Право на вырубку растущего леса и лесоматериалы

Здесь найдёте обзор налогообложения отчуждения права на вырубку леса и срубленного лесоматериала, а также о налогообложении пособия для частных лесных угодий Natura 2000. В зависимости от обстоятельств и условий сделки по отчуждению леса и получения пособия Natura 2000, доход облагается налогом либо как доход от предпринимательской деятельности, либо как выгода от отчуждения имущества.

Важно знать, имеет место сделка по отчуждению имущества осуществленная физическим лицом или же предпринимателем – физическим лицом (ПФЛ), т. к. основы налогообложения, налоговая нагрузка, ведение учета и декларирование у этих лиц различны.

Под отчуждением понимаются сделки, в результате которых имущество переходит к другому собственнику, например, сделка купли-продажи, дарение, обмен и пр., при этом к сделке обмена применяются положения как к договору продажи. При обмене налогооблагаемым доходом считается разница между рыночной ценой обмениваемого имущества и рыночной ценой имущества, получаемого взамен.

Виды/способы отчуждения леса

Отчуждают:

  • лес — земельный участок (недвижимость)
  • право на рубку растущего леса (растущий лес)
  • лесоматериалы (срубленное дерево, ствол дерева, полученные после распила части ствола или порубочные остатки)
  • обработанные лесоматериалы (дрова, доски, брусья и пр.)
  • пользовладение (заносится в крепостную книгу, пользователь использует вещь и извлекает из нее доходы или плоды)

При отчуждении права на рубку леса имеет место отчуждение права на использование ресурсов, а не отчуждение недвижимости.

Доход получают также при передаче леса в аренду или в прочих случаях на основании долгосрочных договоров. В этом случае налогоплательщик сам выбирает, имеет место его предпринимательство или нет, так как в случае доходов от аренды закон о подоходном налоге дает налогоплательщику возможность выбора. Если доход от аренды не считается доходом от предпринимательства, тогда у налогоплательщика нет права на вычет расходов из доходов от аренды.

В значении части 2 статьи 28 Закона о лесе лесоматериал это:

  1. срубленное дерево и ствол
  2. часть ствола, полученная при распиле
  3. порубочные остатки

Порубочные остатки – это полученная при распиле дерева верхушка, полученные при обрезании ветки, пни, полученные при обрубке,
 маломерные чурки, срубленные с подлеска деревья с ветками.

Также возможно получить доход от пособия для частных лесных угодий Natura 2000. Пособие необходимо декларировать в декларации о доходах.

Различия между налогообложением физических лиц и ПФЛ

Собственник леса – физическое лицо

Если владелец леса физическое лицо (частное лицо) и продал право на вырубку, лесоматериалы или получил пособие для частных лесных угодий Natura 2000, полученный доход он декларирует в таблице 6.2 формы А декларации о доходах. Учет расходов и доходов, перенесенных на будущее, осуществляется в дополнительной таблице таблицы 6.2.

  • Если лес продается физическим лицом, то имеем дело с прибылью, полученной от отчуждения имущества.
  • Выгода от отчуждения имущества определяется как разница между ценой продажи и стоимостью приобретения продаваемого имущества. 
  • Из выгоды можно вычесть непосредственно связанные с продажей имущества расходы.
  • Выгода от отчуждения имущества облагается только подоходным налогом (социальный налог не платится).

Физические лица, получившие доход от отчуждения права на вырубку растущего леса и срубленного лесоматериала, должны задекларировать его в декларации о доходах физического лица – резидента. Декларация о доходах физического лица – резидента должна быть подана до 30 апреля года, следующего за сделкой (31 мая в 2021 году).

При подаче декларации о доходах действуют следующие льготы:

  • расходы на ведение лесного хозяйства можно вычесть из полученного дохода, при условии, что это ведение лесного хозяйства в смысле Закона о лесе
  • расходы можно вычесть из дохода того года, в котором они были сделаны, или в последующие три года
  • полученная выгода может быть перенесена на три последующих года
  • за налоговый период можно дополнительно вычесть до 5000 евро
  • в год получения дохода, из дохода можно вычесть стоимость приобретения проданной части

Для налогового учёта дохода от отчуждения права на вырубку растущего леса и срубленного лесоматериала установлен особый порядок. С 2020 года особый порядок применяется и к пособию для частных лесных угодий Natura 2000.

Доход от продажи права на вырубку леса и лесоматериалов может быть перенесен до трёх последующих налоговых периода.

Например, если в 2020 году получили доход от продажи права на рубку растущего леса, то облагать налогом выгоду от продажи леса следует не позднее, чем на основании декларации доходов за 2023 год.  Этот доход может быть обложен налогом в декларациях за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы. Расходы по управлению лесом, понесенные в период между моментом получения дохода и моментом налогообложения выгоды, могут быть вычтены из суммы выгоды. Это означает, что расходы по управлению лесом также могут быть распределены на четыре налоговых периода.

Расходы по управлению лесом можно декларировать, если управление соответствует положениям Закона о лесе. Согласно установленному в статье 16 Закона о лесе хозяйственное управление лесом — это обновление леса, выращивание, использование и защита леса. Если в Законе о лесе установлено требование представить извещение об управлении лесом в Департамент по защите окружающей среды, то Департамент должен разрешить деятельность, запланированную в извещении о лесе.

В расходы можно включать только документально подтвержденные расходы по управлению лесом. Расходы, произведенные за счет необлагаемых подоходным налогом пособий, нельзя вычитать из прибыли.

Например, купили саженцы для обновления леса на сумму 875 евро, и для приобретения этих саженцев получили от государства пособие для обновления леса в сумме 700 евро. Расходы, связанные с управлением леса, которые участвуют в налоговом расчете, можно декларировать только в части, которая сделана за счет самофинансирования: 875 – 700 = 175 евро. Если расходы по управлению лесом превышают доходы от леса, то можно расходы перенести далее на срок до трех лет.

Пример
В 2018 году от продажи леса получили 17 000 евро, учитывая стоимость приобретения леса 7000 евро и связанные с отчуждением расходы — 1000 евро, рассчитали налогооблагемую выгоду, которая составила 17 000 – 7000 – 1000 = 9000 евро, которую переносим на последующие периоды налогообложения.

В 2019 году собственник леса произвел расходы по управлению лесом в сумме 4000 евро, соответственно, на 2020 год переносится доход в сумме 9000 – 4000 = 5000 евро. В 2020 году у собственника леса также были расходы, связанные с управлением леса в сумме 6000 евро.

Соответственно, на 2021 год собственник уже переносит расходы, превышающие доходы в сумме 6000 – 5000 = 1000 евро. На сумму перенесенных расходов собственник леса может уменьшать доход от леса, полученный с 2021 до 2023 года включительно.
 

С 2020 года вступила в силу поправка к закону о подоходном налоге, согласно которой владельцы леса могут в налоговом периоде дополнительно вычесть из дохода до 5 000 евро от отчуждения лесоматериалов и права на вырубку леса. Поправка на право вычета также распространяется на пособие для частных лесных угодий Natura 2000.

Если владельцев несколько, каждый из совладельцев может вычесть из своего лесного дохода дополнительно 5 000 евро. Если одно частное лицо имеет несколько лесных участков, с которых получает доход, то из полученного лесного дохода можно вычесть в общей сложности 5 000 евро.

Если есть возможность переноса доходов и расходов между тремя налоговыми периодами, следующими за годом, в котором получен доход или понесен расход, то дополнительный вычет в размере 5 000 евро нельзя перенести на последующие годы.

Дополнительный налоговый вычет не может быть применен к отчуждению лесных участков и переработанной древесины. Также, если для ведения лесного хозяйства заключен договор об использовании, пользователь не имеет права на дополнительный вычет, поскольку владелец недвижимого имущества имеет право использовать льготу для принадлежащего ему недвижимого имущества.

При покупке недвижимости с растущим лесом владелец может разделить стоимость покупки недвижимости на две части:

  • часть стоимости, которая относится к приобретенной земле и может быть учтена при отчуждении недвижимости и
  • и часть стоимости, которая относится к приобретенному растущему лесу и которая может быть учтена при отчуждении права на вырубку растущего леса или вырубленного лесоматериала. В расчет может быть принята та часть стоимости приобретения, которая соответствует проданной части.

Часть стоимости приобретения недвижимости, учтенная для уменьшения дохода от отчуждения права на вырубку или вырубленного лесоматериала, не может быть учтена второй раз для уменьшения дохода при отчуждении недвижимости.

Документированные затраты на улучшение, такие как затраты на улучшение земли, затраты на строительство дренажных канав и т.д., также могут быть включены в стоимость приобретения участка, если они не включены в затраты на ведение лесного хозяйства.

Стоимость приобретения может быть задекларирована только в том налоговом периоде, в котором был получен доход от леса. До учета стоимости приобретения из полученного дохода вычитаются расходы, понесенные в том же году, и расходы, перенесенные с предыдущих лет.

Если налогоплательщик желает использовать стоимость приобретения для уменьшения выгоды (доходы - расходы), он должен задекларировать ее в строке 7 таблицы 6.2 формы А в декларации о доходах.

При налогообложении дохода, полученного при отчуждении леса, у физического лица есть право из цены продажи вычесть документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с продажей или обменом леса. Расходы, связанные с управлением лесом, относятся к расходам связанным с продажей лесоматериалов и права на рубку растущего леса. Владелец леса, получивший пособие по программе Natura, также должен управлять лесом в соответствии с правилами программы Natura. Эти расходы также вычитаются из дохода.

Расходы на вырубку, хранение, транспортировку и т.д. деревьев, включая расходы на использование услуг, которые понесены с целью получения выгоды от отчуждения имущества, являются расходами, непосредственно связанными с отчуждением.

Расходы, непосредственно связанные с продажей имущества, - это существенные затраты, связанные с конкретной сделкой по отчуждению, без которых сделка не могла быть завершена, или затраты, которые позволили бы завершить сделку более успешно или которые не были бы понесены, если бы сделка не состоялась.

К расходам, связанным с отчуждением, не относится компенсация за ущерб, причиненный окружающей среде, связанные с переработкой леса.

Также к расходам, связанным с отчуждением, не относятся расходы по приобретению необходимой для переработки леса техники, т. к. эта деятельность относиться к предпринимательству, как к самостоятельному виду деятельности. Затраты на приобретение такого оборудования могут декларировать только предприниматели – физические лица.

Собственник леса – предприниматель – физическое лицо (ПФЛ)

Предприниматель – физическое лицо (ПФЛ) может дополнительно вычесть в налоговом периоде до 5 000 евро из дохода от отчуждения срубленного лесоматериала и права на вырубку леса, растущего на принадлежащей ему недвижимости, а также из пособия для частных лесных угодий Natura 2000. Из дохода могут быть вычтены все документально подтвержденные расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, понесенные налогоплательщиком в течение налогового периода (выращивание леса, заготовка, приобретение оборудования, наемный труд и пр.).

Если отчуждение права на вырубку или лесоматериала осуществляется с лесных земель, являющихся предметом предпринимательской деятельности, или если пособие Natura для лесных земельных угодий получена за недвижимость, используемую в предпринимательских целях, полученный доход является доходом от предпринимательской деятельности, из которого владелец лесных земель может вычесть дополнительный необлагаемый налогом доход в размере до 5 000 евро.

Для целей налогообложения дохода имеет значение, происходит ли отчуждение лесоматериалов и права на вырубку леса из имущества, принадлежащего ПФЛ (в случае предпринимательской деятельности имущество, используемое для предпринимательских целей, должно быть отделено от имущества, используемого для личного потребления) или другому лицу (например, другу, брату, раздельному имуществу супруга и пр.), и получено ли пособие для частных лесных угодий Natura на имущество, принадлежащее ПФЛ, поскольку ПФЛ имеет право на дополнительное налоговое освобождение в размере до 5 000 евро только на доход от продажи права на вырубку и лесоматериалов с принадлежащей ему недвижимости и на пособие для частных лесных угодий Natura 2000, полученное на его недвижимость.

Дополнительный вычет не требует документального подтверждения и учитывается только после вычета из предпринимательского дохода документально подтвержденных расходов. Дополнительное налоговое освобождение не может в налоговом периоде привести к убытку. Часть освобождения, не использованная в налоговом периоде, не переносится на последующие налоговые периоды.

Дополнительная налоговая льгота не может быть применена к отчуждению лесных угодий и переработанного лесоматериала (например, срубленных дров, щепы и др.).

  • Лесоматериалы подразделяются на необработанные и обработанные (например, хворост, доски, колотые дрова, щепа, химически обработанная лесная древесина и др.). 
  • В случае отчуждения обработанных лесоматериалов применяется общий принцип налогообложения, т.е. независимо от того, является ли это отчуждением имущества или предпринимательской деятельностью. Особый порядок налогообложения права на вырубку растущего леса и срубленного лесоматериала не может быть использован для налогообложения дохода от продажи переработанной древесины. 
  • Дополнительный вычет в размере 5000 евро не может быть учтен при передаче обработанной древесины.

Лесное угодье - это участок земли, на котором растет лес и который внесен в земельный кадастр. Облагается ли оно налогом или нет, зависит от того, как было приобретено лесное угодье и использовалось ли оно в предпринимательских целях.

Если правомочный субъект реформы собственности отчуждает лесные угодья, возвращенные ему в ходе реформы собственности, то полученный доход не облагается налогом, даже если лесные участки использовались в предпринимательских целях или отчуждаются по частям.

Если отчуждается лесное угодье, стоимость приобретения которого была вычтена из предпринимательского дохода, то цена продажи лесного угодья или рыночная цена имущества, полученного в обмен, считается предпринимательским доходом предпринимателя – физического лица.

Рыночная цена лесного угодья, стоимость приобретения которого ранее была включена в расходы предпринимательской деятельности, при взятии его в личное пользование (например, когда предпринимательство закрыто или приостановлено более чем на 12 месяцев), рассматривается как доход от предпринимательской деятельности. Последующее отчуждение этого лесного угодья тем же лицом рассматривается как отчуждение имущества физическим лицом (не индивидуальным предпринимателем), а полученный доход облагается подоходным налогом. Для расчета налогооблагаемой выгоды стоимостью приобретения лесного угодья считается рыночная цена лесного угодья, добавленная к доходу от предпринимательской деятельности.

В личное использование не берётся, если имущество предпринимателя передается или завещается лицу, которое продолжает предпринимательство (либо коммерческому объединению, либо другому предпринимателю). Если лесные угодья, приобретенные бесплатно в порядке дарения, отчуждаются, выгода от отчуждения рассматривается как доход физического лица от отчуждения имущества, а расходы на приобретение этого имущества равны нулю.

Однако, если получатель подарка понес расходы на улучшение, они могут рассматриваться как затраты на приобретение и вычитаться из дохода.

При приобретении недвижимости с растущим лесом владелец может разделить цену приобретения недвижимости на две части: часть, которая может быть учтена при отчуждении недвижимости, и часть, которая может быть учтена при отчуждении права на вырубку растущего леса или лесоматериалов. При расчете размера части покупной цены недвижимого имущества за основу может быть взята налогооблагаемая стоимость земли, если в документе о покупке не указана отдельно цена земли и цена леса. Часть стоимости приобретения, учтенная при расчете налогооблагаемой выгоды от отчуждения права на вырубку растущего леса или лесоматериалов, не может быть учтена второй раз при отчуждении имущества. Документально подтвержденные затраты на улучшение, такие как стоимость рекультивации земли, стоимость строительства дренажных канав и др., также могут быть включены в стоимость приобретения имущества.

Пример
В 2020 году предприниматель – физическое лицо получил 15 000 евро от продажи лесоматериалов из своего леса и 3 000 евро в виде пособия для частных лесных угодий Natura. В 2020 году он произвел документально подтвержденные расходы в размере 6 000 евро на вырубку леса и покупку оборудования. Его предпринимательский доход составляет 15 000 + 3000 - 6000 = 12 000 евро. Предприниматель может уменьшить свой налогооблагаемый доход на 5 000 евро. Таким образом, до добавления второго вида льгот на лесное хозяйство доход составляет 12000 - 5000 = 7000 евро.

  • Если лесоматериалы взяты для личного потребления, стоимость приобретения которых включена в расходы по предпринимательской деятельности, рыночная цена лесоматериалов добавляется к предпринимательскому доходу;
  • Если право на вырубку леса или лесоматериалы отчуждаются с лесного угодья, приобретенного путем покупки или дарения/наследования, которое не является объектом предпринимательства, или если для этого лесного угодья получено пособие для частных лесных угодий Natura 2000, доход рассматривается как выгода от отчуждения имущества, декларируется в таблице 6.2 декларации о доходах формы А и облагается налогом по особому порядку.

Доход от продажи права на вырубку растущего леса и срубленного лесоматериала декларируется в форме E, строка 3.1.1, а пособие для частных лесных угодий Natura 2000 декларируются в форме E, строка 3.1.2. ПФЛ в дополнение к пособию для частных лесных угодий Natura 2000 может получать и другие пособия, связанные с предпринимательством. Они также являются доходом, связанным с предпринимательской деятельностью, и должны быть задекларированы в форме Е декларации о доходах.

Расходы, связанные с предпринимательством, включаются в строки 3.2.1 - 3.2.11. Дополнительный вычет рассчитывается в строках 3.4 и 3.5.

Другие лесные пособия, связанные с предпринимательством, декларируются в строке 3.7 формы Е. Это связано с тем, что по другим пособиям нельзя произвести дополнительный вычет.

Окончательное годовое налоговое обязательство рассчитывается на основе форм A и E декларации о доходах в соответствии с правилами налогообложения ПФЛ.

В примерах мы заполним часть 3 формы Е ПФЛ и итоговые строки формы Е, которые будут включать результат всех трех частей.

Пример
ПФЛ оказывал услуги по ремонту лесохозяйственного оборудования (заполняет часть 1 формы Е), а также продал право вырубку леса и получил пособие для частных лесных угодий Natura 2000.

Результатом 1 части формы Е на строке 1 (доход – расход) 1000 евро.

От продажи прав на вырубку он получил 10 000 евро и 2000 евро в виде пособия Natura. Он также получил пособие на лесохозяйственные работы в размере 3000 евро в соответствии с Законом о лесе. Его расходы на ведение лесного хозяйства составили 1200 евро.

Это пособие "Natura" в сумме 2000 евро и 3000 евро пособия по Закону о лесе он перевел на специальный счет для ПФЛ.

В предыдущем году у него также было 800 евро неиспользованных расходов для уменьшения доходов будущих периодов (таблица 3 формы E).

Единственный доход ПФЛ получен по форме Е (R 10). У него нет налогооблагаемого дохода по форме А, но форма А все равно должна быть подана.

Вычисления в строках:
С3.4 = 12 000 – 1200 = 10 800 > 5000, т.е. можно использовать 5000
С3.5 = 10 800 – 5000 = 5800
С3 = 3.5С 5800 + 3.7С 3000 = 8800
С4 = 1С 1000 + 3С 8800 = 9800

Последнее обновление 18.08.2021

Вам помогла информация на этой странице?