Доход от предпринимательства и предпринимательский счёт

Доход от предпринимательства облагается подоходным и социальным налогом, а в случае обязательства также облагается платежом по накопительной пенсии. Доход, полученный посредством предпринимательского счёта, является налогооблагаемым доходом, который облагается единым налогом и делится между подоходным налогом, социальным налогом и, в случае обязательства также платежом по накопительной пенсии. Руководства на этой странице более подробно объясняют налогообложение.

Доход от предпринимательства

Предпринимательская деятельность – это самостоятельная хозяйственная или служебная деятельность лица (в том числе и служебная деятельность нотариуса и судебного исполнителя, а также творческая деятельность творческой личности свободной профессии), целью которой является получение дохода от производства, продажи или посредничества приобретения товара, а также получение дохода от оказания услуги или любой другой деятельности, включая творческую или научную деятельность.

  • Полученный от предпринимательской деятельности доход следует декларировать в декларации о доходах в форме Е.
  • Форма Е представляется вместе с формой А декларации о доходах физического лица к 30 апреля следующего за периодом налогообложения (календарным) годом.
  • ПФЛ обязан представить декларацию о доходах даже, если дохода от предпринимательства не было или он был меньше чем не облагаемый налогом доход.
  • Как форму А, так и форму Е можно представить либо в e-MTA, либо на бумаге.
  • Через e-MTA декларацию о доходах можно представить с 15 февраля. Форма Е не заполняется предварительно.
  • Декларацию о доходах от предпринимательской деятельности (форму Е) должны представлять и лица, не занесённые в Коммерческий регистр, но которые занимались предпринимательской деятельностью и получали в течение года доход от предпринимательства.
  • Доходы и расходы от предпринимательской деятельности учитываются в том году, в котором доход поступил или был произведен расход.
Пример

ПФЛ передал покупателю товар и выставил в октябре счет на сумму 500 евро. Деньги за переданный товар поступили предпринимателю в январе следующего года. Сумма в 500 евро считается доходом предпринимателя в следующем году и при декларировании в текущем году не учитывается.

  • При передаче предпринимательства лицу, которое продолжает предпринимательство, лицо, передавшее предпринимательство представляет приложение к форме Е вместе с формами А и Е к 30 апреля следующего за налогооблагаемым периодом.
  • Форму Е декларации о доходах следует заполнять по кассовому принципу, т. е. если ПФЛ вел бухгалтерский учет по принципу возникновения сделки, то его следует откорректировать по кассовому принципу. При заполнении формы Е доходы и расходы указываются вместе с налогом с оборота. Доходы и расходы от предпринимательской деятельности учитываются в том году, в котором доход поступил или расход был произведен (уплачен).
    Внесенные в форму Е суммы должны соответствовать отражённым в бухгалтерском учете суммам. Представляя форму Е, годовая бухгалтерская отчетность должна быть упорядоченной и окончательной.
  • Доход от аренды или сдачи в наем согласно Закону о подоходном налоге можно декларировать либо в форме А, либо в форме Е. В форме Е доходы от аренды и сдачи в наем декларируются в случае, если налогоплательщик зарегистрирован как ПФЛ и доход от аренды или сдачи в наем является его доходом от предпринимательской деятельности. Если совершённые от предпринимательской деятельности расходы указаны в форме Е, то и доход должен быть отражен в форме Е.
    Если доход от аренды не является доходом от предпринимательской деятельности и с него удержан подоходный налог, то он декларируется в части I таблицы 5.4 формы А.
    Если доход от аренды не является доходом от предпринимательской деятельности и с него не удержан подоходный налог, то он декларируется в части II таблицы 5.4 формы А.
  • Отчуждение сельскохозяйственной продукции собственного производства
    Если сферой деятельности предпринимателя является реализация (продажа, обмен) сельскохозяйственной продукции собственного производства, полученный от нее доход он декларирует в строке 2 формы Е. Если помимо этого предприниматель оказывает и иные услуги, например, расчищает от снега проселочную дорогу, то это декларируется не как отчуждение сельскохозяйственной продукции, а как оказание услуг в строке 1 формы Е.
  • Отчуждение права на вырубку леса и получаемых лесоматериалов

    Если предприниматель отчуждал с принадлежащей ему недвижимости лесоматериалы (поваленные деревья, стволы деревьев и полученные при распиловке части стволов, порубочные остатки), то он декларирует полученный доход в строке 3 формы Е.
    При отчуждении лесоматериалов и права на вырубку леса надо также декларировать номер недвижимости этого земельного участка.

  • Полученный от отчуждения ценной бумаги доход не облагается как доход от предпринимательской деятельности, а как выгода от отчуждения имущества. Такой доход декларируется либо в таблице 6.1, либо 8.2 формы А.
  • Полученные в связи с предпринимательской деятельностью денежное пособие и стипендия (в том числе полученная по закону или из государственного бюджета стипендия и полученное по закону пособие) необходимо отражать в доходах от предпринимательской деятельности. Связанные с предпринимательской деятельностью расход разрешается вычитать из доходов от предпринимательства, пособий и стипендий.
  • Полученный в иностранном государстве доход от предпринимательской деятельности
    При получении дохода от предпринимательской деятельности за рубежом следует заполнить таблицу 1 формы Е.
    Учет следует вести раздельно по государствам и видам дохода.
    В той же таблице следует указать расходы, сделанные для получения доходов от предпринимательства за рубежом, а также нетто сумма дохода от предпринимательства переносится в соответствующие графы на форме Е. Среди расходов основной таблицы формы Е нельзя указывать расходы, сделанные для получения доходов от предпринимательства за рубежом.
  • Лицо, занесенное в Коммерческий регистр в качестве ПФЛ, нотариус и судебный исполнитель могут из доходов от предпринимательской деятельности вычитать расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.
  • Из дохода от предпринимательской деятельности можно вычитать все документально подтвержденные связанные с предпринимательской деятельностью расходы, связь которых с предпринимательской деятельностью четко обоснована.
    Если расход связан с предпринимательской деятельностью частично, то и вычесть его можно частично.
    Расход связан с предпринимательской деятельностью, если он произведен в целях получения облагаемого налогом дохода от предпринимательской деятельности либо необходим, либо уместен для сохранения или развития этой предпринимательской деятельности.

Дополнительные вычеты с дохода, полученного от отчуждения сельскохозяйственной продукции, а также дополнительный вычет с дохода от отчуждения права на вырубку леса и получаемых лесоматериалов и пособие для частных лесных угодий Natura 2000

ПФЛ может вычесть из дохода, полученного от реализации необработанной сельскохозяйственной продукции собственного производства, из которого произведены разрешённые вычеты, дополнительно в год до 2877 евро (строка 2.4 формы Е).

Кроме того, владельцы лесной недвижимости, зарегистрированные как ПФЛ, также могут дополнительно вычесть до 5000 евро из доходов, полученных от отчуждения права на вырубку и получаемых лесоматериалов, а также от пособия для Natura 2000 (строка 3.4 формы E).

Дополнительный не облагаемый налогом доход можно учитывать в пределах конкретного вида дохода. Если предпринимательская деятельность охватывает разные виды предпринимательства, например, продажа лесоматериалов и продажа сельскохозяйственной продукции, то учет доходов и расходов по лесному и сельскому хозяйству надо вести раздельно.

Если нетто-доход от продажи лесоматериалов меньше максимальной суммы (5000 евро) дополнительного вычета, например 1500 евро, то невычтенную из дохода часть (3500евро) нельзя дополнительно учитывать в качестве уменьшения дохода от сельского хозяйства.

Продажа обработанного лесоматериала (например, колотые дрова) не рассматривается в качестве отчуждения лесоматериалов, из которой можно сделать дополнительные вычеты (5000 евро). Этот доход декларируется в 1 части формы Е.

Предпринимательский счёт

Частное лицо имеет возможность открыть предпринимательский счет в LHV Pank и исполнять свою налоговую обязанность на основании Закона об упрощенном налогообложении предпринимательского дохода.

Предпринимательский счет предназначен для исполнения упрощенной налоговой обязанности с дохода, полученного от оказания услуги одним частным лицом другому частному лицу или от продажи товара частному или юридическому лицу.

На предпринимательский счет нельзя вносить денежные средства, которые получены при продаже товара или при предоставлении услуг в течение периода, когда владелец предпринимательского счета социально застрахован в другом государстве Европейской Экономической зоны (государства-члены ЕС, Норвегия, Лихтенштейн, Швейцария) или в государстве, с которым заключен договор социального страхования (Канада, Украина, Австралия, Беларусь), в котором данный доход облагается платежами социального страхования.

У частного лица, открывшего предпринимательский счет, нет обязанности регистрироваться предпринимателем и вести учет доходов и расходов.

Дополнительная информация

О предпринимательском счёте и о компенсациях, выплачиваемых Департаментом социального страхования

Владелец предпринимательского счета видит все перечисления на предпринимательский счет и налоговый расчет через e-MTA: Регистры и запросы – Мои запросы – Предпринимательский счёт.

Проверить наличие предпринимательского счёта лица можно при помощи запроса поиск предпринимательского счёта.

Обзор предпринимательского счёта

Предпринимательский счет создает для предпринимательства новый простой и льготный способ ведения бизнеса.

Используя предпринимательский счет не надо составлять бухгалтерские и налоговые отчеты, потому что исполнение налоговой обязанности происходит на основании перечислений на предпринимательский счет. Владелец предпринимательского счета не выставляет счетов, потому что он не предприниматель и не лицо, обязанное вести бухгалтерский учет. Владелец предпринимательского счета может на основании устной договоренности оказывать услугу или продавать товар.  В то же время может он при необходимости заключить также простой письменный договор, где описаны существенные данные оказания услуги или продажи товара. Письменным расходным документом также может быть выписка с банковского счета, квитанция платежного терминала или кассовый ордер оплаты наличными.

Например, при перечислении на предпринимательский счёт, юридическому лицу для отчётности достаточно выписки из банка (платёжное поручение) или расходного кассового ордера, где указано наименование товара или услуги, количество, цена и сумма.

Для владельцев предпринимательского счёта LHV Pank предоставляет платежные терминалы (при оплате карточкой). Платежный терминал выдает квитанцию, на которой можно написать наименование товара, и это также идеально подходящий расходный документ.

Также, например, если собственник предпринимательского счета продает на ярмарке изделия ручной работы юридическому лицу, то расходным документом, который юридическое лицо может отразить в своем бухгалтерском учете, является расходный кассовый ордер, где он укажет дату, данные продавца и покупателя, также наименование товара, количество, цену и сумму. Если владелец предпринимательского счёта при оказании услуги или продаже товаров получает наличные деньги, то для выполнения налогового обязательства он сам переводит их на свой предпринимательский счёт.

Поскольку в случае юридических лиц документирование экономических сделок, обращение и хранение исходных документов регулируются внутренними правилами ведения бухгалтерского учёта и требования могут быть различными, то в случае предпринимательского счёта, Налогово-таможенный департамент акцептирует упрощенные документы.

Кому выгоден предпринимательский счет

Предпринимательский счет выгоден человеку, который оказывает другому частному лицу услуги в деятельности, напрямую не связанной с расходами, или который продает частным и юридическим лицам товар собственного изготовления или с низкой стоимостью материала или приобретения.

Например, это могут быть услуги няни, домработницы, работника в саду, ремонтные или строительные услуги, которые не сопровождаются прямыми расходами или заказчик услуги несет расходы сам. К примеру, заказчик ремонтных или строительных услуг сам покупает материалы и инструменты для ремонта.

В качестве примера можно привести также продажу товаров собственного изготовления как частным лицам, так и юридическим лицам, если стоимость сырья товара или исходного материала является низкой по сравнению с продажной ценой товара. Например, продажа изделий ручной работы, художественных изделий, самостоятельно выращенных или приготовленных продуктов питания, рассады, растений и т. д.

Также предпринимательский счет является подходящим решением для новых форм предпринимательства, например, упрощенное налогообложение полученных доходов за оказание услуги частным лицом другому частному лицу, распределяемые через платформы перевозок Uber, Taxify, Bolt и др.

Кому не выгоден предпринимательский счет

Так как предпринимательский доход облагается налогом с полной суммы, перечисленной на предпринимательский счет, а не с прибыли, полученной от оказанной услуги, то нет возможности вычесть расходы. Поэтому в видах деятельности, которые влекут за собой прямые или большие расходы, выгоднее действовать в качестве предпринимателя – физического лица или через коммерческое объединение. Например, при продаже товара существенно вычитать стоимость приобретения товара из полученного дохода.

Частное лицо открывает в LHV Pank предпринимательский счет.

  • Для заключения договора предпринимательского счета лицо должно быть клиентом LHV Pank.
  • Клиенту LHV Pank следует войти в LHV интернет-банк, выбрать из рубрики «Информация и настройки» страницу «Договоры» и на строке «Предпринимательский счет» нажать на кнопку «Заключи договор». Договор можно подписать Smart-ID, Mobiil-ID или ID-картой. Важно предварительно ознакомиться с условиями договора предпринимательского счета!
  • С заключением договора собственник предпринимательского счета отдает распоряжение банку LHV Pank забронировать налог с предпринимательского дохода с перечисленных на предпринимательский счет сумм и перечислить налог с предпринимательского дохода в Налогово-таможенный департамент.

LHV Pank сообщает Налогово-таможенному департаменту данные лица, открывшего или закрывшего предпринимательский счет, и номер предпринимательского счета (IBAN) и перечисляет с поступивших в календарном месяце на предпринимательский счет сумм забронированный с предпринимательского дохода налог непосредственно в Налогово-таможенный департамент. Свободные деньги, находящиеся на предпринимательском счете, владелец счета может свободно использовать аналогично обычному расчетному счету.

Налогово-таможенный департамент

  • вносит полученные от LHV Pank данные налогоплательщика в регистр налогообязанных при заключении договора и исключает из регистра данные налогоплательщика при прекращении договора,
  • распределяет перечисленный налог с предпринимательского дохода, если налогоплательщик является обязанным лицом по накопительной пенсии:
  • ставка в части подоходного налога 20/55 от ставки налога с предпринимательского дохода,
  • ставка в части социального налога 33/55 от ставки налога с предпринимательского дохода,
  • ставка в части платежа по обязательной накопительной пенсии 2/55 от ставки налога с предпринимательского дохода;
  • распределяет перечисленный налог с предпринимательского дохода, если налогоплательщик не является обязанным лицом по накопительной пенсии:
  • ставка в части подоходного налога 20/53 от ставки налога с предпринимательского дохода,
  • ставка в части социального налога 33/53 от ставки налога с предпринимательского дохода;
  • представляет данные в части платежа по обязательной накопительной пенсии держателю пенсионного регистра и данные в части социального налога в Больничную кассу и Департамент социального страхования.

Ставка налога с предпринимательского дохода составляет 20% с поступивших сумм на предпринимательский счет, если сумма не превышает 25 000 евро в календарном году, и 40% с превышающих 25 000 евро за календарный год сумм, поступивших на предпринимательский счет.

Если на предпринимательский счет перечисленная плата превышает 40 000 евро в календарном году, то у физического лица возникает обязанность регистрироваться в коммерческом регистре предпринимателем (FIE, OÜ) и в Налогово-таможенном департаменте обязанным по налогу с оборота. Зарегистрированный предприниматель обязан вести бухгалтерский и налоговый учет.

У человека, владеющего предпринимательским счетом, есть право на медицинское страхование, если за месяц перечисленная часть социального налога не менее величины минимальной обязанности по социальному налогу. В 2021 году месячная ставка минимальной обязанности по социальному налогу составляет 584 евро и минимальная обязанность по социальному налогу — 192,72 евро в месяц (584 × 33%).

Медицинская страховка возникает на следующий день после перечисления социального налога (10-го числа) и приостанавливается по прошествии месяца, если к 10-му числу следующего месяца минимальная обязанность по социальному налогу не выполнена. Данные по человеку, за которого перечислен социальный налог в размере минимальной обязанности, Больничной кассе передает Налогово-таможенный департамент.

Пример 1

Если человек действует только через предпринимательский счет, и он присоединился ко II пенсионной ступени, то для получения медицинского страхования в 2021 году в календарном месяце у него должно быть перечислений за оказание услуг или продажу товаров не менее 1606 евро, с которых налог с предпринимательского дохода составляет 321,20 евро (1606 × 20%) и из которого, в свою очередь, часть социального налога составляет 192,72 евро (321,20 × 33/55 в случае обязанности по накопительной пенсии). Поскольку минимальная обязанность по социальному налогу выполнена, то у человека есть право на медицинское страхование. Поскольку минимальная обязанность по социальному налогу выполнена, то у человека есть право на медицинское страхование.

Пример 2

Если человек действует только через предпринимательский счет, и он не присоединился ко II пенсионной ступени, то для получения медицинского страхования перечислений за оказание услуг или продажу товаров в 2021 году в календарном месяце у него должно быть не менее 1548 евро, с которых налог с предпринимательского дохода составляет 309,60 евро (1548 × 20%) и из которого, в свою очередь, часть социального налога составляет 192,72 евро (309,60 × 33/53). Поскольку минимальная обязанность по социальному налогу выполнена, то у человека есть право на медицинское страхование.

О возникновении медицинского страхования можно точнее прочитать на странице Больничной кассы Застрахованные работодателем.

Пример 3

В феврале 2021 года на основании договора подряда, заключенного с юридическим лицом, физическое лицо заработало 400 евро и юридическое лицо заплатило с выплаты социальный налог 132 евро.
Также было перечислено на предпринимательский счет физического лица 800 евро, с которых рассчитали налог 160 евро (800 × 20%) и в свою очередь рассчитали часть социального налога 96 евро (160 × 33/55).

Таким образом, в феврале за физическое лицо перечислили всего социального налога 228 евро (132 + 96). В отношении лица в феврале минимальная обязанность по социальному налогу выполнена и у него есть право на медицинское страхование с 11 марта.

С предпринимательского дохода, перечисленного на предпринимательский счет, нет права делать вычеты в декларации о доходах физического лица (например, не облагаемый налогом доход, проценты по жилищному кредиту, расходы на обучение). Также не учитывается часть подоходного налога с предпринимательского дохода в декларации о доходах физического лица как уплаченный или удержанный подоходный налог.

В то же время немаловажно учитывать, что суммы, перечисленные на предпринимательский счет, с которых вычтена часть социального налога, идут в учет годового дохода физического лица и поэтому влияют на размер не облагаемого налогом дохода. Годовой доход и не облагаемый налогом доход более подробно описаны в руководстве Учёт не облагаемого налогом дохода.

Владелец предпринимательского счета может оказывать услуги и продавать товары как частным лицам, так и коммерческим объединениям, некоммерческим объединениям, целевым учреждениям (фондам), публично-правовым юридическим лицам, государственным или муниципальным учреждениям и другим лицам.

При оказании услуг коммерческому объединению, некоммерческому объединению, целевому учреждению (фонду) и имеющему статус юридического лица религиозному объединению, которые являются резидентами, необходимо только учитывать, что у этих лиц возникает дополнительное налоговое обязательство по подоходному налогу (ставка 20/80), которое приравнивает налоговую нагрузку к обычной налоговой нагрузке трудовых отношений. Дополнительное налоговое обязательство предусмотрено для того, чтобы избежать перевода обычных трудовых отношений на более льготный предпринимательский счет.

Следовательно, в случае перечисления платы за услугу на предпринимательский счет необходимо оценить, кто получил услугу, предоставленную владельцем предпринимательского счёта - работодатель (коммерческое объединение) или работник, и может ли это быть компенсацией расходов работодателя работнику. Также следует оценить, может ли это быть заменой трудового договора работодателя или договора об оказании услуги использованием предпринимательского счета.

Если услуга была получена работником и работодатель возмещает работнику расходы, связанные с выполнением рабочих обязанностей, то согласно части 3 статьи 12 Закона о подоходном налоге (ЗоПН) услуга не облагается налогом. Например, в ситуации, когда работник воспользовался услугами такси Bolt, и работодатель возместил ему расходы за поездку, связанную с рабочими обязанностями, то эти затраты не облагаются налогом. И в ситуации, когда поставщиком услуг такси был владелец предпринимательского счёта, то согласно пункту 13 статьи 34 и пункту 1 части 2 статьи 51 ЗоПН компенсация расходов на услугу перевозки такси не влечет за собой для работодателя (коммерческого объединения) дополнительных налоговых обязательств.

Однако, если работодатель заменяет трудовой договор или договор об оказании услуг на использование предпринимательского счёта, коммерческое объединение несет дополнительные налоговые обязательства в соответствии с вышеуказанными положениями. Например, в ситуации, когда коммерческое объединение заменяет оплату до сих пор работавшего на основании трудового договора водителя на оплату через предпринимательский счёт.

Таким образом, у коммерческого объединения возникает дополнительная налоговая обязанность по подоходному налогу (20/80) в ситуации, где предпринимательский счёт заменяет трудовой договор, договор поручения, договор подряда или другой обязательственно-правовой закон оказания услуги.

При продаже товаров дополнительная обязанность по подоходному налогу не возникает.

Таким образом, если частное лицо получает плату за оказание услуги на предпринимательский счёт от коммерческого объединения, некоммерческого объединения, целевого фонда и религиозного объединения (далее также лицо, производящее выплату) — резидентов, и эта плата подлежит налогообложению согласно Закону об упрощенном налогообложении предпринимательского дохода, то у этих лиц возникает обязательство уплаты подоходного налога расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью (пункт 13 статьи 34 и части 1–3 статьи 51 ЗоПН).

Владелец предпринимательского счета должен сам известить лицо, производящее выплату, что оказывает услугу через предпринимательский счет и, что услуга подлежит налогообложению на основании Закона об упрощенном налогообложении предпринимательского дохода. На основании этого лицо, производящее выплату знает, что у него обязательство задекларировать выплаченную сумму на строке 6080 в приложении 6 формы TSD, как не связанные с предпринимательством расходы. С выплаченных сумм подлежит уплате подоходный налог (ставка 20/80).

Если владелец предпринимательского счета не уведомит, что оказывает услугу через предпринимательский счет, то у лица, производящего выплату возникает обязанность в обычном порядке обложить выплату за оказание услуги частным лицом всеми налогами на рабочую силу.

У государственного и муниципального учреждений, публично-правового юридического лица и коммерческого объединения — нерезидента согласно пункту 1 части 2 статьи 51 ЗоПН не возникает налогового обязательства.

В понятии LHV Pank предпринимательский счет — это расчетный счет, к которому применяются правила упрощенного налогообложения предпринимательского дохода. На предпринимательский счет распространяются аналогичные правила расчетного счета, например, можно на предпринимательский счет заказать банковскую карту или при желании терминал оплаты картой. Исключением являются инвестиционные услуги — на предпринимательском счете не разрешены сделки с ценными бумагами.

Для повседневных сделок, не связанных с предпринимательским счетом, желательно частному лицу использовать свой текущий расчетный счет, чтобы избежать ошибочных перечислений Налогово-таможенному департаменту.

Если на предпринимательский счет ошибочно перечислена сумма и она обложена налогом с предпринимательского дохода, то налогоплательщику следует представить через e-MTA (Общение – Переписка – Запросы, справки, ходатайства или Требования, обязательства, расчеты) ходатайство с доказательствами, что перечисленная сумма не подлежит налогообложению налогом с предпринимательского дохода.

При необходимости можно Налогово-таможенному департаменту в письменном виде представить ходатайство вместе с доказательствами.

Налогово-таможенный департамент возвращает налогоплательщику ошибочно уплаченный налог.

Последнее обновление 28.09.2021

Вам помогла информация на этой странице?