VI. ПФЛ и налог с оборота

1. Основные положения


С 1 января 2011 года учёт налога с оборота производится для всех обязанных по налогу с оборота (в том числе и всех ПФЛ) по единым принципам.

Налогом с оборота облагается:

  • оборот (за исключением не облагаемого налогом оборота), местом возникновения которого является Эстония;
  • импорт товара в Эстонию (за исключением не облагаемого налогом импорта);
  • оказание услуг, местом возникновения оборота которых не является Эстония (за исключением не облагаемого налогом оборота);
  • не облагаемый налогом оборот, который облагается налогом соответственно указанной в законе возможности;
  • приобретение товара внутри Европейского союза (за исключением не облагаемого налогом внутрисоюзного приобретения).

ПФЛ платит налог с оборота в случае, если он зарегистрирован в Налогово-таможенном департаменте в качестве обязанного по налогу с оборота (имеет номер обязанного по налогу с оборота). Обязанность по уплате налога с оборота может возникнуть у ПФЛ даже тогда, когда он не зарегистрирован в качестве обязанного по налогу с оборота, но приобретает в государстве — члене Европейского союза новое транспортное средство или акцизный товар (за исключением того случая, когда акцизный товар приобретается для личного потребления). Налог с оборота следует также декларировать и уплачивать тому ПФЛ, который не является обязанным по налогу с оборота, но который к выставляемым им счетам добавляет налог с оборота. Однако, следует учитывать, что лицо, не зарегистрированное в качестве обязанного по налогу с оборота, не имеет права на вычет входного налога с оборота.

  • Налоговые ставки налогооблагаемого оборота составляют 0%, 9%, 20%.
  • Налоговым периодом является календарный месяц.
  • Декларация об обороте (форма KMD) подается в Налогово-таможенный департамент к 20 числу месяца, следующего за налоговым периодом; к этому же сроку уплачивается налог с оборота на банковский счёт Налогово-таможенного департамента.


2. Регистрация ПФЛ в качестве обязанного по налогу с оборота
 

Обязанность регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота


Если налогооблагаемый оборот ПФЛ (за исключением отчуждения основного имущества) с начала календарного года превышает 40 000 евро, то он обязан в течение трех рабочих дней со дня возникновения оборота в указанном размере подать в Налогово-таможенный департамент заявление для регистрации себя в качестве обязанного по налогу с оборота. Обязанность регистрации не возникает, если весь налогооблагаемый оборот ПФЛ образует оборот, облагаемый по 0% ставке налога с оборота (за исключением случая, когда оборот возникает от внутрисоюзного товарооборота и от оборота услуги, названной в пункте 9 части 4 статьи 10 Закона о налоге с оборота (далее ЗоНО), когда услуга оказывается либо тому обязанному по налогу с оборота, который находится в государстве — члене Европейского союза, либо тому, у которого имеется ограниченная налоговая обязанность (часть 1 статьи 19 ЗоНО).

Пример

Если оборот ПФЛ превысит 40 000 евро второго числа, в пятницу, то заявление о регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота следует подать в течение трех рабочих дней, т. е. седьмого числа, в среду. Налогово-таможенный департамент зарегистрирует лицо в качестве обязанного по налогу с оборота с того дня, когда была превышена предельная ставка (40 000 евро). В приведенном примере ПФЛ будет зарегистрирован в качестве обязанного по налогу с оборота со второго числа.
Для вынесения решения о регистрации у Налогово-таможенного департамента имеется пять рабочих дня с момента получения заявления. В приведенном примере это означает, что не позднее 14 числа, в среду, должно быть вынесено решение о регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота и сообщено ПФЛ об этом на следующий рабочий день.

Налогово-таможенный департамент вправе потребовать дополнительные документы для подтверждения начала или наличия предпринимательства. В этом случае НТД выносит решение в течение 5 рабочих дней с момента получения дополнительных документов.

ПФЛ не должен регистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота, если его оборот возник только от отчуждения основного имущества, используемого в предпринимательстве. ПФЛ также должен регистрироваться и в случае, если он не имеет иного оборота, но с начала года он отчуждал обязанному по налогу с оборота из другого государства — члена ЕС товар или услугу, названную в пункте 9 части 4 статьи 10 ЗоНО на сумму, превышающую 40 000 евро.
 

Добровольная регистрация


Если налогооблагаемый оборот ПФЛ либо не превысил 40 000 евро, либо еще не возник, то ПФЛ может добровольно зарегистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота. ПФЛ рекомендуется зарегистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота немного раньше (до момента достижения оборота в 40 000 евро). Это поможет избежать проблем при выполнении обязанностей по налогу с оборота, когда они возникают сразу со дня превышения оборота в 40 000 евро, но соответствующее решение Налогово-таможенного департамента еще не получено, а также номер регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота еще не известен.

Если такая ситуация все-таки возникнет, то на оборот, возникший с момента подачи заявления о регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота до момента принятия соответствующего решения, необходимо по закону начислять налог с оборота; по возможности счёта следует выставлять позже (счёт выставляется в течение 7 календарных дней). Счета, выставленные в так называемый «переходный период» и не соответствующие требованиям статьи 37 ЗоНО, необходимо позже привести в соответствие с требованиями закона, что делается, прежде всего, в интересах клиентов, т. к. на основании не соответствующих требованиям счетов нельзя вычитать входной налог с оборота.

Условием добровольной регистрации является то обстоятельство, что ПФЛ либо уже занимается, либо начнет заниматься предпринимательством, в результате чего возник или возникнет налогооблагаемый оборот. В этом случае ПФЛ регистрируется в качестве обязанного по налогу с оборота либо по состоянию на дату получения заявления, либо по состоянию на более позднюю дату, подходящую для него и указанную в заявлении.

Если лицо не занимается предпринимательством и его не начинает, то Налогово-таможенный департамент не регистрирует ПФЛ в качестве обязанного по налогу с оборота.


3. Определение времени обязанности регистрации

(Достижение оборота 40 000 евро)

Если налогооблагаемый оборот ПФЛ не превысил 200 000 евро ни в предыдущем календарном году, ни с начала текущего календарного года, то (при добровольной регистрации) ПФЛ может выбрать, будет ли он при учёте налога с оборота исходить из установленного ЗоНО общего порядка (по принципу возникновения) или из особого порядка, установленного в статье 44 ЗоНО, т. е. учёта налога с оборота по кассовому принципу.

Если вышеназванная предельная ставка в 200 000 евро превышена в предыдущем календарном году или с начала текущего календарного года, то необходимо применять учёт налога с оборота соответственно общему порядку.

Соответственно общему порядку оборот возникает в день, когда первым было осуществлено одно из действий:

  • либо отправка товара (оказание услуги) покупателю,
  • либо поступление денег за товар (услугу).

Согласно особому порядку оборот возникает в день, когда поступили деньги за товар (услугу). ПФЛ, применяющий учёт по кассовому принципу должен применять учёт предельной ставки при обязанности регистрации также по этому же принципу.

Пример 1

Отправка товара (оказание услуги) осуществлено раньше, чем деньги поступили.

Счёт № 1 20 января На сумму 9835 евро Оплата 17 февраля На сумму 9835 евро
Счёт № 2 10 февраля На сумму 11 113 евро Оплата 1 марта На сумму 11 113 евро
Счёт № 3 14 марта На сумму 9835 евро Оплата 20 апреля На сумму 9835 евро
Счёт № 4 10 апреля На сумму 9835 евро Оплата 26 мая На сумму 9835 евро
    Всего: 40 618 евро    

При учёте по общему порядку оборот превысил 40 000 евро 10 апреля, и в случае учёта по кассовому принципу оборот превысил 40 000 евро 26 мая после получения денег. В обоих случаях ПФЛ должен подать заявление для регистрации себя в качестве обязанного по налогу с оборота не позднее 3 рабочих дней. На все счета с этого дня (либо 10 апреля, либо 26 мая) ПФЛ должен добавить налог с оборота.

Пример 2

Отправку товара или оказание услуги осуществили одновременно с поступлением денег. За товар или услугу платили наличными следующим образом:

Январь 3678 евро  
Февраль 3551 евро с начала года 7229 евро
Март 4317 евро с начала года 11 546 евро
Апрель 4317 евро с начала года 15 863 евро
Май 4637 евро с начала года 20 500 евро
Июнь 4317 евро с начала года 24 817 евро
Июль 3998 евро с начала года 28 815 евро
Август 3998 евро с начала года 32 813 евро
Сентябрь 4307 евро с начала года 37 120 евро
1 октября
2 октября
3 октября
4 октября
696 евро
728 евро
696 евро
765 евро
Всего: 40 005 евро

4 октября оборот превысил 40 000 евро как по общему порядку, так и в случае учёта по кассовому принципу. ПФЛ должен подать заявление для регистрации себя в качестве обязанного по налогу с оборота не позднее 3 рабочих дней. На все счета этого дня (например, от 4 октября) ПФЛ должен добавить налог с оборота.
 

4. Обязанности лица, зарегистрированного в качестве обязанного по налогу с оборота


Со дня регистрации ПФЛ в качестве обязанного по налогу с оборота, он должен исполнять обязанности обязанного по налогу с оборота, в т. ч.:

  • добавлять к налогооблагаемой стоимости отчуждаемого товара или оказываемой услуги налог с оборота;
  • представлять декларацию об обороте KMD и приложения к ней (статья 27 ЗоНО);
  • рассчитывать подлежащую уплате сумму налога с оборота (статья 29 ЗоНО);
  • уплачивать налог с оборота (статья 38 ЗоНО);
  • сохранять документы и вести учёт (статья 36 ЗоНО);
  • выставлять счета, соответствующие требованиям статьи 37 ЗоНО.
     

5. Входной налог с оборота


Зарегистрированный обязанный по налогу с оборота вправе из налога с оборота, начисленного на налогооблагаемую стоимость его налогооблагаемого оборота, вычесть входной налог с оборота, т. е. тот налог с оборота, который подлежит уплате либо за приобретенный товар, либо за услугу, полученную от другого обязанного по налогу с оборота, для нужд своего налогооблагаемого оборота, а также тот налог с оборота, который уплачен или подлежит уплате за импортированный товар.

Пример

ПФЛ (обязанный по налогу с оборота; учёт налога с оборота по общему порядку) купил в сентябре у другого обязанного по налогу с оборота для нужд своего предпринимательства товары в сумме 64 евро (налогооблагаемая стоимость), к которой был добавлен налог с оборота 12,80 евро (64 × 20% = 12,80).
ПФЛ продал в сентябре товар за 96 евро (налогооблагаемая стоимость товара), к которой добавил налог с оборота в сумме 19,20 евро (96 × 20% = 19,20).
В декларации об обороте за этот налоговый период ПФЛ может из налога с оборота (19,20 евро), начисленного на налогооблагаемую стоимость (96 евро) его налогооблагаемого оборота, вычесть подлежащий уплате налог с оборота (12,80 евро) за товар, купленный у другого обязанного по налогу с оборота.

По приведённому примеру ПФЛ:

  • рассчитал налог с оборота 19,20 евро (96 × 20%);
  • учёл входной налог с оборота 12,80 евро (64 × 20%);
  • подал к 20 октября (за сентябрь) декларацию об обороте и к этому сроку уплатил на банковский счёт Налогово-таможенного департамента налог с оборота 6,40 евро (19,20 – 12,80 = 6,40).

ПФЛ задекларировал налог с оборота в декларации об обороте следующим образом:

Облагаемые по 20% ставке операции и сделки, в том числе:    1 96,00
Налог с оборота (ВСЕГО): 20% из графы 1 + 9% из графы 2 + 4 19,20
Сумма входного налога с оборота (ВСЕГО), которую разрешено по закону вычесть - 5 12,80
Подлежащий уплате налог с оборота (графа 4 + графа 41 – графа 5 + графа 10 – графа 11) + 12 6,40

В качестве входного налога с оборота вправе вычитать налог с оборота, начисленный на услугу, полученную от иностранного лица, который занимается предпринимательством, а также на товар, приобретенный у обязанного по налогу с оборота из государства – члена Европейского союза и на приобретение прочего товара, на который необходимо начислять налог с оборота в соответствии с положениями Закона о налоге с оборота Эстонии.

Вместе с тем ПФЛ должен учесть, что если он пользуется товаром или услугой как для нужд налогооблагаемого оборота предпринимательства, так и в целях, не связанных с предпринимательством (деятельность в качестве частного лица), то он может вычесть только ту часть входного налога с оборота, начисленного на товар или услугу, которые используются для нужд сделок, связанных с налогооблагаемым оборотом в предпринимательстве (часть 4 статьи 29 ЗоНО).

Можно вычесть только входной налог с оборота, начисленный на тот товар или услугу, которые были приобретены в период, когда ПФЛ являлся зарегистрированным в качестве обязанного по налогу с оборота. Входной налог с оборота нельзя вычитать, если приобретенный товар или услуга используется либо для нужд не облагаемого налогом оборота, либо в целях, не связанных с предпринимательством. Если произведенные ПФЛ расходы связаны с предпринимательством лишь частично, то и вычитать их можно из доходов от предпринимательства только в связанном с предпринимательством размере, а также в связанном с предпринимательством размере входного налога с оборота.

Закон о налоге с оборота изменён с 1 декабря 2014 года. Изменения связаны с вычетом входного налога с оборота, уплаченного при приобретении легковых автомобилей и расходов, произведённых для таких автомобилей. Также в Законе о налоге с оборота ввели понятие «легковой автомобиль», в отношение которого и действует ограничение по вычету входного налога с оборота. Ограничение при вычете входного налога с оборота применяется при приобретении легкового автомобиля, если он приобретён после 1 декабря 2014 года. Ограничение означает, что при приобретении легкового автомобиля или при использовании его на основании договора пользования входной налог с оборота можно вычитать не более 50%. Также данное ограничение применяется при получении услуг или приобретении товаров для легкового автомобиля, в т. ч. и для автомобилей, приобретённых до 1 декабря 2014 года. Ограничение входного налога с оборота не применяется при приобретении легкового автомобиля, если автомобиль приобретается с целью дальнейшей продажи.
 

6. Особый порядок учёта налога с оборота по кассовому принципу


Если налогооблагаемый оборот ПФЛ не превысил 200 000 евро ни в предыдущем календарном году, ни с начала текущего календарного года (в расчёт не принимается отчуждение основного имущества и нерегулярные случаи отчуждения недвижимых вещей), то ПФЛ может при желании применять учёт налога с оборота по кассовому принципу (статья 44 ЗоНО). Важной предпосылкой учёта по особому порядку является предварительное письменное оповещение об этом Налогово-таможенного департамента либо в момент своей регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота, либо не позднее чем в налоговый период, предшествующий применению учёта налога с оборота по кассовому принципу.

Для ПФЛ, применяющего учёт по кассовому принципу, оборот возникает при поступлении полной или частичной оплаты от получателя товара или услуги.

Пример

ПФЛ известил Налогово-таможенный департамент о том, что он начинает применять учёт налога с оборота по кассовому принципу с 1 мая. Он продал (отправил) товар 25 мая. Деньги за проданный товар поступили 10 июня, таким образом, возник товарооборот 10 июня.

Однако если по независимым от ПФЛ, применяющего учёт по особому порядку, причинам не было уплачено за отчужденный товар или оказанную услугу в течение двух календарных месяцев, следующих за отправлением товара или обеспечением его доступности, или за оказанием услуги, то временем возникновения оборота является первый день третьего календарного месяца, следующего за отправлением товара или обеспечением его доступности, или за оказанием услуги (часть 5 статьи 44 ЗоНО).

Право на вычет входного налога с оборота возникает при частичной или полной оплате за приобретенный товар или полученную услугу для нужд налогооблагаемого оборота в предпринимательстве, т. е. если за приобретение товара или получение услуги не было не уплачено, то и право на вычет входного налога отсутствует.

Пример

ПФЛ приобрёл товар для нужд налогооблагаемого оборота в предпринимательстве 30 мая, за который полная оплата была осуществлена 6 июня. В данном случае право на вычет входного налога возникает в декларации об обороте (форма KMD) за июнь, срок подачи которой 20 июля.

ПФЛ, применяющий учёт налога с оборота как по кассовому принципу, так и по принципу возникновения, обязан подавать вместе с декларацией об обороте приложение этой декларации на форме KMD INF к 20 числу месяца, следующего за налоговым периодом.

Отказ от учёта налога с оборота по кассовому принципу


Отказ от учёта налога с оборота по кассовому принципу может быть как добровольным, так и обязательным.

При добровольном отказе (налогооблагаемый оборот ПФЛ не превысит 200 000 евро с начала календарного года) ПФЛ сообщает об этом письменно в Налогово-таможенный департамент не позднее налогового периода, предшествующего отказу от учёта налога с оборота по кассовому принципу.

Пример

ПФЛ желает отказаться от учёта налога с оборота по кассовому принципу с 1 сентября. В данном случае необходимо известить Налогово-таможенный департамент не позднее чем в августе.

ПФЛ обязан отказаться от ведения особого порядка, если налогооблагаемый оборот ПФЛ превысил 200 000 евро с начала календарного года (в расчёт не принимается отчуждение основного имущества и нерегулярные случаи отчуждения недвижимых вещей). Вести учёт по особому порядку не разрешено с первого дня календарного месяца, следующего за возникновением оборота в указанном размере. При обязательном отказе от применения особого порядка ПФЛ сообщает об этом письменно в Налогово-таможенный департамент не позднее первого налогового периода, начиная с которого он отказался от применения особого порядка.

Пример

Предельная ставка налогооблагаемого оборота ПФЛ, применяющего учёт по особому порядку, была достигнута в мае. В данном случае ПФЛ обязан подать оповещение не позднее чем в июне.
 

7. Исключение ПФЛ из регистра обязанных по налогу с оборота


ПФЛ может подать заявление об исключении его из регистра обязанных по налогу с оборота в случае, если его налогооблагаемый оборот не превысит по его расчетам в течение последующих 12 месяцев 40 000 евро.

Налогово-таможенный департамент вправе исключить ПФЛ из регистра обязанных по налогу с оборота в случае, если он:

  • не подавал декларации об обороте за шесть последних налоговых периодов, следующих друг за другом или
  • не занимается предпринимательством в Эстонии.
     

8. Учёт налога с оборота при прекращении предпринимательства


Если прекращающий деятельность ПФЛ является обязанным по налогу с оборота, то ему необходимо подать в Налогово-таможенный департамент заявление об исключении его из регистра обязанных по налогу с оборота.

В случае если на момент завершения деятельности остались неотчужденные товары, при приобретении которых был вычтен входной налог с оборота, то их налогооблагаемую стоимость необходимо задекларировать в последней декларации об обороте, представляемой в Налогово-таможенный департамент, а также уплатить налог с оборота.

Если имеет место основное имущество (в т. ч. и недвижимое имущество), которое использовалось в предпринимательстве ПФЛ, при приобретении которого был вычтен входной налог с оборота, то к основному имуществу не прибавляется налог с оборота, однако необходимо при этом произвести перерасчет входного налога с оборота. Перерасчет необходимо произвести в том случае, если основное имущество использовалось в предпринимательстве меньше 5 лет или недвижимое имущество — меньше 10 лет. Если основное имущество использовалось больше 5 лет или недвижимое имущество — больше 10 лет, то при принятии его в собственное потребление налог с оборота с него не уплачивается, а также не производится перерасчет входного налога с оборота (часть 10 статьи 29 ЗоНО).

Дополнительно

20.03.2019