Постоянное место деятельности – любое место осуществления постоянной хозяйственной деятельности нерезидента в Эстонии. Постоянное место деятельности возникает в результате географически ограниченной или имеющей подвижный характер хозяйственной деятельности или в результате проводимой в Эстонии хозяйственной деятельности через деятельность представителя, уполномоченного заключать договоры от имени нерезидента.

Согласно понятию «постоянное место деятельности» для его возникновения важным является прежде всего наличие хозяйственной деятельности в Эстонии, а не в наличии географически определенного места. Постоянное место деятельности возникает также и в части деятельности, имеющей передвижной характер и при наличии представителя, которому доверено заключать договора от имени нерезидента. Для возникновения хозяйственной деятельности обычно необходима рабочая сила, а постоянное место деятельности может возникнуть и посредством сооружений и работающего оборудования без участия людских ресурсов.

Доходы нерезидента, которые он получает через постоянное место деятельности в Эстонии, учитываются как доходы, которые это постоянное место деятельности могло бы приносить в качестве самостоятельного налогоплательщика, действующего на основании идентичных или сопоставимых условий в аналогичных или сопоставимых сферах деятельности и являющегося полностью независимым от нерезидента, постоянным местом деятельности которого оно является.

Обязанности

Для определения прибыли постоянного представительства коммерческое объединение – нерезидент должно вести подробный учет.

  • Юридическое лицо – нерезидент с постоянным местом деятельности в Эстонии уплачивает подоходный налог в Эстонии
    • со специальных льгот
    • с подарков, пожертвований, расходов на приём
    • с расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью
    • с прибыли постоянного места деятельности, которая была выведена из постоянного места деятельности в течение налогового периода, как в денежной, так и неденежной форме.

Вышеуказанный налогооблагаемый доход декларируется в соответствующих приложениях к форме TSD.

  • Юридическое лицо – нерезидент, имеющий в Эстонии постоянное место деятельности, обязано в течение шести месяцев со дня окончания хозяйственного года представить в Налогово-таможенный департамент подписанный экземпляр отчёта за хозяйственный год постоянного места деятельности.

Хозяйственный отчет должен содержать как минимум следующее:
a) информацию, необходимую для идентификации отчитывающегося постоянного места деятельности: название, регистрационный код, местонахождение в Эстонии;
б) отчет о деятельности, содержащий описание деятельности постоянного представительства в Эстонии;
в) баланс (отчет об имуществе и обязательствах);
г) отчет о прибылях и убытках (отчет о доходах и расходах);
д) подтверждение уполномоченного лица (подпись).

Принципы налогового учета постоянного места деятельности

Для определения декларируемой налогооблагаемой стоимости нерезидент обязан вести отдельный налоговый учёт постоянного места деятельности. Несмотря на то, что налоговое законодательство не регулирует правила ведения бухгалтерского учёта для постоянного места деятельности, нерезидент должен вести налоговый учёт таким способом, который давал бы возможность в течение разумного периода времени получить обзор полученных доходов, произведённых расходов, имущества и обязательств находящегося в Эстонии постоянного места деятельности.

Юридическое лицо – нерезидент может вести бухгалтерский учёт находящегося в Эстонии постоянного места деятельности на основании правил, действующих в государстве его местонахождения, однако эти правила должны соответствовать международным стандартам по ведению бухгалтерского учёта и давать возможность определить правильную налоговую обязанность в Эстонии.

Для подтверждения правильности данных, отражённых в приложении 3 декларации TSD  юридическое лицо – нерезидент должно по состоянию на дату окончания каждого периода налогообложения подтверждать (по требованию налогового управляющего), что заработанная через расположенного в Эстонии постоянного места деятельности прибыль по состоянию на дату окончания налогового периода была в пользовании постоянного места деятельности. Фактически, это предполагает составление баланса постоянного места деятельности таким способом, чтобы было видно, что заработанная, но нераспределённая прибыль соответствует реальному имуществу (денежные средства, товар, ценные бумаги, требования и пр.), отражённому в активе баланса.

Декларирование прибыли, выведенной из постоянного места деятельности

Прибыль, выведенная из постоянного места деятельности, декларируется в приложении 3 декларации TSD. Декларация подается в Налогово-таможенный департамент до 10 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была выведена прибыль, и до этого же числа на банковский счет Налогово-таможенного департамента перечисляется подоходный налог.

Прибыль декларируется также и в случае, когда на основании положений Закона о подоходном налоге возникает налоговое обязательство, а на основании договора об избежании двойного налогообложения имеет место освобождение от уплаты подоходного налога в Эстонии.

Если юридическое лицо – нерезидент имеет постоянное место деятельности в Эстонии, оно обязано удерживать подоходный налог из выплат платежей, подлежащих налогообложению, и подавать декларацию TSD с соответствующими приложениями по этим выплатам.

Для представления декларации постоянное место деятельности должно быть в Эстонии зарегистрировано. Данные регистра, зарегистрированного в коммерческом регистре Эстонии филиале, вносятся в базу данных Налогово-таможенного департамента автоматически.

Принципы налогообложения прибыли

Налогообложение постоянного места деятельности юридического лица – нерезидента в Эстонии основано на общем принципе, изложенном в Законе о подоходном налоге, согласно которому нераспределенная прибыль не облагается подоходным налогом.

Если у резидента государства налогового договора не возникает в Эстонии постоянного места деятельности в значении налогового договора, налогообложение по эстонским правилам не применяется, так как налоговый договор этого не позволяет. Положения налогового договора не влияют на обязанность регистрации постоянного места деятельности.

В соответствии с налоговыми договорами и Законом о подоходном налоге Эстония имеет право облагать налогом доход постоянного места деятельности юридического лица – нерезидента в Эстонии в момент его распределения, за вычетом расходов, связанных с получением дохода постоянного места деятельности, и расходов, связанных с управлением и администрированием постоянного места деятельности Эстонии коммерческого объединения – нерезидента.

Юридическое лицо – нерезидент обязан декларировать налогооблагаемую прибыль, полученную через постоянное место деятельности в Эстонии в период налогообложения, в котором постоянное место деятельности не может само её использовать или иным образом получать от неё доход.

Таким образом, прибыль, полученная юридическим лицом – нерезидентом через постоянное место деятельности в Эстонии, не облагается налогом в Эстонии до тех пор, пока средства находятся в распоряжении постоянного места деятельности, то есть если они непосредственно доступны постоянному месту деятельности (например, средства на счете в иностранном банке, которыми постоянное место деятельности может свободно пользоваться) или инвестированы таким образом, что обеспечивают постоянному месту деятельности получение дохода.

Если заказчик оплачивает оказанные услуги или проданные товары через постоянное место деятельности нерезидента в Эстонии на зарубежный банковский счёт нерезидента, и если для постоянного места деятельности не открыт отдельный банковский счёт, и банковский счёт является совместным с банковским счётом юридического лица – нерезидента, то платежи на такой иностранный или совместный банковский счет не всегда являются выводом прибыли из постоянного места деятельности.

Если бы вместо постоянного места деятельности было коммерческое объединение – резидент Эстонии, и в случае, когда денежные средства, поступившие на находящийся в зарубежном государстве банковский счёт, были бы отражены в бухгалтерском учёте коммерческого объединения в качестве требования или имущества, то это означает, что у коммерческого объединения Эстонии сохраняется право требования в отношении части оплаты, которую оно должно было бы получить за проданный товар или оказанные услуги.

Таким образом, если у постоянного места деятельности возникает или сохраняется право требования в части, которую оно должно было бы получить от заказчика, но которая была оплачена на расчетный счёт, находящийся в зарубежном государстве или на совместный расчётный счёт нерезидента, то такое перечисление не считается выводом имущества за пределы Эстонии.

Если у постоянного места деятельности возникает или сохраняется право требования в части выше названной платы, это не является случаем выведения прибыли из Эстонии, поскольку право требования также является имуществом. Из изложенного выше можно сделать вывод, что не исключена ситуация, когда у нерезидента возникает обязанность по уплате подоходного налога с прибыли, заработанной посредством постоянного места деятельности раз в год или только при окончании проекта.
 

В налоговом учёте постоянного места деятельности юридического лица – нерезидента при учёте цены сделки и расходов исходят, как правило, из рыночных цен.

1) Если находящееся в Эстонии постоянное место деятельности юридического лица ― нерезидента приобретает у головного предприятия товар, им купленный или произведенный, то при определении цены расходов постоянного места деятельности следует учитывать приобретён ли данный товар для потребления самим постоянным местом деятельности или же для дальнейшей перепродажи.

  • Если постоянное место деятельности приобретает от головного предприятия товар с целью дальнейшей перепродажи, тогда цена сделки на данный товар между головным предприятием и постоянным местом деятельности должна соответствовать рыночной стоимости или отражаться по цене, по которой такой же или аналогичный товар отчуждается в похожих или аналогичных условиях не связанным лицам.
     
  • Если от головного предприятия приобретается товар с целью использования самим постоянным местом деятельности, тогда цена товара может быть равна расходам, понесённым головным предприятием, без учёта наценки на прибыль, которая действовала бы между не связанным лицам.

2) Если юридическое лицо ― нерезидент оказывает постоянному месту деятельности услуги, тогда отражаются они по рыночной цене (к расходам, связанным с оказанием услуг прибавляется наценка на прибыль) при условии, что подобные услуги юридическое лицо ― нерезидент оказывает третьим лицам..

Если юридическое лицо ― нерезидент получает через находящегося в Эстонии постоянного места деятельности услугу от третьих лиц, то в общем случае предполагаем, что услуга учитывается по рыночной цене.

3) При отражении общих и административных расходов исходят из фактических расходов, присвоенных постоянному месту деятельности юридического лица ― нерезидента без наценки на прибыль, исходя из объективных критериев. Например, основанием для распределения общих административных расходов между постоянным местом деятельности и головным предприятием может быть соотношение нетто-оборота реализации постоянного места деятельности и нетто-оборота реализации юридического лица ― нерезидента.

Если нерезидент является резидентом государства, с которым у Эстонии есть действующий налоговый договор, то при налогообложении постоянного места деятельности применяются налоговые льготы, вытекающие из налогового договора. 

Согласно установленному в артикле 7 налоговых договоров доходы от предпринимательства нерезидента облагаются в Эстонии только в том случае, когда предпринимательская деятельность нерезидента происходит посредством зарегистрированного в Эстонии постоянного места деятельности. 

Если у резидента государства налогового договора не возникает в Эстонии постоянное место деятельности в значении налогового договора, тогда налогообложение не применяется, так как налоговый договор это не разрешает. На обязанность регистрации постоянного места деятельности согласно законодательству Эстонии положения налогового договора не влияют.

Если для нерезидента из налогового договора вытекают более льготные условия налогообложения, чем из Закона о подоходном налоге, тогда применяются положения налогового договора.

  • Ставка подоходного налога с прибыли, выведённой с постоянного места деятельности, составляет 20/80.
     
  • С 1 января 2019 года к регулярно выводимой c постоянного места деятельности прибыли вместо обычной ставки в размере 20% или 20/80 от нетто-суммы применяется более низкая ставка подоходного налога в размере 14% при этом налогооблагаемая сумма делится на 0,86.

Таким образом, при регулярном выводе прибыли ставка подоходного налога ниже, и сумма подоходного налога меньше, чем, сумма, подлежащая уплате при накоплении и распределении прибыли, например, единовременно в конце деятельности.

Более низкая ставка налога 14/86 рассчитывается на прибыль юридического лица – нерезидента, выведенную из постоянного места деятельности в календарном году, которая не превышает среднюю прибыль, выведенную из постоянного места деятельности, облагаемую подоходным налогом, за три предыдущих календарных года.

В первые годы применения изменений (2019, 2020) для расчета средней прибыли учитывается только налогооблагаемая прибыль за один (2018) и два (2018, 2019) предыдущих календарных года соответственно.

При расчете средней прибыли учитывается налогооблагаемая прибыль, обложенная как по обычной ставке 20/80, так и по более низкой ставке 14/86. С целью избежания двойного налогообложения в Эстонии не учитывается не облагаемая налогом прибыль.

Тот факт, что в одном или двух предыдущих годах прибыль не распределялась, сам по себе не препятствует расчету более низкой налоговой ставки в календарном году, поскольку если хотя бы один раз за три предыдущих года налогооблагаемая прибыль была распределена, то более низкая налоговая ставка рассчитывается на одну треть от нее, без обязательства распределять прибыль в каждом календарном году. Если в предыдущем календарном году не было распределения прибыли, облагаемой подоходным налогом, то при расчете среднего показателя за этот год учитывается 0.

Юридическое лицо – нерезидент обязано декларировать налогооблагаемые отчисления от прибыли находящегося в Эстонии постоянного места деятельности в период налогообложения, с которого они перестают отражаться в учёте постоянного места деятельности, и когда постоянное место деятельности не может их в дальнейшем использовать или за счёт них прочим способом получить доход.

Соответственно, не облагается в Эстонии полученная постоянным местом деятельности нерезидента – юридическим лицом прибыль до тех пор, пока средства находятся в пользовании постоянного места деятельности, или когда они напрямую доступны постоянному месту деятельности (например, постоянное место деятельности может свободно пользоваться денежными средствами, находящимися на расчётном счету в зарубежном государстве) или в случае инвестиции, которая гарантирует постоянному месту деятельности получение дохода.

В общем случае определяется момент распределения прибыли, когда коммерческое объединение – нерезидент в налоговом учёте постоянного места деятельности отражает, что соответствующая прибыли часть имущества не находится в распоряжении постоянного места деятельности.

Для определения имущества, находящегося в пользовании у постоянного места деятельности, коммерческое объединение – нерезидент должно вести достаточно детальный учёт, из которого было бы виден объём имущества постоянного места деятельности и его использование. Если коммерческое объединение – нерезидент не может подтвердить, что соответствующая прибыли часть имущества находится в его распоряжении (например, если юридическое лицо – нерезидент за счёт заработанной постоянным местом деятельности прибыли распределил дивиденды, или если из налогового учёта видно, что постоянное место деятельности не получает справедливую плату за пользование принадлежащим ему имуществом), то считается, что прибыль выведена с постоянного места деятельности.

Если юридическое лицо – нерезидент не распределило прибыль, полученную через постоянное место деятельности, расположенное в Эстонии, до прекращения деятельности постоянного места деятельности, то считается, что прибыль, полученная через постоянное место деятельности, была распределена после прекращения деятельности места деятельности, и юридическое лицо – нерезидент обязано уплатить подоходный налог.

Коммерческое объединение – нерезидент предоставляет приложение 3 декларации TSD только после того, как произошло распределение прибыли, облагаемой подоходным налогом. Если этого не произошло, нет необходимости подавать приложение 3 декларации TSD и в части I приложения 3 не надо декларировать ни доходы, ни имущество постоянного места деятельности.

Положения, касающиеся определения рыночной стоимости трансфертных цен применяются также к сделкам, совершенным через постоянное место деятельности или за счёт находящегося в Эстонии постоянного места деятельности юридического лица – нерезидента.

Если резидент ― юридическое лицо исключается из коммерческого регистра без ликвидации, и у коммерческого объединения продолжается в Эстонии хозяйственная деятельность посредством постоянного места деятельности, в качестве присвоенной постоянному месту деятельности прибыли рассматривается часть собственного капитала, исключенного из коммерческого регистра коммерческого объединения, которая превышает сделанные в собственный капитал денежные и неденежные взносы.

Применение низкой налоговой ставки

При регулярном выводе прибыли ставка подоходного налога ниже (14/86), и сумма подоходного налога меньше, чем, например в случае, когда прибыль выводится (определяется и распределяется) одной суммой при ликвидации постоянного места деятельности.

Более низкая налоговая ставка применяется к прибыли, выведенной в календарном году с постоянного места деятельности, в размере равном средней выведенной с постоянного места деятельности за три предыдущих календарных года прибыли, которая была обложена подоходным налогом.

Если в течение какого-либо предшествующего календарного года облагаемая налогом прибыль не распределялась, то это не исключает возможность расчета среднего значения за три предыдущих календарных года и применения более низкой ставки налога. В этом случае в части календарного года, в котором облагаемая подоходным налогом прибыль не была распределена, для расчета средней прибыли учитывается 0.

При расчете средней прибыли учитывается налогооблагаемая прибыль, обложенная как по обычной ставке 20/80, так и по более низкой ставке 14/86.

 С целью избежания двойного налогообложения в Эстонии не учитывается не облагаемая налогом прибыль. В каждом календарном году снова производится расчет суммы средней облагаемой налогом прибыли за три предыдущих календарных года. 

Рассчитанная в предыдущем календарном году, но не использованная для применения более низкой налоговой ставки средняя прибыль на последующие года не может быть перенесена. Таким образом, чем регулярнее и равномернее распределяется прибыль постоянного места деятельности в каждом календарном году, тем ниже будет применяемая ставка налога в будущем на прибыль постоянного места деятельности.

В среде э-услуг е-МТА у постоянного места деятельности есть возможность посмотреть свои данные. В части I приложения 3 декларации TSD можно увидеть сумму прибыли, к которой может быть применена более низкая налоговая ставка.

Распределение прибыли, присвоенной постоянному месту деятельности декларируется в приложении 3 декларации TSD под кодом 3000.

  • Прежде всего, для избежания двойного налогообложения, заявленную налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму не облагаемой налогом прибыли под кодом 3260.  

  • Затем рассчитывается часть прибыли, к которой применяется более низкая налоговая ставка 14/86, которая декларируется под кодом 3272.

  • Если сумма прибыли превышает среднюю облагаемую налогом прибыль за три предыдущих календарных года, рассчитывается часть прибыли, к которой применяется обычная стандартная ставка подоходного налога 20/80 и которая декларируется под кодом 3273.

С выплачиваемой постоянным местом деятельности прибыли не удерживается подоходный налог, и выплаты не отражаются в декларации INF 1.

Ввоз имущества в Эстонию и его вывоз из Эстонии

При установлении стоимости имущества, ввезенного в Эстонию для постоянного места деятельности, исходят из стоимости имущества, определенной в том государстве, из которого привезено имущество. Если установленная стоимость не отражает рыночную стоимость, то исходят из рыночной стоимости (часть 412 статьи 53 Закона о подоходном налоге).

Если головная контора юридического лица – нерезидента переводит имущество в постоянное место деятельности в другом государстве, то установленная стоимость или рыночная стоимость переведенного имущества может облагаться налогом в государстве юридического лица-нерезидента (подоходный налог при уходе).

В приложении 3 к декларации TSD декларируется имущество, размещенное в постоянном месте деятельности головной конторы, за которое в обмен не было получено никакого другого имущества, услуг или эквивалентных выгод. Другими словами, декларируется имущество, помещенное в постоянное место деятельности, на которое не предъявляется требований и не выплачиваются деньги.

Если стоимость имущества, ввезенного в Эстонию для постоянного места деятельности, будет декларирована в приложении к 3 TSD,  то в будущем это позволит избежать двойного налогообложения в Эстонии при возвращении имущества в головную контору.

В качестве основания для определения имущества можно взять разъяснения, приведенные в решении Государственного суда (RKHK 3-3-1-20-14). Из разъяснений Государственного суда следует, что экономические сделки, совершенные между нерезидентом и находящимся в Эстонии его постоянным местом деятельности, облагаются налогом точно по такому же принципу, как их следовало бы облагать налогом, если бы вместо постоянного места деятельности (филиала) нерезидент учредил в Эстонии коммерческое объединение (дочернюю компанию).

Государственный суд установил, что это в числе прочего относится также к предоставлению и возврату кредитов и к предоставлению и погашению займов, а также к взносам в собственный капитал и выплатам из него. Государственный суд установил, что названным в части 4 статьи 53 Закона о подоходном налоге объектом налогообложения является «имущество, выведенное с постоянного места деятельности, которое превышает имущество, ввезенное для постоянного места деятельности».

Если сравнивать бухгалтерскую отчетность постоянного места деятельности с бухгалтерской отчетностью коммерческого объединения, то «имущество, ввезенное для постоянного места деятельности» аналогично взносам в акционерный или паевой капитал коммерческого объединения.

Вывод имущества с постоянного места деятельности можно сравнить с выплатами, произведенными при уменьшении акционерного или паевого капитала либо долевых взносов, с выплатами, при выкупе или возврате акций, паев, долевых взносов, либо со сделанными в иных случаях выплатами из собственного капитала, а также с ликвидационными остатками.

В отличие от дивидендов и других отчислений от прибыли с 2009 года выше названные выплаты облагаются в Эстонии после вычета взносов, произведенных в собственный капитал коммерческого товарищества. Подобно подходу при налогообложении коммерческого товарищества, при выводе прибыли, присвоенной постоянному месту деятельности (дивиденды или прочие отчисления от прибыли), прибыль облагается подоходным налогом, но при выводе из Эстонии имущества, ввезенного для постоянного места деятельности, имущество не подлежит дополнительному налогообложению (аналогично взносам, внесенным в собственный капитал).

1. Компьютер, приобретенный для филиала в Эстонии подлежит декларированию?
Если при приобретении компьютера расходы сделаны за счет филиала, тогда компьютер не является декларируемым имуществом. Если при приобретении компьютера расходы произведены за счет головной конторы, и филиал в связи с приобретением компьютера расходы не производил, тогда компьютер следует декларировать.

2. Следует ли декларировать ввезенные в Эстонию из Финляндии приобретенные для филиала юридическим лицом – нерезидентом компьютеры/машины/оборудование?
Да, компьютеры/машины/оборудование, приобретенные за счет головной конторы юридического лица – нерезидента, при приобретении которых филиал не произвел никаких расходов, являются декларируемым имуществом.

3. Следует ли декларировать денежные средства перечисленные со счета юридического лица – нерезидента филиалу для покрытия расхода по деятельности?
Если головная контора юридического лица – нерезидента дает филиалу деньги в качестве займа, и у филиала есть обязательства по возврату денежных средств, тогда переданные головной конторой денежные средства не считаются декларируемым имуществом. Если головная контора перечисляет деньги филиалу для покрытия расходов по деятельности, и у филиала нет обязанности возвращать деньги головной конторе, то перечисленные головной конторе денежные средства являются декларируемым имуществом.

4. Следует ли декларировать кредит (кредитный договор, проценты), выданный юридическим лицом – нерезидентом филиалу?
Если кредитный договор сопровождается обязанностью по возврату займа, тогда полученный кредит не относится к декларируемому имуществу.

5. Следует ли декларировать товары или услуги, проданные юридическим лицом – нерезидентом филиалу?
Продажа товаров и услуг сопровождается обязанностью произвести оплату за проданные филиалу товары и услуги, поэтому товары и услуги не следует декларировать.

6. Считается ли имуществом прибыль, заработанная филиалом в Эстонии, которая еще не выведена?
Под декларируемым имуществом понимается только имущество, ввезенное головной конторой в Эстонию для постоянного места деятельности и не вывезенное обратно.

Подоходным налогом облагается прибыль, присвоенная постоянному месту деятельности, которая в налоговом периоде в денежной или неденежной форме выведена с постоянного места деятельности  (часть 4 статьи 53 Закона о подоходном налоге).

Установленное в предыдущем предложении не применяется к выводу имущества, связанному с финансированием ценных бумаг, или в отношении имущества, переданного в качестве залога, или в случае, когда имущество выводится для выполнения пруденциальных требований к капиталу или для управления ликвидностью, а также в случае, когда имущество возвращается в Эстонию в течение 12 месяцев с момента его вывода (второе предложение части 4 статьи 53 Закона о подоходном налоге).

В качестве прибыли, присвоенной постоянному месту деятельности, в значении части 4 статьи 53 ЗоПН, также рассматривается: 

  • разница между рыночной стоимостью и балансовой стоимостью вывозимого имущества на момент вывоза имущества, и

  • положительная разница между рыночной ценой имущества, названного в части 412 статьи 53 ЗоПН ввезенного в Эстонию для постоянного места деятельности и стоимостью, установленной на основании этой же части на момент вывоза имущества с постоянного места деятельности (часть 413 статьи 53 Закона о подоходном налоге).

Соответственно, декларирование стоимости имущества, привезенного в Эстонию для постоянного места деятельности, необходимо для определения и налогообложения на основании части 413 статьи 53 Закона о подоходном налоге прибыли, присвоенной постоянному месту деятельности.

Стоимость декларированного имущества уменьшает налогооблагаемую подоходным налогом прибыль, присвоенную постоянному месту деятельности.

В дальнейшем находящееся в Эстонии постоянное место деятельности обязано декларировать в приложении 3 декларации TSD под кодом 3333 остаток стоимости нового имущества, если в течение периода налогообложения, т. е. в течение календарного месяца было движение имущества между головной конторой и находящимся в Эстонии постоянным местом деятельности (например, имущество было ввезено в Эстонию для постоянного места деятельности, или имущество было вывезено из Эстонии обратно в головную контору). Если изменений не было, то код 3333 приложения 3 декларации TSD заполнять не следует.

Постоянные места деятельности обязаны ежемесячно показывать остаточную стоимость имущества постоянного места деятельности с учетом изменения в течение налогового периода по коду 3333 в приложении 3 к TSD. Если в течение календарного месяца стоимость имущества не изменялась, то код 3333 за этот календарный месяц заполнять не нужно.

Для постоянного места деятельности ввоз, вывоз имущества или предоставление залога в связи с финансированием ценных бумаг не рассматривается как ввоз и вывоз имущества из постоянного места деятельности, если имущество возвращается или залог высвобождается в течение 12 месяцев. Предыдущее предложение также применяется к имуществу, которое ввозится, вывозится или закладывается в качестве залога для выполнения пруденциальных норм к капиталу или для целей управления ликвидностью.

Прибыль от имущества, вывезенного из постоянного места деятельности в течение налогового периода, декларируется в декларации в TSD по коду 3000.

Под кодом 3000 приложения 3 к декларации TSD декларируется:

  • обычная прибыль, присвоенная постоянному месту деятельности, которая в денежной или неденежной форме выведена с постоянного места деятельности в налоговом периоде, и
  • прибыль от имущества, выведенного в период налогообложения с постоянного места деятельности, в случае которого есть право учитывать и вычитать стоимость имущества, привезенного в Эстонию для постоянного места деятельности, которая продекларирована в приложении 3 декларации TSD под кодом 3333.

В среде э-услуг е-МТА В приложении 3 декларации TSD автоматически не вычитается из прибыли, декларируемой под кодом 3000, стоимость имущества, декларируемого под кодом 3333. Если прибыль связана с имуществом, выведенным с постоянного места деятельности, тогда следует прибыль до декларирования уменьшить на стоимость имущества.

Применение налоговых договоров при налогообложении прибыли постоянного места деятельности

Если нерезидент является резидентом государства, с которым Эстония заключила договор об избежании двойного налогообложения доходов и капитала и о предотвращении уклонения от уплаты налогов (далее - налоговый договор), то к налогообложению постоянного места деятельности применяются налоговые снижения и льготы, вытекающие из налоговых договоров.

Толкование понятия «постоянное место деятельности» в налоговых договорах отличается установленного в Законе о подоходном налоге. Понятие «постоянное место деятельности» установлено в артикле 5 налогового договора. 

В сравнении с Законом о подоходном налоге налоговые договора ограничивают право налогообложения в Эстонии. В налоговых договорах понятие «постоянное место деятельности» обозначает предпринимательскую деятельность по определенному месту, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.

В налоговых договорах в рассматриваемом артикле приведён перечень возможных вариантов постоянных мест деятельности. При определении постоянного места деятельности существенным является наличие места, где ведётся предпринимательская деятельность, которое достаточно постоянное и определённое, и предпринимательская деятельность предприятия происходит через него.

Соответственно, постоянное место деятельности возникает в месте, которое географически и экономически связано с предпринимательской деятельностью лица.

В отличие от Закона о подоходном налоге, в налоговых договорах существует отдельное положение для постоянных мест деятельности, связанных со строительной деятельностью.

Как правило строительная площадка, строительный, сборочный или монтажный проект или связанный с ним надзор представляют собой постоянное место деятельности только в том случае, если оно действует в течение периода, указанного в налоговом договоре, например, более шести месяцев.

Началом создания постоянного места деятельности считается начало строительной деятельности. Если разные строительные площадки или проекты связаны друг с другом и образуют единую географическую и экономическую единицу, то при определении постоянного места деятельности их продолжительность суммируется. Период работы главного подрядчика включает также время, когда субподрядчики находятся на строительной площадке.

В отличие от Закона о подоходном налоге, налоговые договоры содержат перечень вспомогательных и подготовительных видов деятельности, которые, если они осуществляются, не считаются постоянным местом деятельности в другом государстве.

Таким образом, возможно, что нерезидент имеет постоянное место деятельности, но оно не считается постоянным местом деятельности в рамках налогового договора, поскольку деятельность нерезидента через это постоянное место деятельности носит лишь вспомогательный или подготовительный характер.

Как и в Законе о подоходном налоге в налоговых договорах установлено, что постоянное место деятельности возникает через представителя нерезидента. В налоговых договорах рассматриваются отдельно зависимые и независимые представители. Зависимый представитель формирует постоянное место деятельности, независимый – нет. Если лицо, которое ведёт деятельность от имени предприятия, и который уполномочен заключать договоры и который в действительности заключает договоры в другом государстве – участнике налогового соглашения от имени предприятия (и лицо не является независимым представителем), тогда считается, что у данного предприятия есть постоянное место деятельности в другом государстве в части всей деятельности, совершенной этим лицом для предприятия, при условии, что деятельность лица не носит только вспомогательный или подготовительный характер, при котором предпринимательская деятельность осуществляется по определенному месту, и при котором предпринимательская деятельность по определенному месту не превращается в постоянное место деятельности.

Зависимый представитель нерезидента – это как часть предприятия нерезидента в другом государстве. Под заключением договоров не следует понимать исключительно факт подписания договора, важными являются следующие обстоятельства: происходит ли фактическое согласование существенных условий, в присутствии кого происходит согласование. Чтобы определить полномочия для заключения договоров от имени нерезидента, следует учитывать весь характер отношений между нерезидентом и его представителем. При этом существенным является фактор повторяемости сделок и постоянство деятельности, однако характер договора может быть таков, что постоянное место деятельности может возникнуть и в рамках одного договора.

Лицо, которое ведёт деятельность в качестве независимого представителя, не формирует постоянное место деятельности, если представитель ведёт свою обычную предпринимательскую деятельность от своего имени и юридически и экономически не зависит от нерезидента. Владение одним лицом или осуществление контроля со стороны другого лица не является основанием для возникновения постоянного места деятельности.

В зависимости от конкретных обстоятельств дела, дочерняя компания может также создать постоянное место деятельности для материнской компании (но как таковой оно не является).

Доходы от предпринимательской деятельности нерезидента, которые в налоговых договорах не рассматриваются в числе прочих доходов, можно на основании налоговых договоров облагать налогом в Эстонии только в случае, когда предпринимательская деятельность нерезидента происходит посредством находящегося в Эстонии постоянного места деятельности (артикль 7 налогового договора).

При определении самостоятельности налогоплательщика в налоговых договорах исходят аналогично установленному в части 3 статьи 7 Закона о подоходном налога, согласно которой, если предпринимательская деятельность нерезидента проходит в другом государстве посредством постоянного места деятельности, тогда присвоенной постоянному месту деятельности прибылью считается доход, который постоянное место деятельности могло бы получить в качестве самостоятельного предприятия, которое занимается такими же или аналогичными видами деятельности при таких же или аналогичных условиях, и которое полностью самостоятельно в отношении нерезидента, чьим постоянным местом деятельности оно является (части 2 и 3 арт. 7 налогового договора).

При определении прибыли постоянного места деятельности могут быть вычтены расходы, возникшие ввиду наличия постоянного места деятельности, в т.ч. расходы на руководство и администрирование, вне зависимости от того, в каком государстве они были произведены. Часто неотъемлемой частью налогового договора являются положения протокола об ограничении в государствах – участниках налогового соглашения при налогообложении дохода, заработанного посредством постоянного места деятельности.

Последнее обновление 23.11.2021

Вам помогла информация на этой странице?