Юридические лица (коммерческие объединения, некоммерческие объединения, целевые фонды, публично-правовые юридические лица и государственные доходные учреждения) уплачивают подоходный налог со специальных льгот, подарков и пожертвований, расходов на прием, с распределенной прибыли (дивидендов) и с выплат из собственного капитала. Все выплаты облагаются налогом по одинаковой ставке 20/80. Помимо подоходного налога, специальные льготы также облагаются социальным налогом.
Особенностью эстонской системы обложения подоходным налогом является то, что налоговые обязательства коммерческого объединения возникают при распределении прибыли (выплате дивидендов). Если коммерческое объединение не распределяет прибыль, а инвестирует ее в объединение, налоговые обязательства не возникают. Дивиденды облагаются по ставке 20/80, в то время как регулярные дивиденды облагаются по льготной ставке 14/86.
Подробнее можно прочитать в нижеприведённых разъяснениях.
Изменения в Законе о подоходном налоге и Законе о социальном налоге
С 01.01.2025
Налоговые ставки
С 01.01.2025 действуют:
- ставка подоходного налога 22% (вместо 20%),
- ставка подоходного налога юридического лица 22/78 (вместо 20/80),
- ставка подоходного налога для авансовых платежей кредитных учреждений 18% (вместо 14%).
Более низкая ставка налога на дивиденды 14/86 и удерживаемый с выплачиваемых физическому лицу дивидендов подоходный налог в размере 7% упраздняются. C 2025 года дивиденды будут облагаться подоходным налогом только по налоговой ставке 22/78.
В настоящий момент действующая статья 501 Закона о подоходном налоге (ЗоПН) предусматривает более благоприятное налогообложение при регулярном распределении прибыли коммерческого объединения. А именно, распределённая в календарном году прибыль облагается подоходным налогом по ставке 14%, если она не превышает среднюю распределённою прибыль за предыдущие три календарные года.
Признание недействительным статьи 501 ЗоПН связано с тем, что согласно коалиционному соглашению отменяется пониженная ставка подоходного налога на регулярно распределяемую прибыль. С 2025 года распределяемая прибыль коммерческого объединения во всех случаях будет облагаться налогом по ставке 22%.
С 1 января 2024 года в большинстве государств – членов Европейского союза а также в других государствах, например, в Великобритании, Канаде, Австралии, Сингапуре и Новой Зеландии, будет применяться единый подоходный налог для концернов, чей оборот превышает 750 миллионов евро. Если в определённой юрисдикции эффективная налоговая ставка членов группы менее 15%, тогда другие государства имеют право облагать налогом прибыль концерна, обложённую по пониженной ставке. Отмена ставки подоходного налога 14% даёт возможность эстонским коммерческим объединениям достичь эффективной налоговой ставки в размере 15% и избежать налогообложения полученной в Эстонии прибыли в других государствах, например, в государстве головного офиса концерна.
Поскольку с 2025 года будет отменена 14-процентная ставка подоходного налога, то отпадает и необходимости удерживать 7-процентный подоходный налог с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, которые на уровне компании были обложены по более низкой налоговой ставке.
Согласно действующему законодательству регулярно выплачиваемый физическому лицу дивиденд облагается налогом по ставке 7%, если на уровне выплачивающей дивиденды коммерческого объединения распределяемая в виде дивидендов прибыль облагалась налогом по ставке 14% или на основании тоннажного режима. Изменения признают недействительными часть 13 статьи 18, часть 71 статьи 29 и пункт 72 статьи 41 ЗоПН.
В случае коммерческих объединений, облагаемых налогом на основе тоннажного режима, обязанность по удержанию подоходного налога была добавлена в закон на основании отзыва, полученного от Европейской комиссии относительно заявления Эстонии о государственной помощи, согласно которому налоговое обязательство, вытекающее в связи с получением дивидендов или отчислений из прибыли физическим лицом – акционером или пайщиком, должно быть сохранено, даже если доход от соответствующей деятельности коммерческого объединения облагается налогом в соответствии с тоннажным режимом. Поскольку обязательство по удержанию подоходного налога отменяется в случае выплаты дивидендов физическому лицу, оно также отменяется в случае коммерческих объединений, облагаемых налогом на основе тоннажного режима.
Изменена формулировка части 41 статьи 54 ЗоПН и статья 61 ЗоПН дополнена пунктами 68–70.
В соответствии с изменением части 41 статьи 54 ЗоПН кредитное учреждение – резидент и эстонский филиал кредитного учреждения – нерезидента могут вычесть авансовые платежи, уплаченные на основании статьи 471 в предыдущие календарные годы и текущий календарный год из подоходного налога, подлежащего уплате на основании частей 1 или 2 статьи 50 или части 22 статьи 50 или части 4 статьи 53 ЗоПН. При исчислении подоходного налога, подлежащего уплате на основании части 22 статьи 50 можно требовать возврат излишне уплаченных авансовых платежей. Авансовые платежи могут быть вычтены в размере, не вычтенном ранее.
В отличие от действующего порядка, когда из подоходного налога, подлежащего уплате с распределённой прибыли, могут быть вычтены только авансовые платежи, уплаченные в предыдущие календарные годы, с 2025 года могут быть вычтены также и авансовые платежи, уплаченные в текущем календарном году. Изменение необходимо, поскольку согласно действующему положению, в ситуации, когда банк распределяет значительную часть прибыли, полученную в предыдущем календарном году, то при распределении дивидендов прибыль четвёртого квартала фактически облагается дважды, если дивиденды выплачиваются в следующем календарном году (должен быть уплачен подоходный налог с дивидендов, а также авансовый подоходный налог с прибыли за 4-й квартал предыдущего календарного года).
Здесь важно, что согласно переходному положению изменение не применяется на авансовый платёж, уплаченный с прибыли за четвёртый квартал 2024 года, который не может быть вычтен из суммы подоходного налога подлежащего уплате с прибыли, распределённой в 2025 году, но может быть вычтен из подоходного налога, подлежащего уплате с прибыли, распределённой в 2026 году.
Изменения в статье 61 Закона о подоходном налоге
Согласно установленному в части 68 коммерческое объединение – резидент обязан удержать подоходный налог по ставке 7% с дивидендов и прочих отчислений от прибыли, выплачиваемых физическому лицу, если дивиденды и прочие отчисления были освобождены от уплаты подоходного налога на основании части 11 статьи 50 ЗоПН и если прибыль, являющаяся основанием для выплаты дивидендов и прочих отчислений, была обложена подоходным налогом на основании статьи 501 ЗоПН, действующего до 31 декабря 2024 года.
Данное переходное положение необходимо, чтобы не допустить выплату дивидендов физическому лицу по ставке 14%, без обязательства по удержанию подоходного налога по ставке 7%. С 2025 года будут отменены как ставка в размере 14%, так и обязанность удерживать подоходный налог в размере 7% с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу. В ситуации, когда эстонское коммерческое объединение выплатило обложенные по ставке 14% дивиденды (распределила прибыль) другому эстонскому коммерческому объединению, при выплате этого другого эстонского коммерческого объединения дивидендов своим акционерам применяется налоговое освобождение. Если получившее дивиденды коммерческое объединение распределит свою прибыль в 2025 году, когда ставки 14% и 7% уже не будут применяться, тогда без применения переходного положения физическое лицо получит дивиденды, обложенные подоходным налогом только по ставке 14%. Это позволит уклониться от уплаты налогов и мотивирует физических лиц учредить до 2025 года коммерческие объединения и передать им своё участие в других коммерческих объединениях. Таким образом, ставка налога на полученные дивиденды может быть снижена с 20% (с 22%) до 14%. Чтобы предотвратить такое злоупотребление, вводится переходное положение, которое обязывает коммерческое объединение удерживать подоходный налог по ставке 7% с дивидендов, выплаченных физическому лицу, если часть прибыли, лежащая в основе дивидендов, облагалась налогом по ставке 14%, а на уровне коммерческого объединения, выплачивающего дивиденды (распределяющего прибыль), применяется метод освобождения. Поскольку полученные и обложенные подоходным налогом по ставке 14% дивиденды в настоящее время декларируются отдельно, Налогово-таможенный департамент располагает данными о дивидендах, при выплате из которых в будущем необходимо удержать подоходный налог по ставке 7%.
В соответствии с установленным в части 69 кредитное учреждение – резидент и эстонский филиал кредитного учреждения – нерезидента могут вычитать из подоходного налога, подлежащего уплате на основании частей 1 и 2 статьи 50 или части 4 статьи 53 ЗоПН, уплаченные в соответствии с установленным в статье 471 ЗоПН, действующем до 31 декабря 2024 года, авансовые платежи за предыдущие календарные годы.
Поправка уточняет, что кредитные организации также могут из подоходного налога, уплаченного с распределённой прибыли, вычесть авансовые платежи, обложенные налогом по ставке 14%.
В соответствии с установленным в части 70 кредитное учреждение – резидент и эстонский филиал кредитного учреждения – нерезидента уплачивают установленный статьёй 471 ЗоПН авансовый платёж с прибыли, полученной в четвёртом квартале 2024 года, по ставке 14%.
Изменение необходимо для того, чтобы авансовый платёж за четвёртый квартал 2024 года, который должен быть уплачен 10 марта 2025 года, облагался налогом по ставке, действующей в 2024 году. Авансовые платежи с прибыли, полученной в четвёртом квартале 2024 года, не могут быть вычтены из налога на прибыль, подлежащего уплате с прибыли, распределённой в 2025 году.
Вычеты из дохода физического лица
С 01.01.2025 физическое лицо – резидент имеет право вычитать из своего налогооблагаемого дохода необлагаемый доход в размере 8400 евро в год (часть 1 статьи 23 ЗоПН).
Изменение устанавливает единый не облагаемый налогом доход в размере 700 евро в месяц или 8400 евро в год с 2025 года, за исключением пенсионеров по старости, чей не облагаемый налогом доход равен средней пенсии по старости. Не облагаемый налогом доход распространяется на всех жителей Эстонии и Европейской экономической зоны (резидентов государств – членов Европейского cоюза, Норвегии, Исландии, Лихтенштейна) независимо от размера полученного ими дохода.
Не облагаемый налогом доход не распространяется на резидента третьей страны (например, резидента Украины, Беларуси, Узбекистана, Казахстана).
Поскольку право на не облагаемый налогом доход не зависит от годового дохода, то за счёт необлагаемого дохода человек получит на руки ежемесячно 154 евро (700 × 22% = 154 евро в месяц). Несмотря на то, что ставка подоходного налога увеличится на 2%, люди с ежемесячным брутто-доходом до 7700 евро не потеряют в связи с изменениями законодательства. По упрощённым расчётам обязательство по подоходному налогу с 7700 евро в настоящий момент составляет 1540 евро (7700 × 20%), а благодаря не облагаемому налогу доходу с 2025 года обязательство по подоходному налогу также составит 1540 евро ((7700 – 700) × 22%). В случае более высокого дохода обязательство по подоходному налогу уже увеличивается.
Не облагаемый налогом доход представляет собой ежегодный вычет. Необлагаемый доход в указанной сумме может использовать и лицо, которое получало налогооблагаемый доход, например, только в одном месяце в течение календарного года или периода налогообложения (в этом случае размер дохода может быть просто недостаточным для того, чтобы использовать весь не облагаемый налогом доход).
Общая цель Закона о подоходном налоге состоит в том, чтобы по возможности непосредственно у источника дохода определить налоговое обязательство в правильной сумме, чтобы снизить необходимость подачи декларации о подоходном налоге для физического лица. Для учёта не облагаемого налогом дохода на постоянной основе плательщик должен подать заявление в произвольной форме (часть 1 статьи 42 ЗоПН). В каждом календарном месяце из дохода можно вычесть не более 1/12 не облагаемого налогом дохода, то есть 700 евро (часть 1 статьи 42 ЗоПН). Если по каким-либо причинам не облагаемый налогом доход частично или полностью не учитывается в течение года, он автоматически учитывается при подаче налоговой декларации физического лица.
В соответствии с установленным в части 71 статьи 61 ЗоПН Министерство финансов проанализирует в 2027 году последствия отмены статей 231, 234 и 25 ЗоПН в редакции, действовавшей до 1 января 2024 года, и в 2028 году последствия изменений статей 4 и 23 ЗоПН и отмену статьи 501, и при необходимости внесёт предложение Правительству Республики об изменении положений закона.
С 01.01.2024
Вычеты из дохода физического лица
С 1 января 2024 года Закон о подоходном налоге упраздняет право на вычет из подлежащего обложению дохода:
- дополнительного не облагаемого подоходным налогом дохода при содержании ребёнка;
- дополнительного не облагаемого подоходным налогом дохода за супруга (супругу), и
- проценты по жилищному кредиту.
Это значит, что у физического лица в предоставляемой с февраля по май декларации о доходах:
- за 2023 год есть право на вычет, а
- за 2024 год права на вычет уже нет.
Остаётся право на вычет из налогооблагаемого дохода:
- затрат на обучение и
- пожертвований
до 1200 евро, но не более 50% от налогооблагаемого в Эстонии дохода (часть 1 статьи 282 Закона о подоходном налоге (ЗоПН)). В случае недостаточного дохода неиспользованная часть расходов на обучение может быть передана другому супругу или зарегистрированному партнёру, если в течение налогового периода у супругов или зарегистрированных сожителей тип имущественных отношений был общность имущества (часть 11 статьи 282, часть 21 статьи 44 ЗоПН).
Также остаётся право вычитать из налогооблагаемого дохода страховые взносы в дополнительную накопительную пенсию (взносы в III ступень пенсионного страхования) в размере до 15% от налогооблагаемого дохода, но не более 6000 евро в год.
Закон признает недействительными статьи 231, 234 и 25 Закона о подоходном налоге (ЗоПН), т. е. упраздняет право на вычет дополнительного необлагаемого дохода физического лица при содержании ребёнка, дополнительного не облагаемого подоходным налогом дохода за супруга, а также право на вычет процентов по жилищному кредиту. Льготы по подоходному налогу считаются налоговыми расходами. Международные организации (OECD — Организация экономического сотрудничества и развития, IMF — Международный валютный фонд) рекомендуют снижать налоговые расходы, если существуют более эффективные способы поддержки целевых групп, пользующихся налоговыми льготами. Наиболее эффективным способом поддержки целевых групп является предоставление пособий, основанных на потребностях, например семейные пособия.
С признанием недействительности статьи 231 ЗоПН отменяется дополнительный не облагаемый налогом доход в случае содержания ребёнка. Согласно действующему законодательству, родитель ребёнка, опекун или другое лицо, содержащее ребёнка, может использовать дополнительный необлагаемый доход, если у него есть как минимум двое детей в возрасте до 17 лет. Согласно вступившим в силу с 1 января 2020 года изменениям к Закону о подоходном налоге сумма не облагаемого налогом дохода начиная с третьего ребёнка увеличена до 3048 евро в год. Не облагаемый налогом доход второго ребёнка составляет 1848 евро. Причиной изменений на тот момент было желание поддержать многодетные семьи. На сегодняшний день выяснилось, что данную льготу использовало очень мало лиц, так как доход лиц был недостаточно большим. Данная мера поддерживает только многодетные семьи с более высокими доходами.
Более эффективно помогать многодетным семьям через пособия, прежде всего через семейные пособия. Использование налоговых льгот зависит от величины дохода, и более бедные домохозяйства получают от них небольшую выгоду. Пособия достигнут большего числа нуждающихся, особенно если имеют место целевые пособия.
Также в проведённом по заказу Министерства финансов исследовании «Eesti leibkondade maksukoormuse jaotus ning maksuvaba tulu reformi mõjuanalüüs»(«Распределение налогового бремени домохозяйств Эстонии и анализ воздействия реформы необлагаемого дохода») (2023 г.) указывается, что дополнительный не облагаемый подоходным налогом доход при содержании ребёнка за последние десять лет уменьшился почти в два раза (в 2010 г. он составил 1,78% от общего валового дохода, а в 2021 г. — 0,99%). Таким образом, поддержка работающих родителей благодаря этой мере уменьшилась (заменяется универсальными семейными пособиями).
С признанием недействительности статьи 234 ЗоПН отменяется дополнительный не облагаемый налогом доход за супруга(у). Согласно действующему законодательству, физическое лицо — резидент имеет право вычесть дополнительный не облагаемый налогом доход в размере 2160 евро для супруга(и) — резидента из дохода налогового периода, если общий доход супругов не превышает 50 400 евро. Из дополнительного необлагаемого дохода вычитается та часть, на которую доход супруга налогового периода меньше дополнительного необлагаемого дохода. Вычитаемая сумма не может превышать разницу между 50 400 евро и общим налогооблагаемым доходом супругов. Дополнительный не облагаемый налогом доход за супруга(у) применяется в ситуациях, когда один из супругов не получает налогооблагаемый доход или его налогооблагаемый доход настолько мал, что он не может использовать не облагаемый налогом доход в полном объёме. С 2024 года будет отменено право супругов на вычет дополнительного необлагаемого дохода. По данным деклараций, представленных за 2021 год, дополнительный необлагаемый доход, передаваемый между супругами, применялся почти в 8200 случаях на сумму 13,9 млн евро. Адресные субсидии, основанные на потребностях, и в данном случае для поддержки семей будут более эффективны.
С признанием недействительности статьи 25 ЗоПН исключается возможность вычета из налогооблагаемого дохода процентов по жилищному кредиту. Уже в течение некоторого времени право на вычет процентов по жилищному кредиту не выполняет своей цели. Вычет налога на проценты по жилищному кредиту уже значительно ограничен и составляет 300 евро в год (максимально подоходный налог может быть возвращён в сумме 60 евро). Государство может более эффективно использовать высвободившиеся деньги.
Право на вычет процентов по жилищному кредиту было установлено в 1996 году с целью упростить доступ к жилищным кредитам и, следовательно, к новому жилью. Функционирующий в то время кредитный рынок был недостаточно развит, что отражалось в очень высоких процентных ставках по кредитам по сравнению с так называемыми старыми странами Европейского союза. Кроме того, сроки погашения жилищного кредита были довольно короткими. Например, в 1996 году они были увеличены до 15–20 лет, а в 2021 году максимальный срок погашения жилищного кредита составил 30 лет. В 1997 году средняя процентная ставка по жилищному кредиту составляла около 12–13%, а в феврале 2023 года, по данным Банка Эстонии, она составляла 4,9%. Следует также учитывать, что в то время доходы были значительно ниже и расходы на обслуживание кредитов составляли значительно большую часть доходов, чем сегодня. Таким образом, первоначальное вмешательство государства в рынок жилищного кредита было необходимо и оправдано, но теперь оно утратило свою первоначальную цель.
Прочие изменения
С 01.01.2024 подоходный налог, уплаченный физическими лицами – резидентами, без учёта вычетов, предусмотренных главой 4, поступает в бюджет единицы местного самоуправления по месту жительства налогоплательщика в следующем порядке (часть 1 статьи 5 ЗоПН):
- 2,5% от государственной пенсии физического лица – резидента;
- 11,89% от другого облагаемого налогом дохода физического лица – резидента, за исключением обязательной и дополнительной накопительной пенсии, дивидендов, указанных в части 1³ статьи 18, и прибыли от отчуждения имущества.
Расчёт подоходного налога, получаемого местным самоуправлением, будет изменён таким образом, что при распределении местным самоуправлениям подоходного налога также будет учитываться государственная пенсия. Для увеличения финансирования круглосуточной службы общего ухода за счёт государственного сектора средства направляются в местные самоуправления через подоходный налог и фонд выравнивания.
С 2024 года местные органы власти будут получать подоходный налог в размере 1,88% от дохода государственной пенсии, за исключением вычетов по подоходному налогу. Вычеты по подоходному налогу уменьшают долю, поступающую в государственный бюджет, и не влияют на распределение подоходного налога между органами местного самоуправления.
В качестве меры предусмотрено, что 5% средств направляются в фонд выравнивания, который помогает выравнивать неравномерное распределение доходов и расходов между органами местного самоуправления.
В фонде выравнивания лица старше 65 лет разделены на две возрастные группы: лица в возрасте 65–84 года и лица 85 лет и старше, потому что вероятность попасть в дом престарелых различна в зависимости от возраста: только 2% от лиц в возрасте 65–84 находятся в доме престарелых и уже 9,5% от лиц, кому 85 лет и старше. Разделение на две возрастные категории даёт возможность учитывать ситуацию, что когда потребность в тратах больше в случае большей доли людей старше 85 лет.
В течение переходного периода в 2023 году средства, предназначенные для этой меры, будут распределены между самоуправлениями через фонд поддержки государственного бюджета, принимая во внимание распределение лиц по возрасту: на лиц в возрасте 65–84 лет и лиц в возрасте 85 лет и старше, а также более высокие потребности в расходах у лиц старше 85 лет.
Местное самоуправление принимает решение об использовании подоходного налога и средств фондов выравнивания. Расчёт подоходного налога для самоуправлений в размере 1,88%, вступающий в силу в 2024 году, будет применяться и в последующие годы.
Часть подоходного налога, превышающая сумму, указанную в вышеуказанном положении, и не названный подоходный налог поступают в государственный бюджет (часть 3 статьи 5 ЗоПН).
С 01.01.2024 зарегистрированные сожители будут добавлены в список связанных лиц (статья 8 ЗоПН) и в положение о налогообложении специальных льгот (часть 6 статьим 48 ЗоПН).
С поправкой зарегистрированный сожитель добавлен в список связанных лиц, поскольку в случае зарегистрированных партнёров можно предполагать близкие личные и экономические отношения и общие экономические интересы.
Зарегистрированный сожитель добавлен также в соответствующие положения Закона о социальном налоге.
С 01.01.2024 года не облагаются подоходным налогом (часть 3 статьи 19 ЗоПН):
- пункт 31 — пособие рынка труда, выплачиваемое физическому лицу в рамках предусмотренных Законом о мерах рынка труда при посредничестве Европейского cоюза для компенсации расходов, связанных с принятием участия в оказании услуг рынка труда, и для поддержания принятия участия в оказании услуг рынка труда, если они были оплачены в пределах, установленных в статье 15 Закона о мерах рынка труда.
Пункт 1 статьи 15 Закона о мерах на рынке труда устанавливает, что пособие рынка труда за время участия не может быть выше, чем шестикратная минимальная почасовая оплата труда, установленная в части 5 статьи 29 Закона о трудовом договоре, или пособие, выплачиваемое за принятие участия в оказании услуг рынка труда должно быть ниже, чем минимальная заработная плата при полной занятости.
Пункт 2 устанавливает, что при выплате пособия рынка труда за пройденное расстояние установленная ставка пособия за километр не может быть выше, чем предельная ставка за километр, установленная в пункте 2 части 3 статьи 13 ЗоПН. При этом дневная ставка не может превышать десятикратный размер минимальной почасовой оплаты труда, установленной на основании части 5 статьи 29 Закона о трудовом договоре. - пункт 15 — выплачиваемое на основании статьи 154 Закона о применении Закона о вещном праве вознаграждение за проявление терпимости в отношении инженерной сети в размере одной седьмой.
Согласно действующему закону, вознаграждение за проявление терпимости не облагается налогом в размере 1/3, то есть в той части, которая предполагается для компенсацией земельного налога. При этом размер необлагаемой части не зависит от того, платит ли действительно землевладелец земельный налог за землю в охраняемой зоне и в каком объёме, так как лицо, выплачивающее вознаграждение за проявление терпимости, не осведомлено об этом. В части 1 статьи 155 Закона о применении Закона о вещном праве ставка сбора в размере 7,5% заменена ставкой 3,5% (включая 3% недополученного дохода и 0,5% земельного налога). В дальнейшем компенсация земельного налога будет составлять одну седьмую от вознаграждения за проявление терпимости. С изменением остаётся в силе принцип, согласно которому плата за содержание не облагается подоходным налогом в отношении компенсации земельного налога.
С 01.07.2024 года подоходным налогом не облагается (часть 3 статьи 19 ЗоПН):
- пункт 12 — компенсация или пособие, выплачиваемое на основании статьи 49 Закона о публичной службе, части 1 и 7 статьи 196 Закона о военной службе, части 4–5 статьи 61 Закона о Кайтселийте, статьи 753 Закона о полиции и пограничной охране, статьи 242 Закона о службах безопасности, статьи 38 Закона о помощнике полицейского, статьи 41 Закона о спасании, статьи 29 Закона о безопасности, статьи 44 Закона о чрезвычайном положении и статьи 551 Закона о государственной обороне.
Поправка освобождает от подоходного налога компенсацию, выплачиваемую охраннику или иному уполномоченному лицу в случае частичной или полной утраты трудоспособности, а также в случае нападения, несчастного случая или смерти при исполнении служебных обязанностей. Изменение связано с целью гармонизировать практику освобождения от уплаты подоходного налога социальных гарантий для лиц, обеспечивающих безопасность.
С 1 января 2011 года были изменены правила налогообложения выплат, осуществляемых на основании договоров страхования жизни с инвестиционным риском (часть 3 статьи 20 ЗоПН). Если раньше в отношении платежей, произведённых не менее, чем по истечении 12 лет после заключения договора, действовало налоговое освобождение, то теперь выплаты облагаются подоходным налогом на основании общих принципов, действующих при налогообложении ценных бумаг (облагается разница между выплатами и взносами). Однако налоговая обязанность по подоходному налогу может быть отсрочена путём использования инвестиционного счёта или пенсионного инвестиционного счёта (статьи 171 и 172 ЗоПН).
На основании договоров, заключённых до 1 августа 2010 года, вывод средств без налогообложения может осуществляться до конца 2023 года.
Выплаты по обычным договорам страхования жизни (страхование от смерти и несчастных случаев) по-прежнему не будут облагаться налогом.
С 01.01.2024 уточнено понятие «налоговая схема» (часть 19 статьи 546 ЗоПН).
Налоговая схема — это сделка или цепочка сделок, предпосылкой для совершения которой является наличие несогласованности при налогообложении или которая сформирована для возникновения несогласованности при налогообложении. Сделка или цепочка сделок, отвечающая указанным условиям, не рассматривается в качестве налоговой схемы, если разумно предполагать, что участники сделок не должны были быть осведомлены о несогласованности при налогообложении и не получили налоговые льготы, следующие из несогласованности при налогообложении.
В первом и втором предложениях части 19 статьи 546 ЗоПН слова «цепочка сделок» заменены словами «сделка или цепочка сделок» в целях приведения формулировки понятия «налоговая схема» в соответствие с частью 11 статьи 2 Директивы 2016/1164, добавленным на основании пункта с части 2 статьи 1 директивы ATAD2. Нынешняя формулировка Закона о подоходном налоге «цепочка операций» указывает на то, что налоговая схема состоит из нескольких сделок. Согласно формулировке директивы ATAD2, разовая сделка также может являться налоговой схемой.
С 01.01.2024 уточнена редакция части 1 статьи 548 ЗоПН.
Трастовый фонд или его управляющий уплачивает подоходный налог с дохода, который был бы присвоен участнику трастового фонда пропорционально его доле в трастовом фонде, если данный доход не облагается на основании частей 11 или 12 статьи 29 ЗоПН или на основании законодательства другой юрисдикции, и если как минимум один из участников трастового фонда является аффилированным предпринимателем – нерезидентом, которому прямо или косвенно принадлежит не менее 50% участия в трастовом фонде, и который находится под юрисдикцией страны или территории, где трастовый фонд считается субъектом подоходного налога.
Поправка разъясняет, что 50% акций трастового фонда должны принадлежать всем аффилированным лицам в соответствии с частью 1 статьи 9a Директивы 2016/1164, добавленной на основании части 5 статьи 1 директивы ATAD2. Согласно формулировке действующего Закона о подоходном налоге, 50% акций трастового фонда должны бы принадлежать одному аффилированному лицу.
Применение не облагаемого налогом дохода к выплатам физическому лицу – нерезиденту
Начиная с 2022 года, физическое лицо – резидент государства – члена Европейского экономического пространства (ЕЭП) (государства – члены ЕС, Исландия, Лихтенштейн, Норвегия) аналогично резиденту Эстонии имеет право подать совершающему выплаты лицу заявление о применении не облагаемого налогом дохода (до 500 евро) при совершении ему выплат (приложение 2 к форме TSD) для вычисления подоходного налога, удерживаемого с его дохода, облагаемого подоходным налогом в Эстонии.
При декларировании дохода до 2021 года являющееся нерезидентом физическое лицо-резидент государства – члена ЕЭП для применения не облагаемого налогом дохода в Эстонии имел право подать один раз в год декларацию о подоходном налоге, по которой возвращался излишне удержанный в Эстонии подоходный налог. Теперь у нерезидента (резидента государства-члена ЕЭП) имеется дополнительная возможность применения не облагаемого налогом дохода ежемесячно при получении дохода.
Таким образом, если нерезидент:
-
подает совершающему выплаты лицу заявление о применении не облагаемого налогом дохода (до 500 евро, заявление однократное, но его можно изменить в зависимости от размера дохода, а также можно аннулировать, чтобы не применять не облагаемый налогом доход) и
-
представляет действительную справку о резидентстве, заверенную налоговым управляющим государства-члена ЕЭП по месту жительства получателя дохода,
то при вычислении подоходного налога, удерживаемого с дохода, облагаемого подоходным налогом в Эстонии, удерживается не облагаемый налогом доход нерезидента согласно установленным в Эстонии правилам.
Совершающее выплаты лицо декларирует не облагаемый налогом доход нерезидента в Эстонии в приложении 2 к форме TSD, там же при вычислении налогов учитывается не облагаемый налогом доход, если представлена справка о резидентстве. В приложении 1 к форме TSD декларировать не облагаемый налогом доход нерезидента нельзя.
Выплаты, совершенные в одном и том же месяце одному и тому же нерезиденту, для вычисления не облагаемого налогом дохода учитываются в общей сумме.
В отношении нерезидента, являющегося резидентом ЕЭП, применяются такие же правила вычисления не облагаемого налогом дохода, как и в отношении резидента Эстонии.
Совершенные нерезиденту выплаты совершающее выплаты лицо декларирует в приложении 2 к форме TSD. Право применения не облагаемого налогом дохода в Эстонии имеется только в том случае, если до представления приложения 2 к форме TSD в базу данных Налогово-таможенного департамента введена действующая справка о резидентстве получателя дохода, заверенная налоговым управляющим государства по месту жительства получателя дохода (NB! государства – члена ЕЭП).
Подробная информация
Справка о резидентстве не обязательно должна быть представлена по форме TM3, она может быть по форме справки о резидентстве зарубежного государства с содержанием тех же данных: важно, чтобы в ней содержались данные частей I, III и V формы TM3.
Справку о резидентстве следует отправить в Налогово-таможенный департамент, нерезидент или совершающее выплаты лицо самостоятельно ввести ее не может.
Срок действия справки о резидентстве обычно составляет 12 месяцев, если в справке не указано иное. Если выплаты нерезиденту продолжаются, в Налогово-таможенный департамент следует представить новую справку о резидентстве.
Являющееся нерезидентом физическое лицо – резидент другого государства – члена ЕЭП не обязан в Эстонии подавать декларацию о подоходном налоге физического лица, если его доход не превысил ставку не облагаемого налогом дохода, вычисленного на основании закона Эстонии, или если с его дохода за период налогообложения не требуется дополнительно уплатить подоходный налог.
Резиденты третьих стран (например, Россия, Украина, Соединенные Штаты Америки, Канада и др.) не имеют права на применение не облагаемого налогом дохода ни в приложении 2 к форме TSD при совершении выплаты, ни в декларации о подоходном налоге получателя выплат.
Влияние исходящей из налоговых договоров льготы на применение не облагаемого налогом дохода
Если:
-
у Эстонии заключен действующий договор об избежании двойного налогообложения подоходным налогом (налоговый договор) с государством, резидентом которого является получатель выплат,
-
исходя из которого, доход нерезидента не облагается подоходным налогом в Эстонии (например, плата за услуги резидента Германии в Эстонии, если из этой деятельности в Эстонии не возникло определенного места нахождения), и
-
в базу данных Налогово-таможенного департамента введена действующая справка о резидентстве получателя дохода, заверенная налоговым управляющим зарубежного государства,
тогда в отношении совершающего выплаты лица применяется исходящее из налогового договора освобождение от налогообложения.
Если к выплате уже применяется исходящее из налогового договора освобождение от налогообложения, нет необходимости применять дополнительно не облагаемый налогом доход на основании закона Эстонии.
Таким образом, нерезидент не обязан подавать заявление о применении не облагаемого налогом дохода в Эстонии при вычислении удерживаемого в Эстонии подоходного налога, если выплата уже не облагается налогом, исходя из налогового договора. Данные о заявлениях о применении не облагаемого налогом дохода Налогово-таможенный департамент не собирает.
Примеры применения не облагаемого налогом дохода нерезидента
Пример 1
Резидент Финляндии Пекка получает в марте заработную плату 1000 евро. Пекка подал совершающему выплаты лицу заявление о применении не облагаемого налогом дохода, и в базе данных Налогово-таможенного департамента имеется действующая справка о резидентстве получателя дохода, заверенная Налоговым департаментом Финляндии.
ВЫЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВ
Март 2022
- Социальный налог 1000 x 33% = 330 евро
- Удержанный платеж по страхованию от безработицы 1000 x 1,6% = 16 евро
- Платеж работодателя по страхованию от безработицы 1000 x 0,8% = 8 евро
- Удержанный подоходный налог (1000 – 16 – 500) x 20% = 96,80 еврo
Пример 2
Резидент Латвии Лайма получает в марте на основании обязательственно-правового договора 1000 евро. Она находится в Эстонии для оказания услуги всего одну неделю.
Действующая справка о резидентстве Лаймы, заверенная Налоговым департаментом Латвии, введена в базу данных Налогово-таможенного департамента.
ВЫЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВ
Март 2022
- Социальный налог 1000 x 33% = 330 евро
- Удержанный платеж по страхованию от безработицы 1000 x 1,6% = 16 евро
- Платеж работодателя по страхованию от безработицы 1000 x 0,8% = 8 евро
- Удержанный подоходный налог 1000 x 0% = 0 евро
Юрисдикция, не сотрудничающая в сфере налогообложения
В положениях Закона о подоходном налоге территория с низкой налоговой ставкой заменена юрисдикцией, не сотрудничающей в сфере налогообложения. В части последней применяется утвержденный Советом Европейского союза перечень, который не зависит от налоговой ставки на данной территории и от того, является ли коммерческая деятельность действительной или показной.
C 17 октября 2023 в перечень юрисдикций, не сотрудничающих в сфере налогообложения, входят:
Американское Самоа, Ангилья, Антигуа и Барбуда, Багамы, Белау, Белиз, Фиджи, Гуам, Панама, Самоа, Сейшелы, Тринидад и Тобаго, Туркс и Кайкос, Виргинские острова США, Вануату, Российская Федерация.
C 20 февраля 2024 список выглядит следующим образом: Американское Самоа, Ангилья, Антигуа и Барбуда, Белау, Фиджи, Гуам, Панама, Самоа, Тринидад и Тобаго, Виргинские острова США, Вануату, Российская Федерация.
Таким образом, понятие юридического лица, находящегося на территории с низкой налоговой ставкой, при налогообложении подоходным налогом выплат юридическому лицу-нерезиденту или не связанных с предпринимательством расходов стало недействительным.
Подоходный налог удерживается с выплат юридическому лицу юрисдикции, не сотрудничающей в сфере налогообложения (теперь не является лицом, находящимся на территории с низкой налоговой ставкой), за услуги, оказанные резиденту Эстонии.
При налогообложении не связанных с предпринимательством выплат подоходным налогом предприятия руководствуются перечнем юрисдикций, не сотрудничающих в сфере налогообложения.
Согласно изменению, освобождение от подоходного налога не применяется к подлежащим передаче дивидендам коммерческого объединения-резидента Эстонии и прибыли, присвоенной постоянному месту деятельности, если выплачивающее дивиденды коммерческое объединение или постоянное место деятельности находится в юрисдикции, не сотрудничающей в сфере налогообложения.
Доходы юридического лица, находящегося под контролем физического лица-резидента Эстонии и в юрисдикции, не сотрудничающей в сфере налогообложения, облагаются подоходным налогом в качестве доходов физического лица, независимо от того, распределена ли прибыль от доходов юридического лица.
К выплатам нерезиденту изменение применяется по смыслу территории с низкой налоговой ставкой с 01.07.2021, к доходам физического лица-резидента Эстонии при налогообложении доходов юридического лица, находящегося в юрисдикции, не сотрудничающей в сфере налогообложения, – с 01.01.2022.
Ссылка
Последнее обновление 11.03.2024