Ценные бумаги и инвестиционный счёт

Если частное лицо продает или обменивает ценные бумаги и в результате сделки была получена прибыль, то она должна быть отражена в декларации о доходах как прибыль от отчуждения ценных бумаг. Если при отчуждении ценных бумаг получен убыток, то он будет учитываться при налогообложения прибыли по ценным бумагам только в том случае, если убыток по ценным бумагам был задекларирован. Обычный доход по ценным бумагам облагается налогом на основе сделки как разница между покупкой и продажей.

Используя систему инвестиционного счета, частное лицо может отложить уплату подоходного налога на доход от финансового актива до тех пор, пока он не будет использован в других целях. Счет ценных бумаг не является инвестиционным счетом.

Ценные бумаги

В декларации о доходах должна быть отражены прибыль/убыток от отчуждения следующих ценных бумаг:

  • акции
  • доли
  • паи
  • паи инвестиционных фондов (в т.ч. фонда денежного рынка)
  • векселя или долговые обязательства
  • опционы
  • полученные от отчуждения производных ценных бумаг или иных безымянных ценных бумаг прибыль/убыток

Также необходимо указать компенсацию за приватизационные ценные бумаги.

Данные о сделках с ценными бумагами в предварительно заполненной декларации

На основании полученных данных о сделках с ценными бумагами совершенных через Центральный регистр ценных бумаг Эстонии (ЦРЦБЭ), налоговый управляющий предварительно заполняет таблицу 6.1. декларации о доходах

В связи с тем, что у ЦРЦБЭ отсутствуют данные обо всех сделках, налогоплательщик должен сам добавить в таблицу недостающие данные о сделках, проходивших не через ЦРЦБЭ. Если используется инвестиционный счет для отсрочки обязанности по уплате подоходного налога, то необходимо удалить из таблицы 6.1 данные о сделках с ценными бумагами на инвестиционном счете.

Также налогоплательщику следует дополнить представленную ЦРЦБЭ информацию о сделках. В связи с тем, что ЦРЦБЭ не может предоставить налоговому управляющему информацию о стоимости приобретения ценных бумаг, то налогоплательщику самому необходимо это дополнить в декларацию.

В качестве прибыли рассматривается разница между стоимостью приобретения и ценой продажи ценной бумаги. Прибылью при обмене ценных бумаг считается разница между стоимостью приобретения обмениваемой ценной бумагой и рыночной ценой ценной бумаги, полученной в результате обмена.

Прибыль от сделок с ценными бумагами следует декларировать в том периоде налогообложения, когда фактически произошло отчуждение ценной бумаги.

Стоимостью приобретения ценных бумаг являются все документально подтверждённые расходы, произведённые при приобретении ценных бумаг.

При отчуждении ценных бумаг из цены продажи помимо стоимости приобретения можно вычитать также непосредственно связанные с продажей или обменом имущества документально подтверждённые расходы, например плата за совершение сделок и пр.

Поскольку непосредственно связанные с отчуждением имущества расходы – понятие, юридически неопределённое, то эти расходы следует рассматривать отдельно по каждой конкретной сделке. Непосредственно связанными расходами могут быть производимые для совершения конкретной сделки расходы, без которых было бы невозможно совершить сделку.

Как расходы не учитываются ни плата за облуживание счёта ценных бумаг, ни прочие общие расходы, связанные с управлением ценных бумаг. Эти расходы налогоплательщик должен был бы произвести независимо от сделки по отчуждению ценных бумаг и поэтому их нельзя вычитать из прибыли или добавлять к убыткам.

Опционную премию можно учитывать в состав стоимости приобретения акции, если отчуждаются акции, приобретённые посредством опциона. Премию опциона можно декларировать по состоянию на дату его исполнения также в случае, если опцион не реализовывается и основное имущество не покупается.

В отношении ценных бумаг помимо полученной в период налогообложения прибыли можно учитывать и понесённый от отчуждения ценных бумаг убыток. Соответственно, полученные при отчуждении ценных бумаг прибыль или убыток – это:

  • при продаже – разница между стоимостью приобретения и ценой продажи
  • при обмене – разница между стоимостью приобретения обмениваемой ценной бумаги и рыночной ценой ценной бумаги, полученной в результате обмена


При объединении, разделении или преобразовании коммерческих товариществ и некоммерческих объединений происходит налогообложение при отуждении нового участия, полученного путём обмена участия, при этом облагается разница между ценой продажи полученного участия и стоимостью приобретения обмениваемого участия. Таким же образом происходит и налогообложение прибыли, полученной при отчуждении пая, приобретённого путём обмена пая инвестиционного фонда государства–члена Европейской экономической зоны.

При частичном отчуждении одноимённых ценных бумаг, приобретённых по разной цене и в разные периоды времени, при расчёте их стоимости следует последовательно исходить из одного из нижеуказанных методов:

  • FIFO – отчуждение производится в порядке приобретения
  • Метод среднего взвешенного – стоимость приобретения одной отчуждённой ценной бумаги определяется путём деления суммы стоимостей приобретения имеющихся на момент отчуждения одноимённых ценных бумаг на их количество

Часто задаваемые вопросы

  1. Облагается ли подоходным налогом обмен паёв управляемых одним и тем же управляющим различных инвестиционных фондов?
    Обмен долей (паёв) разных фондов, управляемых одним фондовым управляющим, а также обмен участия в них не облагается подоходным налогом в процессе слияния инвестиционных фондов. Такие обмены долями не нужно декларировать.

     
  2. Что считать временем приобретения паёв инвестиционного фонда, если при расчёте стоимости приобретения паёв используется метод FIFO, и паи были обменены без налогообложения?
    Временем приобретения паёв считается время приобретения паёв, отчуждённых при не облагаемом налогом обмене.
     
  3. Как рассчитать стоимость приобретения, если произошёл сплит, т.е. если номинальная стоимость акции изменяется, но акционерный капитал остаётся неизменным?
    Стоимость приобретения акций после сплита необходимо поделить на его соотношение. Например, если вместо одной, ранее приобретённой, акции было получено две акции, то стоимость её приобретения делят на два.

  4. Как рассчитать стоимость приобретения, если происходит эмиссия новых акций и увеличение акционерного капитала?
    Стоимостью приобретения является расход, произведённый при получении акций. В случае, если это акции работодателя, полученные по цене, более выгодной чем рыночная, а также у работодателя возникла обязанность по уплате налога со специальной льготы, то сотрудник на основании справки, выданной работодателем, может зачесть в качестве стоимости приобретения этих акций сумму, которую работодатель обложил налогом. У акций, полученных бесплатно, стоимостью приобретения отсутствует.

При отчуждении ценных бумаг учитывается не только полученная от сделки прибыль, но также и сделки с убытком. При этом не важно, возник ли убыток от отчуждения ценных бумаг в период налогообложения или он возник в предшествующие годы. В последнем случае убыток должен быть уже задекларирован, и он переносится с предшествующих периодов налогообложения.

Если убыток, причинённый отчуждением ценных бумаг, больше прибыли, полученной налогоплательщиком от отчуждения ценных бумаг в том же периоде, то превышающую прибыль сумму убытков следует вычесть из прибыли, полученной от отчуждения ценных бумаг в последующие налоговые периоды.

Помимо убытка от ценных бумаг можно декларировать убыток, возникший при налогообложении выплат собственного капитала или ликвидационного раздела юридического лица, а также убыток, возникший при ликвидации инвестиционного фонда или при возврате доли (пая).

Возникший от отчуждения ценных бумаг убыток не может учитываться при уменьшении полученной от отчуждения ценных бумаг прибыли в случае, если:

  • убыток возник от отчуждения ценных бумаг по цене ниже рыночной взаимосвязанному с налогоплательщиком лицу или
  • убыток возник от отчуждения ценных бумаг, приобретенных у взаимосвязанного лица по цене превышающей рыночную
  • убыток возник из утраты срока действия ценных бумаг в пользу лица, связанного с налогоплательщиком, при условиях, которые отличаются от рыночных.


В случае убыточных сделкок со взаимосвязанными лицами в графе 8 таблицы 6.1 декларации о доходах veergu следует вписать «Х»:
 

  • если дающая право на получение дивиденда ценная бумага приобретена в течение 30 дней, предшествующих дате определения лиц, имеющих право на получение дивиденда, и отчуждена в день определения лиц, имеющих право на получение дивиденда, или
  • если дающая право на дивиденды ценная бумага приобретена в течение 30 дней, предшествующих дате определения лиц, имеющих право на получение дивиденда, и отчуждена в течение 30 дней после указанной даты.

В случае двух последних убыточных сделкок следует в графе 9 таблицы 6.1 декларации о доходах вписать «Х».


Часто задаваемые вопросы

Можно ли декларировать опционную премию дающих право на получение дивиденда акций, если акции были проданы с убытком в течение 30 дней, последующих за определением лиц, имеющих право на получение дивиденда?

Поскольку убыток при отчуждении акций в описанной ситуации учитывать нельзя, то нельзя учитывать и опционную премию, которая увеличила бы убыток.

В ситуации, если:

  • работник получил от работодателя бесплатно или по льготной цене ценные бумаги, с которых работодатель при налогообложении специальной льготы заплатил подоходный и социальный налоги, или
  • физическое лицо получило от юридического лица в качестве подарка ценные бумаги, с которых юридическое лицо при налогообложении подарка заплатило подоходный налог,

то при отчуждении этих ценных бумаг есть право в декларации физического лица стоимостью приобретения считать также цену специальной льготы или подарка (рыночная стоимость ценных бумаг или разница в цене), обложенную налогами на уровне работодателя или юридического лица.

При этом у передавшего ценные бумаги работодателя или юридического лица следует спросить справку в свободной форме, где указаны имя эмитента и регистрационный код, вид ценных бумаг, количество и стоимость, а также сумма, обложенная налогами на уровне работодателя или юридического лица. В справке необходимо указать также, в каком налоговом периоде (месяц, год) декларации формы TSD (приложении 4 или приложении 5) отражена обложенная налогами сумма.


Часто задаваемые вопросы

Как формируется стоимость приобретения ценных бумаг, которые приобрел человек (работник) у эстонского работодателя по опционному договору?

Человек может при отчуждении ценных бумаг в стоимости приобретения учитывать произведённые им расходы при приобретении базового актива опциона и сумму, обложенную налогами в качестве специальной льготы у работодателя, на основании выданной работодателем справки.

Опционный договор может предусматривать при заключении договора уплату опционной премии. Человек может при отчуждении ценных бумаг учитывать в стоимости приобретения и уплаченную им опционную премию. Также опционный договор может предусматривать условие, что, если с момента заключения договора не прошло 36 месяцев, и работник решает реализовать свой опцион, то работнику следует уплатить работодателю сумму налогового обязательства, возникшего со специальной льготы.

В этом случае стоимостью приобретения можно считать также уплаченную человеком сумму работодателю (сумму налоговой обязанности специальной льготы). В случае, если с момента заключения опционного договора не прошло 36 месяцев и опцион реализуется, то у работодателя возникает обязанность обложить в качестве специальной льготы рыночную стоимость ценных бумаг, выданных работнику (базовый актив опционного договора), или разницу в ценах, из которых вычтены

  • уплаченная работником опционная премия и/или
  • сумма, уплаченная работником работодателю.

Например, в ситуации, когда цена специальной льготы (рыночная цена ценных бумаг) составляет 1000 евро, и работник платит работодателю налоговое обязательство со специальной льготы в размере 662,50 евро, то облагаемой ценой специальной льготы работодателя становится сумма 1000 – 662,50 = 337,50 евро, которая и декларируется в приложении 4 формы TSD.Стоимость приобретения ценных бумаг у работника составит 1000 евро (уплачено работником 662,50 + обложено специальной льготой 337,50 евро).

На ценные бумаги, отчужденные через финансового посредника иностранного государства, распространяются ранее приведенные правила и принципы налогообложения. Сделанные в иностранной валюте расходы, цену продажи/рыночную цену ценных бумаг, а также уплаченные налоги и удержанный подоходный налог следует пересчитать в евро по дневному курсу Банка Европы на день совершения расхода, получения дохода, уплаты или удержания подоходного налога.

Стоимость имущества, приобретённого до 2011 года следует пересчитать по дневному курсу Банка Эстонии на кроны и после этого на евро по обменному курсу 15,6466. Также данные, связанные с одной и той же сделкой (например: стоимость приобретения и продажная цена) следует декларировать в одной валюте. При необходимости можно данные по сделкам пересчитать в евро.

Отчуждённые за рубежом ценные бумаги следует указывать в декларации о доходах в таблице 8.2, заполняемой аналогично таблице 6.1.

Инвестиционный счет

Используя систему инвестиционного счета, частное лицо может отложить уплату подоходного налога на доход от финансового актива до тех пор, пока он не будет использован в других целях.

Инвестиционный счет — это обычный денежный счет, который открыт в кредитном учреждении – резиденте государства – участника Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или в постоянном месте деятельности кредитного учреждения находящегося в государстве ОЭСР.

Инвестиционный счет для отсрочки налоговых обязательств может использовать только резидент Эстонии. Доходы от финансовых активов нерезидента облагаются налогом в стране его резидентства. Таким образом, если пользователь инвестиционного счета становится нерезидентом Эстонии, следует в декларации о доходах отметить закрытие  инвестиционного счета,  оплатить обязательство по подоходному налогу, возникающее в Эстонии, а дальнейшие операции с финансовыми активами должны быть декларированы в новом государстве  резидентства.

Прямые ссылки

Регистр участников рынка Финансовой инспекции

Эстонские кредитные учреждения и филиалы иностранных кредитных учреждений

Статья 171 и статья 172 Закона о подоходном налоге

У физического лица может быть один или несколько инвестиционных счетов. Чтобы отложить обязательство по уплате подоходного налога, сделки с финансовыми активами следует осуществляться через инвестиционный счет. Понятие финансовых активов включает в себя, например, публично предлагаемые ценные бумаги, акции и паи инвестиционного фонда, банковские депозиты/вклады и взносы, сделанные по договору страхования жизни с инвестиционным риском (часть 2 статьи 171 Закона о подоходном налоге).

Понятие финансовых активов не включает в себя фонды накопительной пенсии и паи пенсионного фонда, договоры страхования жизни, участие в коммерческих объединениях, не котирующихся на бирже, деньги, выданные по кредитным договорам, производные инструменты, не основанные на финансовых активах, инвестиции в иностранной валюте, а также недвижимость и драгоценные металлы.

Инвестиционный счет и приобретение финансовых активов

ЗоПН § 17² часть 1 устанавливает общее правило, в соответствии с которым для отсрочки налогового обязательства финансовые активы должны быть приобретены за счет денежных средств, находящихся на инвестиционном счете, и деньги, полученные от продажи финансовых активов или полученный от финансовых активов доход, должны незамедлительно быть переведены на инвестиционный счет. Это действует также в случае, когда для инвестирования пользуются услугой инвестиционной компании (брокерской фирмы).

ЗоПН § 17² часть 8 устанавливает исключение из общего правила, согласно которому в определенных случаях можно включить в систему инвестиционного счета финансовые активы, которые не были приобретены за деньги на инвестиционном счете. Целью исключения является предотвращение ситуаций, когда человек вынужден использовать т.н. систему обычного и инвестиционного счетов одновременно, потому что из-за содержания сделки по приобретению финансовых активов он не может выполнить условия общего правила.

Примером является приобретение финансового актива в результате наследства, подарка, процедуры ликвидации или опциона на участие, что не является договором купли-продажи, и у человека нет возможности оплатить операцию без изменения содержания сделки.

Исключение предусматривает, что для отсрочки обязательства по подоходному налогу, возникающего в связи с доходом, полученным от финансовых активов, которые не могли быть приобретены за денежные средства из-за содержания операции, стоимость приобретения финансового актива должна быть указана в декларации о доходах как взнос на инвестиционный счет .

Стоимостью приобретения финансового актива, полученного в наследство, могут быть только расходы, понесенные наследником (§ 38 ч 1 ЗоПН). Наследник имеет право декларировать в декларации о доходах расходы, понесенные при приобретении финансовых активов, в качестве взноса на инвестиционный счет.

Стоимостью приобретения финансового актива, полученного в качестве подарка, ликвидационного раздела или опциона участия, может быть сумма, обложенная подоходным налогом на основании §§ 48, 49 и 50 ЗоПН или в иностранном государстве (§ 38 ч 8 ЗоПН).

Примером может служить приобретение финансового актива посредством опциона участия. У человека есть право считать стоимостью приобретения финансового актива и декларировать взносом в инвестиционный счет сумму, облагаемую подоходным налогом в качестве специальной льготы на основании § 48 ЗоПН, и / или цену исполнения опциона, уплаченного лицом. У лица также есть право продекларировать как стоимость приобретения и взнос на инвестиционный счет опционную премию, уплаченную при заключении опционного соглашения, то есть сумму, уплаченную за опцион.

Инвестиционный счет и конвертирование валюты

§ 17² часть 5 ЗоПН устанавливает, что выплатой с инвестиционного счета не считается конвертирование валюты на инвестиционном счете.

С инвестиционного счета разрешается инвестировать только в инструменты, которые относятся к финансовым активам в смысле § 17¹ ЗоПН. Приобретение другого финансового инструмента считается выплатой с инвестиционного счета и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства.

Валюта не входит в определение финансового актива и не может быть инвестирована с инвестиционного счета. Однако часть финансовых активов можно приобрести только за валюту, отличную от евро. Следовательно, приобретение с инвестиционного счета валюты, отличной от евро, в некоторых случаях неизбежно и это не делается с целью инвестирования в валюту

Согласно этому положению, человек имеет право конвертировать валюту при условии, что продаваемая валюта находится на инвестиционном счете, а покупаемая валюта немедленно переводится на инвестиционный счет.

Декларирование инвестиционного счета

Данные инвестиционного счета и доходы от финансовых активов декларируются в таблице 6.5 декларации о доходах физического лица – резидента (далее — декларация о доходах). В декларации о доходах декларируются только взносы, сделанные на инвестиционный счет (денежный счет), и выплаты, произведенные с этого инвестиционного счета. Если выплаты превышают взносы, тогда возникает обязательство по подоходному налогу.

Как правило, в таблице 6.5 декларации о доходах следует декларировать только:

  • деньги, перечисленные на инвестиционный счет (денжный счет) и
  • деньги, снятые с инвестиционного счета (денежного счета).

В таблице 6.5 не декларируются приобретение и продажа финансовых активов (например, приобретение и продажа публично предлагаемых на рынке ценных бумаг, акций и паев инвестиционного фонда, банковские депозиты), то есть движения между инвестиционным счетом и счетом ценных бумаг или депозитным счетом.

В качестве выплаты с инвестиционного счета в таблице 6.5 следует также декларировать:

  • полученный от финансовых активов доход, который не был незамедлительно перечислен на инвестиционный счет.

Денежные переводы между инвестиционными счетами не декларируются в качестве взноса на инвестиционный счет и выплаты с инвестиционного счета.

В качестве взноса на инвестиционный счет в таблице 6.5 также следует декларировать:

  • остаток денежных средств на счете при открытии инвестиционного счета;
  • дивиденды по финансовым активам, полученные из-за рубежа и обложенные подоходным налогом (дополнительно дивиденды должны быть продекларированы в таблице 8.8);
  • проценты по финансовым активам, полученные из-за рубежа и обложенные подоходным налогом (дополнительно проценты должны быть продекларированы в таблице 8.1);
  • дивиденды по финансовым активам, полученные в Эстонии и обложенные подоходным налогом в Эстонии (продекларированы в предварительно заполненной декларации в таблице 5.1 или 7.1);
  • дивиденды по финансовым активам, полученные в Эстонии и обложенные подоходным налогом в Эстонии (продекларированы в предварительно заполненной декларации в части 1 таблицы 5.1).

В качестве взноса на инвестиционный счет не рассматриваются дивиденды и проценты, которые не обложены подоходным налогом.

В таблице 6.5 остаток взносов на счет рассчитывается после каждого внесения и снятия денежных средств. Облагаемая подоходным налогом сумма возникает, когда выплаты с инвестиционного счета, превышают остаток взноса. Если у налогоплательщика несколько инвестиционных счетов, тогда налогооблагаемая сумма возникает, если выплаты, сделанные со всех инвестиционных счетов, превышают остаток взносов, по всем инвестиционным счетам.

Пример
Если остаток взноса на инвестиционном счете составляет 2000 евро, тогда налогооблагаемая сумма возникает, если выплата с инвестиционного счета превышает 2000 евро.

Если в течение календарного года не было ни взносов на инвестиционный счет, ни выплат с него, тогда в таблице 6.5 декларации о доходах следует сделать соответствующую отметку, и остаток взноса будет перенесен на следующий календарный год.

Последнее обновление 23.07.2021

Вам помогла информация на этой странице?