Предоставление услуг по обмену криптовалют, услуг кошельков, майнинга может облагаться налогом с оборота.

Доход получен 

Доход может быть получен разными способами:

  • рост цены криптовалюты при её продаже или обмене на обычную валюту или другую криптовалюту
  • оплата криптовалютой товаров или услуг
  • добыча криптовалюты, так называемый майнинг
  • аренда дискового пространства, так называемый хостинг
  • получение платы за сделанную работу в криптовалюте

Доход не получен

Например, доход не генерируется:

  • при пожертвовании криптовалюты
  • при покупке криптовалюты за обычную валюту (например, евро, доллар США)
  • перевод криптовалюты между вашими электронными кошельками
  • при дарении криптовалюты

Налогообложение

Доход, полученный в виртуальной валюте, например, прибыль от отчуждения имущества, заработная плата, предпринимательский доход, облагаются на основании тех же принципов, как и доход, полученный в традиционной валюте.

При налогообложении дохода следует стоимость приобретения или цену продажи, или полученный доход перевести в евро на основании обменного курса (рыночной цены) виртуальной валюты, действующего на дату получения дохода или на дату совершения расходов.

В поиске среднего курса виртуальной валюты поможет обзор рынка валют.

В случае сделки в рыночных условиях можно использовать также обменный курс среды, в которой состоялась сделка. Если в среде транзакций с виртуальной валютой обменный курс отображается в другой традиционной валюте, например в USD, тогда следует сумму в долларах сконвертировать в евро, пользуясь дневной ставкой центрального банка на странице Eesti Pank «Курсы валюты».

Декларирование дохода, полученного в криптовалюте

Криптовалюта в значении части 1 стати 15 Закона о подоходном налоге (ЗоПН) рассматривается в качестве имущества.

При отчуждении, в т. ч. и при обмене криптовалюты, подоходным налогом облагается полученная прибыль (часть 1 статьи 15 и часть 1 статьи 37 ЗоПН).

Если физическое лицо получает доход от продажи или обмена криптовалюты на другую криптовалюту или на традиционную валюту, тогда доход следует декларировать в таблице 6.3 или 8.3 декларации о доходах физического лица как прибыль, полученную от отчуждения прочего имущества.

Прибыль определяется как разница между ценой продажи и ценой покупки криптовалюты, а при обмене как разница между ценой полученного при обмене имущества и ценой покупки обмениваемой криптовалюты.

Декларировать следует только те сделки по продаже или обмену, в результате которых получена прибыль. Каждая сделка по отчуждению криптовалюты, в т. ч. и сделка по обмену валюты, при налогообложении рассматривается как отдельный объект налогообложения.

Сделки по отчуждению, в результате которых получен убыток, учитываются при налогообложении только в случае отчуждения ценных бумаг на условиях, установленных в статье 39 ЗоПН. Криптовалюта не рассматривается в качестве ценной бумаги, и убыток, полученный при обмене криптовалюты не учитывается при налогообложении, и такие сделки не следует декларировать.

ПРИМЕР 1

Физическое лицо покупает 2 litecoin стоимостью 260 евро, которые через несколько месяцев обменивает на 0,2 ethereum. На момент обмена рыночная цена 2 litecoin выросла до 500 евро. Поскольку физическое лицо получило выгоду от обмена криптовалюты на сумму 240 евро (500 - 260), то это физическое лицо берет на себя обязательство декларировать и налоговое обязательство по подоходному налогу с полученного дохода, то есть с 240 евро.

Пример 2

В декабре 2017 года физическое лицо приобрело 1 bitcoin на сумму 11000 евро. Физическое лицо продаёт приобретенный 1 bitcoin в декабре 2020 года за 30 000 евро. Поскольку физическое лицо получило доход от продажи криптовалюты в размере 19 000 евро (30 000 - 11 000), оно должно задекларировать сделку и уплатить подоходный налог с полученного дохода, то есть с 19 000 евро.

ПРИМЕР 3

Физическое лицо покупает 1 ethereum стоимостью 1300 евро. Физическое лицо продает купленный 1 ethereum за 1000 евро. В этом примере физическое лицо терпит убыток в размере 300 евро (1300 – 1000). Поскольку полученный убыток при продаже имущества не может уменьшить доход, подлежащий налогообложению, то данная убыточная сделка декларированию не подлежит.

Криптовалюту можно использовать для оплаты товаров или услуг. Если физическое лицо использует криптовалюту для оплаты товаров и услуг, то полученный доход должен быть задекларирован в Таблице 6.3 или 8.3 декларации о доходах физического лица, как прибыль, полученную от отчуждения прочего имущества.

Прибыль определяется как разница между ценой покупки товара или услуги, полученных за криптовалюту, и покупной ценой, продаваемой криптовалюты.

ПРИМЕР

У физического лица есть 1 bitcoin, который он купил в июне 2017 года за 2500 евро. Физическое лицо решает использовать свой 1 bitcoin для покупки новой машины в декабре 2020 года. На момент покупки автомобиля рыночная цена 1 bitcoin составляет 30 000 евро. Таким образом, от покупки автомобиля физического лицо получило доход в размере 27 500 евро (30 000 - 2 500).

Человек должен задекларировать полученный доход и уплатить с него подоходный налог. Тот же метод учета применяется к приобретению других товаров и услуг (например, продуктов питания, оборудования, косметики и т.д.).

Майнинг криптовалют ― это предпринимательская деятельность, которая рассматривается наравне с производством товаров для целей налогообложения. Добытая криптовалюта облагается налогом при ее отчуждении, то есть когда добытая криптовалюта конвертируется в валюту, обменивается на другую криптовалюту или за счёт которой оплачиваются товары или услуги. Доход от майнинга криптовалют декларируется в налоговой декларации форме E.

Если физическое лицо самостоятельно занимается майнингом виртуальной валюты или деятельностью по обработке данных, и если с полученного дохода не удержан подоходный налог, тогда физическое лицо обязано декларировать доход от предпринимательской деятельности и на основании декларации о доходах с полученного дохода платить налоги. Расходы, понесенные для получения дохода от майнинга (оборудование, электричество), не могут быть вычтены физическим лицом.

Физическое лицо, которое постоянно занимается майнингом виртуальной валюты, должно зарегистрировать себя в коммерческом регистре предпринимателем ― физическим лицом (ПФЛ, эст. FIE) или же зарегистрировать компанию. Зарегистрированный ПФЛ может вычитать из предпринимательских доходов расходы, произведённые с целью получения предпринимательских доходов, например, оборудование. На основании декларации о доходах с нетто-дохода от предпринимательства следует платить подоходный налог и социальный налог, а также должен обязанное лицо платить платеж по обязательной накопительной пенсии.

Предприниматель – физическое лицо (ПФЛ) должен учитывать, что криптовалюту невозможно перевести на специальный счёт, используемый для отсрочки налогообложения.

Компания также может учитывать расходы, связанные с бизнесом. Компания несет налоговые обязательства при выплате заработной платы, специальных льгот, дивидендов или при осуществлении некоммерческих расходов.

Доход, полученный от аренды дискового пространства следует декларировать в таблице 5.4 декларации о доходах физического лица как доход от аренды. Если арендатель не удержал подоходный налог c арендного дохода, то физическому лицу следует задекларировать полученный дохот от аренды в части II таблицы 5.4.

Если майнинг криптоденег и аренда дискового пространства является предпринимательством, тогда в этом случае следует декларировать доход, полученный от аренды дискового пространства на форме Е как доход от предпринимательства.

Работодатель Эстонии обязан сконвертировать выплаченную в криптовалюте заработную плату по рыночной цене в евро и удержать/начислить налоги на рабочую силу и заплатить их в бюджет с выплаченной заработной платы.

Если физическое лицо получало в криптовалюте плату за работу/услугу, с которой не удержаны налоги, тогда физическое лицо должно рассчитать полученный доход по действующему на дату поступления рыночному курсу в евро и декларировать полученную от эстонского работодателя плату за работу/услугу, с которой не удержаны налоги, во II части таблицы 5.1 декларации о доходах и/или полученную плату за работу/услугу от работодателя иностранного государства, с которой не удержаны налоги, в таблице 8.1 декларации о доходах.

Дивиденды можно выплачивать как в криптовалюте, так и в других видах криптоактивов.

В КРИПТОВАЛЮТЕ

Если дивиденды выплачиваются в криптовалюте, они рассматриваются на уровне получателя как дивиденды, полученные в евро:

  • если компания уплатила подоходный налог с дивидендов, физическое лицо не несет дополнительных налоговых обязательств;
  • если компания не уплатила подоходный налог с дивидендов или части прибыли, на которой они основаны, получатель дивидендов должен уплатить подоходный налог, задекларировав дивиденды в декларации о доходах физического лица. Дополнительные налоговые обязательства по использованию обложенного подоходным налогом дивиденда для покупки товаров или услуг отсутствуют.
В ДРУГИХ ВИДАХ КРИПТОАКТИВОВ

Однако, если компания распределила дивиденды в виде криптоактива другого вида (не криптовалюта), то к последующей продаже или обмену этого актива будут применены правила налогооблажения при продаже имущества. Это означает, что получатель дивидендов может учесть стоимость дивидендов, обложенных налогом на уровне компании, и вычесть ее из дохода от продажи или обмена криптоактива. Прибыль от продажи или обмена криатоактивов облагается налогом.

ПРИМЕР

Физическое лицо получило 0,05 биткойна в качестве выплаты заработной платы за февраль от компании X. Компания X задекларировала заработную плату, выплаченную лицу, в приложении 1 к февральской декларации TSD.

Физическое лицо решает потратить половину полученной заработной платы на оплату товаров и услуг. Физическое лицо не обязано декларировать перевод 0,025 bitcoin за товары и услуги, поскольку криптовалюта уже облагалась налогом на рабочую силу. Остальную половину заработной платы физическое лицо решает реинвестировать и обменивает оставшиеся 0,025 bitcoin на новую криптовалюту. В этом случае, если физическое лицо решает реинвестировать обложенную подоходным налогом криптовалюту, то каждая последующая прибыльная сделка будет подлежать декларированию и налогообложению.

Налогово-таможенный департамент считает, что необходимо различать сделки купли-продажи или обмена криптовалюты, совершаемыми от имени физического лица и от лица компании. Это связано с тем, что к налогообложению физического лица применяются одни правила, а к налогообложению компании (юридическому лица) — другие правила:

  • если сделки купли-продажи или обмена криптовалюты совершаются от имени физического лица, то это лицо обязано декларировать прибыльные сделки. Налоговое обязательство возникает на основании налоговой декларации физического лица-резидента.

  • если сделки купли-продажи или обмена криптовалюты совершаются от имени компании, то данные сделки должны учитываться и облагаться налогом в соответствии с правилами налогообложения компаний. Компания несет налоговые обязательства при выплате заработной платы, специальных льгот, дивидендов или некоммерческих расходов и декларирует их форме налоговой декларации TSD.

Член правления является законным представителем компании, и сделки купли-продажи или обмена криптовалюты, заключаемые членом правления, выполняются от имени компании. Для заключения сделок требуется учётная запись / кошелёк (на англ. языке wallet). Следовательно, чтобы совершить сделку купли-продажи или обмену криптовалюты от имени компании (юридического лица), необходимо открыть учётную запись / кошелёк от имени компании.

Налогово-таможенный департамент считает, что агентский договор, регулируемый Обязательственно-правовым законом, является одним из договоров об оказании услуг (договор поручения). Агентский договор характеризуется и отличается от других аналогичных договоров независимым и постоянным обязательством агента выступать посредником или заключать договоры от имени и за счёт другого лица (принципала). Агент действует самостоятельно, но, постоянно действуя от имени принципала и будучи связанным обязанностью лояльности и вытекающими из этого операционными ограничениями, агент подобен сотруднику.

Это означает, что, когда компания заключает агентский договор (договор поручения) с лицом, то лицо, действующее в качестве агента, совершает сделки не от своего имени, а от имени, за счёт и в интересах компании-принципала. Отношения члена правления с юридическим лицом также считаются особой формой агентского договора. Член правления также заключает соглашения от имени и за счёт компании.

Сделки купли-продажи или обмена криптовалюты, заключенные, как на основании агентского договора, так и заключенные непосредственно самой компанией, должны отражаться в учётной записи / кошельке компании.

NB! На обучении, организованном Эстонским криптографическим союзом 29 апреля 2021 года позиция Налогово-таможенного департамента относительно того, что компания может использовать счёт / кошелёк частного лица (агента) для проведения сделок на основании агентского договора, была ошибочной. Компания, которая использовала агентский договор и кошелёк частного лица (агента) исходя из полученной информации на данном обучении, может в порядке исключения отметить сделки, заключенные агентом кошельке частного лица (агента), как сделки компании. Для заключения новых сделок от имени компании следует открыть учётную запись/ кошелёк на имя компании.

Если физическое лицо решает начать или продолжить инвестирование в криптовалюту в качестве компании (юридического лица), он должен принять во внимание нюансы по налогооблажению юридических лиц.

Юридическое лицо-резидент платит подоходный налог с распределения прибыли, то есть с выплаты дивидендов по ставке 20/80. Льготы, предоставляемые работодателем (специальные льготы) работникам, облагаются подоходным налогом по ставке 20/80 и социальным налогом по ставке 33%. Расходы и платежи компании-резидента, не связанные с ее деятельностью, облагаются подоходным налогом по ставке 20/80.

Вопросы и ответы

1. Можно ли использовать инвестиционный счёт для покупки и продажи виртуальной валюты?
Так как криптовалюта не квалифицируется финансовым активом (часть 2 статьи 171 ЗоПН), поэтому отложить налоговую обязанность по уплате подоходного налога с доходов, полученных от продажи виртуальной валюты, при помощи инвестиционного счёта не является возможным.

2. Можно ли в случае со сделками с виртуальной валютой декларировать только тот доход, который был перечислен на банковский счёт?
Подоходный налог платится со всех сделок по продаже виртуальных валют, в результате которых возникает прибыль, включая сделки по продаже или обмену виртуальной валюты на другую виртуальную валюту, а также по обмену виртуальной валюты на товар или услуги. Прибыль от обмена имущества — это разница между стоимостью приобретения обмениваемого актива и рыночной ценой актива, полученного посредством обмена (часть 1 статьи 37 ЗоПН).

Исходя из этого, доход, полученный в результате обмена криптовалюты, не конвертированный в обычную валюту, также подлежит декларированию в таблицах 6.3 или 8.3 декларации о доходах физического лица.

3. Подходят ли биржевые цены в евро для определения стоимости криптовалюты в евро (если, например, я инвестирую/торгую на бирже Binance, то использую цены в евро Binance)?
Да. В случае сделок, проведённых в рыночных условиях, можно использовать обменный курс (рыночную цену) той биржевой среды, в которой была проведена сделка

4. Я не знаю ни цены покупки, ни цены продажи виртуальной валюты от продажи или обмена которой я получил доход, что мне следует декларировать?
Если физическое лицо получает доход от торговли, покупки, продажи или обмена виртуальной валюты на другую виртуальную валюту или обычную валюту, то полученный доход должен быть задекларирован в таблицах 6.3 или 8.3 декларации о доходах физического лица.

Доход рассчитывается для каждой сделки отдельно и представляет собой разницу между ценой продажи и ценой покупки виртуальной валюты или же разницу между ценой обмениваемой виртуальной валюты и покупной ценой обмениваемой виртуальной валюты.

Это значит, что каждая сделка, в результате которой получена прибыль, подлежит декларированию и облагается подоходным налогом.

Так как Закон о подоходном налоге не разрешает учитывать сделки по отчуждению, в результате которых был получен убыток, то доход, рассчитанный в виде дневного оборота, включающего в себя как прибыльные, так и убыточные сделки, декларировать нельзя. Учёт налогооблагаемого дохода следует вести только на основании каждой прибыльной сделки.

5. Если я получаю зарплату в виртуальной валюте, то должен ли я платить подоходный налог, если я конвертирую полученную зарплату в обычную валюту?
Доход от обмена зарплаты, полученной в виртуальной валюте, на обычную валюту не облагается подоходным налогом, если выплачивающий зарплату работодатель корректно обложил налогами выплату.

Если физическое лицо решает инвестировать суммы заработной платы, полученные в виртуальной валюте и обложенные в качестве заработной платы налогами, то дальнейшие прибыльные сделки с виртуальной валютой подлежат декларированию в таблице 6.3 или 8.3 декларации о доходах физического лица.

6. Если я использую робота, который за меня совершает сделки с небольшими суммами, уменьшая или увеличивая мой доход, то в этом случае у меня нет возможности определить прибыль по каждой конкретной сделке. Например, я покупаю сначала 2 единицы какой-то виртуальной валюты, затем еще 2 единицы этой же валюты и позже продаю сначала 3 единицы и затем 1 единицу, то как можно в этом случае определить полученную от отчуждения виртуальной валюты прибыль, если не суммарно?
Kриптовалюта не рассматривается в качестве ценной бумаги, и убыток, полученный при обмене виртуальной валюты не учитывается при налогообложении, поэтому убыточные сделки не следует декларировать. Если робот или брокер совершает за Вас только прибыльные сделки, то Вы можете рассчитать ежедневный доход суммарно, но при декларировании сделок с виртуальной валютой необходимо учитывать стоимость приобретения. При отчуждении виртуальной валюты из цены продажи помимо стоимости приобретения можно вычитать также непосредственно связанные с продажей или обменом имущества документально подтверждённые расходы, например, плату за совершение сделок и пр. Это предполагает, что налогоплательщик должен вести учёт этого имущества в течение всего года.

Хотя Закон о подоходном налоге не предусматривает упрощенных методов расчёта стоимости приобретения по операциям с виртуальной валютой, мы понимаем, что для большого количества сделок сложно учесть стоимость приобретения каждой отдельной криптовалюты. Поэтому мы принимаем использование метода FIFO для расчёта стоимости приобретения.

7. Физическое лицо даёт юридическому лицу виртуальную валюту в долг, позже по заключенному договору юридическое лицо возвращает виртуальную валюту физическому лицу. Например, я даю в долг 2 Bitcoin (BTC) и предприятие возвращает мне долг 2 BTC. Возникает ли в этом случае обязательство по подоходному налогу?
Если физическое лицо даёт на основе заключенного договора юридическому лицу в долг 2 BTC и позже юридическое лицо возвращает 2 BTC, то в этом случае физическое лицо не несёт налоговых обязательств.

8. Если я одолжу другу 1 BTC и позже он мне вернёт 1,06 BTC, то должен ли я что-либо декларировать и где?
Если физическое лицо даёт в долг 1 BTC и получает обратно на 0,6 BTC больше, то проценты, полученные по ссуде, выданной физическому лицу, подлежат декларированию в таблице 5.6 декларации о доходах физического лица. Полученные проценты следует декларировать в декларации о доходах физического лица за год, когда проценты были получены. Поскольку полученные проценты следует декларировать в евро, то декларированию подлежит рыночная стоимость 0,06 BTC в евро на момент получения процентов.

Последнее обновление 17.05.2022

Вам помогла информация на этой странице?