений является сокращение налогового мошенничества в части налога с оборота и обеспечение равных условий конкуренции предприятиям Европейского сообщества в сравнении с предприятиями, так называемых, третьих государств (государств, не входящих в Европейское сообщество).

Вступающие в силу изменения в части налогообложения налогом с оборота электронной торговли в ЕС следующие:

  1. действующий в настоящий момент особый порядок налогообложения, применяемый в части телекоммуникационных, радиовещательных услуг (услуг электронной связи) и услуг, оказываемых электронным способом (далее — цифровых услуг) (англ. mini One Stop Shop, MOSS), распространяется также на прочие услуги, место возникновения оборота которых возникает в другом государстве-члене Сообщества, а также на дистанционную продажу внутри Сообщества и в некоторых случаях также на продажу товара через интернет-магазины. Аббревиатура расширенной схемы особого порядка налогообложения — OSS (англ. One Stop Shop).
  2. для дистанционной продажи товаров, импортированных из стран, не входящих в Сообщество, вводится новый особый порядок налогообложения IOSS (англ. Import One Stop Shop).

Дистанционная продажа (как дистанционная продажа внутри Сообщества, так и дистанционная продажа товаров, импортируемых из-за пределов Сообщества) — это трансграничная продажа товаров конечному потребителю. Дистанционная продажа внутри Сообщества — это отчуждение находящихся в ЕС товаров, при которой товары доставляются конечному потребителю из государства-члена, в котором товары находятся, в другое государство-член ЕС. Дистанционная продажа товаров, импортированных из третьих стран — это отчуждение товаров из страны, не входящей в ЕС, конечному потребителю в государство-член ЕС.

Использование особых порядков налогообложения добровольное. Если продавец товаров не желает использовать особый порядок налогообложения, он должен зарегистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота в тех государствах-членах, где находятся конечные потребители (если он не использует особый порядок OSS), и при импорте товаров выполнять обычные таможенные процедуры (таможенную очистку), если он не использует особый порядок налогообложения IOSS).

Применение особых порядков при налогообложении трансграничных продажах (B2C) во все государства-члены Сообщества (B2C (business to consumer) означает продажу от предпринимателя конечному потребителю) позволяет декларировать налог с оборота в единой декларации и платить налог с оборота по всем подобным сделкам в стране своего нахождения без необходимости регистрироваться обязанным по налогу с оборота в государствах, где находятся конечные потребители.

Ходатайства о присоединении к особым порядкам (OSS и IOSS) можно подавать за 3 месяца до вступления в силу особых порядков, то есть с 1 апреля 2021 года. Предприниматель регистрируется присоединившимся к особому порядку с 1 июля 2021 года.

Декларацию по особому порядку следует представить и налог с оборота на основании представленной декларации платить не позднее конца календарного месяца, следующего непосредственно за налоговым периодом. В случае применения особого порядка OSS налоговый период составляет квартал, в случае применения IOSS — календарный месяц.

Внесение исправлений в декларации, предоставляемые по новым особым порядкам (OSS и IOSS), отличается от принципа, действующего в отношении исправлений декларации MOSS. Если продавцу, присоединившемуся к особому порядку OSS или IOSS, необходимо исправить продекларированные за предыдущий налоговый период данные, то он будет делать исправления в текущем режиме: сделает исправления в следующей предоставляемой декларации, не надо исправлять ранее представленную декларацию.

С 1 июля 2021 года будет расширена действующая в настоящий момент «мини система одного окна» (англ. mini One Stop Shop, MOSS), которая до 1 июля 2021 года может использоваться только для налогообложения цифровых услуг, предоставляемых конечным пользователям в других государствах-членах Сообщества.

С 1 июля 2021 года вступает в действие «система одного окна» (англ. One Stop Shop, OSS), которая будет применяться в дополнение к цифровым услугам к дистанционным продажам внутри Сообщества, а также к прочим услугам, предоставляемым конечным потребителям из других государств-членов Сообщества, оборот которых возникает в государстве-члене Сообщества конечного потребителя.

Таким образом, особый порядок налогообложения OSS можно использовать при предоставлении конечным потребителям в государстве-члене ЕС по месту жительства или нахождения получателя услуги в отношении таких услуг как услуг, связанных с недвижимостью (строительство, оценка), услуг в сфере культуры, искусства, спорта, образования, науки, развлечения (выступления, концерты, выставки), услуг по аренде транспортных средств и т. д. (более длинный перечень приведен в части 4 статьи 10 Закона о налоге с оборота).

Также данный порядок может применять предприниматель из не входящего в Сообщество зарубежного государства, у которого местонахождение за пределами ЕС и у которого ни в одном из государств ЕС нет постоянного места деятельности, при продаже через интернет-магазин находящегося в Эстонии товара конечному потребителю.

Применение особого порядка упростит для предпринимателя выполнение обязанностей в части налога с оборота, возникающих в другом государстве-члене Сообщества. Предприниматель, который выбрал применение особого порядка, декларирует оборот, возникший в другом государстве-члене Сообщества (лицо, владеющее интернет-магазином, в некоторых случаях, также и оборот, возникший в Эстонии), в Эстонии и уплачивает налог с оборота налоговому управляющему Эстонии.

Будут отменены действующие в настоящий момент в государствах-членах Сообщества предельные ставки при дистанционной продаже. Будет применяться единая предельная ставка 10 000 евро, которая будет применяться к суммарному обороту, возникающему при дистанционной продаже внутри Сообщества (суммарно по всем странам Сообщества) и при оказании цифровых услуг конечному потребителю в других государствах-членах Сообщества. Если предельная ставка не превышена, то при налогообложении есть право применять ставку налога с оборота, действующую в государстве нахождения продавца. Если предельная ставка в 10 000 превышена и был выбран особый порядок налогообложения OSS, тогда при дистанционной продаже внутри Сообщества и при оказании цифровых услуг конечным потребителям, следует применять ставки налога с оборота, действующие в государствах-членах Сообщества, где находятся конечные потребители. Однако налог с оборота в государство конечного потребителя будет уплачен через налогового управляющего Эстонии

Выше упомянутый лимит в 10 000 евро не распространяется на услуги, отличные от цифровых, место возникновения оборота которых находится в государстве нахождения конечного потребителя. Кроме того, важно помнить, что предельная ставка 10 000 евро может применяться при дистанционной продаже и при оказании цифровых услуг конечным потребителям в других государствах-членах Сообщества только при условии, что у продавца нет в другом государстве-члене Сообщества местонахождения или постоянного места деятельности. Если у продавца есть в другом государстве-члене Сообщества есть место нахождения или постоянное место деятельности, то предельная ставка в 10 000 евро не может быть применена.

Текущий состав данных декларации MOSS дополняется, и в Сообществе будет введена единая декларация по обороту для трансграничных сделок (так называемая декларация OSS). Обязанные по налогу с оборота, которые отчуждают товар и оказывают услуги из государства регистрации конечным потребителям других государств-членов Сообщества, для налогообложения таких трансграничных сделок могут применять особый порядок налогообложения OSS и декларировать и платить налог с оборота один раз в квартал на основании представленной декларации OSS.

В декларации OSS отражаются сделки в разрезе государств-членов Сообщества с указанием по каждому государству подлежащей уплате суммы налога с оборота и ставки налога с оборота соответствующего государства.

При применении особого порядка налогообложения OSS периодом налогообложения является квартал. Как правило, особый порядок применяется с первого дня квартала, следующего за кварталом, в котором подано заявление о присоединении к особому порядку. Если облагаемые на основании особого порядка товары были отчуждены или услуги оказаны ранее, то есть возможность применить особый порядок налогообложения до первого числа следующего квартала при условии, что заявление о присоединении будет представлено не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем продажи товара или оказания услуги.

Обязанный по налогу с оборота, у которого место нахождения предприятия или постоянное место деятельности находится в Эстонии, не может применять особый порядок при оказании услуги, место возникновения оборота которой возникает в Эстонии или в государстве Сообщества, где у него постоянное место деятельности. Услуги, предоставляемые конечным потребителям в государстве-члене Сообщества, в котором лицо зарегистрировано обязанным по налогу с оборота, должны декларироваться в стандартной декларации по обороту, предоставляемой в этом государстве. Такие услуги не облагаются налогом с оборота на основании особого порядка.

Регистрация пользователем особого порядка OSS

Применение особого порядка добровольное. Альтернативой является регистрация предприятия в качестве обязанного по налогу с оборота в каждом государстве-члене, где возникает обязанность по уплате налога с оборота при продаже товара конечному потребителю.

Юридическое лицо Эстонии (обязанный по налогу с оборота) может подать заявление о регистрации в среде электронных услуг e-MTA, выбрав «Регистры и запросы» – «Регистрация» – «Регистрация пользователем особых порядков э-торговли и услуг (OSS/IOSS)». Для подачи заявления, уполномоченный представитель юридического лица должен предоставлять представителю необходимые права доступа. 

Права доступа и пакеты прав доступа для использования услуги особых порядков электронной торговли и услуг (OSS/IOSS).

Лицо государства, не входящего в Сообщество, которое желает использовать особый порядок в Эстонии, должен при регистрации в качестве пользователя особого порядка следовать руководству «Guidelines for registration to non-EU businesses».

Заявление на присоединение к особому порядку можно подавать с 1 апреля 2021 года. Предприятие будет зарегистрировано в качестве пользователя особого порядка с 1 июля 2021 года.

При добавлении заявления есть выбор типа заявления. Можно подать заявление:

  1. особый порядок ЕС (OSS, товары, услуги);
  2. особый порядок для внесоюзного лица (OSS, услуги, EU-номер).

Зарегистрированные в Эстонии пользователи особого порядка MOSS, которые желают в дальнейшем применять расширенный особый порядок (OSS), не должны подавать новое заявление. Их действующие заявления передаются автоматически. В случае, если лицо, становится с 1 июля 2021 года предполагаемым поставщиком (интернет-магазины, платформы и аналогичные электронные торговые площадки), то оно должно в заявление заполнить поле «Платформа» (поставить галочку). По умолчанию это поле в заявлении не заполняется.

В общем случае особый порядок начинает действовать с первого дня квартала, следующего за кварталом, в котором было подано заявление. Например, если вы подаете заявление 5 июля, то датой начала действия особого порядка автоматически будет 1 октября.

Если охватываемые особым порядком товары были отчуждены или услуги были оказаны ранее (уже в период, в котором было подано заявление, т. е. в текущем периоде), то особый порядок можно применять до первого числа следующего квартала при условии, что заявление о присоединении к особому порядку будет подано не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором услуга была оказана или товары были отчуждены. В этом случае в заявлении должна быть указана «дата первой сделки», и лицо зарегистрируют пользователем особого порядка с даты первой сделки. Если заявление будет подано, например, 10 июля, и в заявлении укажут, что желают применять особый порядок OSS с 1 июля (с даты текущего периода), тогда следует указать дату первой сделки.

Особый порядок OSS подразделяется на два:
  1. особый порядок ЕС — пользователем можно зарегистрировать лицо, учрежденное в государстве-члене Сообщества (в Эстонии) на основании номера регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота, действующего в государстве его учреждения. На основании особого порядка ЕС декларируется как дистанционная продажа внутри Сообщества, так и услуги. Предпосылкой для применения особого порядка является наличие у лица номера регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота, и этот номер является номером регистрации пользователя особого порядка.

  2. особый порядок для внесоюзного лица — пользователем можно зарегистрировать лицо, учрежденное в государстве, не входящем в Сообщества, у которого отсутствует в Сообществе постоянное место деятельности. При регистрации пользователь получает номер пользователя особого порядка (номер VOES с комбинацией «ЕU»). Пользователь особого порядка для внесоюзного лица декларирует только услуги. Если у пользователя такого порядка есть находящиеся в Сообществе товары, и он осуществляет дистанционную продажу товаров внутри Сообщества, тогда это лицо должно зарегистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота в государстве-члене Сообщества, где находятся товары, и иметь возможность декларировать дистанционную продажу товара в Сообществе на основании особого порядка (OSS). Лицо внесоюзного государства, применяющее особый порядок для внесоюзного лица и имеющее номер EU, не может декларировать оказание услуг находящимся в ЕС клиентам на основании номера регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота, полученного для осуществления дистанционной продажи, и оно должно в этом случае представить две декларации: в декларации по особому порядку для внесоюзного лица следует декларировать оборот по оказанным услугам, а в декларации по особому порядку ЕС следует декларировать продажу товара.
     

Прекращение действия особого порядка OSS и извещение об изменениях

Если лицо не оказывает больше охватываемые особым порядком услуги и не осуществляет дистанционные продажи внутри Сообщества, или если оно изменило свою деятельность и / или данные регистрации (изменилось место нахождения предприятия или постоянное место деятельности, перестал действовать номер регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота и т. п.), то об этом следует уведомить не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем изменения.

Если лицо продолжает оказывать охватываемые особым порядком услуги и осуществляет дистанционные продажи внутри Сообщества, но желает прекратить использование особого порядка, то об этом следует уведомить не менее чем за 15 дней до конца квартала, в котором оно намеревается прекратить применение особого порядка.

Все изменения и уведомления пользователи особого порядка могут сделать в среде электронных услуг e-MTA путем добавления и изменения данных в своем заявлении. Лицо также может ходатайствовать о прекращении применения особого порядка, нажав в заявлении «Ходатайствую о прекращении», также надо будет выбрать причину, по которой лицо прекращает применение особого порядка.
 

Прекращение применения особого порядка OSS со стороны налогового управляющего

У налогового управляющего есть право прекратить применение особого порядка, если:

  1. лицо сообщило, что больше не продает товары или не оказывает услуги, на которые распространяется особый порядок;
  2. лицо не продавало товары и не оказывало услуги, на которые распространяется особый порядок, в течение двух (2) лет;
  3. лицо не отвечает условиям применения особого порядка;
  4. лицо неоднократно не выполняло требования, установленные для применения особого порядка.

Невыполнение требований считается неоднократным, если имеет место по крайней мере одно из следующих обстоятельств:

  1. несмотря на напоминания, не были поданы декларации по особому порядку за 3 квартала;
  2. несмотря на напоминания, не была оплачена сумма налога с оборота (за исключением случая, когда неоплаченная сумма меньше, чем 100 евро за каждый квартал);
  3. лицо, применяющее особый порядок, после запроса налогового управляющего и по истечении одного месяца после отправленного налоговым управляющим напоминания не предоставило в электронном виде информацию, указанную в части 15 статьи 43 Закона о налоге с оборота (информацию, подлежащую хранению).

Решение о прекращении особого порядка OSS

При прекращении действия особого порядка лицо получает в электронном виде соответствующее решение, которое вступает в силу в первый день квартала, следующего за кварталом отправления решения.

Если прекращение связано со сменой места нахождения или постоянного места деятельности, тогда решение вступает в силу с даты этого изменения.

Если прекращение связано с неоднократным невыполнением требований, тогда решение вступает в силу на следующий день после его предоставления в электронном виде. В этом случае у лица нет права применять особый порядок в течение 2 лет, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором решение вступило в силу.

Представление декларации

Налогоплательщик, который использует особый порядок OSS, обязан в электронном виде за каждый налоговый период подавать декларацию об обороте при применении особого порядка OSS (далее декларация OSS), подать декларацию OSS на бумаге нельзя. Налоговым периодом при применении особого порядка OSS является квартал, декларация OSS подается к последнему дню месяца, следующего за кварталом.

Сроки подачи декларации OSS:

I квартал (1 января – 31 марта) — 30 апреля
II квартал (1 апреля – 30 июня) — 31 июля
III квартал (1 июля – 30 сентября) — 31 октября
IV квартал (1 октября – 31 декабря) — 31 января следующего года

Декларации об обороте при применении особых порядков можно подавать только в случае, если налоговому управляющему представлено действующее заявление о применении особого порядка. Каждая декларация связана с конкретным заявлением. Для подачи декларации в среде электронных услуг e-MTA следует выбрать: Налоги – Декларации по налогу с оборота особых порядков э-торговли и услуг (OSS/IOSS). Для выбора появятся виды деклараций, по которым были поданы заявления о применении особого порядка.

Если пользователь представил заявление о применении только одного особого порядка, тогда система предварительно заполнит вид декларации.

Пользователь особого порядка OSS может выбрать только вид декларации «декларация OSS».

Каждой декларации присваивается уникальный номер ссылки, который можно использовать для уплаты налога — в этом случае требование по налогу оплачивается сразу, как только деньги зачисляются на счет предоплаты.

Оплату произвести можно по номеру ссылки счета предоплаты, в этом случае оплата будет произведена автоматически при наступлении срока оплаты.
 

Данные, которые отражаются в декларации OSS

Перечень данных, которые должны быть предоставлены в декларации OSS, установлен в приложении III исполнительного регламента Европейской комиссии (ЕС) 2020/194.

В числе прочего декларация OSS должна включать следующие данные, которые предоставляются государством регистрации всем государствам потребления, указанным в декларации:

  1. номер регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота лица, применяющего особый порядок;
  2. государства-члены Сообщества, в которые были переданы товары или предоставлены услуги, подпадающие под действие особого порядок;
  3. ставки налога с оборота в разрезе государств;
  4. налогооблагаемая стоимость товара, отчужденного в другое государство-член Сообщества из Эстонии в порядке внутрисоюзной дистанционной продажи, и подлежащая уплате сумма налога с оборота с этого товара в разрезе государств, в евро;
  5. налогооблагаемая стоимость товара, отчужденного в другое государство-член Сообщества из другого государства-члена Сообщества в порядке внутрисоюзной дистанционной продажи, и подлежащая уплате сумма налога с оборота с этого товара в разрезе государств, в евро;
  6. налогооблагаемая стоимость товара лица государства, не входящего в Сообщества, проданного через торговую площадку для Интернет-торговли, если доставка товара покупателю начинается и заканчивается в том же государстве-члене Сообщества (ч. 13 статьи 4 Закон о налоге с оборота), и подлежащая уплате сумма налога с оборота с этого товара в разрезе государств, в евро;
  7. налогооблагаемая стоимость оказанных услуг и подлежащая уплате сумма налога с оборота с этих услуг в разрезе государств, в евро;
  8. общая сумма налогооблагаемой стоимости товаров и услуг и общая подлежащая уплате сумма налога с оборота с этих товаров и услуг в разрезе государств, в евро;
  9. oбщая сумма налога с оборота, подлежащая уплате, в евро.

То, какие конкретно сделки присоединившийся к особому порядку OSS обязанный по налогу с оборота должен отразить в представляемой им декларации OSS, зависит от того, использует ли он особый порядок Союза или внесоюзный особый порядок. В качестве общего принципа можно установить, что декларация OSS содержит данные о дистанционных продажах внутри Сообщества и об услугах, оказанных лицам других государств-членов Сообщества, лицам, не зарегистрированным в качестве обязанных по налогу с оборота, если местом возникновения оборота услуг не является государство нахождения или постоянного места деятельности лица, оказывающего услугу. В декларации OSS отдельно указываются услуги, оказанные пользователем особого порядка из государства своего нахождения (государство регистрации – член Сообщества), и услуги, оказанные находящимся в другом государстве-члене Сообщества постоянным местом деятельности. Также отдельно декларируются дистанционные продажи внутри Сообщества из государства регистрации и дистанционные продажи внутри Сообщества из других государств-членов Сообщества, из которых начинается отправка и транспортировка товаров.

В декларации OSS отражаются сделки, совершенные в течение налогового периода. Если в течение определенного периода налогообложения в какое-либо государство-член Сообщества не отчуждался товар или не оказывались услуги, тогда данное государство не отмечается в качестве государства потребления (т. е. на строке соответствующего государства не декларируется, так называемый, нулевой оборот), даже в случае, когда в предыдущем налоговым периоде продажи в это государство были продекларированы. Нулевая декларация подается только в случае, когда в течение налогового периода не было совершено ни одной сделки, охваченной особым порядком OSS, и не делаются исправления в декларации за предыдущие периоды.

Декларируемые в декларации OSS данные (налогооблагаемая стоимость, ставка налога, налог с оборота) представляются в разрезе государств потребления, не подлежащий налогообложению безналоговый оборот в декларации не отражается. В зависимости от выбранного государства потребления электронная система предлагает пользователю возможные виды ставок налога с оборота (стандартная, пониженная) и ставки налога с оборота (%), однако у пользователя есть возможность ввести отличающуюся от предложенных ставок ставку налога с оборота. Сумма налога с оборота рассчитывается автоматически на основании налогооблагаемого оборота. Ставки налога с оборота в других государствах-членах Сообщества

Важно отметить, что дистанционная продажа товаров из государства-члена Сообщества, не являющегося государством регистрации/учреждения продавца, могут быть продекларированы только в случае, если соответствующие данные (постоянное место деятельности, номер регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота в другом государстве Сообщества, страна, из которой товар направляется потребителю) были указаны заранее в заявление о применении особого порядка. В отличие от декларирования услуг при декларировании дистанционной продажи товаров государство регистрации может быть также указано в качестве государства потребления, что транспортировка товаров начинается за пределами государства регистрации (товары направляются потребителю в государство регистрации из другого государства-члена Сообщества). Например, если у обязанного по налогу с оборота Эстонии есть запасы товаров в Латвии, и товары доставляются из Латвии в Эстонию покупателю, который не зарегистрирован в качестве обязанного по налогу с оборота, тогда эта сделка также подлежит декларированию в декларации OSS.

Если государством регистрации является Эстония, тогда в Эстонии проданные товары и оказанные услуги лицу, не зарегистрированному в качестве обязанного по налогу с оборота в Эстонии, декларируются в предоставляемой в Эстонии декларации об обороте (форма KMD). Такие сделки не отражаются в декларации OSS.
 

Особый порядок Союза и внесоюзный особый порядок

Особый порядок Союза предусмотрен:

  1. для декларирования дистанционной продажи товаров внутри Сообщества, осуществляемой предпринимателями Европейского союза и для декларирования услуг, охватываемых особым порядком, оказанных лицам, не зарегистрированным в качестве обязанных по налогу с оборота в ЕС;

  2. для декларирования дистанционной продажи товаров внутри Сообщества, осуществляемой лицами государств, не входящих в Сообщество.

НОВОЕ! Если на заявлении особого порядка заполнен блок «Действительные регистрационные номера обязанных по НСО в других государствах – членах ЕС», то в случае, если трансграничное отправление товаров осуществляется из перечисленных там государств-членов, эти государства также должны быть указаны в блоке заявления «Товары, проданные за пределами государства – члена регистрации через постоянное место деятельности». При добавлении важно выбрать в качестве типа государства «Государство отправления» и заполнить остальные графы.

Если у пользователя особого порядка Союза есть государства отправления, у которых нет действующего номера обязанного по налогу с оборота, эти государства – члены также должны быть указаны в заявлении в блоке «Товары, проданные за пределами государства – члена регистрации через постоянное место деятельности».

Если в заявлении не указаны государства отправления, то в декларации особого порядка Союза невозможно будет задекларировать сделки с этими государствами.

Внесоюзный особый порядок предусмотрен для декларирования услуг, охватываемых особым порядком, оказанных лицом государства, не входящего в Сообщество, у которого отсутствует в Сообществе место нахождения/ постоянное место деятельности, лицам, не зарегистрированным в качестве обязанных по налогу с оборота в ЕС (внесоюзный особый порядок не предусмотрен для декларирования дистанционной продажи товаров внутри Сообщества).
 

Особый порядок Союза


Декларирование услуг

На основании особого порядка Союза декларируются услуги, оказываемые лицу, не зарегистрированному в качестве обязанного по налогу с оборота, (business-to-consumer, B2C), местом возникновения оборота которых является государство-член Сообщества, в котором у оказывающего услугу лица нет ни места нахождения, ни постоянного места деятельности.

Пользователь особого порядка Союза не декларирует в декларации OSS ни услуги, оказанные конечному потребителю в государстве нахождения, ни услуги, оказанные потребителю в государстве регистрации постоянного места деятельности. Эти услуги следует декларировать в декларациях об обороте, предоставляемых в соответствующих государствах (в государстве нахождения и в государстве регистрации постоянного места деятельности). Государство регистрации постоянного места деятельности не может при оказании услуг считаться государством потребления.

Однако, если обязанный по налогу с оборота, который оказывает услуги, охватываемые особым порядком, имеет постоянное место деятельности и в другом государстве-члене Сообщества и предоставляет из этого государства услуги, место возникновения оборота которых находится в государстве, отличном от государства, в котором находится постоянное место деятельности, тогда эти услуги декларируются в декларации OSS.

Если услуги предоставляются в государстве-члене Сообщества, где у обязанного по налогу с оборота нет постоянного места деятельности, но в котором оно зарегистрировано в качестве обязанного по налогу с оборота, то эти услуги также должны быть продекларированы в декларации OSS.

Пример 1

У предпринимателя, использующего особый порядок в Эстонии, есть постоянное место деятельности в Финляндии, — это значит, что услуги, оказываемые находящемуся в Финляндии лицу, не зарегистрированному обязанным по налогу с оборота, следует декларировать в предоставляемой в Финляндии декларации об обороте в обычном порядке и в Финляндии платить налог с оборота. Если находящееся в Финляндии постоянное место деятельности оказывает находящемуся в Швеции лицу, не зарегистрированному обязанным по налогу с оборота, охваченные особым порядком услуги, тогда эти услуги декларируются в предоставляемой в Эстонии декларации OSS.

Пример 2

У находящегося в Эстонии предпринимателя есть постоянное место деятельности в Финляндии и в Латвии, также он зарегистрирован обязанным по налогу с оборота в Швеции. Предприятие оказывает охватываемые особым порядком услуги в Финляндии, Германии и в Швеции. Также он оказывает из находящегося в Латвии постоянного места деятельности охватываемые особым порядком услуги частным лицам в Финляндии и в Германии.
Предприниматель Эстонии декларирует на основании особого порядка OSS услуги, оказанные из Эстонии и из Латвии клиентам, находящимся в Германии и Швеции. Услуги, оказываемые находящимся в Финляндии клиентам следует декларировать в предоставляемой в Финляндии декларации об обороте в обычном порядке.


Декларирование продажи товаров (декларирование дистанционной продажи внутри Сообщества)

На основании особого порядка Сообщества декларируется дистанционная продажа товара внутри Сообщества, т. е. отчуждение и доставка товара (за исключением нового транспортного средства или устанавливаемого или монтируемого товара, но с учетом акцизного товара) лицом, которое отчуждает товар или от его имени в другое государство Сообщества лицу, не зарегистрированному обязанным по налогу с оборота.

Дистанционную продажу товара внутри Сообщества на основании особого порядка Сообщества может декларировать любой налогоплательщик вне зависимости от того, является ли он резидентом государства Сообщества или государства, не входящего в Сообщество. Товары, проданные лицам в государстве регистрации или в государстве, нахождения постоянного места деятельности, следует декларировать в декларациях об обороте, предоставляемых в обычном порядке в этих государствах-членах Сообщества.

Пример 3

У предприятия Эстонии есть постоянное место деятельности в Литве. В Эстонии фирма зарегистрирована пользователем особого порядка Союза. Предприятие поставляет находящийся в Эстонии товар в Латвию и Эстонию лицам, не зарегистрированным обязанными по налогу с оборота. Также предприятие поставляет товар из Литвы в Эстонию и Литву лицам, не зарегистрированным обязанными по налогу с оборота.

В декларации OSS отражаются поставки товара:

  • из Эстонии в Латвию,
  • из Литвы в Эстонию.

Внутригосударственные поставки по Эстонии и Литве следует декларировать во внутригосударственных декларациях об обороте, так как в этом случае не имеет место дистанционная продажа товара.


Предполагаемый поставщик

Предполагаемым поставщиком товара считается обязанный по налогу с оборота, который не является действительным продавцом товара, но который делает возможной сделку по продаже товара клиенту фактическим продавцом товара посредством электронного интерфейса (посредством торговых площадок, платформ, порталов).

Предполагаемый поставщик отвечает за декларирование и уплату налога с оборота.

При использовании особого порядка Союза зарегистрированный в Европейском союзе или за пределами Союза налогоплательщик становится предполагаемым поставщиком, если к сделке по продаже товаров применяются все ниже следующие условия:

  1. поставка товара возможна только посредством электронного интерфейса;
  2. поставка товара осуществляется в Европейском союзе, т. е. имеет место дистанционная продажа товара внутри Сообщества и внутригосударственные поставки;
  3. товар продается лицу, который не зарегистрирован обязанным по налогу с оборота;
  4. место нахождения фактического продавца товара за пределами Европейского союза.

Соответственно, платформа, интернет-магазин и т. п. становятся предполагаемым поставщиком, если они дают возможность лицу государства, не входящего в Сообщество, продавать находящийся в Европейском союзе товар конечному покупателю через свой электронный интерфейс.

В качестве исключения обязанный по налогу с оборота в декларации OSS декларирует также и внутригосударственные поставки товара, по которым он является предполагаемым поставщиком.

Пример 4

Компания Китая продает через электронный интерфейс не обязанному по налогу с оборота Бельгии планшет (товар). Электронный интерфейс делает данную продажу возможной и становится в случае данной поставки предполагаемым поставщиком. Планшет находится в Бельгии и отправляется находящемуся в Бельгии покупателю (поставка товара внутри страны, транспортировка товара начинается и заканчивается в Бельгии). Обычно такую продажу внутри страны следует декларировать в обычно предоставляемой в Бельгии декларации об обороте, но предполагаемый поставщик, который использует особый порядок Союза, должен указать данную продажу в декларации OSS при условии, что платформа зарегистрирована в Европейском cоюзе в качестве пользователя особого порядка OSS.

Предполагаемый поставщик может декларировать все внутригосударственные дистанционные продажи (т. е. продажи, когда покупатель товара находится в том же государстве, откуда товар ему отправляется) вне зависимости от того, находится ли его место деятельности именно в этом государстве. Это значит, что если предполагаемый поставщик зарегистрирован в Эстонии, то в декларации OSS предполагаемый поставщик декларирует не только продажи из Эстонии в Эстонию, но также и продажи из Германии в Германию, из Польши в Польшу и т. п. Если предполагаемый поставщик не зарегистрирован в качестве обязанного по налогу с оборота в государстве, из которого товар направляется покупателю, тогда в декларации вместо кода регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота государства следует указать код этого государства-члена Сообщества. В заявлении следует предварительно указать государство, где будет начинаться перевозка (откуда товар направляется покупателю). Если лицо зарегистрировано пользователем особого порядка, то в декларации он указывает как свои сделки, так и сделки в которых он выступает в качестве предполагаемого поставщика. Лицо не должно регистрироваться пользователем одного и того же особого порядка два раза.

Предполагаемый поставщик не декларирует сделки лиц, зарегистрированных обязанными по налогу с оборота, у которых есть место нахождения в Европейском cоюзе, т. е. лицо не становится предполагаемым поставщиком, если первоначальный продавец — лицо Европейского cоюза. Лица государств-членов Европейского cоюза, зарегистрированные обязанными по налогу с оборота, сами декларируют сделки, охватываемые особым порядком, либо выбирая особый порядок, либо регистрируясь в качестве обязанного по налогу с оборота в государстве-члене потребления.
 

Внесоюзный особый порядок

Занимающиеся предпринимательством лица государств, не входящих в Сообщество, у которых нет в Европейском cоюзе постоянного места деятельности используют внесоюзный особый порядок. Пользователи внесоюзного особого порядка в декларации OSS отражают только охватываемые особым порядком услуги, оказываемые находящимся в Европейском cоюзе лицам, не зарегистрированным в качестве обязанных по налогу с оборота, в том числе услуги, оказываемые в государстве регистрации.

Пример 5

Учрежденный в США предприниматель зарегистрировался в Эстонии пользователем внесоюзного особого порядка.
Предприятие оказывает электронные услуги не обязанным по налогу с оборота в Финляндии, Швеции и Эстонии.
Он декларирует все услуги, оказанные лицам, не зарегистрированным в качестве обязанного по налогу с оборота (B2C), в том числе и оказанные лицам в Эстонии в декларации OSS в части внесоюзного особого порядка в Эстонии.

На основании внесоюзного особого порядка не может декларироваться продажа товаров. Если пользователь внесоюзного особого порядка занимается также дистанционными продажами находящихся в Европейском cоюзе товаров, тогда для декларирования дистанционной продажи товаров ему следует зарегистрироваться пользователем особого порядка Союза. При этом следует учитывать, что услуги не могут быть продекларированы на основании особого порядка Союза, это значит, что в данном случае следует представить две декларации: декларацию внесоюзного особого порядка для декларирования услуг и декларацию особого порядка Союза для декларирования дистанционной продажи товаров.
 

Исправление декларации

Если декларацию MOSS (периоды налогообложения до 30.06.2021) можно исправить, изменив ранее представленную декларацию, то декларацию OSS (периоды налогообложения с 01.07.2021) можно исправить только, в декларации за текущий период.

Важно знать, что если декларация OSS уже утверждена, то ее нельзя изменить или исправить ранее, чем в декларации за следующий период. До утверждения декларацию можно исправлять и изменять. Следовательно, до утверждения декларации следует убедиться в правильности продекларированных данных. Рекомендуется как можно дольше держать декларацию в состоянии «сохранено» (не в утвержденном состоянии).

Представленные с 1 июля 2021 года декларации OSS можно исправлять в течение 3 лет с даты первоначально представленной декларации. Исправления должны включать налоговый период, государство потребления и сумму налога с оборота, вытекающую из исправлений. При внесении исправлений не делается различий ни между стандартной и пониженной ставками налога с оборота, а также ни по товарам, ни по услугам.

Если какое-либо государство потребления на основании своих внутренних предписаний разрешает исправления в части налога с оборота и по истечении трехлетнего периода, то такие корректировки не идут через декларирование, обязанный по налогу с оборота должен общаться напрямую с государством потребления.

Исправления за предыдущие периоды делаются в отдельном блоке «Добавление исправлений суммы налога с оборота за предыдущий налоговый период».

Налог с оборота, подлежащий уплате по сделкам, продекларированным по государству потребления, и исправления по тому же государству потребления, произведенные по ранее представленным декларациям, подлежат взаимозачету.

Если сальдо по государству потребления равно нулю, тогда обязанный по налогу с оборота не должен платить налог с оборота по этому государству-члену. Если сальдо по государству позитивное (следует платить налог с оборота), то подлежащую уплате сумму налога с оборота составляет подлежащая уплате сумма налога с оборота за налоговый период с учетом исправлений за предыдущие налоговые периоды.

Если сальдо по государству меньше нуля (налог с оборота уплачен в большей сумме), тогда государство потребления возвращает налогоплательщику переплаченную сумму. Отрицательная сумма налога с оборота по одному государства не учитывается при расчете подлежащей уплате суммы налога с оборота по другому государству. Это значит, что в случае, когда по одному государству есть отрицательное сальдо (предоплата), то эта предоплата не уменьшает обязанность по налогу с оборота по другому государству-члену Сообщества. Следует платить сумму, указанную в декларации по строке «Подлежащий уплате налог с оборота».

После того, как налогоплательщик перестал использовать особый порядок, все обязательства по декларированию и уплате налога с оборота после даты прекращения использования порядка будут проходить непосредственно через государство – член ЕС, в котором осуществляется потребление. Поэтому, если после даты прекращения использования порядка необходимо внести изменения в ранее поданные декларации, следует обратиться к налоговому управляющему конкретного государства – члена ЕС, в котором осуществляется потребление. Это обязательство вытекает из статьи 61a прикладного регламента о налоге с оборота 282/2011.

Если при внесении изменений в декларацию возникает предоплата и государство потребления одобряет её, то соответствующее государство – член ЕС возвращает предоплату в соответствии со своим государственным законодательством и установленными процедурами. Возврат осуществляется непосредственно на банковский счёт предпринимателя, указанный в заявлении об особом порядке.

О том, может ли потребоваться подать дополнительное ходатайство о возврате налога, можно узнать в базе данных «National VAT Rules».
 

Пример 6

Обязанный по налогу с оборота использует внесоюзный особый порядок в Германии (в государстве регистрации).

В первом квартале 2023 года (текущий квартал) он продекларировал оказание услуг в Польшу (государство потребления) на 200 евро. Также в отношении Польши он делает исправления по 4 кварталу 2022 года: уменьшение на 50 евро. Сальдо по налогу с оборота по текущему кварталу составит 150 евро (200 евро – 50 евро = 150 евро), так как учитываются исправления, сделанные за предыдущий квартал. В Польшу следует уплатить 150 евро.

В декларации OSS за первый квартал 2023 года будет отражено:

  • поставки в государство потребления, в Польшу: 200 евро
  • исправления по государству потребления (Польша) за 4 квартал 2022: –50 евро
  • сальдо по налогу с оборота по государству потребления (Польша), подлежит уплате: 150 евро

Пример 7

Обязанный по налогу с оборота использует внесоюзный особый порядок в Германии (в государстве регистрации).

В первом квартале 2023 года (текущий квартал) он продекларировал оказание услуг в Польшу (государство потребления) на 100 евро. Также в отношении Польши он делает исправления по 4 кварталу 2022 года: уменьшение на 150 евро. Сальдо по налогу с оборота по текущему кварталу, принимая во внимание исправления за предыдущий квартал, составит –50 евро (100 евро – 150 евро = –50 евро). У обязанного по налогу с оборота не возникает обязанность по уплате налога с оборота в Польшу. Польша должна вернуть обязанному по налогу с оборота 50 евро.

В декларации OSS за первый квартал 2023 года будет отражено:

  • поставки в государство потребления, в Польшу: 100 евро
  • исправления по государству потребления (Польша) за 4 квартал 2022: –150 евро
  • сальдо по налогу с оборота по государству потребления (Польша): 0 евро
  • Польша возвращает налог с оборота в сумме 50 евро

Пример 8

Обязанный по налогу с оборота использует внесоюзный особый порядок в Германии (в государстве регистрации).

В первом квартале 2023 года (текущий квартал) он продекларировал оказание услуг в Польшу (государство потребления) на 100 евро. Также в отношении Польши он делает исправления по 4 кварталу 2022 года: уменьшение на 100 евро. Сальдо по налогу с оборота по текущему кварталу, принимая во внимание исправления за предыдущий квартал, составит 0 евро (100 евро – 100 евро = 0 евро). У обязанного по налогу с оборота не возникает обязанность по уплате налога с оборота в Польшу.

В декларации OSS за первый квартал 2023 года будет отражено:

  • поставки в государство потребления, в Польшу: 100 евро
  • исправления по государству потребления (Польша) за 4 квартал 2022: –100 евро
  • сальдо по налогу с оборота по государству потребления: 0 евро

Пример 9

Обязанный по налогу с оборота использует внесоюзный особый порядок в Германии (в государстве регистрации). В первом квартале 2023 года (текущий квартал) он продекларировал оказание услуг в Литву (государство потребления) на 200 евро и в Польшу (государство потребления) на 100 евро. Также в отношении Польши он делает исправления по 4 кварталу 2022 года: уменьшение на 150 евро. Сальдо по налогу с оборота по текущему кварталу по Польше, принимая во внимание исправления за предыдущий квартал, составит –50 евро (100 евро – 150 евро = –50 евро). У обязанного по налогу с оборота не возникает обязанность по уплате налога с оборота в Польшу. Польша должна вернуть обязанному по налогу с оборота 50 евро.

В декларации OSS за первый квартал 2023 года будет отражено:

  • поставки в государство потребления, в Польшу: 100 евро
  • исправления по государству потребления Польша за 4 квартал 2022: –150 евро
  • сальдо по налогу с оборота по государству потребления (Польша): 0 евро
  • Польша возвращает налог с оборота в сумме 50 евро
  • поставки в государство потребления, в Литву: 200 евро
  • общая сумма налога с оборота, подлежащая уплате на основании декларации: 200 евро (в Литву).

C 1 июля 2021 года будет отменено освобождение от уплаты налога с оборота при импорте товара стоимостью до 22 евро и будет необходимо представить таможенную декларацию. Для упрощения декларирования налога с оборота при импорте товаров с низкой стоимостью вводится особый порядок налогообложения дистанционной продажи товаров, импортируемых из-за пределов Сообщества (особый порядок IOSS).

Для обеспечения беспрепятственной доставки товара до заказчика из государств, не входящих в Сообщество, установлен особый порядок налогообложения и декларирования налога с оборота при импорте такого товара. Продавцы товаров смогут применять особый порядок IOSS, взимая с покупателя налог с оборота и декларируя его налоговому управляющему вместо покупателя в ежемесячно представляемой декларации IOSS.

Особый порядок IOSS применяется к партиям товаров, импортируемым находящемуся в ЕС конечному потребителю, которые на момент заключения договора купли-продажи находились в государстве, не входящем в Сообщество, чья фактическая стоимость не превышает 150 евро и с которых не платятся акцизы. Фактическая стоимость товара состоит из цены товаров, продаваемого на экспорт в государства ЕС, за вычетом затрат на транспортировку и страхование (за исключение случая, когда эти затраты включены в цену и отдельно не выделены на выставленном покупателю счете), а также из других налогов и сборов, которые может назначить таможня.

Особый порядок IOSS дает возможность продавцу уже во время совершения сделки купли-продажи добавить к продажной цене товаров налог с оборота, подлежащий уплате при импорте товара, и поэтому у покупателя при получении товара не возникает, как правило, дополнительных налоговых обязательств.

Особый порядок IOSS упрощает выполнение налоговых обязательств для предпринимателя: предприниматель, присоединившийся к особому порядку, может зарегистрироваться пользователем особого порядка в одном государстве и декларировать и платить налог с оборота при импорте товаров, охваченных особым порядком только в этом государстве (в государстве, в котором зарегистрировался пользователем), вместо того, чтобы платить налог с оборота при импорте товара в каждом государстве, куда товар импортируется.

Особый порядок IOSS могут использовать обязанные по налогу с оборота, которые занимаются дистанционной продажей товаров, импортированных из государств, не входящих в Сообщество, конечным покупателям, находящимся в ЕС. Если предприниматель из не входящего в Сообщество государства, у которого нет на территории Сообщества ни места нахождения, ни места деятельности, желает использовать особый порядок IOSS, то он может использовать этот особый порядок через посредника, который в свою очередь обязан выполнять установленные при применении особого порядка обязанности за предпринимателя и от его имени. В виде исключения занимающееся дистанционной продажей лицо из не входящего в Сообщество государство не должно назначать посредника, если ЕС с государством местонахождения лица заключило соглашение о взаимной административной помощи в области налога с оборота, борьбе с мошенничеством и о взыскании требований. В настоящее время ЕС имеет такое соглашение только с Норвегией. В Эстонии в качестве посредника имеет право выступать платежеспособное лицо, у которого безупречная репутация и нет задолженности по налогам.

В заключение следует отметить, что предприниматель из не входящего в Сообщество государство, который при декларировании и уплате налога с оборота на товары, импортируемые, находящимся в ЕС конечными потребителями, использует особый порядок IOSS, происходит следующим образом:

  1. предприниматель из не входящего в Сообщество государство (интернет-магазин) выбирает в одном из государств Сообщества посредника, кто за него и от его имени будет представлять IOSS декларации, в которых будет декларироваться оборот товара по всем государствам-членам Сообщества;
     
  2. интернет магазин предоставляет посреднику информацию о налоге с оборота, уплаченном покупателем на момент продажи товара;
     
  3. на основании полученных от интернет-магазина данных посредник составляет декларацию по обороту дистанционной продажи импортированного товара (IOSS декларацию), представляет ее налоговому управляющему государства регистрации до конца месяца, следующего за месяцем возникновения оборота и платит налог с оборота к сроку представления декларации (зарегистрированный в Эстонии посредник представляет декларацию и платит налог с оборота налоговому управляющему Эстонии).

Таможенное оформление товаров может осуществляться в любом государстве ЕС (не обязательно в государстве, где представляется декларация IOSS), это два действия между собой не связаны. Интернет-магазин, предпринимателя государства, не входящего в Сообщество, не должен отдельно регистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота и иметь номер EORI. Импорт товаров (выпуск в свободное обращение) освобожден от налога с оборота при условии, что в таможенной декларации указан действующий номер IOSS (номер IM или номер импортера).

База данных номеров IOSS не является общедоступной, она доступна только таможенным органам, которые на основе этой базы данных автоматически проверяют действительность номера. Если указанный в таможенной декларации номер действителен, таможенные органы выпускают ввозимые товары в свободное обращение без требования об уплате налога с оборота. Лицо, декларирующее товары таможне (например, почтовый оператор, курьерская компания, таможенный агент и т. д.), не может самостоятельно проверить действительность номера IOSS.

Дополнительная информация

Регистрация пользователем особого порядка IOSS

Заявление на присоединение к особому порядку IOSS можно подавать с 1 апреля 2021 года.

Применение особого порядка IOSS добровольное. Альтернативой применению особого порядка остается возможность применять обычные таможенные формальности при импорте товара.

Юридическое лицо Эстонии (обязанный по налогу с оборота) может подать заявление о регистрации в среде электронных услуг e-MTA, выбрав «Регистры и запросы» – «Регистрация» – «Регистрация пользователем особых порядков э-торговли и услуг (OSS/IOSS)». Для подачи заявления, уполномоченный представитель юридического лица должен предоставлять представителю необходимые права доступа.

Права доступа и пакеты прав доступа для использования услуги особых порядков электронной торговли и услуг (OSS/IOSS) »

При добавлении заявления есть выбор типа заявления. В выборе заявлений есть три вида заявлений для применения особого порядка:

  1. особый порядок импорта (IOSS, товары, IM-номер);
  2. заявление посредника (IOSS, товар, IN-номер);
  3. заявление принципала (IOSS, товар, IM-номер, заявление подает посредник от имени принципала).

Особый порядок IOSS могут использовать обязанные по налогу с оборота, которые занимаются дистанционной продажей импортируемых из-за пределов Сообщества товаров конечным потребителям в ЕС.

Предприниматель внесоюзного государства, у которого отсутствует в Сообществе место нахождения или место деятельности, может использовать особый порядок через посредника, который обязан за принципала и от его имени выполнять установленные особым порядком обязанности. В виде исключения занимающееся дистанционной продажей лицо из не входящего в Сообщество государство не должно назначать посредника, если ЕС с государством местонахождения лица заключило соглашение о взаимной административной помощи в области налога с оборота, борьбе с мошенничеством и о взыскании требований. В настоящее время ЕС имеет такое соглашение только с Норвегией. В Эстонии в качестве посредника имеет право выступать платежеспособное лицо, у которого безупречная репутация и нет задолженности по налогам. У лица, применяющего особый порядок, может быть только один посредник.

Для присоединения к особому порядку IOSS предприниматель подает заявление (в качестве вида заявления выбирает «Особый порядок импорта»), и ему присваивается регистрационный номер (номер импортера по системе IOSS, с комбинацией букв «IM»), который используется только при применении особого порядка IOSS.

Особый порядок IOSS применяется с даты, когда лицу был выдан номер регистрации особого порядка IOSS.

Если лицо выступает в качестве посредника в значении особого порядка, тогда сначала он заполняет заявление посредника и получает номер посредника (с комбинацией букв «IN», англ. intermediary). После регистрации в качестве посредника у посредника появляется возможность подать заявление на присоединение к особому порядку принципала. По каждому принципалу посреднику выдается выше упомянутый номер импортера IOSS.

Каждому посреднику выдается вышеупомянутый номер импортера IOSS (с комбинацией букв «IM»), который следует указывать в таможенной декларации. Если у посредника также есть сделки, которые декларируются на основании особого порядка, тогда для отражения этих сделок он должны от своего имени подать заявление на применение особого порядка IOSS (вид заявления — особый порядок импорта), на основании которого ему выдадут номер импортера — IM-номер.

Государство регистрации предоставляет номер регистрации особого порядка IOSS налоговым управляющим всех государств-членов ЕС, и этот номер действителен во всех государствах-членах ЕС.

База данных номеров регистрации особого порядка IOSS не является общедоступной, она доступна только таможенным службам, которые автоматически контролируют действительность номера на основе этой базы данных. Если указанный в таможенной декларации номер действителен, тогда таможенные службы выпускают импортируемые товары в свободное обращение без требования уплаты налога с оборота. Лицо, которое декларирует товары на таможне (например, почтовый оператор, курьерская компания, таможенный агент и т. д.), не может сам проконтролировать действительность номера IOSS.

Прекращение действия особого порядка IOSS и извещение об изменениях

У посредника или у лица, который применяет особый порядок IOSS, есть обязанность извещать Налогово-таможенный департамент в следующих случаях:

  1. он прекратил деятельность, которая попадает под действие особого порядка;
  2. его деятельность изменяется таким образом, что он больше не выполняет условия применения особого порядка, например, изменяется государств регистрации в связи с изменением места нахождения постоянного места деятельности (части 1 и 2 статьи 431 Закона о налоге с оборота);
  3. он изменяет данные в заявлении.

Об изменении данных и о прекращении деятельности, охватываемой особым порядком, следует уведомить до десятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение.

Если лицо продолжает вести охватываемую особым порядком деятельность, но желает прекратить применение особого порядка, тогда он должен об этом уведомить не менее чем за 15 дней до конца месяца, в котором он планирует прекратить применение особого порядка.

Об изменениях пользователь особого порядка может уведомить в среде э-услуг е-MTA в своем заявлении IOSS, в котором можно добавить и изменить данные.

При нажатии на ссылку «Ходатайствую о прекращении», на экран будут выведены причины, на основании которых прекращается применение особого порядка, из их числа следует выбрать подходящую.
 

Прекращение применения особого порядка IOSS со стороны налогового управляющего

В части 18 статьи 431 Закона о налоге с оборота установлены случаи, когда Налогово-таможенный департамент исключает из регистра лицо, которое применяло особый порядок.

  • Применяющее особый порядок лицо исключается из регистра, если имеет место по крайней мере одно из следующих обстоятельств:
  1. лицо известило налогового управляющего, что не занимается дистанционной продажей импортированного товара;
  2. лицо в течение двух лет не осуществляло дистанционную продажу импортированного товара;
  3. лицо не отвечает условиям применения особого порядка (части 1 и 2 статьи 431 Закона о налоге с оборота);
  4. лицо неоднократно не выполняло требования, установленные для применения особого порядка. Неоднократное невыполнение требований при применении особого порядка установлено в части 24 статьи 431 Закона о налоге с оборота.

  • Посредник и представляемое им лицо (принципал) исключаются из регистра, если имеет место по крайней мере одно из следующих обстоятельств:
  1. посредник не действовал в течение двух следующих друг за другом кварталов в качестве посредника;
  2. посредник не выполняет условия ведения деятельности в качестве посредника (части 1 и 2 статьи 431 Закона о налоге с оборота);
  3. посредник неоднократно не выполнял требования, установленные для применения особого порядка.

Если из регистра исключается посредник, тогда представляемые им лица (принципалы) также теряют право применять особый порядок.

  • Принципал исключается из регистра, если имеет место по крайней мере одно из следующих обстоятельств:
  1. посредник известил налогового управляющего, что им представляемое лицо (принципал) не занимается больше дистанционной продажей импортированного товара;
  2. лицо в течение двух лет не осуществляло дистанционную продажу импортированного товара на основании особого порядка;
  3. лицо не отвечает больше условиям применения особого порядка (части 1 и 2 статьи 431 Закона о налоге с оборота);
  4. лицо неоднократно не выполняло требования, установленные для применения особого порядка;
  5. посредник известил налогового управляющего, что он больше не представляет соответствующее лицо.
     

Решение о прекращении особого порядка IOSS


Как применяющее особый порядок лицо, так и посредник получают решение об исключении из регистра IOSS в электронном виде.

  • Решение вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем вынесения решения.
  • Если исключение из регистра связано с изменением местонахождения лица или посредника, применяющего особый порядок, или с изменением местонахождения его постоянного места деятельности, тогда решение вступает в силу с даты изменения местонахождения или местонахождения постоянного места деятельности.
  • Если исключение из регистра связано с неоднократным невыполнением установленных требований применения особого порядка, тогда решение вступает в силу на следующий день после передачи решения в электронном виде.

Если лицо исключается из регистра в связи с неоднократным невыполнением установленных для применения особого порядка требований, то оно теряет право применять как особый порядок IOSS, так и установленный в статье 43 Закона о налоге с оборота особый порядок OSS в любом государстве-члене в течение 2 лет начиная с месяца, следующего за месяцем вступления в силу решения о прекращении применения особого порядка. Точно такой же принцип действует в отношении посредника: у посредника в случае исключения из регистра нет права выступать в качестве посредника в течение двух лет с месяца его исключения из регистра.

Выданный для применения особого порядка номер после вступления в силу решения о прекращении особого порядка или исключении из регистра действует в течение двух месяцев. Данное положение установлено для того, чтобы заказанные в период применения особого порядка из не входящего в Сообщество государства товары успели дойти до клиента с таким статусом, что за эти товары налог с оборота уплачен и у получателя товара не возникает обязанность выполнять таможенные формальности при импорте товара. Упомянутый двухмесячный срок не действует в отношении лиц, которые были исключены из регистра в связи с неоднократным нарушением требований, установленных для применения особого порядка.

В таблице ниже перечислены только те посредники, которые Налогово-таможенному департаменту дали письменное согласие на разглашение информации о наличии разрешения.

Наименование
Регистрационный код
Дата выдачи разрешения
Адрес э-почты
Eurora FR Services OÜ 16192059 01.04.2021 ioss@eurora.com
ProLox OÜ 14848120 01.07.2021 info@prolox.eu
Easy Access System Project OÜ 16244595 25.10.2021 info@easproject.com
Capra Solutions OÜ 14113340 31.10.2021 info@caprasolutions.eu

Представление декларации

Налогоплательщик, который использует особый порядок IOSS, обязан в электронном виде за каждый налоговый период подавать декларацию об обороте при применении особого порядка IOSS (далее декларация IOSS).

Налоговым периодом при применении особого порядка IOSS является календарный месяц, и декларация IOSS подается к последнему дню месяца, следующего за периодом налогообложения.

Декларации об обороте при применении особых порядков можно подавать только в случае, если налоговому управляющему представлено действующее заявление о применении особого порядка. Каждая декларация связана с конкретным заявлением. Для подачи декларации в среде электронных услуг e-MTA следует выбрать: Налоги – Декларации по налогу с оборота особых порядков э-торговли и услуг (OSS/IOSS). Для выбора появятся виды деклараций, по которым были поданы заявления о применении особого порядка. Если пользователь представил заявление о применении только одного особого порядка, тогда система предварительно заполнит вид декларации.

Виды декларации IOSS:

  1. декларация IOSS
  2. декларация посредника
  3. декларация принципала

При подаче заявления налогоплательщик должен учитывать, что особый порядок IOSS можно использовать только при дистанционной продаже импортированных из не входящих в Европейский союз государств товаров, стоимость которых не превышает 150 евро, и которые не являются акцизными товарами. Дополнительно следует учитывать еще одно обстоятельство: чтобы рассматривать продажу импортированного товара в качестве дистанционной продажи, товары должны быть физически доставлены из-за пределов Европейского союза (из не входящих в Сообщество государств или территорий) прямо покупателю. Если доставляемые из-за пределов Европейского союза товары направляются на таможенный склад в государство-член Европейского союза, откуда впоследствии поставляются клиенту, не зарегистрированному в качестве обязанного по налогу с оборота, то такие сделки не подлежат обложению на основании особого порядка IOSS, так как на момент отправки клиенту товары уже находились на территории Европейского союза.

Каждой декларации присваивается уникальный номер ссылки, который можно использовать для уплаты налога, в этом случае требование оплачивается сразу, по мере зачисления денег на счет предоплаты. Оплату можно произвести также по номеру ссылки счета предоплаты, в этом случае оплата будет произведена автоматически при наступлении срока оплаты.
 

Данные, которые отражаются в декларации IOSS

Перечень данных, которые должны быть предоставлены в декларации IOSS, установлен в приложении III исполнительного регламента Европейской комиссии (ЕС) 2020/194, также как и перечень данных, предоставляемых в декларации OSS.

В декларации IOSS представляются следующие данные:

  1. номер регистрации, выданный лицу для применения особого порядка;
  2. государство-член Сообщества, куда доставляется товар;
  3. общая налогооблагаемая стоимость товара в разрезе государств, в евро;
  4. ставки налога с оборота в разрезе государств;
  5. общая сумма товара в разрезе государств, в евро;
  6. подлежащая уплате сумма налога с оборота в разрезе государств, в евро;
  7. общая сумма налога с оборота, подлежащая уплате, в евро.

Декларируемые в декларации IOSS данные (налогооблагаемая стоимость, ставка налога, налог с оборота) представляются в разрезе государств потребления, также декларируется общая сумма налога с оборота, подлежащего уплате.

В зависимости от выбранного государства потребления электронная система предлагает пользователю возможные виды ставок налога с оборота (стандартная, пониженная) и ставки налога с оборота (%), однако у пользователя есть возможность ввести отличающуюся от предложенных ставок ставку налога с оборота. Сумма налога с оборота рассчитывается автоматически на основании налогооблагаемого оборота. Ставки налога с оборота в других государствах-членах Сообщества

Пользователь особого порядка IOSS взимает налог с оборота с покупателя в момент продажи.
 

Предполагаемый поставщик

Предполагаемым поставщиком товара считается обязанный по налогу с оборота, который не является действительным продавцом товара, но который делает возможной сделку по продаже товара клиенту фактическим продавцом товара посредством электронного интерфейса (посредством торговых площадок, платформ, порталов).

Предполагаемый поставщик отвечает за декларирование и уплату налога с оборота в части совершенных сделок.

При использовании особого порядка IOSS налогоплательщик, учрежденный в Европейском союзе или за пределами Европейского союза считается предполагаемым поставщиком, если в отношении сделки по продаже товаров действуют все ниже следующие условия:

  1. товар импортирован из государства, не входящего в Европейский союз;
  2. стоимость посылки не превышает 150 евро;
  3. товар поставляется лицу, которое не зарегистрировано обязанным по налогу с оборота;
  4. сделка по продаже товара возможна только посредством электронного интерфейса.

Действующий в качестве предполагаемого поставщика налогоплательщик отражает в декларации IOSS все сделки по дистанционным продажам импортируемого товара, когда он выступал в качестве предполагаемого поставщика. Также в этой же декларации он указывает все свои сделки, которые охвачены особым порядком IOSS. Это означает, что лицо, которое действует в качестве предполагаемого поставщика, не регистрируется в качестве пользователя особого порядка дважды, а отражает в декларации IOSS все сделки, которые попадают под особый порядок.
 

Посредник

Понятие «посредник» используется только в рамках применения особого порядка IOSS и не связано с особым порядком OSS.

Не учрежденный в Европейском союзе налогоплательщик, который желает использовать особый порядок IOSS, должен назначить посредника. Налогоплательщики, которые учреждены в Европейском союзе, могут для применения особого порядка IOSS также назначить посредника, но не обязаны.

Посредник — это налогоплательщик, который выполняет от имени и за счет налогоплательщика, который назначил его в качестве посредника, предусмотренные особым порядком IOSS обязанности в части налога с оборота (подача декларации об обороте, уплата налога с оборота и т. п.).

Чтобы действовать в качестве посредника, предприниматель должен сначала зарегистрироваться в качестве посредника. Только после этого он может зарегистрировать одного или нескольких налогоплательщиков, которые назначили его посредником для применения особого порядка IOSS.

По каждому налогоплательщику, которого он представляет, посредник получает номер регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота, применяющего особый порядок IOSS.

Лицо, зарегистрированное в качестве посредника, представляет декларации IOSS за каждого принципала и платит указанный в декларации налог с оборота налоговому управляющему.

При добавлении новой декларации посредник должен в качестве вида декларации выбрать «Декларация посредника», затем выбрать период и имя принципала.
 

Исправление декларации

Принцип исправления декларации IOSS не отличается от принципа исправления декларации OSS.

Общие принципы исправления деклараций по особым порядкам изложены в подразделе «Краткий обзор изменений правил ЕС по налогу с оборота, вступивших в силу с 01.07.2021», более подробные пояснения по исправлению деклараций OSS с примерами найдете под рубрикой «Декларация OSS».

После того, как налогоплательщик перестал использовать особый порядок, все обязательства по декларированию и уплате налога с оборота после даты прекращения использования порядка будут проходить непосредственно через государство – член ЕС, в котором осуществляется потребление. Поэтому, если после даты прекращения использования порядка необходимо внести изменения в ранее поданные декларации, следует обратиться к налоговому управляющему конкретного государства – члена ЕС, в котором осуществляется потребление. Это обязательство вытекает из статьи 61a прикладного регламента о налоге с оборота 282/2011.

Вводимые изменения предусматривают, что лица, владеющие интернет-магазином и тем самым облегчающие трансграничную продажу товаров конечным потребителям, включаются в сбор налога с оборота, уплачиваемого по определенным сделкам по продаже. Считается, что лицо, владеющее интернет-магазином, сам купил товары и перепродал их конечному потребителю (на англ. такой интернет-магазин — deemed supplier, предполагаемый поставщик). Соответственно, лицо, владеющее интернет-магазином, обязано вести учет и платить налог с оборота вместо фактического продавца товара – лица государства, не входящего в Сообщество.

Дистанционная продажа условно делится на две сделки: продажа товаров от реального продавца лицу, владеющему интернет-магазином (англ. business to business, B2B), и перепродажа этих же товаров лицом, владеющим интернет-магазином, конечному потребителю (англ. business to consumer, B2C).

Предприниматель, который способствует продажам через интернет-магазин, считается, так называемым, предполагаемым поставщиком товаров, если:

  • он позволяет осуществлять дистанционную продажу имортируемых из-за пределов Сообщества товаров партиями, фактическая стоимость которых не превышает 150 евро (интернет-магазин применяет особый порядок IOSS);
  • он позволяет предпринимателю, у которого местонахождение предприятия находится за пределами ЕС и у которого нет в ЕС постоянного места деятельности, продавать уже находящийся в ЕС товар конечному потребителю вне зависимости от стоимости товара (интернет-магазин применяет особый порядок OSS).

Если фактическая стоимость товаров, импортированных из государства, не входящего в Сообщество и проданных конечному потребителю в ЕС, превышает 150 евро, или если фактический продавец товаров является лицом, зарегистрированным в ЕС, тогда интернет-магазин не несет ответственность за обложение налогом с оборота этих товаров.

У предпринимателя государства, не входящего в Сообщество, у которого местонахождение предприятия находится за пределами ЕС и у которого нет в ЕС постоянного места деятельности, возникает в Эстонии обязанность регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота (и вместе с этим также право на возврат налога с оборота, уплаченного в Эстонии при импорте товара), если:

  1. он продает через принадлежащий другому предпринимателю интернет-магазин находящиеся в Эстонии товары конечному потребителю, и этот интернет-магазин в соответствии с новыми правилами считается покупателем и перепродавцом товаров (хотя в этом случае продажа товаров интернет-магазину считается оборотом, облагаемым по ставке 0%);
     
  2. он сам является предпринимателем, который владеет интернет-магазином и который продает через свой интернет магазин в качестве, так называемого, предполагаемого поставщика товар, и он не зарегистрирован в качестве пользователя особого порядка OSS.

Подобно особому порядку IOSS устанавливается ниже приведенный порядок, так как с 1 июля 2021 года упраздняется освобождение от налога с оборота при импорте товара с малой стоимостью (до 22 евро), и его можно применять в случае, когда товары выпущены в свободное обращение в том же государстве-члене Сообщества, куда товар с малой стоимостью продан конечному потребителю (в государстве, где находится конечный потребитель). Если товары заказывают из-за пределов ЕС, тогда налог с оборота, как правило, платит конечный потребитель, который заказывает и импортирует товары. При применении этого особого порядка конечный потребитель платит налог с оборота лицу, которое представляет товары таможне (обычно лицу, оказывающему почтовые услуги, курьерской компании или таможенному агенту), и, таким образом, в отличие от особого порядка IOSS не платит налог с оборота во время продажи товара в интернет-магазине.

Особый порядок можно использовать при импорте партий товаров, фактическая стоимость которых не превышает 150 евро, которые не облагаются акцизом, и в отношении которых в Эстонии или в любом другом государстве-члене ЕС не применяется особый порядок IOSS (особый порядок дистанционной продажи товаров, импортируемых из государств, не входящих в ЕС. Использование данного особого порядка также добровольное.

Данный особый порядок имеет право применять предприниматель, который:

  1. подает таможенную декларацию на импортируемые товары в таможенные органы в качестве косвенного представителя от имени фактического получателя товара,
  2. держатель товара и
  3. доставляет товар находящемуся в Эстонии получателю товара.

Прежде всего особый порядок предусмотрен для почтовых операторов и поставщиков курьерских услуг, которые обычно декларируют импорт малоценных товаров от имени получателя и в понимании Таможенного кодекса являются держателями товаров (держатель товара — это лицо, которое является собственником товара или у которого такое же как у собственника право распоряжаться товаром; или лицо, у которого есть фактический контроль над товаром).

При применении данного особого порядка при импорте товара всегда применяется стандартная ставка налога с оборота (в Эстонии — 20%).

Применяющий данный особый порядок предприниматель, который предъявляет товары таможне, платит налоговому управляющему собранный от конечных потребителей налог с оборота один раз в месяц. Налог с оборота следует платить не позднее 16 числа месяца, следующего за месяцем взимания налога с оборота с конечных потребителей.

ЧАВО особых порядков OSS и IOSS

1. Если в 2021 году осуществляется дистанционная продажа внутри Сообщества также до 1 июля и выполняется уже предел для регистрации в стране покупателя – следует ли регистрироваться налогообязанными в стране доставки товара несмотря на то, что с 1 июля вступает в силу новый порядок OSS? Если до конца 2020 года предел по дистанционной продаже еще не достигнут, то с 1 января 2021 года расчет предела начнется заново с нуля?
 
Да, до 30 июня 2021 действуют еще старые правила – в том числе и основной принцип, что если к концу календарного года не превышен критерий дистанционной продажи в стране ЕС места назначения товара, начинается с 1 января следующего года новый расчет критерия дистанционной продажи с нуля.
2. Когда последний день для представления заявления, чтобы присоединиться с 1 июля 2021 года к особому порядку OSS или IOSS?

Чтобы присоединиться с 1 июля к особому порядку OSS последним днем представления заявления является 10 августа, когда началом особого порядка можно отметить 1 июля (на основании § 43 ч 9 Закона о налоге с оборота), в заявлении следует заполнить графу «Дата первой сделки» и указать там 1 июля.

Особый порядок IOSS на основании § 43ч 10 Закона о налоге с оборота можно применять с даты, когда выдан номер регистрации налогообязанным лицу, применяющему особый порядок или посреднику, указанному в части 9 того же параграфа.

Как правило, номер применения особого порядка выдается в день представления заявления о присоединении к особому порядку IOSS.

3. Следует ли продекларированный оборот на основании особого порядка OSS отражать также в декларации KMD и может ли лицо, применяющее особый порядок OSS, при приобретении товара в Эстонии вычесть входящий налог по-прежнему в обычном порядке? Оборот на основании особого порядка OSS отражается только в специальной декларации OSS, но при приобретении товара в Эстонии входящий налог можно по-прежнему вычитать в обычном порядке в декларации KMD.
4.Если предприятие сейчас применяет особый порядок MOSS, заменится ли он автоматически на новый порядок OSS? Да – применяющий особый порядок MOSS не должен представлять заявление на присоединение к особому порядку OSS. Если предприятие желает начать применять особый порядок IOSS, то для присоединения к этому особому порядку следует представить новое заявление также и пользователю особого порядка МOSS.
5. Можно ли применяя особый порядок OSS в Эстонии, декларировать также дистанционные продажи товара внутри Сообщества, который на момент отправки не находится в Эстонии – например, товар находится на складе в Германии и продается оттуда частному лицу во Францию, в Эстонии зарегистрированное предприятие продает товары из Латвии неналогообязанным лицам других стран ЕС или предприятие Эстонии покупает товар с завода Италии и по его заказу отправляет Итальянский завод товар напрямую, например, частному лицу в Германию? Да – поскольку применяющим особый порядок OSS может зарегистрироваться только налогообязанный страны ЕС в государстве своего местонахождения (эстонский налогообязанный только в Эстонии), можно применяя особый порядок OSS декларировать также такие дистанционные продажи товаров, когда товар доставляется покупателю из других стран ЕС.
6. Для применения особого порядка OSS должно ли эстонское предприятие быть зарегистрировано налогообязанным по налогу с оборота в Эстонии? Да – без регистрации налогообязанным по налогу с оборота нельзя применять особый порядок OSS и зарегистрированное предприятие в Эстонии не может зарегистрироваться пользователем особого порядка OSS ни в одной другой стране ЕС, где у нее есть номер по налогу с оборота.
7. Если предприятие Эстонии продает свой товар, например, частным лицам Австрии из склада, находящегося в Австрии, или по заказу от предприятия Эстонии завод в Италии отправляет товар прямо частному лицу в Италии – можно ли эту продажу товара тоже декларировать через особый порядок OSS в Эстонии и можно ли вычитать в Эстонии входной налог с оборота, уплаченной при покупке товара в Австрии и Италии?

Нет, потому что это является не дистанционной продажей внутри Сообщества, а внутригосударственным оборотом в Австрии или Италии, который не подпадает под особый порядок OSS, и следует декларировать и облагать в соответствии с местными правилами по налогу с оборота Австрии или Италии.

При покупке товара в другом государстве-члене ЕС уплаченный местный налог с оборота нельзя вычесть в Эстонии – это можно сделать в обычной декларации по налогу с оборота, представляемой в соответствующем государстве ЕС (если у предприятия Эстонии имеется в этом государстве также номер по налогу с оборота), или если у предприятия Эстонии нет номера по налогу с оборота в соответствующем государстве-члене ЕС, может ходатайствовать о возврате этого налога с оборота через систему возврата налога с оборота Европейского союза VAT Refund.

8. Если неналогообязанный покупает товар из Эстонии и извещает, что его основное местожительство находится в государстве, не находящемся в ЕС (например, Великобритании в Лондоне, Норвегии в Осло), но заказанные товары просит прислать на адрес Швеции в Стокгольм, каким образом выставить счет? Можно ли учитывать налог с оборота по ставке соответствующего государства-члена после продажи / разгрузки товаров? Как определить местонахождение покупателя, достаточно ли определить место доставки?

Если товар отправляется в Швецию, то несмотря на то, что покупатель проживает в государстве вне ЕС, имеем дело с дистанционной продажей товара внутри Сообщества из Эстонии в Швецию.

В случае дистанционной продажи в счете, выставляемом покупателю, следует всегда указать добавляемый к цене товара налог с оборота страны возникновения оборота, это означает налог с оборота страны назначения (в данном случае Швеции) – но, если продавец присоединился к особой системе OSS, то может оборот декларировать через нее. Фактически, должен продавец уже при заказе товара в счете, выставляемом покупателю, указать и востребовать с него налог с оборота той страны, куда товар доставляется.

В случае услуг возникает оборот обычно в государстве оказания услуги, независимо от страны, в которой покупатель является неналогообязанным лицом.

9. Если у предприятия Эстонии сейчас уже в некоторых странах ЕС имеется номер налогообязанного в связи с дистанционной продажей товара, то можно ли дистанционную продажу в эти страны ЕС декларировать прямо (т. е. в местной декларации об обороте) и дистанционную продажу в другие страны ЕС через особый порядок OSS? Обязательно ли надо присоединяться к особому порядку OSS или можно продолжать декларировать в стране-члене ЕС покупателя? Как следует декларировать дистанционные продажи, совершенные через склад Амазона в Германии?

Даже тогда, когда у предприятия Эстонии имеется номер налогообязанного в других странах ЕС, куда доставляется товар при дистанционной продаже, можно эту дистанционную продажу товара декларировать через особый порядок OSS, для этого не должно предприятие Эстонии отказываться от номера по налогу с оборота в странах ЕС доставки товара.

Через особый порядок OSS нельзя декларировать такие продажи, где товар доставляется покупателю из склада, находящегося в том же государстве, – такие сделки по продаже товара следует по-прежнему декларировать внутригосударственным оборотом в стандартной декларации по налогу с оборота, представляемой в стране ЕС нахождения покупателя.

В виде единственного исключения может интернет-магазин или подобное торговое место на веб-сайте продажу товара внутри государства декларировать через особый порядок OSS, если он является так называемым отчуждателем товара и через него предприниматель из государства, находящегося вне ЕС, у которого отсутствует постоянное место деятельности в ЕС, продает свой товар, находящийся в той же стране ЕС, где и неналогообязанный покупатель (в соответствии с новыми правилами считается интернет-магазин в таком случае приобретателем товара и перепродавцом конечному потребителю, но он может эту внутригосударственную перепродажу декларировать через особый порядок OSS).

10. Если у предприятия Эстонии сейчас уже в некоторых странах ЕС имеется номер налогообязанного в связи с дистанционной продажей товара, то можно ли дистанционную продажу в эти страны ЕС декларировать прямо (т. е. в местной декларации об обороте) и дистанционную продажу в другие страны ЕС через особый порядок OSS? Обязательно ли надо присоединяться к особому порядку OSS или можно продолжать декларировать в стране-члене ЕС покупателя? Как следует декларировать дистанционные продажи, совершенные через склад Амазона в Германии?

Следует либо выбрать особый порядок OSS и декларировать через него все дистанционные продажи внутри Сообщества во все страны ЕС (наличие номера налогообязанного в стране доставки не является препятствием для декларирования дистанционной продажи через особый порядок OSS), либо декларировать все дистанционные продажи на основании общего порядка в странах ЕС- местах назначения товара– нельзя декларировать часть дистанционной продажи через особый порядок OSS и часть дистанционной продажи по общему порядку.

Особый порядок OSS является добровольным, поэтому не обязаны присоединяться, можете продолжать декларировать в стране-члене ЕС покупателя.

Предприятие, учрежденное в Эстонии, может присоединиться к особому порядку OSS только в Эстонии (только в государстве-члене ЕС своего местонахождения можно присоединиться к особому порядку OSS), но декларировать в представляемой в Эстонии декларации OSS может и произведенные из других стран-членах ЕС дистанционные продажи.

11. Что произойдет, если товар будет продан через интернет-магазин в другом государстве-члене частному потребителю в Эстонии?

Если продавцом является предприятие Эстонии, которое применяет особый порядок OSS, то продекларирует также и эту дистанционную продажу в декларации OSS, представляемой в Эстонии.

Если продавцом является предприниматель из другой страны-члена ЕС, то должен он либо зарегистрироваться налогообязанным в Эстонии, либо декларировать эту дистанционную продажу через декларацию особого порядка OSS в своей стране-члене ЕС.

12. Является ли теперь продажа товара частному лицу в Великобританию экспортом и не подпадает под особый порядок OSS? Если продается товар частному лицу в Норвегию или Россию, можно ли декларировать такую продажу через особый порядок OSS? Если продавец отправляет товар частному лицу в государство, находящееся вне территории ЕС (в том числе в Соединенное Королевство после Брексита), то экспорт, облагаемый 0% ставкой налога с оборота и не подпадает под особый порядок – за исключением продажи товара неналогообязанному лицу Северной Ирландии, что по-прежнему является дистанционной продажей товара внутри Сообщества.
13. При заполнении декларации OSS нужно самому указывать ставки налога с оборота каждой страны и для этого надо знать все ставки налога с оборота стран ЕС, куда продаются товары или оказывается услуга, чтобы выставлять покупателям корректные счета? Имеется ли где-нибудь общая база данных ставок налога с оборота стран-членов ЕС? Или в декларации OSS уже ставки налога с оборота указаны по каждой стране?

В декларации OSS ставки налога с оборота стран-членов ЕС предусмотреы, но при заполнении декларации применяющий особый порядок при необходимости может их изменить.

Следует учитывать, что продавец товара и оказывающий услугу должен уже на момент продажи знать ставку налога с оборота страны потребителя (страны ЕС возникновения оборота) и облагать сделку по этой ставке налога с оборота.

Ставки налога с оборота стран-членов Европейского Союза можно проверить на веб-странице Европейской Комиссии, также на веб-странице Налогово-таможенного департамента имеется соответствующая ссылка.

14. Включаются ли транспортные расходы в налогооблагаемую стоимость при дистанционной продаже товаров внутри Сообщества, а в случае дистанционной продажи импортируемого товара из не входящего в Сообщество государства не учитываются транспортные расходы при определении фактической стоимости товаров?

По общему правилу расходы на доставку товаров включаются как в налогооблагаемую стоимость товаров, отчуждаемых в порядке дистанционной продажи внутри Сообщества, так и в фактическую стоимость при дистанционной продаже импортируемого из не входящего в Сообщество государства товара.

В случае дистанционной продажи внутри Сообщества налогооблагаемая стоимость товаров определяется в соответствии с частью 1 § 12 Закона о налоге с оборота: это означает, что транспортные расходы входят в налогооблагаемую стоимость товаров, если за транспортные услуги отдельный счет не выставляется.

Если расходы на транспортировку и страхование включены в цену товаров, импортируемых из-за пределов Сообщества, и покупателю на них отдельно счет не выставляют, то транспортировка и страхование также являются частью фактической стоимости товаров. Только в случае, если на транспортные услуги и расходы на страхование выставляется отдельный счет, то не содержит фактическая стоимость товара, импортированного из государства вне ЕС, расходы на транспортировку и страхование.

15. Если оказываются бухгалтерские услуги из Эстонии неналогообязанному лицу Финляндии или неналогообязанному юридическому лицу Латвии электронные услуги (например, услуги, оказываемые с использованием приложения), подпадают ли они под особый порядок OSS?

Обычно бухгалтерские услуги не предоставляются обычному физическому лицу, которое не занимается предпринимательством. Поскольку и бухгалтерская услуга, и услуга, предоставляемая электронным способом, относятся к нематериальным услугам, перечисленным в части 5 § 10 Закона о налоге с оборота, то у занимающегося предпринимательством лица другого государства-члена ЕС при получении такой услуги возникает обязанность начисления и уплаты налога с оборота в своем государстве (в Финляндии или в Латвии), также в случае, если на момент получения услуги предприниматель не зарегистрирован налогообязанным и предприниматель Эстонии декларирует услугу с 0% ставкой оборотом в стандартной декларации об обороте, а не в декларации OSS.

Однако, если бухгалтерская услуга все-таки оказывается лицу другого государства ЕС, которое не занимается предпринимательством, тогда в отличии от услуги, оказываемой электронным способом, оборот по оказанию бухгалтерской услуги в этом случае возникает в Эстонии и добавляется налог с оборота по 20% ставке, и не декларируют услугу через особый порядок OSS.

16. Относится ли услуга проектирования к услугам в отношении которых применяется особый порядок OSS? Да, если услуга оказывается неналогообязанному лицу в другом государстве Сообщества и проектируется недвижимая вещь, которая будет находиться в другом государстве Сообщества, не в Эстонии.
17. Осуществляется грузоперевозка товара по маршруту Эстония-Швеция-Финляндия-Эстония. Во время пути товар забирают в каждой стране. Подпадает ли под особый порядок OSS внутригосударственная перевозка товара в Финляндии, оказываемая неналогообязанному лицу во время этой перевозки по маршруту? Да – грузоперевозка по Финляндии, заказываемая частным лицом в Финляндии, может подпадать под особый порядок OSS.
18. Применяется ли особый порядок OSS также на услуги Bolt, Wolt, Uber? Особый порядок OSS можно применять на услугу пассажирской перевозки или грузоперевозки, оказанную неналогообязанному лицу, если оборот возникает в государстве-члене ЕС, где у применяющего особый порядок нет постоянного места деятельности.
19. Налогоплательщик перепродает бывшие в употреблении товары, применяя установленный в § 41 Закона о налоге с оборота особый порядок. При этом часть перепродаваемых товаров импортируется из-за пределов Европейского союза. Может ли продавец после 01.07.2021 года по-прежнему применять особый порядок и декларировать в Эстонии налог с оборота, исчисленный в соответствии с этим порядком по марже (с разницы между ценой продажи и ценой покупки), или возникает ситуация, когда надо применять особый порядок IOSS, если покупателем товара является неналогообязанный? Во всех случаях, где можно применять особый порядок, установленный в § 41 Закона о налоге с оборота, после 1 июля 2021 г. происходит налогообложение перепродажи товаров также на основании этого же особого порядка и не применяется особый порядок OSS или IOSS.
20. Где можно увидеть регистр с номерами регистрации с буквами «EU»? Налогоплательщик этого не видит, это закрытая информация. Чтобы получить регистрационный номер для использования особого порядка продавца, покупатель должен сам связаться с продавцом.
21. Если через интернет-магазин частным лицам продаются товары как происхождения из Европейского союза, так и импортированные из не входящих в Сообщество государств, то при продаже товара физическим лицам следует применять один из двух особых порядков или оба? Если предприятие осуществляет через интернет-магазин как дистанционную продажу внутри Сообщества, так и дистанционную продажу товаров, импортированных из не входящих в Сообщество государств, и желает применять особый порядок (и условия для применения этих особых порядков выполнены), – тогда предприятие может зарегистрироваться по желанию пользователем как особого порядка OSS, так и IOSS (применение обоих порядков добровольное).
22. Если коммерческое объединение является налогообязанным и приобретает товары из других стран Сообщества, то возникает ли необходимость присоединения к какому-нибудь особому порядку? Oбязанность присоединения к особому порядку не возникает. Приобретение товара от налогообязанного другой страны ЕС вместе с доставкой его из другой страны ЕС в Эстонию по-прежнему является приобретением внутрисоюзного товара, подлежащим обращенному налогообложению в Эстонии, и для продавца внутрисоюзным оборотом в своем государстве с 0% ставкой.
23. Формируются ли IOSS декларации автоматически на основании таможенных деклараций? Нет, IOSS декларации следует подавать отдельно.
24. Если применять особый порядок, то тогда декларация на импорт больше не нужна и налог с оборота начисляется только от продажной цены? Таможенную декларацию следует все-таки представить, и если регистрационный номер IOSS указан в таможенной декларации, то налог с оборота не должны платить при импорте и налог с оборота действительно взимается только с продажной цены.
25. Что произойдет, если товар находится в стране за пределами Европейского союза, и владелец товара продает товары оттуда напрямую частному потребителю, находящемуся в Европейском союзе?

Три разные возможности:

  1. продавец, предприниматель из государства вне Европейского союза, регистрируется через посредника применяющим особый порядок IOSS (если условия применения особого порядка IOSS выполнены), покупатель платит налог с оборота продавцу в момент исполнения сделки и налог с оборота на импорт товара не платит;

  2. лицо, которое в качестве косвенного посредника представляет товары таможне за покупателя (курьерская компания, почтовый оператор, таможенный агент), применяет особый порядок, предусмотренный статьей 43Закона о налоге с оборота – покупатель платит налог с оборота лицу, который продекларировал товар, и сам не должен заниматься оформлением таможенной процедуры;

  3. покупатель оформляет таможенную декларацию и платит сам налог с оборота за товары на таможне.

26. Если товар стоимостью до 150 евро импортируется в Эстонию и отправляется с таможенного склада конечному потребителю в какую-то другую страну ЕС – то тогда, присоединившись к особому порядку IOSS, добавляется налог с оборота к стоимости каждой посылки, покупатель не должен платить его таможенным органам своей страны и фирма декларирует через особый порядок IOSS дистанционную продажу импортированных товаров из третьей страны? В какой стране, если это налогообязанный Швеции?

Следует учитывать, что если товары до продажи клиентам были размещены на таможенном складе, то особый порядок IOSS применять нельзя. Для применения особого порядка IOSS товар должен прибывать к частному потребителю непосредственно из государства вне Европейского союза.

Если товар отправляется из таможенного склада, следует в государстве-члене ЕС, где находится таможенный склад, следует заплатить налог с оборота на импорт товара.

Если товар уже в свободном обращении, можно применять особый порядок OSS, к которому шведское предприятие может присоединиться только в государстве своего местонахождения, Швеции.

27. Всегда ли декларация OSS или IOSS исправляется декларацией текущего месяца: как в случае, если обнаруживается ошибка в текущем году (например, ошибка допущенная в декларации IOSS за сентябрь, обнаружена в декабре), так и тогда, когда год сменился? Например, ошибка, допущенная в декларации за ноябрь, выявляется в январе следующего года. Да.
28. Приведет ли исправление OSS или IOSS декларации к возникновению налоговой задолженности с процентами? В Эстонии электронное приложение проценты не начисляет, но проценты могут взиматься налоговым управляющим страны потребления (государства-члена ЕС, где возникает оборот) в соответствии с налоговыми правилами этого государства-члена Сообщества.
29. Если НТД сам прекращает применение особого порядка, может ли предприятие при оказании услуг, охватываемых особым порядком, снова подать заявление на регистрацию в качестве пользователя особого порядка сразу же со следующего месяца, или существует период, в течение которого предприятие не может зарегистрироваться? В общем случае налоговый управляющий со своей стороны прекращает применение особого порядка, если лицо неоднократно нарушало установленные для применения особого порядка требования (на основании части 21 § 43 и части 24 § 43Закона о налоге с оборота). В этом случае у лица нет права применять особый порядок в течение двух лет, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором решение об исключении из регистра вступило в силу.
30. Всегда ли у владельца товара возникает оборот с 0% ставкой, если он через интернет-магазин продает товар конечному потребителю? В Эстонии у владельца товара может возникнуть оборот с 0% ставкой только в случае, если он является предпринимателем из государства, находящегося вне Европейского Сообщества, который продает через интернет-магазин свой товар, находящийся в Эстонии, неналогообязанному конечному потребителю Эстонии и интернет -магазин становится т. н. предполагаемым поставщиком.
31. Как применяющий особый порядок OSS или IOSS определяет время возникновения оборота по товару и услуге?

Применяющий особый порядок IOSS считает, что оборот по дистанционной продаже товара, импортированного из третьего государства, имел место (применяющий особый порядок IOSS интернет-магазин, который является т. н. предполагаемым поставщиком, также приобретателем импортированного товара из вне ЕС государства) при оплате за товар или получении подтверждения об оплате или извещении об авторизации платежа.

Применяющий особый порядок OSS определяет время возникновения оборота по обычному правилу.

32. Как происходит налогообложение налогом с оборота, если интернет-магазин не считается предполагаемым поставщиком – заказчику продаются товары Европейского союза или стоимость импортированного из государства вне ЕС товара превышает 150 евро?

Если интернет-магазин, по указанным в вопросе причинам, не является предполагаемым поставщиком, то продавцы товаров должны сами декларировать свои обороты и для применения правильной ставки налога с оборота должны получать информацию от интернет-магазина о покупателях и государствах-членах ЕС, куда товар доставляется. В этом случае интернет-магазин облагает и декларирует только услуги, которые он оказывает продавцам товаров.

Следует также учитывать, что если стоимость товара, импортированного из третьей страны, превышает 150 евро, то импорт этого товара не освобожден от налога с оборота, это означает, что с этого товара при въезде в ЕС следует платить налог с оборота в той стране-члене ЕС, куда товар импортируется.

33. Если предприятие Эстонии еще неналогообязанное и осуществляет дистанционные продажи внутри Сообщества меньше, чем на 10 000 евро в год – ведь не должно это предприятие регистрироваться налогообязанным и не должно добавлять налог с оборота к продажной стоимости товара при дистанционной продаже?

Если у предприятия Эстонии выполнены условия, предусмотренные в § 101 части 7 Закона о налоге с оборота (среди прочего у ней нет местонахождения или постоянного места деятельности в какой-либо другой стране-члене ЕС кроме Эстонии), и оно не желает присоединяться к особому порядку OSS – то, если его суммарный оборот по всем странам ЕС по оказанным дигитальным услугам и дистанционной продаже товаров внутри Сообщества из Эстонии не превышает предел 10 000 евро в календарном году, не должно предприятие регистрироваться налогообязанным ни в Эстонии, ни в другой стране ЕС места назначения и при дистанционной продаже товара не должно добавлять к цене налог с оборота ни Эстонии, ни страны – члена ЕС места назначения.

Если у предприятия Эстонии нет в другой стране-члене ЕС постоянного места деятельности, а есть склад, через который оно продает товары только частным лицам в той же стране-члене ЕС или кроме того дистанционно внутри Сообщества в другие страны-члены ЕС и не желает присоединяться к особому порядку OSS – тогда нет обязанности регистрации налогообязанными в Эстонии, а продажу товаров неналогообязанным лицам из склада, находящегося в другой стране-члене ЕС, следует облагать налогом с оборота в стране нахождения покупателя.

Если условия применения предела 10 000 евро не выполнены (например, имеется в какой-то другой стране-члене ЕС постоянное место деятельности) и предприятие не желает присоединяться к особому порядку OSS – тогда должно оно зарегистрироваться налогообязанным в государстве-члене ЕС места назначения, облагать все дистанционные продажи по ставке налога государства места назначения и платить с них налог с оборота непосредственно государству-члену ЕС места назначения.

Если предприятие все же пожелает присоединиться к особому порядку OSS, оно должно сначала зарегистрироваться налогообязанным в Эстонии.

34. Если компания присоединится к особой схеме с 1 июля 2021 года, но только в августе 2021 года будет достигнут лимит в 10 000 евро, следует ли добавлять к цене налог с оборота Эстонии по ставке 20% до достижения лимита 10 000 евро? При желании, можно до достижения порога 10 000 евро дистанционные продажи внутри Сообщества и цифровые (дигитальные) услуги, предоставляемые неналогообязанным лицам других стран-членов ЕС, облагать в Эстонии налогом с оборота по ставке 20% и применять ставки налога с оборота других стран-членов ЕС мест назначения, начиная со дня превышения предела 10 000 евро. Однако это предполагает, что компания не присоединится к особому порядку OSS до тех пор, пока не будет достигнут порог в 10 000 евро, – потому что, если компания присоединилась к особому порядку OSS с 1 июля, следует все дистанционные продажи и цифровые услуги, оказываемые неналогообязанным лицам, сразу с 1 июля облагать налогом с оборота по ставке страны-члена ЕС места назначения и декларировать через особый порядок OSS, несмотря на то, что порог в 10 000 евро еще не превышен.
35. Если предприятие присоединилось к особому порядку OSS, то каждый календарный год до достижения предела 10 000 евро следует дистанционные продажи облагать 20% налогом с оборота Эстонии, и если будет достигнут предел 10 000 евро, то необходимо будет представлять декларации OSS? Нет – если предприятие уже присоединилось к особому порядку OSS, то следует начиная со дня присоединения к особому порядку все дистанционные продажи товаров внутри Сообщества облагать ставкой налога с оборота страны-члена ЕС места назначения и декларировать через особый порядок OSS независимо от того, превышен предел 10 000 евро в конкретном календарном году, считая с начала года, или нет.
36. В 2021 году считается предел 10 000 евро начиная с 1 июля? В этой части были разные точки зрения – но на данный момент Министерство финансов и налоговый управляющий пришли к единому мнению, что поскольку как в Директиве Европейского Союза о налоге с оборота, так и в Законе о налоге с оборота Эстонии отсутствует соответствующее переходное положение, следует соблюдение порога в 10 000 евро для дистанционных продаж внутри Сообщества всегда учитывать с начала года (1 января), и также в 2021 году, а не как исключение с 1 июля в 2021 году.
37. Правильно ли понимаю, что предел 10 000 евро действует в Эстонии. Если предел оказания услуги в другом государстве меньше, чем в Эстонии, то как производить расчет? Предел 10 000 евро действует во всех странах-членах ЕС одинаково, это установлено директивой Европейского союза.
38. Если у неналогообязанного, который осуществляет дистанционные продажи внутри Сообщества, выполнен предел 10 000 евро, должен ли он регистрироваться налогообязанным в Эстонии? Он должен зарегистрироваться налогообязанным в Эстонии, если желает присоединиться к особому порядку OSS, потому что присоединиться к особому порядку может только налогообязанный. Особый порядок OSS является добровольным, можно к нему не присоединяться, не регистрироваться налогообязанным в Эстонии и платить налог с оборота непосредственно в государстве- члене ЕС назначения товара.
39. Надо ли представлять декларацию по особому порядку и тогда, когда в налоговом периоде сделок не было? Если применяющий особый порядок не совершал в течение налогового периода ни одной сделки, охватываемой особым порядком, и ему не надо делать исправления в декларациях за предыдущие периоды, то представляется декларация с нулевым суммами (cтатья 59a Исполнительного постановления 2019/2026).

Для использования услуги OSS/IOSS, представитель предприятия должен иметь права доступа.

Пакеты прав доступа

Право использования услуги OSS/IOSS содержится в следующих пакетах прав доступа::

  1. пакет представителя юридического лица, пакет представителя предпринимателя – физического лица (ПФЛ) и пакет бухгалтера включают право «Управление ходатайствами и декларациями в системах особого порядка э-торговли и услуг (OSS/IOSS)», что позволяет использовать услугу в полном объёме
     
  2. пакет для просмотра данных юридического лица и пакет для просмотра данных предпринимателя – физического лица (ПФЛ) включают право «Просмотр ходатайств и деклараций в системах особого порядка э-торговли и услуг (OSS/IOSS)», что позволяет использовать услугу без права изменения данных.
     
Oтдельные права доступа

Также можно предоставить отдельные права на использование услуги OSS/IOSS.

Название и код права доступа
Разрешены следующие действия
Просмотр ходатайств и деклараций в системах особого порядка э-торговли и услуг (OSS/IOSS)
(код: OSS_CLIENT_VIEW)

 - просмотр списка заявлений об использовании особого порядка 
 - просмотр данных заявления
об использовании особого порядка

Управление ходатайствами и декларациями в системах особого порядка э-торговли и услуг (OSS/IOSS)
(код: OSS_CLIENT_EDIT)

 - просмотр списка заявлений об использовании особого порядка
 - просмотр данных заявления об использовании особого порядка
 - добавление заявления об использовании особого порядка
 - изменение данных в заявлении об использовании особого порядка
 - удаление незаконченных заявлений об использовании особого порядка
 - представление заявления об использовании особого порядка
 - представление заявления о прекращении использования особого порядка

Предoстaвлениe прав доступа

Права доступа представителю предприятия может предоставить лицо, имеющее пакет представителя юридического лица (предприятия) для использования e-MTA, или право представителя по управлению правами использования приложений.

Права доступа можно дать в e-MTA на странице Настройки – Права доступа – Права доступа представителей.

Для предоставления права:

  1. нажмите на кнопку «Новое право доступа»;
  2. найдите лицо по коду или по признаку пользователя, или выберите из избранного. Найденное лицо появится в таблице «Выбранные лица».
  3. нажмите на кнопку «Вперёд»;
  4. в блоке «Права» выберите пакеты или отдельные права доступа. Затем введите название пакета или права доступа в поле названия или введите код права доступа в поле кода. Нажмите на кнопку «Ищи».
  5. выберите нужное право и нажмите на кнопку «Добавляю».

Особый порядок обложения налогом с оборота услуг электронной связи и услуг, оказываемых электронным способом — MOSS

Начиная с 1 января 2019 года вступило в действие изменение директивы в части налогообложения услуг электронной связи и услуг, оказываемых электронным способом (далее — цифровых услуг), цель которого упростить исполнение обязанности по налогу с оборота малым предпринимателям.

В связи с этим изменили Закон о налоге с оборота, дополнив его статьей 101 «Место возникновения оборота услуги электронной связи или услуги, оказываемой электронным способом, для лица, не зарегистрированного в качестве налогообязанного или ограниченного налогообязанного лица ни в одном из государств-членов».

Изменения в декларировании цифровых услуг, оказанных конечным потребителям в Соединенном Королевстве

В связи с окончанием переходного периода Брексита следует учитывать, что начиная с I квартала 2021 года в представляемых декларациях MOSS нельзя больше отражать дигитальные услуги, оказанные конечным потребителям в Соединенном Королевстве, и нельзя указывать Соединенное Королевство государством потребления.

Декларация MOSS за IV квартал 2020 года представляется и уплачивается налог с оборота в обычном порядке (не позднее 20 января 2021) и в этой декларации ещё можно декларировать дигитальные услуги, оказанные неналогообязанным Соединенного Королевства.

Если оказываете дигитальные услуги клиентам в Соединенном Королевстве и после окончания переходного периода, то следует руководствоваться правилом, которое можно почитать на веб-сайте «VAT rules for supplies of digital services to consumers»). Услуги, с которых в государстве возникновения оборота должен начислять налог с оборота и платить налогообязанное лицо Эстонии, не декларируются в подаваемой в Эстонии декларации KMD. Подробнее на странице «Правила по налогу с оборота с 01.01.2021, связанные с Брекситом (в т. ч. особенности, связанные с Северной Ирландией)».

Услуги электронной связи и услуги, оказываемые электронным способом (далее — цифровые услуги или услуги, охваченные особым порядком), которых касается изменение в налогообложении, найдете в «Перечне цифровых (дигитальных) услуг».

1. Определение местонахождения клиента

Для поставщика услуг становится важным определение местонахождения клиента и его доказательство. В большинстве случаев местонахождение клиента вполне понятно. Однако в некоторых случаях поставщик услуг не может определить местонахождение клиента. В этом случае берутся за основу определенные положения о местонахождении клиента, изложенные в статьях 24a и 24b исполнительного регламента Совета (ЕС) № 1042/2013:

  1. если имеем дело, например, с использованием таксофона, wifi или интернет-кафе, поставщику услуги практически невозможно проверить фактическое место жительства или местонахождение клиента. В таком случае считается местом нахождением клиента государство использования услуги. Следует отметить, что это правило применяется только к базовой услуге, предоставляемой клиенту (т. е. возможности подключения к сети электронных коммуникаций или интернету), а не к услугам, предоставляемым через каналы подключения, например, загрузка игр на ноутбук на рабочей станции устройства wifi (см. пункт 4 — прочие случаи).
  2. местонахождением клиента также считается место установки cтационарной телефонной связи. Когда услуга предоставляется посредством мобильной сети, предполагается, что местоположение клиента — это страна, идентифицируемая с кодом направления SIM-карты сотового телефона, используемой для получения услуг.
  3. если для услуги необходимо использование декодера или прочего аналогичного устройства, или электронной карты для просмотра, и при этом не используется стационарная телефонная связь, предполагается местонахождением клиента место, где находится устройство или куда отправляется электронная карта для просмотра;
  4. в прочих случаях при определении местонахождения клиента следует использовать два взаимно не противоречащих друг другу доказательства (статья 24b (d)). Под доказательствами, прежде всего, понимаются перечисленные в статье 24f регламента данные, такие как адрес выставления счета клиенту, адрес интернет-протокола (IP-адрес) устройства, используемого клиентом, банковские реквизиты и т. д. Поэтому, если адрес выставления счета клиенту, также как и данные кредитной карты, указывают на Финляндию, предполагается, что государством местонахождения клиента является Финляндия.
     

Дополнительная информация

2. Особый порядок обложения налогом с оборота цифровых (дигитальных) услуг или особый порядок MOSS

Для упрощения декларирования цифровых услуг, оказанных в других странах – членах ЕС, создан особый порядок обложения налогом с оборота услуг электронной связи и услуг, оказываемых электронным способом, т. н. особый порядок MOSS (на англ.яз. Mini One Stop Shop). Особый порядок установлен в статье 43 Закона о налоге с оборота.

Если поставщик услуги желает применять особый порядок, то он платит начисленный налог с оборота с услуг, оказанных лицам, не зарегистрированным в качестве налогообязанного лица другой страны – члена ЕС, и декларирует налоговому управляющему своего государства, который переводит полученную сумму далее налоговому управляющему другого государства (страны – члена ЕС потребления).

Таким образом, налогообязанное лицо Эстонии, который оказывает цифровые услуги лицу, не являющемуся налогообязанным другой страны – члена ЕС, должен выбрать, будет ли он:

  1. регистрироваться налогообязанным лицом и выполнять обязанности по налогу с оборота в государстве – члене ЕС получателя услуги или

  2. регистрируется пользователем особого порядка MOSS в Эстонии.

Пользователь особого порядка:

  • представляет ежеквартально в Налогово-таможенный департамент декларацию MOSS, в которой отражает оказанные услуги лицам, не являющимся налогообязанными, находящимся в других государствах – членах ЕС, в том числе услуги, оказанные через постоянное место деятельности, находящееся за пределами Эстонии;
  • платит налог с оборота в Налогово-таможенный департамент, который переводит полученную сумму далее налоговому управляющему другой страны – члена ЕС.

Применение особого порядка добровольно.

Все налогообязанные лица, зарегистрированные в Эстонии, декларируют в декларации об обороте (форма KMD) оказанные в Эстонии цифровые услуги (в том числе лицам, не являющимся налогообязанными).

На основании особого порядка MOSS следует исполнять налоговую обязанность по налогу с оборота только перед такими государствами – членами ЕС, где лицо:

  • не зарегистрировано лицом, обязанным к оплате налога с оборота,
  • не имеет местонахождения своего предприятия и
  • оказывал в этом государстве цифровые услуги лицу, не являющемуся обязанным к оплате налога с оборота.

Декларация MOSS

Пользователь особого порядка декларирует оказанные цифровые (дигитальные) услуги в декларации MOSS. Форма декларации MOSS утверждена исполнительным регламентом Европейской комиссии № 815/2012 и она единая для всех государств – членов ЕС.

В декларации MOSS представляют данные:

  1. номер регистрации налогообязанным лица, применяющего особый порядок;

  2. квартал и год, за который представляется декларация;

  3. государство – член ЕС, где оказана услуга, попадающая под действие особого порядка (государство – член ЕС потребления);

  4. общая стоимость облагаемых налогом услуг в евро по каждой стране – члене ЕС;

  5. ставка налога по каждой стране – члене ЕС;

  6. сумма налога с оборота в евро, подлежащая к оплате, по каждой стране – члене ЕС;

  7. всего подлежащая к оплате сумма налога с оборота в евро.

Суммы не округляются, декларировать и перечислять следует точную сумму налога с оборота (с точностью до цента).

Принципы декларирования оказанных цифровых (дигитальных) услуг

Декларация MOSS представляется налоговому управляющему страны – члена ЕС регистрации и в ней декларируются цифровые услуги, оказанные лицу, не являющегося обязанным к оплате налога с оборота, находящегося исключительно в других странах – членах ЕС. Цифровые услуги, предоставляемые клиентам страны – члена ЕС регистрации, декларируются во внутригосударственной декларации. Таким образом, лица, зарегистрированные в качестве пользователей особого порядка в Эстонии, декларируют услуги, предоставляемые клиентам, находящимся в Эстонии, в обычном порядке в декларации об обороте KMD.

Приведённый ниже перечень услуг не является исчерпывающим и применим только для целей обложения налогом с оборота.

Цифровые (дигитальные) услуги:
1. услуги электронной связи и
2. оказываемые электронным способом услуги.

1. Услуги электронной связи

Услуги электронной связи:
a) телекоммуникационные услуги и
b) вещательные услуги.

Услуги электронной связи описывают:
  • статья 24 директивы по налогу с оборота 2006/112
  • статья 1 исполнительного регламента Совета № 1042/2013 (дополняет исполнительный регламент Совета № 282/2011 статьями 6a, 6b)


a) Телекоммуникационные услуги

Телекоммуникационные услуги означают услуги, связанные с передачей, выпуском или приёмом сигналов, слов, изображений и звуков или информации любого рода посредством проводных, радио, оптических или других электромагнитных систем, в том числе связанное с этим предоставление права на использование мощности для такой передачи, распространения или приёма, включая предоставление доступа к глобальным информационным сетям.

Телекоммуникационные услуги охватывают прежде всего:
a) услуги настольной и мобильной телефонной связи для передачи голоса, данных и видеоматериалов, в том числе услуги телефонной связи, включающие изображение в качестве составной части (услуги видеотелефона);
b) услуги телефонной связи, предоставляемые посредством интернета, в том числе передача голоса посредством интернет-протокола (на англ. языке VoIP);
c) услуги голосовой почты, ожидания звонков, переадресации звонков, идентификация звонящего, трёхстороннего звонка (конференц-связь) и другие услуги управления звонками;
d) услуги пейджеров;
e) услуги голосовых сообщений;
f) услуги телефакса, телеграфа и телекса;
g) доступ к интернету, включая глобальную сеть;
h) частные сетевые соединения, обеспечивающие телекоммуникационные соединения исключительно для нужд клиента.

Телекоммуникационные услуги не включают:
a) оказываемые электронным способом услуги;
b) услуги радио- и телевизионного вещания (далее «услуги вещания»).

b) Услуги вещания

Услуги вещания включают услуги аудио- и аудиовизуального содержания, такие как радио- и телевизионные передачи, предоставляемые широкой публике посредством коммуникационных сетей поставщиками медиа-услуг и под их редакторской ответственностью, с целью одновременного прослушивания или просмотра, согласно программе передач.

Услуги включают прежде всего следующее:
a) радио- и телевизионные программы, транслируемые или ретранслируемые по радио- или телевизионной сети;
b) радио- или телевизионные программы, распространяемые посредством интернета или аналогичной электронной сети (потоковая передача по IP-адресу), если они передаются одновременно с их трансляцией или ретрансляцией по радио- или телевизионной сети.

Услуги не включают следующее:
a) телекоммуникационные услуги;
b) оказываемые электронным способом услуги;
c) информацию о конкретных программах по запросу;
d) передачу прав вещания или трансляции;
e) аренду технического оборудования или помещений для приёма вещания;
f) радио- или телевизионные программы, распространяемые посредством интернета или аналогичной электронной сети (потоковая передача по IP-адресу), за исключением случаев, когда они передаются одновременно с их трансляцией или ретрансляцией по радио- или телевизионной сети.

2. Оказываемые электронным способом услуги

«Оказываемые электронным способом услуги» включают услуги, поставляемые посредством интернета или электронной сети, предоставление которых в силу их характера осуществляется автоматически, с минимальным вмешательством человека, и которые невозможно обеспечить в отсутствие информационной технологии.

Оказываемые электронным способом услуги описывают:
  • часть 4 статьи 2 Закона о налоге с оборота
  • приложение II директивы 2006/112
  • статья 7 исполнительного регламента Совета № 282/2011
  • статья 1 исполнительного регламента Совета № 1042/2013 (вносит изменение в статью 7 исполнительного регламента № 282/2011)

Оказываемая электронным способом услуга:
1) отчуждение сетевой среды;
2) администрирование интернет-сайтов;
3) дистанционное обслуживание программы и устройства;
4) отчуждение и обновление программного обеспечения, передаваемого электронным способом;
5) передача электронным способом изображения, текста и информации, а также предоставление возможности для использования электронной базы данных;
6) передача электронным способом музыки, кинофильмов и игр, в том числе азартных игр;
7) передача электронным способом политических, культурных, спортивных, научных и развлекательных передач;
8) заочное электронное обучение и иные услуги, схожие с вышеуказанными услугами.

Электронные услуги охватывают прежде всего следующие случаи:
a) поставку оцифрованных продуктов в целом, включая программное обеспечение и изменения или обновления программного обеспечения;
b) услуги, представляющие или поддерживающие возможность присутствия лица или предприятия в электронной сети, например, на веб-сайте или веб-странице;
c) услуги, автоматически генерируемые компьютером посредством интернета или электронной сети, в ответ на ввод специфических данных получателем;
d) передачу за вознаграждение прав на размещение товаров или услуг на продажу на интернет-сайте, действующем в качестве торговой площадки онлайн, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже при помощи отправляемого по электронной почте сообщения, автоматически генерируемого компьютером;
e) пакеты интернет-услуг с информацией, в которых телекоммуникационный компонент является вспомогательной или подчинённой частью (т. е. не ограничиваются доступом к интернету и включают другие элементы, например, страницы с информационной продукцией, предоставляющие доступ к новостям, прогнозам погоды или отчётам о путешествиях; игровые площадки; размещение веб-сайтов; доступ к онлайн-обсуждениям и т. д.);
f) исполнительного регламента № 282/2011 перечислены услуги:

1) поставка и размещение веб-сайтов (на англ. языке hosting), дистанционное обслуживание программ и устройств:

a) размещение веб-сайтов и веб-страниц;
b) автоматизированное обслуживание программ, осуществляемое онлайн и дистанционно;
c) удалённое администрирование систем;
d) хранение данных онлайн, если хранение и доступ к данным осуществляется электронно;
e) предоставление дискового пространства онлайн по запросу.

2) поставка и обновление программного обеспечения:

a) доступ к программному обеспечению (включая программы для закупок или бухгалтерского учёта и антивирусное программное обеспечение) и его обновлению, или загрузка программного обеспечения и обновления;
b) программное обеспечение для блокировки баннерной рекламы (на англ. языке bannerblockers);
c) загружаемые драйверы, например, программное обеспечение, обеспечивающее связь компьютеров с периферийным оборудованием (например, с принтерами);
d) автоматизированная онлайн-установка фильтров на веб-сайтах;
e) автоматизированная онлайн-установка систем межсетевой защиты.

3) поставка изображений, текстов и данных, возможность использования баз данных:

a) доступ к визуальному оформлению для компьютерных экранов и их загрузка;
b) доступ к фотографическим или графическим изображениям или экранным заставкам и их загрузка;
c) оцифрованное содержание книг и других электронных публикаций;
d) подписка на онлайн-газеты и журналы;
e) сетевые журналы и статистика веб-сайтов;
f) новости, информация о дорожном движении и прогнозы онлайн;
g) онлайн-информация, автоматически генерируемая программным обеспечением на основе ввода специфических данных клиентом, например, юридические и финансовые данные (в том числе постоянно обновляемые в режиме реального времени данные фондовых рынков);
h) предоставление рекламной площади, включая баннерную рекламу на веб-сайте или веб-странице;
i) использование поисковых систем и интернет-каталогов.

4) поставка музыки, фильмов и игр, включая азартные игры и игры на удачу, а также поставка политических, культурных, художественных, спортивных, научных и развлекательных программ:

a) доступ к музыкальным материалам или их загрузка в компьютеры и мобильные телефоны;
b) доступ к музыкальным заставкам, отрывкам, мелодиям звонка и другим звукам или их загрузка;
c) доступ к фильмам или их загрузка;
d) загрузка игр на компьютеры и мобильные телефоны;
e) доступ к автоматизированным онлайн-играм, в которых используется интернет, и в которых игроки географически удалены друг от друга;
f) приём радио- или телевизионных программ, распространяемых посредством радио- или телевизионной сети, интернета или аналогичной электронной сети для прослушивания или просмотра программ во время, выбранное пользователем, и по его индивидуальному запросу, согласно каталогу программ, выбранному поставщиком медиа-услуг, например, телевизионные или видеоматериалы по запросу;
g) приём видео- или телевизионных программ посредством интернета или аналогичной сети (потоковая передача по IP-адресу), за исключением случаев, когда они передаются одновременно с их трансляцией или ретрансляцией по радио- или телевизионной сети;
h) поставка аудио- или аудиовизуальной информационной продукции посредством коммуникационных сетей, не предоставляемых поставщиком медиа-услуг или под их редакторской ответственностью;
i) ретрансляция аудио- или аудиовизуальных материалов поставщика медиа-услуг посредством коммуникационных сетей лицом, отличным от поставщика медиа-услуг.

5) дистанционное обучение:

a) автоматическое дистанционное обучение, действие которого зависит от интернета или аналогичной электронной сети, поставка которого требует ограниченного вмешательства человека или не требует его совсем, в том числе виртуальные классы, за исключением случаев, когда интернет или аналогичная электронная связь используется только в качестве инструмента для общения между преподавателем и студентом;
b) электронные рабочие тетради, заполняемые учениками онлайн и оцениваемые автоматически, без участия человека.

Электронные услуги не включают в себя:
a) услуги радио- и телевизионного вещания;
b) телекоммуникационные услуги;
c) товары, в случае которых заказ и его обработка осуществляются электронно;
d) носители CD-ROM, дискеты и аналогичные физические носители информации;
e) печатные материалы, например, книги, информационную рассылку, газеты и журналы;
f) CD-диски и аудиокассеты;
g) видеокассеты и DVD-диски;
h) игры на носителях CD-ROM;
i) профессиональные услуги, например, услуги юристов и финансовых консультантов, консультирующих клиентов по электронной почте;
j) услуги обучения, в рамках которых материалы курса предоставляются преподавателем посредством интернета или электронной сети (т. е. посредством удалённой связи);
k) предоставляемые вне сети услуги по физическому ремонту компьютерного оборудования;
l) услуги хранения данных вне сети;
m) рекламные услуги, например, в газетах, на плакатах или по телевидению;
n) услуги телефонной службы помощи;
o) услуги обучения, включающие только корреспондентские курсы, например, курсы, предоставляемые по почте;
p) обычные услуги аукционистов, основанные на непосредственном контакте между людьми, независимо от того, в какой форме делаются ставки;

… пункты q, r и s удалены

t) билеты на культурные, художественные, спортивные, научные, образовательные, развлекательные или аналогичные мероприятия, заказанные онлайн;
u) размещение в гостинице, прокат автомобилей, ресторанные услуги, услуги пассажирского транспорта и прочие такие же услуги, заказанные онлайн.

Последнее обновление 12.09.2022

Вам помогла информация на этой странице?