Определение резидентства

В руководстве по определению резидентства объясняется, когда физическое лицо считается резидентом, дается обзор обстоятельств смены резидентства и обязательства по декларированию и уплате подоходного налога.

     

C  01.06.2022 заявление об определении резидентства (форма R) можно подать в среде э-услуг е-МТА.

Подача заявления об определении резидентства в е-МТА стала намного удобнее и занимает меньше времени, чем раньше.
По-прежнему сохранится возможность подачи заявления на бумажном носителе и по электронной почте.

Резидент

Физическое лицо является резидентом Эстонии согласно части 1 статьи 6 Закона о подоходном налоге (ЗоПН), если соблюдено хотя бы одно из нижеперечисленных условий:

  • лицо имеет место жительства в Эстонии;
  • лицо пребывает в Эстонии не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев;
  • лицо является эстонским дипломатом на дипломатической службе.

Заявление об определении резидентства можно удобно подать в среде э-услуг е-МТА.

Определить резидентство

Основанием для назначения резидентства является три критерия, при выполнении одного условия из которых считается лицо резидентом Эстонии. Для жителей Эстонии важным фактом при определении резидентства является изменение места жительства, а для лиц, временно прибывающих из-за рубежа, — количество дней, проведённых в Эстонии. Лицо считается резидентом со дня его прибытия в Эстонию.

Лицо должно уведомить налогового управляющего об обстоятельствах, связанных с изменением резидентства, и представить в Налогово-таможенный департамент форму R для определения резидентства физического лица (часть 6 статьи 6 ЗоПН).

NB! Физическое лицо – резидент уплачивает подоходный налог со всех доходов, перечисленных и не перечисленных в статьях 13–22 ЗоПН, которые были получены как в Эстонии, так и за её пределами.

Нерезидент

Нерезидентом является физическое или юридическое лицо, не названное выше. Нерезидент уплачивает подоходный налог только с дохода, полученного в Эстонии.

При определении резидентства следует учитывать, из какого иностранного государства прибывает или выбывает лицо, поскольку, если с другим государством заключен договор об избежании двойного налогообложения подоходным налогом (налоговый договор), следует избегать двойного резидентства. Двойное резидентство – это ситуация, когда лицо считается резидентом двух государств.

Если статус резидента, установленный на основании международного договора, отличается от статуса резидента, установленного на основании закона Эстонии, или если по налоговому договору (или другому международному договору) предусмотрены более льготные условия налогообложения доходов, чем условия, установленные законом Эстонии, то применяются положения международного договора.

Изменение резидентства

Лицо должно уведомить налогового управляющего об обстоятельствах, связанных с изменением резидентства, и представить в Налогово-таможенный департамент форму R для определения резидентства физического лица (часть 6 статьи 6 ЗоПН).

При изменении постоянного или основного места жительства лица резидентство изменяется со дня изменения места жительства. У лиц, которые временно находятся в Эстонии, начинается и заканчивается резидентство в Эстонии на основании учёта дней, проведённых в Эстонии. Согласно налоговому договору, для устранения двойного резидентства, даты возникновения и окончания резидентства в иностранном государстве в каждом конкретном случае принимаются во внимание на основании справки, утвержденной налоговым управляющим иностранного государства.

Нерезидент – физическое лицо считается резидентом Эстонии с первого документально подтвержденного дня прибытия в Эстонию.

Физическое лицо, которое прибывает в Эстонию, обращается в Налогово-таможенный департамент с заявлением об определении резидентства (форма R). Налогово-таможенный департамент по желанию лица (сразу же по его прибытию в Эстонию) может сделать запись в базе данных Налогово-таможенного департамента о назначении ему статуса резидента, если по данным, представленным лицом, есть основание полагать, что его пребывание в Эстонии продлится в течение двенадцати последовательных календарных месяцев не менее 183 дней или если он прибыл с намерением поселиться в Эстонии. Если лицо прибыло из государства, с которым у Эстонии заключён налоговый договор, то выявляется и устраняется возможное двойное резидентство в каждом конкретном случае на основе конкретных обстоятельств, как это предусмотрено налоговым договором.

Согласно Закону о подоходном налоге, физическое лицо, имеющее место жительства в Эстонии (постоянное или основное), считается резидентом в течение всего налогового периода независимо от количества дней, проведенных им в Эстонии. При изменении места жительства резидентство считается измененным со дня изменения места жительства.

Физическое лицо, прибывшее в Эстонию, является резидентом, если он находится в Эстонии в течение двенадцати последовательных календарных месяцев не менее 183 дней. Физическое лицо считается резидентом с первого дня прибытия упомянутых двенадцати последовательных календарных месяцев. Физическое лицо, прибывшее в Эстонию, считается резидентом до дня выезда (включительно), за исключением случаев, если у названного лица не появилось постоянного или основного места жительства.

Если согласно Закону о подоходном налоге физическое лицо является резидентом Эстонии, но это же лицо считается на основании налогового договора резидентом иностранного государства, то лицо регистрируется на основании налогового договора нерезидентом Эстонии со дня возникновения резидентства в иностранном государстве. Для регистрации в качестве нерезидента лицо сообщает Налогово-таможенному департаменту Эстонии об обстоятельствах изменения резидентства, предоставив форму R, а также представляет полученную из другого государства справку о резидентстве, заверенную налоговым управляющим иностранного государства.

В случае, если обстоятельства регистрации лица в качестве резидента станут известны значительно позже, чем дата прибытия в Эстонию, то лицо регистрируется в качестве резидента при выяснении обстоятельств задним числом, начиная с первого дня прибытия в Эстонию.

NB! В случае изменения обстоятельств, влияющих на резидентство, лицо обязано при первой возможности уведомить Налогово-таможенный департамент об изменениях, предоставив заявление об определении резидентства физического лица (форма R).

Если резидент – физическое лицо переселяется в другое место таким образом, что из этого можно сделать вывод о его желании на смену своего места жительства (часть 3 статьи 14 Закона об общей части гражданского кодекса) и у него не остаётся в Эстонии места жительства, а также он не пребывает в Эстонии более 183 дней в течение двенадцати последовательных календарных месяцев и не является дипломатом Эстонии, то он считается нерезидентом со следующего дня после выезда из Эстонии.

Физическое лицо – резидент, у которого имеются основания полагать, что его статус резидента Эстонии при выезде из Эстонии изменится, обращается в Налогово-таможенный департамент с заявлением (форма R) для изменения его резидентства в базе данных Налогово-таможенного департамента. Физическое лицо регистрируется в качестве нерезидента Эстонии, если лицо больше не соответствует или имеются основания полагать, что оно не будет соответствовать условиям резидентства, указанным в статье 6 Закона о подоходном налоге.

Налогово-таможенный департамент анализирует обстоятельства, связанные с резидентством лица (включая известные будущие обстоятельства), и вносит запись о резидентстве лица в базу данных Налогово-таможенного департамента. Лицо регистрируется в качестве нерезидента со дня, следующего за днем выезда из Эстонии. Если на основании представленных лицом и собранных Налогово-таможенным департаментом данных невозможно определить, изменится ли статус лица как резидента при выезде из Эстонии, то соответствующая запись о статусе резидентства делается при выяснении обстоятельств, при необходимости задним числом.

Также в случае, если лицо, выезжающее из Эстонии, является резидентом Эстонии на основании критериев, приведённых в части 1 статьи 6 ЗоПН, но выезжает в государство, с которыми Эстония заключила налоговый договор, и на основании действующего налогового договора лицо считается резидентом иностранного государства, то в Эстонии лицо регистрируется в качестве нерезидента со дня, когда лицо будет считаться на основании налогового договора резидентом иностранного государства. Для избежания на основании налогового договора двойного резидентства лицо представляет Налогово-таможенному департаменту Эстонии справку о резидентстве, утверждённую налоговым управляющим иностранного государства. 

NB! В случае изменения обстоятельств, влияющих на резидентство, лицо обязано при первой возможности уведомить Налогово-таможенный департамент об изменениях, предоставив заявление об определении резидентства физического лица (форма R).

Если у Налогово-таможенного департамента, независимо от справки о резидентстве, выданной налоговым управляющим иностранного государства, в понимании налогового договора есть основания сомневаться в резидентстве, то налоговые управляющие обоих государств в ходе производства о взаимном соглашении назначают лицу резидентство в соответствии с критериями, установленными в налоговом договоре.

При определении места жительства основываемся на понятии «место жительства», приведённого в статье 14 Закона об общей части гражданского кодекса, согласно которому местом жительства лица является место, где оно постоянно или преимущественно проживает. Согласно этому положению место жительства может находиться одновременно в нескольких местах и место жительства считается изменённым, если лицо поселяется в другом месте таким образом, что из этого можно сделать вывод о его желании на перемену своего места жительства.2

Если место жительства лица не может быть определено, то его местом жительства считается каждое очередное место его пребывания.
Место жительства считается постоянным, если ясно, что место жительства было обустроено для постоянного использования в отличие от тех условий, из которых видно, что лицо планирует жить в упомянутом месте лишь в течение непродолжительного времени. Местом жительства считается как жилой дом, так квартира, комната и др. такое место жительства, которое принадлежит лицу, арендуется им или иным способом используется им для постоянного проживания (например, квартира супруга или площадь, арендуемая работодателем).

При определении места жительства важными являются понятия «постоянство» и «стабильность» места жительства; это означает следующее: лицо выполнило подготовку и приложило усилия для изменения места жительства, чтобы сделать его постоянно доступными для себя и использовать его всё время; а жильё не приобреталось с целью жить в нём по краткосрочным причинам (поездка во время отпуска, командировка, учебная поездка, курсы в учебном заведении и др.). Владение имуществом (также недвижимостью) в Эстонии не делает лицо автоматически резидентом по смыслу Закона о подоходном налоге. 

NB! В случае, если квартира или жилой дом лица сдаются в аренду другим лицам, то это не является местом жительства данного лица.

Для определения резидентства при отсчёте 183 дней учитываются только те дни, когда лицо фактически пребывало на месте в течение 12 последовательных календарных месяцев. Например, человек может заключить трудовой договор на 9 месяцев, но в действительности он находится в Эстонии только 5 дней в месяц. В этом случае учитываются 5 дней, а не дни всего календарного месяца. Учитываются все дни, проведенные в Эстонии, независимо от причины пребывания (за исключением случаев, когда лицо, которое должно было покинуть Эстонию, не смогло этого сделать по не зависящим от него объективным причинам (например, тяжелая болезнь)).

В период 183 дней (помимо проведённых в государстве полных дней) входят и неполные дни, например, день прибытия и выезда.

Целые дни, когда человек находится за пределами Эстонии, будь то в отпуске, в командировке или по любой другой причине, не засчитываются в период 183 дней. Насколько бы мало не было время, проведённое в Эстонии, оно засчитывается в количество 183 дней.

ПРИМЕР

Лицо находится в Эстонии с 1 января по 2 июля (т.е. 182 дня), а затем 31 декабря еще один день. Лицо считается резидентом с 1 января по 31 декабря (включая период с 3 июля по 30 декабря).

Об изменении статуса физического лица (из резидентов в нерезиденты или наоборот) Налогово-таможенный департамент вносит соответствующую запись в базу данных в данные о лице. Если лицо прибывает или покидает Эстонию при обстоятельствах, которые могут повлиять на его резидентство, то для выяснения своего статуса лицо обращается к налоговому управляющему, подавая заявление об определении резидентства физического лица (форма R), в котором лицо отвечает на вопросы и дает обзор существенных обстоятельств, влияющих на его резидентство. При необходимости Налогово-таможенный департамент вправе потребовать от лица дополнительных доказательств и документов.

Налогово-таможенный департамент также может определить резидентство лица на основании только собранных им данных, в том случае, если данные невозможно получить от налогоплательщика или если полученные данные не являются достоверными.

В случае изменения резидентства жителей Эстонии для определения резидентства важным является наличие или изменение места жительства, а также, в связи с изменением места жительства, перенос жизненных интересов в иностранное государство. Для лиц, которые временно прибыли из иностранных государств, важным является количество дней, проведённых в Эстонии. Исходя из их законов разных государств, лицо может считаться резидентом одновременно в нескольких государствах и у этого лица может возникнуть двойное резидентство. Если между Эстонией и иностранным государством заключён и действует договор об избежании двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов (налоговый договор), то можно избежать возникновения двойного резидентства. 

Для избежания двойного резидентства, вытекающего из налогового договора, лицу необходимо представить утверждённую налоговым управляющим иностранного государства справку о резидентстве. Можно использовать форму ТМ3 или справку, заверенную налоговым управляющим иностранного государства, содержащую аналогичные данные.

Если в момент прибытия известные обстоятельства не позволяют определить изменение резидентства лица в будущем (например, отсутствует официальный адрес места жительства, вид на жительство, запись в регистре работы или иная аналогичная справка, подтверждающая прибытие в Эстонию), то статус лица как резидента или нерезидента считается неизменным до выяснения обстоятельств (например, лицо находилось в Эстонии не менее 183 дней). Затем лицо обращается в Налогово-таможенный департамент, сообщает об изменившихся обстоятельствах и подает заявление об определении резидентства (форма R) и необходимые документальные доказательства. Резидентство изменяют задним числом с даты прибытия/отъезда. Поскольку налоговое резидентство лица влияет на налоговое обязательство, рассчитанное с доходов, то перерасчет налогов производится на основании декларации о доходах физического лица – резидента, декларации о подоходном и социальном налоге, представленной плательщиком по форме TSD или налогового решения (например, если к доходам нерезидента применены вычеты из доходов, разрешённые для резидента, но не разрешены для нерезидента, то нерезидент должен уплатить начисленный подоходный налог). Переплаченные суммы налога возвращаются на основании декларации о доходах физического лица – резидента или на основании статьи 106 Закона о налогообложении.

Запись Налогово-таможенного департамента в отношении резидентства лица является основанием для лица, производящего выплаты (например, работодателя), которое само не решает, является ли получатель выплаты резидентом или нет. В случае, если лицо, производящее выплату, имеет данные, отличные от данных налогового управляющего в части резидентства лица, оно уведомляет об этом налогового управляющего.

Если у Налогово-таможенного департамента, независимо от справки о резидентстве, выданной налоговым управляющим иностранного государства, в понимании налогового договора есть основания сомневаться в резидентстве, то налоговые управляющие обоих государств в ходе производства о взаимном соглашении назначают лицу резидентство в соответствии с критериями, установленными в налоговом договоре.

Лицо само вправе инициировать производство о взаимном соглашении для устранения двойного резидентства, обратившись с соответствующим ходатайством к налоговому управляющему. Производство о взаимном соглашении регулируется, как правило, статьёй 25 налогового договора.

После анализа обстоятельств и справок Налогово-таможенный департамент делает отметку о резидентстве лица в базе данных Налогово-таможенного департамента, а также по заявлению лица выдаёт справку о его регистрации в качестве резидента или нерезидента. Информация о резидентстве лица является публичной.

Декларирование доходов и обязанность уплаты подоходного налога

Физические лица – резиденты декларируют все свои доходы (по принципу «доходы, полученные по всему миру») в Эстонии, т. е. уплачивая подоходный налог с доходов, полученных как в Эстонии, так и за рубежом, и двойное налогообложение предотвращается в Эстонии. Нерезиденты обязаны платить налог в Эстонии только с дохода, полученного в Эстонии. Если с налогооблагаемых доходов нерезидента в Эстонии удержан подоходный налог по ставкам, установленным в Эстонии или налоговым договором, то нерезидент не обязан декларировать указанные доходы. Нерезиденты сами декларируют доход от предпринимательства, облагаемый налогом на основании статьи 29 Закона о подоходном налоге, и выгоду, полученную от отчуждения имущества, а также доход, облагаемый налогом на основании статьи 41 Закона о подоходном налоге, с которого подоходный налог не удержан. Двойное налогообложение предотвращается в государстве его резидентства.

Если на основании законов лицо считается резидентом нескольких государств, то двойное резидентство можно устранить при помощи налогового договора. Если по налоговому договору лицо считается:

  • резидентом Эстонии, то названное лицо декларирует в Эстонии доходы, полученные во всём мире;
  • резидентом не Эстонии, а другого государства, заключившего налоговый договор, то в отношении его действуют льготы и освобождения, вытекающие из налогового договора, с учётом обязанностей нерезидента при декларировании облагаемых налогом доходов. Для применения льгот и освобождений, вытекающих из налогового договора, лицо представляет справку о резидентстве, утверждённую налоговым управляющим другого государства, заключившего налоговый договор. 

Вопросы и ответы о налоговом резидентстве

Налоговое резидентство — это понятие, при помощи которого определяется, платит человек в этом государстве подоходный налог со всех мировых доходов или только с доходов этого государства.

Департамент социального страхования или Касса по безработице также проверяют налоговое резидентство получателя при принятии решения о предоставлении пособий и льгот.

От налогового резидентства зависит сумма подоходного налога, исчисленная с дохода человека, потому что у нерезидента другая ставка подоходного налога для некоторых видов доходов (лицензионная плата, плата за представительство 10%) или некоторые налоговые льготы (проценты).

Например, нерезидент не может вычесть не облагаемый налогом доход (до 6000 евро за календарный год) из своего налогооблагаемого дохода в Эстонии, если он не является резидентом государства, входящего в Европейскую Экономическую Зону (государства – члены ЕС, Исландия, Лихтенштейн, Норвегия).

Налоговое резидентство не зависит от гражданства человека и не меняет его: оно не даёт и не отнимает.

Резидентом Эстонии является лицо, постоянное место жительства которого находится в Эстонии или которое находится здесь не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев. Также избегается двойное резидентство, т. е. если у лица есть налоговое резидентство также в другом государстве, то существенно, находится ли место жительства лица только в Эстонии, где его семья, где он находится больше.

Человек не может сам определить налоговое резидентство, потому что это зависит от его связи с Эстонским государством: где его дом, семья и где он больше находится.

Поскольку все эти обстоятельства необходимо рассматривать вместе, а в государственных базах данных недоступна вся информация, то человек должен сам обратиться в Налогово-таможенный департамент с заявлением об определении резидентства по форме R.

Определение резидентства существенно, чтобы с дохода человека рассчитывался подоходный налог в нужной стране и правильно, а также оно определяет получение права на некоторые пособия или льготы.

Резидент Эстонии платит подоходный налог в Эстонии со своих доходов, полученных во всем мире, двойное налогообложение избегается, при наличии справки подоходный налог в иностранном государстве снижает подоходный налог в Эстонии или, в зависимости от вида дохода и обстоятельств, доход, обложенный в иностранном государстве, освобождается от налогообложения в Эстонии. С выплаты, произведённой резиденту Эстонии, может человек на основании соответствующего разового заявления лицу, делающему выплату, применить необлагаемый доход в размере до 500 евро за календарный месяц, который зависит от размера дохода лица.

Выплата накопительной пенсии удерживается из заработной платы резидента, если получатель соответствующего возраста и не подал заявление о прекращении внесения взносов. Выплата накопительной пенсии не удерживается из заработной платы нерезидента.

В то же время, например, если нерезидент работает за пределами Эстонии, подоходный налог с его заработной платы в Эстонии не платится вообще.

Поскольку от резидентства зависит величина подоходного налога, то, в случае неверных данных о резидентстве в базе данных Налогово-таможенного департамента, налоги с заработной платы или других выплат могут быть рассчитаны в большей или меньшей сумме, чем это предусмотрено законом.

Таким образом, заявление об определении резидентства необходимо подавать как по прибытии в Эстонию, так и при выезде.

Для определения своего резидентства человек должен заполнить форму R, ответив на вопросы о своём прибытии в Эстонию, подписав её и представив в Налогово-таможенный департамент. Это можно сделать, отправив заявление с дигитальной (цифровой) подписью на адрес emta@emta.ee, отправив его через среду э-услуг Налогово-таможенного департамента (Регистры и запросыРегистрацияOпределение резидентства) или на бумажной форме в бюро обслуживания.

На основании ответов лица в базе данных Налогово-таможенного департамента делается отметка о его резидентстве, что позволяет лицам, делающим выплаты, получить информацию о налоговом резидентстве получателя и правильно рассчитать налоги с платежей, произведённых в Эстонии.

Если лицо покидает Эстонию, то должен представить заявление об определении резидентства в форме R по случаю выезда.

Полезно знать

Поскольку не облагаемый налогом доход в Эстонии зависит от суммы дохода, который человек получает во всём мире, то окончательная сумма налога рассчитывается на основании представленной декларации о доходах за календарный год, некоторые лица возвращают часть удержанного подоходного налога, некоторые должны доплатить.

В течение года можно проверить в среде электронных услуг Налогово-таможенного департамента:

  • налоги, удержанные с заработной платы (Регистры и запросы – Мои запросы – Моя трудовая занятость), а также
  • использование необлагаемого дохода (Регистры и запросы – Мои запросы – Мои доходы), поскольку человек сам представляет одному работодателю заявление о применении необлагаемого дохода.

В среде электронных услуг e-MTA (Моя трудовая занятость) также видно, была ли сделана запись в регистре работы. Следует помнить, что расчёт налога производится по кассовому принципу, т. е. если человек начинает работать в январе и получает зарплату в феврале, то он увидит данные о налогах, уплаченных с его зарплаты, после 10 марта.

Последнее обновление 02.06.2022

Вам помогла информация на этой странице?