V. Доходы от предпринимательства и расходы на него

Подоходным налогом облагаются полученные от предпринимательства доходы, вне зависимости от времени их поступления. Декларировать необходимо все доходы, полученные от предпринимательства (как документально подтвержденные, так и не подтвержденные документально).
 

1. Доходы от предпринимательства


Доходы от предпринимательства характеризуются связью с хозяйственной деятельностью.

Доходами от предпринимательства являются:

  • доходы, полученные от производства, продажи товара или посредничества;
  • доходы, полученные от оказания услуги или любой другой деятельности, включая творческую или научную деятельность;
  • полученные в связи с предпринимательством денежные пособия и стипендии (в том числе и стипендии, выплачиваемые по закону или из госбюджета, а также полученные на основании закона пособия);
  • пособия, полученные от Департамента сельскохозяйственных регистров и информации (Põllumajanduse Registrite ja Informatsiooni Amet — PRIA), которые поступают непосредственно третьим сторонам, однако по своей сути — это пособия для ПФЛ;
    Пример
    ПФЛ в 2019 году приобретает себе по лизингу комбайн за 160 000 евро. В качестве самофинансирования ПФЛ использует свои 60 000 евро и, кроме того, ходатайствует о получении инвестиционного пособия в качестве дополнительного финансирования от PRIA. На расчётный счёт самого ПФЛ не переводят установленную PRIA сумму 100 000 евро, а переводят ее прямо на расчётный счёт лица, предоставляющий лизинг, уменьшая этим обязанность по лизингу.
    Такой произведенный по договору о лизинге денежный перевод приравнивается в налоговом расчёте поступлению платежей на расчётный счёт или оплате с расчётного счёта. Таким образом, ПФЛ необходимо пособие от PRIA в сумме 100 000 евро указать в доходах – в строке «Пособия», и в расходах – в строке «Стоимость приобретения основного имущества» декларации о доходах (форма Е) как расход, произведённый на приобретение основного имущества. 
  • любой денежный доход, который получают в неденежной форме (за исключением неденежных пособий);
    Пример
    Г-н Кару сдаёт в аренду неотремонтированные помещения за 50 евро в месяц (аренда является его доходом от предпринимательства). Из договора/ договоренности явствует, что г-н Кару получает ежемесячный денежный доход 30 евро, т. к. арендатор вместо г-на Кару занимается ремонтом арендованных помещений. По оставшейся сумме аренды (20 евро) производится взаиморасчёт на расходы по ремонту. В таком случае доходом от предпринимательства у г-на Кару является всё-таки 50 евро.
  • доходы от сдачи в наём или в аренду и лицензионные платежи;
    Если налогоплательщик зарегистрировался в качестве ПФЛ и полученные от сдачи в наём или в аренду доходы и лицензионные платежи являются его доходами от предпринимательства, то такие доходы декларируются в форме Е. В случае, если названные доходы не являются доходами от предпринимательства, то они декларируются в форме А.
    При сдаче в наём или в аренду имущества и получении лицензионных платежей физическое лицо может само выбрать, является ли названная деятельность его предпринимательством или нет. Оно в качестве ПФЛ может произвести вычеты из полученных доходов, однако оно должно будет также уплатить социальный налог.
    Если ПФЛ внёс стоимость приобретения имущества, сдаваемого в наем или аренду, в свои расходы на предпринимательство и имущество не было принято в личное пользование, а также рыночная цена не была добавлена к доходам от предпринимательства, то в случае таких доходов, полученных от сдачи в наем или в аренду этого имущества, всегда имеют место доходы от предпринимательства.
  • финансовые доходы (в т. ч. выплаченные банком проценты за сбережение денежного вклада на специальном счёте);
  • страховое возмещение, полученное в связи с наступившим страховым случаем по страхованию имущества для покрытия ущерба, если связанные с этим страховым случаем страховые взносы или стоимость приобретения застрахованного имущества ПФЛ вычел из своих доходов от предпринимательства;
  • доходы, полученные при отчуждении использовавшегося в предпринимательстве имущества;
  • рыночная цена имущества, принятого в личное пользование;
    Доходы, полученные при отчуждении использовавшегося в предпринимательстве имущества, или рыночная цена имущества, принятого в личное пользование считаются доходами от предпринимательства, если стоимость приобретения имущества или расходы, произведённые на имущество, предварительно внесены в расходы.
  • доходы от предпринимательства, полученные за рубежом;
  • все прочие доходы от предпринимательства, налогооблагаемые по Закону о подоходном налоге.
    Например, доходами от предпринимательства считается налог с оборота, либо возвращенный Налогово-таможенным департаментом, либо взаимозачтенный им на какое-нибудь иную обязательство по налогам.

Доходы от предпринимательства получают в числе прочего от оплаты услуг по обязательственно-правовым договорам (например, договора купли-продажи, договора поручения и пр.).

В декларации по доходам (форма Е) отражаются доходы вместе с налогом с оборота.

Расчётным налоговым периодом является календарный год, независимо от того, сколько месяцев в течение календарного года ПФЛ получал доходы и получал ли он доходы во время предпринимательства, во время его приостановки или после его завершения. Следовательно, согласно Закону о подоходном налоге облагаются налогом доходы от предпринимательства, независимо от времени их поступления.
 

Что не считается доходами от предпринимательства?


Ввиду того, что физическое лицо и ПФЛ в форме его предпринимательства представляет одно и то же лицо, то не все полученные физическим лицом доходы считаются всегда доходами от предпринимательства, которые получил ПФЛ. Тут необходимо выяснить, за что физическое лицо получает доходы. Ниже приведены примеры о том, какие доходы не считаются доходами от предпринимательства:

  • доходы от зарплат, которые получают исходя из рабочих и служебных отношений;
    В ситуации, когда физическое лицо работает на работодателя, подчиняется его руководству и контролю, а также его рабочие обязанности и время назначает работодатель.
  • доходы, получаемые при отчуждении принадлежащих физическому лицу ценных бумаг;
  • неденежные пособия, связанные с предпринимательством и полученные по закону (например, выданный хуторянину в качестве пособия трактор);
  • взятый кредит, т. к. он подлежит возврату.
     

2. Расходы на предпринимательство


Право вычета расходов


Зарегистрированные в коммерческом регистре ПФЛ (в т. ч. нотариусы, судебные исполнители) имеют право вычесть из своих доходов от предпринимательства все документально подтвержденные расходы, произведенные им в налоговый период.

Для расчёта подоходного налога оригинальные документы (документальное подтверждение) должны соответствовать требованиям, установленным в статье 7 Закона о бухгалтерском учёте.

Если произведенный расход связан с предпринимательством лишь частично, то его можно вычесть из доходов от предпринимательства только в размере, связанном с предпринимательством.

Если лицо не зарегистрировано в качестве ПФЛ, то оно не имеет права производить вычеты из доходов от предпринимательства.

Расходы, произведённые до регистрации в качестве ПФЛ, также разрешено вычесть из доходов от предпринимательства, если они связаны с регистрацией или получением необходимых для начала предпринимательской деятельности разрешений на данный вид деятельности.
 

Что является расходами на предпринимательство?


Расходами являются связанными с предпринимательством, если они произведены с целью получения налогооблагаемых доходов от предпринимательства, либо они необходимы или уместны как для сохранения, так и для развития этого предпринимательства, а также связь расходов с предпринимательством является четко обоснованной, либо они произведены при создании требуемой для работников среды для обеспечения гигиены и безопасности труда (согласно части 1 статьи 13 Закона о гигиене и безопасности труда).

Для того, чтобы расходы считались бы расходами на предпринимательство, они должны быть:

  • произведены самим налогоплательщиком;
  • произведены в том налоговом периоде, из доходов от предпринимательства которого вычитаются эти расходы;
  • подтверждены документально;
  • связаны с предпринимательством самого налогоплательщика, а не кого-то другого.
     

Расходами на предпринимательство являются:

  • приобретение основного имущества на нужды предпринимательства (в т. ч. и уплаченные комиссионные и пошлины);
    основное имущество — это имущество, которое предприниматель использует в производстве или при оказании услуги в течение периода, более продолжительного, чем один год, например, земля, здание или сооружения, машины, оборудование, животные, патенты, лицензии и пр.;
  • расходы на улучшение и пополнение основного имущества;
  • имущество, которое не является основным имуществом;
  • приобретённые товары (в т. ч. и материалы, сырье, топливо, энергия, полуфабрикаты);
  • приобретённые услуги (в т. ч. и уплаченные суммы за аренду и найм площади, которая использовалась в предпринимательстве);
  • зарплаты и прочие выплаты, которые выплатил ПФЛ своим работникам;
  • социальный налог и платёж работодателя по страхованию от безработицы, которые ПФЛ уплатил за своих работников с произведённых им выплат;
  • специальные льготы, которые ПФЛ произвёл для своих работников, после уплаты с них подоходного и социального налогов;
  • прочие государственные налоги, связанные с предпринимательством (земельный налог, налог с оборота, таможенные сборы, налог на большегрузные транспортные средства, плата за пользование дорогами общего пользования), и местные налоги (налоги, установленные местным самоуправлением на своей административной территории, например, налог на продажу, налог на рекламу, налог на развлечения и т. д.);
  • связанные с предпринимательством финансовые расходы, уплаченные по кредиту или прочему долговому обязательству проценты (за исключением процентов, уплаченных на основании Закона о налогообложении);
  • расходы на повышение квалификации и переквалификацию, уплаченные как за самого ПФЛ, так и за его работников, в ходе которых совершенствовались либо уже имеющиеся специальные, профессиональные или служебные знания, либо осваивались новые навыки, необходимые для применения в предпринимательстве;
    Пример
    ПФЛ был на курсах по изменениям Закона о бухгалтерском учёте и налоговым законам и уплатил за них сам. Ввиду того, что ПФЛ ведет бухгалтерский учёт сам, то он может уплаченные суммы внести в расходы на предпринимательство.
  • страховые взносы за используемое в предпринимательстве имущество;
  • расходы, связанные с отчуждением использовавшегося в предпринимательстве имущества;
  • платежи, уплаченные за использовавшиеся в предпринимательстве лицензии, разрешения на торговлю или деятельность и т. д.

В форме Е предприниматель отражает расходы, связанные с предпринимательством, вместе с уплаченным налогом с оборота.

 

Что не является расходами на предпринимательство?


Статья 34 Закона о подоходном налоге устанавливает расходы, которые считаются не связанными с предпринимательством и которые не разрешено вычитать из доходов от предпринимательства. Такими расходами являются:

  • уплаченный с доходов от предпринимательства подоходный налог (в т. ч. и авансовые платежи);
  • назначенные по закону штрафы, принудительные денежные санкции и проценты, которые уплачены на основании Закона о налогообложении в налоговый период.
    Пример
    ПФЛ, который оказывает услугу по грузоперевозке, назначили штраф за превышение скорости. Этот штраф нельзя внести в расходы на предпринимательство.
  • стоимость имущества, конфискованного в особом случае у налогоплательщика.
    Пример
    ПФЛ продаёт на рынке помимо своего товара ещё и незаконно привезённые в Эстонию сигареты, за которые он заплатил посреднику. Полиция конфисковала эти сигареты. ПФЛ не разрешается уплаченные за них суммы указывать в своих расходах на предпринимательство.
  • плата за использование окружающей среды, уплаченная по повышенной ставке согласно Закону о плате за использование окружающей среды, а также установленным законом требованиям к природной среде в случае её порчи или загрязнения, а также плата по компенсации третьему лицу в случае возникшего ущерба;
  • расходы, которые произведены по Закону о подоходном налоге за счёт не облагаемых налогом пособий;
  • ущерб, который возник при отчуждении имущества по цене ниже рыночной лицу, связанному с налогоплательщиком (за исключением, когда с такого ущерба был уплачен подоходный налог специальной льготы);
  • ущерб, который возник при отчуждении имущества, купленного по цене выше рыночной от лица, связанного с налогоплательщиком;
  • взятка;
  • налоги или платежи социального страхования, уплаченные в Эстонии или за рубежом, целью уплаты которых являлась гарантия лицу пенсионного, медицинского страхования, а также страхования по материнству, безработице, при несчастном случае на производстве или при профессиональном заболевании;
  • платёж по обязательной накопительной пенсии.
     

Ограничения при вычете расходов


При вычете определённых расходов необходимо учитывать ограничения, установленные в статье 33 Закона о подоходном налоге.

  • Произведённые при приёме гостей или бизнес-партнёров и документально подтверждённые расходы на питание, размещение, транспорт или культурное обслуживание нельзя вычитать больше 2% из доходов от предпринимательства.
     

Перенос расходов, превышающих доходы от предпринимательства


Если разрешённая сумма вычетов (названных в частях 1–3 статьи 32 Закона о подоходном налоге) превышает доходы от предпринимательства в налоговый периоде, то ПФЛ может сумму расходов, превышающих доходы от предпринимательства (далее – перенесённые расходы), вычесть из доходов от предпринимательства в течение десяти последующих налоговых периодов (статья 35 Закона о подоходном налоге).

Если перенесённые расходы возникают за несколько налоговых периодов, то эти расходы учитываются по годам в порядке очерёдности их возникновения. Учёт перенесённых расходов ведётся в декларации по доходам (таблица 3 формы Е).

Если сумма перенесённых расходов превышает доходы от предпринимательства в налоговом периоде, то перенесённые расходы вычитаются из доходов от предпринимательства частично, и остаток (т. е. невычтенная часть) переносится на следующие налоговые периоды.

Пример

В 2017 году ПФЛ заработал доходы в сумме 10 000 евро, в тот же налоговый период ПФЛ произвел связанные с предпринимательством расходы в сумме 12 000 евро. ПФЛ декларирует в 2017 году сумму расходов 2000 евро, превышающих доходы от предпринимательства, как перенесенные расходы. В 2018 году ПФЛ заработал доходы в сумме 5000 евро и произвёл расходы на 4500 евро. Связанной с предпринимательством суммой в 500 евро ПФЛ погашает частично за счёт своих перенесённых в 2017 году расходов. Расход 1500 евро, частично не вычтенный из доходов, переносятся на следующий период налогообложения, на 2019 год.
 

3. Налоговые льготы ПФЛ


Специальный счёт


ПФЛ вправе открыть в кредитном учреждении-резиденте государства — участника Соглашения Европейского экономического пространства или в филиале кредитного учреждения – нерезидента, если филиал зарегистрирован в государстве — участнике Соглашения, один специальный счёт, на который он может перечислять только полученные от предпринимательства доходы, а также полученные в связи с предпринимательством пособия и компенсации.

Рост суммы на специальном счёте в налоговом периоде можно вычесть из доходов от предпринимательства этого налогового периода и произведенное уменьшение прибавляется к доходам от предпринимательства, если специальный счёт передаётся другому лицу с целью продолжения предпринимательства в случае, названном в части 7 статьи 37 Закона о подоходном налоге.

Рост имеющейся суммы на специальном счёте в налоговом периоде можно вычесть из доходов от предпринимательства данного налогового периода, если одновременно выполнены ниже приведенных условия:

  • на специальный счёт перечисляются в течение 10 рабочих дней со дня их поступления только суммы, учтённые в качестве доходов от предпринимательства, и полученные в связи с предпринимательством пособия и компенсации;
  • рост имеющейся суммы на специальном счёте в налоговом периоде не должен превышать ни доходы от предпринимательства этого налогового периода, ни сумму полученных по закону пособий и компенсаций, связанных с предпринимательством, из которых произведены связанные с предпринимательством вычеты, разрешённые в статье 32 Закона о подоходном налоге.
  • Та часть убытия на специальном счёте, которая не использовалась для уменьшения доходов, не прибаляется к доходам от предпринимательства.

ПФЛ может позволить поступающие в качестве доходов от предпринимательства суммы перечислить сразу на специальный счёт, тогда не надо учитывать срок в 10 рабочих дней. Обычно в качестве рабочих дней рассматриваются дни от понедельника до пятницы. Если на рабочие дни выпадает национальный или государственный праздник, установленный по Закону о праздниках и знаменательных датах, то этот день считается выходным.

Специальным счётом является обычный расчётный счёт, открытый ПФЛ, который используется для нужд его предпринимательства в качестве специального счёта. Использование и налогообложение специального счёта регулируется ч. 7, 71, 72 и 8 ст. 36 Закона о подоходном налоге.

ПФЛ не должен отдельно оповещать Налогово-таможенный департамент об открытии специального счёта, о его наличии ПФЛ сообщит посредством заполнения таблицы 2 на форме Е налоговой декларации.

Специальный счёт можно использовать для накопления денег в случае более крупных инвестиций, без того, чтобы сумма в конце налогового периода, когда доходы были получены, облагалась налогами.

Проценты, полученные с находящихся на специальном счёте средств, считаются доходами от предпринимательства и облагаются подоходным налогом в тот налоговый период, когда проценты были получены. При завершении предпринимательской деятельности суммируется сумма, находящаяся на специальном счёте, которая заранее используется для уменьшения налогооблагаемого дохода от предпринимательства, с налогооблагаемым доходом от него за тот же период (за исключением процентов).

На специальный счёт не перечисляется возвращаемый налоговым управляющим подоходный налог, так как он не считается доходом от предпринимательства, поэтому в декларации о доходах при возврате подоходного налога не указывается специальный счёт (номер расчётного счёта, используемого в качестве специального счёта).
 

Дополнительный сельскохозяйственный вычет


ПФЛ, который занимается сельскохозяйственным производством и получает доходы от реализации произведенной им необработанной сельскохозяйственной продукции, может помимо вычета документально подтвержденных расходов дополнительно вычесть до 2877 евро из доходов, полученных в этом налоговом периоде (часть 4 статьи 32 Закона о подоходном налоге).

Например, если выручка от произведенной самим ПФЛ необработанной сельскохозяйственной продукции после вычетов документально подтвержденных расходов составляет 1597 евро, то в качестве дополнительного сельскохозяйственного вычета учитывается сумма не более 1597 евро.

Обработкой (переработкой) сельскохозяйственной продукции согласно Закону о подоходном налоге не считаются ее очистка, сортировка, разделка, сушка, охлаждение и упаковка (часть 5 статьи 32 Закона о подоходном налоге).

При налогообложении обработкой (переработкой) сельскохозяйственной продукции считаются, например, копчение мяса, заквашивание капусты, посолка огурцов, дубление кожи и т. д. Переработкой не являются чистка и упаковка овощей (картофель, морковь), а также рубка мяса и прочие подобные виды деятельности.
 

Дополнительный вычет из доходов от продажи лесоматериалов


ПФЛ может помимо вычетов документально подтверждённых расходов дополнительно вычесть до 2877 евро из доходов, полученных от отчуждения лесоматериалов с принадлежащей ему недвижимой вещи (часть 4 статьи 32 Закона о подоходном налоге). Дополнительное освобождение от налога не может вызвать убытка в налоговый период, также как и часть неиспользованного освобождения от налога не переносится на следующие налоговые периоды.

Лесоматериалом по смыслу Закона о лесе является спиленное дерево и ствол дерева, часть ствола, полученная при распиле (кряжевании), а также лесосечные отходы. При налогообложении берется за основу установленное Законом о лесе определение и соответственно не рассматриваются в качестве обработанного лесоматериала, например, распиленные и колотые дрова, а также древесная щепа, для получения пособия, предусмотренного в Законе о подоходном налоге.

19.03.2019