Если нерезидент не имеет в Эстонии постоянного места деятельности, подоходный налог удерживается в момент выплаты, и нерезиденту не нужно самому подавать декларацию о доходах.
Нерезидент сам декларирует доход, если он получает выгоду от отчуждения имущества или получает доход от предпринимательской деятельности постоянного места деятельности нерезидента в Эстонии. Смотрите также Налогообложение прибыли постоянного места деятельности.

Налогооблагаемый в Эстонии доход нерезидента

Налогооблагаемый доход юридического лица – нерезидента (не имеющего в Эстонии постоянного места деятельности) в Эстонии:

  • доход от предпринимательства
  • вознаграждение артисту-нерезиденту или спортсмену-нерезиденту в связи с его выступлением в Эстонии
  • доход от найма и аренды
  • лицензионные платежи
  • проценты из договорного инвестиционного фонда, в составе  которого недвижимое имущество
  • дивиденды
  • выгода от отчуждения имущества
  • выигрыш в азартных играх
  • страховые выплаты
  • страховые выплаты, выплаченные нерезиденту страховым обществом – резидентом Эстонии

Доходы, полученные нерезидентом от предпринимательской деятельности, осуществляемой в Эстонии, облагаются подоходным налогом.

Предпринимательская деятельность – это самостоятельная хозяйственная или служебная деятельность лица, целью которой является получение дохода от производства, продажи или посредничества приобретения товара, а также получение дохода от оказания услуги или любой другой деятельности, включая творческую или научную деятельность.

При выплате вознаграждения за услуги юридического лица – нерезидента подоходный налог удерживается по ставке 10%, и эти выплаты декларируются в приложении 2 к форме TSD.

Для декларирования получатель – нерезидент должен иметь регистрационный код, выданный Налогово-таможенным департаментом.

Если юридическое лицо – нерезидент не имеет постоянного места деятельности в Эстонии и является резидентом государства, с которым у Эстонии заключен действующий договор об избежании двойного налогообложения подоходным налогом (налоговый договор), то при осуществлении выплаты применяются налоговые льготы, предусмотренные налоговым договором. Это при условии наличия у получателя справки о налоговом резидентстве, заверенной иностранным налоговым органом.

Справка о резидентстве юридического лица действительна, как правило, в течение 36 месяцев, и после внесения в базу данных Налогово-таможенного департамента ее не нужно повторно представлять при каждой выплате. Однако при наличии справки о резидентстве плательщик должен задекларировать выплату в приложении 2 к форме TSD, но подоходный налог не исчисляется.

Наличие справки о резидентстве можно проверить в регистре Налогово-таможенного департамента, воспользовавшись запросом о нерезидентстве. До тех пор, пока нет действительной справки о резидентстве, к выплате применяются налоговые ставки, предусмотренные Законом о подоходном налоге Эстонии.

Если получатель юридическое лицо – нерезидент зарегистрировал постоянное место деятельности в Эстонии, плательщик не должен удерживать подоходный налог, а получатель декларирует прибыль, облагаемую налогом в Эстонии, в приложении 3 формы TSD.

Если нерезидент является лицом, находящимся на территории с низкой налоговой ставкой, подоходный налог уплачивается со всех доходов, полученных нерезидентом от оказания услуг резиденту Эстонии, независимо от того, где происходило оказание или использование услуг. Подоходный налог удерживается с выплат, произведенных юридическому лицу, находящемуся на территории с низкой налоговой ставкой, по общей ставке (20%), действующей в течение налогового периода. 

Подоходным налогом облагается

  • вознаграждение, выплачиваемое артисту-нерезиденту или спортсмену-нерезиденту в связи с выступлением в Эстонии или в связи с представлением его произведений в Эстонии.
  • вознаграждение, выплачиваемое третьему лицу – нерезиденту за деятельность артиста или спортсмена – резидента или нерезидента в Эстонии.

В данном руководстве художником/артистом считается физическое лицо, которое получает вознаграждение в связи с публичным выступлением (например, за выступление в театре, на концерте, на радио, на телевидении, на съёмках в фильме и пр.), существенным является то обстоятельство, что физическое лицо должно само публично выступать. Художником здесь не рассматривается, например, художник в связи с представлением своих работ на выставке, лектор в связи с проведённым обучением, а также постановщик, оператор и пр.

В данном руководстве спортсменом считается физическое лицо, которое получает вознаграждение в связи с публичным выступлением на соревнованиях или развлекательных мероприятиях, проходивших в Эстонии. Это может быть любой вид спорта, включая легкую атлетику, футбол, культуризм, крикет, бридж, бильярд, гольф и пр.

Налогообложение платы за выступление не зависит от числа дней или часов, проведённых в Эстонии, существенным является только обстоятельство, что выступление проходило в Эстонии.

Это положение применяется к налогообложению подоходным налогом независимо от того, заключил ли получатель трудовой договор, обязательственно-правовой договор и пр. При налогообложении платы за выступление существенным является то обстоятельство, что лицо само выступает в Эстонии, в т. ч. и когда выступление передаётся по телевидению, по радио или через интернет. В последних случаях основанием для налогообложения в Эстонии является то обстоятельство, что съемка или запись представления происходила в Эстонии.

Ставка подоходного налога за выступление составляет 10%, если налоговый договор не предполагает более льготных правил налогообложения.

В конкретном налоговом договоре при налогообложении платы за выступление могут быть применены различные ограничения, это в случае финансирования деятельности из государственных средств или средств местного самоуправления одного или обоих сторон государств договора.

Налогооблагаемые выплаты, произведенные как физическим, так и юридическим лицам, должны быть задекларированы в приложении 2 к форме TSD.

Подоходный налог взимается с дохода от аренды нерезидента, полученного

  • с находящейся в Эстонии недвижимой вещи или
  • от аренды предмета (в том числе имеющего имущественную ценность предмета, например, ценная бумага, пользовладение), который зарегистрирован или подлежит регистрации в эстонском регистре.

Доход от аренды – это доход от сдачи в внаем, аренду, установления права застройки и несение реальной повинности, а также иная плата, полученная за несение следующего из закона или сделки ограничения использования предмета. Ставка, удерживаемого с арендной платы налога, составляет 20%.

Если плательщик аренды удержал и задекларировал подоходный налог в приложении 2 декларации TSD, то получатель дохода–нерезидент не обязан подавать декларацию о доходах. 

С платы, полученной от сдачи внаем жилого помещения, в значении Обязательственно-правового закона, в декларации о доходах вычитается 20% на покрытие расходов, связанных со сдачей в наем. Плательщик не может вычитать расходы из дохода, облагаемого подоходным налогом, при удержании подоходного налога. Для того чтобы вычесть расходы, получатель должен задекларировать доход, из которого в декларации о доходах вычитается 20%.

Расходы вычитаются на расчетной основе, независимо от суммы документально подтвержденных фактических расходов.

Налоговые договора не ограничивают налогообложение доходов от аренды недвижимости, находящейся в Эстонии. 

Облагаемые подоходным налогом лицензионные платежи, полученные нерезидентом:

  • плата за предоставление в пользование авторских прав на произведения литературы, искусства или науки (в том числе на запись кино- или видеофильма, радио или телепередачи либо на компьютерную программу), патентов, товарных знаков, промышленных образцов или полезных моделей, планов, секретных формул или процессов либо за отчуждение права пользования ими, если плательщиком вознаграждения является Эстония, единица местного самоуправления, резидент либо нерезидент через его постоянное место деятельности в Эстонии или
  • плата за предоставление в пользование промышленного, торгового или научного оборудования либо промышленного, торгового или научного ноу-хау, или за отчуждение права пользования ими, если плательщиком вознаграждения, Эстония, единица местного самоуправления, резидент либо нерезидент через его постоянное место деятельности в Эстонии.

При приобретении программного обеспечения (в том числе цифрового) цена может включать плату за различные лицензии, но часто покупатель не пользуется авторским правом программного обеспечения, а использует программу как услугу или товар для своих личных или коммерческих целей.

При налогообложении доходов продавца программного обеспечения–нерезидента вид дохода определяется на основе содержательных прав, переданных покупателю. В каждом конкретном случае основываются на конкретных обстоятельствах, но при приобретении программного обеспечения, как правило, получатель программного обеспечения для использования в личных или коммерческих целях не использует авторские права, а плата, полученная нерезидентом, не облагается лицензионным платежом.

Даже если у покупателя программного обеспечения есть определенные ограничения на его использование, но программное обеспечение по-прежнему используется только в личных или коммерческих целях покупателя, плата за лицензию обычно не взимается. Этот доход нерезидента может облагаться налогом как плата за услугу или как выгода от отчуждения имущества.

Если плательщик лицензионных платежей и получатель связаны в течение непрерывного периода в два года не менее чем 25% участия акционерного или паевого капитала, то лицензионные платежи, выплачиваемые напрямую коммерческому объединению государства – члена Европейского союза или Швейцарии или через постоянное место деятельности такого объединения, созданного в государстве – члене Европейского союза или Швейцарии, освобождаются от подоходного налога.

Освобождение от налога не применяется в отношении части лицензионных платежей, превышающих цену аналогичных сделок, совершаемых не связанными между собой лицами. Таким образом, в Эстонии не облагается налогом только та часть лицензионных платежей, которая была бы уплачена не связанными лицами в аналогичных условиях.

Ставка подоходного налога, удерживаемого с лицензионных платежей, составляет 10%. В зависимости от государства налоговый договор может предусматривать более низкую ставку, чем Закон о подоходном налоге, например, во многих государствах плата за аренду оборудования облагается налогом в размере 5% или освобождением от налога в Эстонии. Понятие лицензионного платежа в налоговом договоре и в Законе о подоходном налоге может отличаться.

Для применения льготной ставки налогового договора документ, подтверждающий резидентство получателя льготы, должен быть введён в базу данных Налогово-таможенного департамента.  Если плательщик лицензионных платежей удержал и задекларировал подоходный налог в приложении 2 декларации TSD, то получатель дохода – нерезидент не обязан подавать декларацию о доходах.

Как правило, в Эстонии доход нерезидента, полученный в виде процентов, не облагается налогом.

На уровне плательщика на основании положения о трансфертном ценообразовании облагают налогом ту часть процентов, которая существенно превышает сумму процентов, выплачиваемых по аналогичным долговым требованиям при рыночных условиях на момент возникновения долговых требований и выплаты процентов.

В порядке исключения, подоходным налогом облагаются проценты, полученные нерезидентом в связи с долей участия в договорном инвестиционном фонде или иной совокупности активов, в составе имущества которого на момент уплаты процентов либо в какой-либо другой период времени в течение двух предшествовавших этому лет более 50% составляли прямо или косвенно недвижимые вещи или строения в качестве движимых вещей, находящиеся в Эстонии, и в котором нерезидент на момент получения процентов имел как минимум 10-процентное долевое участие.

Ставка удерживаемого подоходного налога составляет 20%, при этом налоговые соглашения с США, Грецией и Вьетнамом снижают ее до 10%.

В Эстонии дивиденды, полученные юридическим лицом – нерезидентом от коммерческого объединения – резидента Эстонии, не облагаются подоходным налогом.

Однако плательщик дивидендов должен представить в Налогово-таможенный департамент форму INF 1 и декларировать в ней получателей дивидендов.

Для декларирования выплат по дивидендам (в том числе тех, с которых не удерживается подоходный налог) в форме INF 1 требуется эстонский регистрационный код получателя платежа — либо код Коммерческого регистра Эстонии, либо регистрационный код, выданный Налогово-таможенным департаментом. О выдаче регистрационного кода нерезиденту

Налогооблагаемая выгода от отчуждения имущества

Нерезидент платит в Эстонии подоходный налог, если отчуждает

  • находящуюся в Эстонии недвижимую вещь
    Недвижимая вещь – это ограниченная часть земли, то есть земельный участок, важными частями которого являются постоянно связанные с ним вещи (здания, растущий лес, иные растения, неубранное зерно), которые вместе образуют отдельные недвижимые вещи.
  • зарегистрированную в эстонском регистре движимую вещь
    Движимая вещь – это то, что не является недвижимой вещью.
  • лесоматериалы, срубленные с недвижимости, находящейся в Эстонии
    Лесоматериалы – это срубленное дерево, ствол дерева, полученные после распила части ствола или лесорубочные остатки.                                                                                                                                                   Выгода, полученная от продажи лесоматериалов может облагаться налогом, как доход от предпринимательской деятельности, в результате чего расчет и декларирование облагаемого налогом дохода различаются. Выгоду, полученную от отчуждения срубленного лесоматериала, можно переносить на последующие три периода налогообложения
  • отчужденное вещное право или право требования, которое было связано с находящимися в Эстонии недвижимой вещью или строением как движимой вещью.
    Это может быть, например, правом на вырубку растущего леса, выгода от вырубки которого может быть перенесена на последующие три периода налогообложения.
  • долевое участие
    Выгода от отчуждения долевого участия подлежит обложению подоходным налогом, если отчуждено или возвращено участие в коммерческом товариществе, договорном инвестиционном фонде или иной совокупности активов, более 50 % имущества которого во время отчуждения или возврата, либо в какой-либо другой период в течение двух лет, предшествовавших этому, составляли прямо или косвенно находящиеся в Эстонии недвижимые вещи или строения как движимые вещи, и в котором на момент отчуждения у нерезидента было не менее чем 10-процентное долевое участие.

Подоходный налог также необходимо платить в Эстонии, если:

  • выгода получена при ликвидации акционерного инвестиционного фонда, договорного инвестиционного фонда или иной совокупности активов
  • выплата нерезидентам произведена при уменьшении акционерного капитала акционерного общества, паевого капитала товарищества с ограниченной ответственностью или кооператива либо вкладов в полное или коммандитное товарищество, а также при выкупе или возврате акций, паев или паевых взносов, либо в иных случаях из собственного капитала в части, которая превышает стоимость приобретения долевого участия (акций, паев, паевых взносов), которая не обложена налогом в эстонском коммерческом обществе.

Не облагаемая налогом выгода от отчуждения имущества

Нерезидент не должен платить подоходный налог с полученной выгоды, если он отчуждает недвижимую вещь, приватизированную с преимущественным правом покупки, если существенной частью недвижимой вещи является жилое помещение, а размер недвижимости не превышает двух гектаров.

Подоходный налог также не подлежит уплате

  • при принудительном отчуждении
  • при смене долевого участия в ходе объединения, разделения или преобразования коммерческих объединений
  • при увеличении или приобретении долевого участия путем неденежного взноса

О выгоде от отчуждения имущества в налоговых договорах

Как правило, договор об избежании двойного налогообложения (далее - налоговый договор), заключенный между Эстонией и иностранным государством, предусматривает, что выгода от отчуждения имущества, не упомянутого в налоговом договоре, облагается налогом только в государстве резидентства.

Поэтому налоговые договора могут существенно ограничивать право налогообложения выгоды от отчуждения имущества в Эстонии. Выгода, полученная от отчуждения недвижимой вещи, облагается налогом как доход нерезидента в Эстонии, если недвижимая вещь находится в Эстонии.

Обязанности нерезидента при отчуждении имущества

Нерезидент, не имеющий постоянного места деятельности в Эстонии, декларирует выгоду от отчуждения недвижимой вещи, находящейся в Эстонии, в таблице 3.1 формы V1.

Облагаемая налогом выгода = доход – стоимость приобретения – связанные с отчуждением расходы. 
Подоходный налог = выгода × 20% 

Доход, стоимость приобретения и расходы, связанные с отчуждением, указываются на декларации отдельно.

Расчёт налогов
Как рассчитывается
Доход Доход, полученный от сделки по продаже, указывается на основании договора о продаже или другого аналогичного документа, без каких-либо вычетов.
Стоимость приобретения Стоимостью приобретения являются все документально подтвержденные расходы, произведенные налогоплательщиком на приобретение имущества, его улучшение и пополнение, в том числе уплаченные комиссионные и пошлины. Стоимость приобретения декларируется не в год совершения расходов, а в декларации о доходах в год получения выгоды.
Расходы, связанные с отчуждением имущества Расходами, связанными с отчуждением имущества, могут быть: нотариальный сбор, гспошлина, расходы по оценке имущества или если для отчуждения имущества было необходимо присутствие, то и расходы на посещение Эстонии (билеты на самолёт или корабль). По запросу Налогово-таможенного департамента должен быть предоставлен документ, подтверждающий расходы.
Расходы, связанные с продажей права на вырубку растущего леса и срубленного лесоматериала Расходами, связанными с отчуждением права на вырубку растущего леса и срубленного лесоматериала, считаются затраты на лесовосстановительные работы, затраты на вырубку и транспортировку леса, оплачиваемые в качестве платы за услуги. Налогоплательщик имеет право вычесть эти расходы из полученных в том же или трех следующих периодах налогообложения доходов от отчуждения права вырубки растущего леса или срубленного лесоматериала.
  • Вычет документально подтвержденных расходов
    Налогоплательщик имеет право вычесть из суммы дохода документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с продажей или обменом имущества, например, плата маклеру и нотариусу.

    Прибыль от сделки декларируется в соответствии с полученным налогооблагаемым доходом, а не согласно понесенным расходам.
  • Учет убытка от отчуждения ценных бумаг 
    С облагаемой налогом в Эстонии выгоды от отчуждения ценных бумаг можно вычесть или перенести на последующие налоговые периоды убыток от отчуждения ценных бумаг.

Чтобы перенести убыток и вычесть расходы, нерезидент подает декларацию о доходах форму V1. Резидент другого государства Европейской экономической зоны (ЕЭЗ) может декларировать вычеты в декларации физического лица–резидента. В других случаях убытки не могут быть перенесены и не подлежат декларированию.

Нерезидент декларирует выгоду от отчуждения имущества, находящегося в Эстонии, в таблице 3.1 формы V1. При отчуждении недвижимого имущества, необходимо указать номер недвижимости.

Резидент другого государства Европейской экономической зоны (ЕЭЗ) может декларировать выгоду от отчуждения имущества, находящегося в Эстонии, в декларации физического лица – резидента. В этом случае для расчета не облагаемого налогом дохода необходимо декларировать также полученный за рубежом доход, который не облагается налогом в Эстонии.

Декларацию необходимо подать до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода.

Декларации Налогово-таможенному департаменту можно подать:

  • Дигитально подписанную отправить на адрес э-почты emta@emta.ee;
  • в среде э-услуг е-МТА . Заполненную и подписанную декларацию можно загрузить в пункте меню «Общение»;
  • в любом бюро обслуживания Налогово-таможенного департамента;
  • отправить по почте на адрес Лыытса 8a, 15176 Таллин

Формы деклараций

После подачи декларации мы отправим нерезиденту налоговую информацию, которая включает сумму налога, подлежащую уплате, и личный номер ссылки, необходимый для уплаты налога.

Выданный номер ссылки можно проверить в поиске номера ссылки на нашем веб-сайте либо по регистровому коду, либо по регистрационному коду, выданному Налогово-таможенным департаментом. У каждого лица есть только один номер ссылки для уплаты всех налогов.

Налогово-таможенный департамент нерезиденту не выдает налоговое уведомление.

Подоходный налог, исчисленный на основании декларации, уплачивается до 1 октября года подачи декларации  на счёт Налогово-таможенного департамента.

Освобождения от налога в рамках налоговых договоров

На налогообложение доходов нерезидентов в Эстонии влияют двусторонние договоры об избежании двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов (налоговые договоры). Список вступивших в силу налоговых договоров и полные тексты можно найти на веб-сайте Министерства финансов.

Налоговые льготы или освобождения, вытекающие из налогового договора, применяются, если резидентство получателя в государстве, заключившем налоговый договор с Эстонией, подтверждается документом иностранного налогового органа. Для этого необходимо представить в Налогово-таможенный департамент подтвержденную налоговым органом иностранного государства справку о резидентстве.

Если справка о резидентстве была подана в Налогово-таможенный департамент и внесена в базу данных Налогово-таможенного департамента до подачи декларации, более выгодная налоговая ставка, вытекающая из налогового договора, рассчитывается сразу во время подачи декларации.

Справка о резидентстве юридического лица обычно действительна в течение 36 месяцев (если иное не указано в справке) и может быть использована для всех выплат всеми плательщиками в течение срока действия справки.

Проверить действительность справки о резидентстве можно в запросе нерезидентов.

Однако налогоплательщик обязан декларировать в приложении 2 к форме TSD доход, освобожденный от налога в соответствии с налоговым договором с государством иностранного резидента, который подлежит налогообложению для иностранного резидента в соответствии с Законом о подоходном налоге.

Юрисдикции, не сотрудничающие в налоговой области

С 01.07.2021 года термин "юрисдикция, не сотрудничающая в сфере налогообложения" применяется к налогообложению подоходным налогом выплат и расходов нерезиденту. Это юрисдикция, которая внесена в список утверждённый ЕС. Вывод Совета о списке ЕС юрисдикций, не сотрудничающих в сфере налогообложения 

Если государство, с которым Эстония заключила договор об избежании двойного налогообложения, будет включено в список ЕС, следует учитывать, что согласно пункту 5 статьи 6 Закона о подоходном налоге (ЗоПН) международный договор применяется, если международный договор предусматривает более благоприятные условия налогообложения доходов, чем те, которые предусмотрены в законе.

Это повлияет с 01.07.2021 на применение частей 3 и 13 статьи 29 и, части 11 статьи 41, пунктов 1 и 3 части 1.1. статьи 50 и пунктов 2-5 части 2 статьи 52, пункта 3 части 3 статьи 53 ЗоПН.

В этих положениях термин "территория с низкой налоговой ставкой" заменен термином "юрисдикция, не сотрудничающая в сфере налогообложения". Для последних действует гораздо более короткий перечень, который не зависит ни от ставки налога на территории, ни от того, является ли предпринимательская деятельность реальной или показной.

Таким образом, понятие юридического лица, находящегося на территории с низкой налоговой ставкой, стало недействительным при налогообложении выплат юридическому лицу или расходов, не связанных с предпринимательством.

Кратко о содержании изменения

Подоходный налог удерживается с вознаграждения, выплаченного резиденту Эстонии за услуги, оказанные юридическому лицу юрисдикции, не сотрудничающей в сфере налогообложения с Эстонией (более не являющимся лицом, находящимся на территории с низкой налоговой ставкой). Выплаты, не связанные с предпринимательством, облагаются подоходным налогом предприятия на основании списка не сотрудничающих юрисдикций.

Согласно поправке, освобождение от подоходного налога не будет применяться к дивидендам коммерческого объединения –резидента, подлежащих передаче, и прибыли, присвоенной постоянному месту деятельности, если выплачивающее дивиденды предприятие или постоянное место деятельности находится в юрисдикции, не сотрудничающей с Эстонией.

Поскольку доходы физического лица-резидента Эстонии с территории с низкой налоговой ставкой будут облагаться налогом в течение всего 2021 года по форме ММ в декларации о доходах, понятие территории с низкой налоговой ставкой фактически утратит силу только с января 2022 года.

До 31.12.2021 года перечень территорий, которые не считаются территориями с низкой налоговой ставкой, установленный постановлением министра финансов сохраняет свое значение для налогообложения доходов физических лиц – резидентов Эстонии.

С января 2022 года вместо списка территорий с низкой налоговой ставкой необходимо использовать только список юрисдикций, не сотрудничающих в сфере налогообложения с Европейским Союзом, который по состоянию на ноябрь 2021 года выглядит следующим образом: Американское Самоа, Фиджи, Гуам, Белау, Панама, Самоа, Тринидад и Тобаго, Виргинские острова США, Вануату.

Обращаем ваше внимание, что в этот список могут время от времени вноситься изменения.

Поскольку список ЕС изменяется дважды в год — в феврале и октябре — и поэтому в течение налогового периода физического лица в список ЕС могут быть включены разные юрисдикции, используется список ЕС, наиболее выгодный для налогоплательщика. Это означает, что если юрисдикция будет исключена из списка ЕС в течение налогового периода, статья 22 ЗоПН не будет применяться к доходам юридического лица – резидента. Однако если юрисдикция, которая не была в списке ЕС в феврале, будет добавлена в список ЕС в октябре, статья 22 ЗоПН также не будет применяться к доходам юридического лица – резидента.

Последнее обновление 05.01.2022

Вам помогла информация на этой странице?