Трудовые доходы

Понятие «трудовой доход» включает вознаграждение, выплачиваемое за услуги, предоставляемые по трудовому договору, договору подряда или поручения или иному обязательственно-правового договору и за работу в государственном секторе, а также вознаграждение члену органов управления и контроля юридического лица. Работодатель удерживает подоходный налог по ставке 20% и платит социальный налог, а также, в большинстве случаев, платежи по страхованию от безработицы и платежи по накопительной пенсии.

Подоходным налогом облагается весь трудовой доход, в том числе:

  • вознаграждение за труд, заработная плата, надбавки, отпускные, компенсации, предусмотренные при отказе от трудового договора или освобождением от службы, компенсации и пени, взысканные судом или комиссией по трудовым спорам, возмещение по болезни и отпускные, выплачиваемые из государственного бюджета,
  • возмещение, выплачиваемое в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием в случае, если оно не выплачивается как страховое возмещение.

Работодатель декларирует (в форме TSD) и уплачивает с зарплаты все трудовые налоги. Декларируемые работодателем доходы предварительно заполняются в части I таблицы 5.1 декларации о доходах физических лиц.

Вы обязаны проверить правильность данных, декларируемых вашим работодателем, и, при необходимости, исправить и дополнить их. Если вы получили доход, который не был предварительно заполнен в вашей декларации о доходах, вы должны задекларировать его в части II таблицы 5.1.

Различные виды заработка

Доход физического лица облагается на основании общих принципов вне зависимости от возраста человека. В случае, когда работу выполняет ребенок, работодатель декларирует (в форме TSD) заработок ребенка и платит с него все трудовые налоги. Это также касается случаев, когда заработок ребенка за календарный месяц ниже общего не облагаемого налогом дохода в размере 500 евро.

Чтобы необлагаемый доход был учтен работодателем в течение года, необходимо представить работодателю заявление о применении необлагаемого дохода. Если заработок ребенка менее 500 евро в календарный месяц, и заявление о необлагаемом доходе работодателю представлено, то с выплачиваемой ребенку заработной платы подоходный налог не удерживается. Если ребенок не подаст заявления, работодатель удерживает подоходный налог с заработной платы, но ребенок может получить возврат излишне уплаченного подоходного налога на основании декларации о доходах физического лица.

Учитываемый в декларации о доходах родителя необлагаемый доход ребёнка в возрасте до 17 лет (1848 евро на второго ребёнка и 3048 евро, начиная с третьего ребёнка), уменьшается на сумму годового дохода ребёнка.

В предварительно заполненную декларацию родителя уже будут внесены личные данные ребенка и его доход на основании данных деклараций, представленных работодателем. Однако, если ребенок получил доход, данные о котором не внесены в предварительно заполненную декларацию, тогда родитель ребенка должен сам отразить данные о доходах ребенка в своей декларации о доходах.

На правовом уровне правовая норма волонтерской деятельности не определена. По заказу Министерства внутренних дел был составлен «Анализ правовой среды волонтерской деятельности» (PDF) (на эстонском языке).

Из анализа правовой среды волонтерской деятельности следует, что волонтерская деятельность включает в себя три основных принципа:

  • деятельность осуществляется по свободной воле лица, не носит обязательный или принудительный характер;
  • волонтер не получает ни финансового, ни материального вознаграждения, хотя может получать пользу (знания, умения, опыт, контакты и т. д.) и в качестве благодарности подарки;
  • волонтерская деятельность — это деятельность вне дома и семьи, на благо другого лица или на благо общества в целом.

Волонтерскую деятельность можно классифицировать по нескольким признакам, например:

  • самостоятельно осуществляемая добровольная работа (включая компанейские или неформальные ассоциации/сообщества) или добровольная работа, организованная организациями (юридическими лицами);
  • деятельность, осуществляемая однократно (проводимые один раз мероприятия, проекты) или регулярно осуществляемая деятельность (деятельность, осуществляемая организацией на постоянной основе);
  • посвящение лицом своего свободного времени или оказание организацией профессиональной помощи без оплаты, например, коммерческим объединением (его работниками) (pro bono).

Волонтерская деятельность по своей сущности создает обязательственно-правовые отношения между волонтером и им вовлеченным лицом. Эти правовые отношения могут иметь характеристики разных обязательственно-правовых отношений и, таким образом, похожи как на отношения на основании трудового договора или договора подряда, так и на отношения по договору поручения.

В общем случае работа волонтера не может рассматриваться в качестве работы на основании трудового договора, поскольку при работе на основании трудового договора предполагается, что работодатель платит работнику за работу (часть 2 статьи 1 Закона о трудовом договоре). Однако в случае работы, осуществляемой добровольно, нельзя предполагать, что она выполняется исключительно за оплату. Поэтому к волонтерской деятельности скорее можно применить правовые отношения, действующие на основании договора поручения, поскольку согласно статье 619 Обязательственно-правового закона по договору поручения одно лицо (поверенный) обязуется в соответствии с договором оказать другому лицу (доверителю) услуги (исполнить поручение), а доверитель обязуется уплатить ему за это вознаграждение при наличии соответствующей договоренности. Иными словами, в случае договора поручения не предполагается уплата вознаграждения, и вознаграждение платится только на основании предварительной договоренности.

Если волонтер не получает за свою работу вознаграждение, то не имеют место трудовые отношения, и волонтер не является работником по смыслу Закона о трудовом договоре. У лица, пользующегося волонтерской деятельностью, отсутствуют в отношении волонтера права и обязанности, вытекающие из Закона о трудовом договоре (также и из Закона о гигиене и безопасности труда). У волонтера тоже отсутствуют соответствующие права и обязанности (например, у волонтера нет права требовать условия труда, соответствующие требованиям гигиены и безопасности труда, и компенсации за причиненный здоровью ущерб, т. к. Закон о гигиене и безопасности труда применяется только в отношении лиц, работающих на основании трудового договора). У лица, пользующегося волонтерской деятельностью, не возникает обязанность по уплате социального налога за волонтера.

Если с волонтером заключен договор подряда, договор поручения или прочий обязательственно-правовой договор или отношения подтверждены прочим способом (например, имели место устные договоренности), или имела место продолжительная волонтерская деятельность лица, тогда получение волонтером оплаты в не денежной форме или переданное волонтеру благо облагается на основании статьи 48 Закона о подоходном налоге (ЗоПН) аналогично предоставляемой работнику специальной льготы. В прочих случаях переданное волонтеру благо облагается налогом на основании статьи 49 ЗоПН как подарки, пожертвования и расходы на прием.

Учитывая основные принципы волонтерской деятельности, при налогообложении можно исходить из следующего.

  1. В общем случае волонтерскую работу используют недоходные объединения и целевые учреждения, целью или основной деятельностью которых не является получение дохода от хозяйственной деятельности. Волонтерская деятельность, организуемая недоходными объединениями или целевыми учреждениями, может охватывать различную деятельность в общественных интересах и деятельность на благо общества в целом. Если недоходные объединения и целевые учреждения производят в связи с волонтерской работой расходы, которые связаны с уставной деятельностью, в т. ч. и с разрешенным в уставе предпринимательством, тогда не возникают обязанности по налогам. Если расходы на транспорт, размещение и питание связаны с уставной деятельностью (например, в связи с деятельностью суповой кухни, спортивных лагерей и т. д.), то эти расходы не облагаются налогом. Недоходные объединения и целевые учреждения платят подоходный налог с расходов, которые не связаны с уставной деятельностью, в том числе с разрешенной уставом предпринимательской деятельностью (часть 3 статьи 51 ЗоПН). При этом расходы на прием облагаются налогом на основании части 4 статьи 49 ЗоПН.

    Недоходные объединения и целевые учреждения, включенные в список объединений, имеющих льготы по подоходному налогу, могут производить расходы на прием и, если расходы на прием связаны с уставной деятельностью, тогда они не облагаются налогом. Если расходы на прием не связаны с уставной деятельностью недоходного объединения или целевого учреждения, включенного в список объединений, имеющих льготы по подоходному налогу, тогда расходы на прием облагаются на основании части 3 статьи 51 ЗоПН.
  2. В отличии от недоходных объединений и целевых учреждений целью коммерческих объединений (АО, ТОО) является получение дохода от хозяйственной деятельности. В общем случае коммерческие объединения в своей хозяйственной деятельности используют наемный труд/оплачиваемую рабочую силу. Если коммерческое объединение кроме своих работников использует труд волонтеров (например, при организации платных мероприятий), и с волонтерами заключаются обязательственно-правовые договора, тогда благо, переданное волонтерам, следует облагать налогами так же, как и благо, переданное своим работникам (например, расходы на транспорт, проживание и питание).

    Карманные деньги или суточные, выплачиваемые волонтеру (физическому лицу – резиденту Эстонии за работу / деятельность в Эстонии), облагаются налогами как плата за труд, т. е. подоходным налогом, социальным налогом, а также платежами по страхованию от безработицы и по обязательной накопительной пенсии.

Если физическое лицо участвует в хозяйственной деятельности коммерческого объединения с целью получения личной экономической выгоды, то это уже не является волонтерской деятельностью в обычном смысле. В этой связи между коммерческим объединением и физическим лицом возникают обязательственно-правовые отношения, которые могут быть сходны с отношениями как на основании трудового договора, договора подряда, так и на основании договора поручения. Из всех выше названных видов обязательственно-правовых отношений вытекают обязанности, обязательства и ответственность как для коммерческого объединения, так и для физического лица (например, обязанности (продажа и/или контроль билетов на мероприятие, продажа товаров т. д.), обязательства (обеспечение средствами труда, предоставить возможность обучения и т. п.), ответственность (материальная ответственность и пр.). Поэтому в случае коммерческого объединения всегда следует оценивать, имеет ли место волонтерская деятельность, или же физическое лицо занимается данной деятельностью/выполняет работу с целью получения платы за труд.

Частное лицо – заказчик частного строительства (далее заказчик) и застройщик как правило заключают договор подряда или поручения, или иной обязательственно-правовой договор, где оговариваются объём работы, условия, сроки, оплата и гарантия. Наличие договора является для заказчика гарантией того, что работы будут выполнены надлежащим образом, а также основанием для устранения дефектов и нарушений. Заключению договора предшествует ценовое предложение от застройщика.

Налоговые обязательства зависят от того, заказывает ли частное лицо работы по строительству жилья у коммерческого объединения, предпринимателя – физического лица или строителя, не являющегося предпринимателем.

  1. Если застройщиком является коммерческое объединение
    При заказе строительных работ у коммерческого объединения, заказчик не имеет налоговых обязательств перед государством. Работодатель, т.е. коммерческое объединение платит все трудовые налоги с зарплаты работников. Если объединение является обязанным по налогу с оборота, то оно также обязано декларировать оборот и платить налог с оборота от продажи товара и услуг. Это означает, что если застройщик (коммерческое объединение), является обязанным по налогу с оборота, то он предоставляет заказчику – частному лицу счёт с налогом с оборота, который заказчик должен оплатить, а государству налог с оборота должен уплатить застройщик, хотя фактически расход по налогу с оборота несёт заказчик.

    Если застройщик хочет рассчитаться наличными и конечная цена по договору дешевле на сумму налога с оборота, существует довольно высокий риск того, что оборот не будет задекларирован в декларации об обороте застройщика, а наличные денежные выплаты сотрудникам не будут включены в декларации по подоходному и социальному налогу (далее TSD). Таким образом, расчеты наличными несут в себе риск того, что застройщик не будет платить налоги государству.

  2. Если застройщиком является предприниматель – физическое лицо (ПФЛ)
    В соответствии со статьёй 14 Закона о подоходном налоге, такая деятельность ПФЛ – строителей рассматривается как самостоятельная хозяйственная и профессиональная деятельность, направленная на получение дохода, а выплаченная плата за работу или услугу становится их предпринимательским доходом, который ПФЛ – строитель должен самостоятельно декларировать.

    Этот доход облагается подоходным и социальным налогом, а также, если ПФЛ является обязанным по налогу с оборота, то с продажи товаров и услуг необходимо платить налог с оборота. Однако если ПФЛ желает рассчитаться наличными, опять же существует довольно высокий риск того, что доход от предпринимательства останется не декларированным и государству не будут уплачены налоги.

  3. Если застройщиком является частное лицо
    Если деятельность застройщика не отвечает признакам предпринимательской деятельности (самостоятельная хозяйственная и профессиональная деятельность с целью получения дохода), как указано в части 2 статьи 14 Закона о подоходном налоге, то необходимо
    • заказчику зарегистрировать трудоустройство физического лица в регистре работы;
    • в случае трудового договора заказчик должен декларировать и уплачивать все налоги и платежи по заработной плате;
    • в случае договора подряда или поручения, или иного обязательственно-правового договора застройщик должен задекларировать и уплатить подоходный налог, а заказчик должен задекларировать и уплатить социальный налог и платежи (платеж по страхованию от безработицы, а также платеж по обязательной накопительной пенсии, если застройщик является обязанным лицом).

Проверка доходов водителей-дальнобойщиков и моряков, проживающих в Эстонии и работающих за границей, показала, что неправильные мнения привели к тому, что доходы не облагались налогом в Эстонии. Ниже объясняется обязанность декларирования и уплаты налога на такой доход, в том числе в случае водителей-нерезидентов.

При налогообложении имеет значение понятие резиденства. В соответствии частью 1 статьи 6 Закона о подоходном налоге, физическое лицо является резидентом (лицом с неограниченной налоговой ответственностью), если:

  • его местожительства находится в Эстонии
  • лицо пребывает в Эстонии не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев.

Выполнение одного из этих условий является достаточным для того, чтобы лицо являлось резидентом.

Если местожительства водителя-дальнобойщика и моряка находится в Эстонии, он является резидентом, несмотря на то, что не находится в Эстонии длительный период времени, и обязан платить подоходный налог в Эстонии на все доходы, полученные по всему миру, включая заработную плату, выплаченную иностранным работодателем (основание: часть 1 статьи 12 Закона о подоходном налоге). Доходы, полученные за работу за рубежом, не облагаются налогом в Эстонии только в том случае, если лицо находилось за рубежом с целью работы не менее 183 дней в течение 12 последующих календарных месяцев и этот доход облагается налогом за рубежом (основание: часть 4 статьи 13 Закона о подоходном налоге). Однако заработная плата водителей-дальнобойщиков и моряков, в основном, не является налогооблагаемым доходом за рубежом.

Эстония со многими государствами заключила двусторонние договоры об избежании двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов (далее — налоговый договор). Согласно налоговому договору, государства между собой договорились о том, какой доход и в каком размере каждое государство может облагать налогом. Хотя в налоговых договорах с разными государствами могут быть различия, статья 15 налогового договора о налогообложении вознаграждения в целом гласит, что государство работодателя имеет право облагать налогом вознаграждение резидента Эстонии только в том случае, если работа выполняется в этом иностранном государстве.

Как правило, водители-дальнобойщики не остаются надолго в государстве, где находится их работодатель, поэтому государство иностранного работодателя не может облагать налогом заработную плату водителя в силу налогового договора. Таким образом, это вознаграждение облагается налогом в Эстонии как в государстве проживания в соответствии с Законом о подоходном налоге Эстонии.

Обязательные платежи по социальному страхованию можно вычесть из облагаемого в Эстонии дохода, внеся их в таблицу 9.7 декларации о доходах (основание: статья 281 Закона о подоходном налоге).

В налоговом договоре может быть специальное положение о налогообложении заработной платы моряков, согласно которому заработная плата может облагаться налогом в государстве компании, эксплуатирующей судно, или в государстве работодателя, независимо от того, где выполнялась работа. Поэтому в случае с моряками в каждом конкретном случае должен применяться налоговый договор с этим государством.

Лучший способ для водителя-дальнобойщика или моряка доказать, что заработная плата, полученная за границей, облагается налогом за рубежом — это получить справку от налогового управляющего иностранного государства. Как правило, для освобождения от уплаты налога недостаточно, если в справке работодателя указано, что подоходный налог равен 0, поскольку в этом случае неясно, был ли доход обложен налогом, а подоходный налог не подлежал уплате из-за вычетов, или же доход не был в иностранном государстве задекларирован.

Разница с иностранным работодателем заключается в том, что подоходный налог не удерживается в течение года и должен быть уплачен на основании годовой декларации о доходах.


Водитель-дальнобойщик – нерезидент

Заработная плата водителя-дальнобойщика – нерезидента, работодателем которого является предприятие – резидент Эстонии, не облагается подоходным налогом в Эстонии, если он выполняет свои обязанности за пределами Эстонии. В Законе о подоходном налоге нет основания для налогообложения, а налоговые договоры с Эстонией предусматривают, что Эстония не может облагать налогом заработную плату иностранного работника – резидента, если работа выполняется не в Эстонии.

Таким образом, если водитель-нерезидент совершает поездки за пределами Эстонии, работодатель – резидент Эстонии не удерживает подоходный налог с произведённых в Эстонии выплат. Получатель-нерезидент декларирует зарплату, полученную в государстве, резидентом которого он является.

Член экипажа морского судна – резидент Эстонии или резидент государства – участника договора о Едином экономическом пространстве, работодателем которого является коммерческое объединение Эстонии или иностранная компания, работающая в Эстонии в качестве работодателя, декларирует заработную плату в новой таблице 7.3 декларации о доходах физического лица – резидента (таблица 7.3 предварительно заполняется на основании приложений 1 и 2 декларации TSD).

Заработная плата учитывается в качестве годового дохода, но так как ставка подоходного налога составляет 0%, то физическое лицо не может из дохода производить вычеты.


Член экипажа морского судна – резидент Эстонии, работодателем которого является иностранная компания и

  • который работает за границей на соответствующем условиям судне, декларирует заработную плату в новой таблице 7.3 декларации о доходах (облагается подоходным налогом по ставке 0%). Заработная плата учитывается в качестве годового дохода, но так как ставка подоходного налога составляет 0%, то физическое лицо не может из дохода производить вычеты. В декларации о доходах физическое лицо также должно указать номер IMO судна, на основании которого Налогово-таможенный департамент проверит соответствие судна условиям особого порядка Морской администрации.
  • который работает за границей, но на другом, не соответствующем условиям судне, декларирует заработную плату в обычном порядке: в таблице 8.1 или 8.8 декларации о доходах физического лица. Заработная плата учитывается в качестве годового дохода, и из данного дохода физическое лицо может производить вычеты.

Лица, получающие в качестве чиновников зарплату от Европейских сообществ и уплачивающие налог Европейских сообществ, освобождаются в Эстонии от уплаты подоходного налога на этот доход и не декларируют его в Эстонии.


Кто обязан декларировать

Физическое лицо – резидент Эстонии не обязано декларировать в декларации о доходах физического лица – резидента Эстонии зарплату, суточные и пособия, полученные от Европейских сообществ в качестве чиновника, которые согласно Протоколу, освобождены от подоходного налога в Эстонии (решение Суда от 5 июля 2012 года за № c-558/10).

Вознаграждение, выплачиваемое экспертам (не являющимся чиновниками), которое не облагается налогом Сообщества, для физических лиц – резидентов Эстонии не освобождается от уплаты подоходного налога в Эстонии, и полученное вознаграждение должно быть задекларировано в Эстонии.

Освобождение от налога чиновников Европейских сообществ

Налог в пользу Европейских сообществ (tax for the benefit of the European Communities) — это удерживаемый налог, взимаемый Сообществами с заработной платы, жалованья и вознаграждения должностных лиц и других служащих Сообществ в соответствии со статьей 13 Протокола о привилегиях и иммунитетах Европейских сообществ (Protocol on the Privileges and Immunities of the European Communities) 1965 года.

Протокол определяет круг служащих, освобожденных от уплаты внутригосударственного налога на заработную плату, и выходные пособия, а также получатели пенсий Сообщества по инвалидности, пенсий по старости и пенсий по потере кормильца.

Последнее обновление 12.07.2021

Вам помогла информация на этой странице?