I. Начало предпринимательства и обязанности предпринимателя — физического лица

1. Предпринимательство и предприниматель — физическое лицо


Что является предпринимательством?


Предпринимательством согласно Закону о подоходном налоге (далее ЗоПН) является самостоятельная хозяйственная или профессиональная деятельность лица (в том числе профессиональная деятельность нотариусов и судебных исполнителей, и творческая деятельность творческих личностей свободных профессий), целью которой является получение доходов от производства, продажи товара или от посреднической деятельности, от оказания услуги или от любой другой деятельности, включая творческую или научную деятельность (часть 2 статьи 14 ЗоПН).

Предпринимательством согласно Закону о налоге с оборота (далее ЗоНО) является самостоятельная хозяйственная деятельность лица, в ходе которой отчуждаются товары или оказываются услуги, независимо от цели или результатов этой деятельности (часть 2 статьи 2 ЗоНО).

Нотариусы и судебные исполнители считаются предпринимателями — физическими лицами соответственно правовым актам, регулирующим их деятельность в сфере бухгалтерского учёта и налогообложения.

Предпринимателем — физическим лицом (далее ПФЛ) является физическое лицо, которое занимается предпринимательством. ПФЛ может быть любое физическое лицо, в том числе и несовершеннолетнее, достигшее пятнадцатилетнего возраста лицо, которому родитель дал согласие или суд расширил дееспособность заниматься хозяйственной деятельностью (статьи 9–11 Закона об общей части гражданского кодекса).

Ни сам ПФЛ, ни ему принадлежащее предприятие как хозяйственная единица, посредством которой он действует, не является юридическим лицом.

ПФЛ может заниматься предпринимательством в тех сферах деятельности, которые не запрещены законом. Законом могут устанавливаться сферы деятельности, для занятия которыми необходимо получить разрешение на деятельность или которыми может заниматься только определенного рода предприниматель (части 1–2 статьи 4 Коммерческого кодекса (далее КК)).

Системе предпринимательства, в числе прочего, характерны следующие признаки.

  • ПФЛ решает сам, как, кому, где и когда он оказывает свою услугу.
  • ПФЛ предлагает товары или услуги от своего имени (самостоятельно) другим лицам (покупателям/ заказчикам).
  • Для выполнения работы ПФЛ может нанять других лиц, то есть ПФЛ может быть работодателем для других лиц.
  • ПФЛ приобретает и ремонтирует используемые в предпринимательстве оборудование, орудия труда и прочее за свой счёт.
  • ПФЛ организует бухгалтерский учёт, исходя из Закона о бухгалтерском учёте.
  • ПФЛ определяет используемое в своем предпринимательстве имущество, а также пропорцию использования этого имущества.
  • ПФЛ приобретает необходимые для нужд предпринимательства материалы, товары и услуги за свой счёт.
  • ПФЛ не может сам себе являться работодателем, направлять себя в командировку, выплачивать себе зарплату или делать себе специальные льготы.
  • ПФЛ не может осуществлять сделки сам с собой (например, заключать с самим собой договор о ссуде, договор о продаже имущества).
  • ПФЛ, как предприниматель, несет на себе сопутствующий хозяйственной деятельности риск и полностью отвечает за свою хозяйственную деятельность своим имуществом: как используемым в предпринимательстве, так и собственным имуществом.
  • ПФЛ представляет в Налогово-таможенный департамент декларацию о доходах от предпринимательства на форме Е, где указывает доходы от своего предпринимательства и расходы на него.
     

2. Начало деятельности


2.1. Регистрация в качестве ПФЛ


Все ПФЛ должны до начала деятельности ходатайствовать о своей регистрации в коммерческом регистре. ПФЛ регистрируется в коммерческом регистре на основании поданного им заявления (статья 3 КК).

Для регистрации в коммерческом регистре ПФЛ необходимо подать заявление (дигитально подписанное или нотариально заверенное) для внесения записи, которая должна содержать следующие данные:

  • фирменное наименование (требования к фирменному наименованию в статьях 7–15 КК), в случае использования названия хутора — номер недвижимости в крепостной книге;
  • почтовый адрес предприятия ПФЛ (номер квартиры и дома, название улицы или хутора, название поселка, единицы самоуправления и уезда, индекс);
  • личные данные ПФЛ (имя и фамилия, эстонский личный код, при его отсутствии — дата рождения);
  • даты начала и окончания хозяйственного года (здесь уместно напомнить, что независимо от хозяйственного года ПФЛ, налоговым периодом является календарный год);
  • при необходимости данные о приостановке деятельности своего предприятия, его сезонной или временной деятельности (часть 3 статьи 3 КК);
  • контактные данные (телефон, факс, адрес электронной почты, домашняя страница и пр.) — представить на отдельной странице;
  • информация о планируемом основном виде деятельности; у хуторянина в отличие от других ПФЛ может быть указано в коммерческом регистре две сферы деятельности (например, на туристическом хуторе занимаются одновременно как производством сельскохозяйственных продукции, так и услугой по размещению туристов);
  • справка об уплате государственной пошлины.

Подробнее на домашней странице Министерства юстиции «Предприниматель — физическое лицо» (на эстонском языке).

Нотариус регистрируется в Нотариальной Палате, судебный исполнитель регистрируется в Палате судебных исполнителей и банкротных управляющих.

Налоговый управляющий для ведения налогового учёта пользуется также данными о ПФЛ, полученными из коммерческого регистра, Нотариальной Палаты, а также Палаты судебных исполнителей и банкротных управляющих. Таким образом, очень важно, чтобы данные ПФЛ, занесённые в регистр, были корректными. Здесь уместно напомнить, что ПФЛ должен выполнять налоговые обязанности до тех пор, пока он зарегистрирован в регистре в качестве ПФЛ.
 

ПФЛ в качестве наёмного работника


Наличие статуса ПФЛ не исключает возможность выполнения работы на работодателя. Поскольку ПФЛ и физическое лицо это одно и то же лицо, то оно может получать доходы из нескольких источников: например, доходы от заработной платы, доходы от отчуждения ценных бумаг, доходы от предпринимательства и т. д.; однако различные виды доходов необходимо указать в декларации о доходах физического лица отдельно.
 

Регистрация в качестве ПФЛ является публичной информацией


Все заинтересованные лица могут посредством находящегося в информационной системе Коммерческого э-регистра проверить, имеется ли у лица регистрация в качестве ПФЛ.
 

К сведению
  • Вытекающие из законов о налогах обязанности распространяются и на ПФЛ, который не зарегистрировался в коммерческом регистре.
  • Установленные в законах права распространяются на ПФЛ с момента его регистрации в коммерческом регистре, т. е. разрешенные главой 6 ЗоПН вычеты из доходов от предпринимательства может производить только зарегистрированный в коммерческом регистре ПФЛ.
  • Предпринимательством не считается отчуждение физическим лицом своих ценных бумаг. Купля-продажа ценных бумаг и полученная от этого прибыль облагается налогом как прибыль от отчуждения имущества.
  • Налогоплательщик по своему выбору может также указать в доходах от предпринимательства доходы от сдачи в наём или в аренду и лицензионные платежи.


2.2. ПФЛ должен:

  • вести бухгалтерский учёт своей деятельности;
  • при необходимости помимо бухгалтерского учёта вести дополнительный учёт имеющих значение с позиции налогообложения обстоятельств (налоговый учёт);
  • уплачивать с доходов от предпринимательства подоходный и социальный налоги, а также, если он присоединился к обязательной накопительной пенсии (II пенсионная ступень), то оплачивать платежи по обязательной накопительной пенсии;
  • подавать помимо декларации о доходах физического лица (форма А) декларацию о доходах от предпринимательства (форма Е) не позднее 31 марта следующего календарного года (Налогово-таможенный департамент начисляет уплачиваемые с доходов от предпринимательства подоходный и социальный налоги, а также платежи по обязательной накопительной пенсии на основании декларации о доходах от предпринимательства ПФЛ и отправляет ему соответствующее налоговое извещение не позднее 1 сентября. Подлежащие уплате налоги ПФЛ должен уплатить не позднее 1 октября.);
  • уплачивать в налоговый период авансовые платежи по социальному налогу;
  • начиная со второго года деятельности уплачивать в налоговый период авансовые платежи по подоходному налогу;
  • сезонно или временно действующий ПФЛ, который указал в заявлении о регистрации начальную и конечную дату предпринимательской деятельности, не должен сообщать каждый раз о ее начале и завершении. ПФЛ вправе заранее известить коммерческий регистр о приостановке своей деятельности, указав в заявлении период, когда предпринимательская деятельность будет приостановлена. В вышеназванных случаях лицо с позиции налогообложения считается ПФЛ только в период, указанный в заявлении.


2.3. Если ПФЛ является работодателем, то он должен:

  • регистрировать своих работников в регистре работы — эта обязанность возникает у ПФЛ, если он нанимает на работу по трудовым или обязательственно-правовым договорам (например, договор подряда, договор поручения или прочий заключенный для оказания услуг договор) людей, за которых он обязан платить налоги;
  • также регистрировать в регистре работы лиц, работающих на добровольных началах без получения оплаты (смотрите дополнительно рубрику «Регистрация работы»);
  • удерживать с производимых работникам выплат подоходный налог, платёж по страхованию от безработицы, платёж по обязательной накопительной пенсии (если работник присоединился ко II пенсионной ступени);
  • начислять и платить социальный налог;
  • уплачивать с производимых работнику выплат платёж работодателя по страхованию от безработицы;
  • подавать в Налогово-таможенный департамент к 10 числу месяца, следующего за выплатами, декларацию по подоходному и социальному налогам, а также платежам по обязательной накопительной пенсии и страхованию от безработицы (форма TSD) вместе с соответствующими приложениями, и не позднее этого срока уплатить названные налоги и платежи на банковский счёт Налогово-таможенного департамента.
     

2.4. Регистрация в качестве налогообязанного по налогу с оборота


Если налогооблагаемый оборот ПФЛ превысил 40 000 евро с начала года, то он должен зарегистрироваться в качестве налогообязанного по налогу с оборота в Налогово-таможенном департаменте со дня возникновения оборота в названном объеме. ПФЛ также может зарегистрироваться в качестве налогообязанного по налогу с оборота, если оборот еще не превысил сумму в 40 000 евро.

Если ПФЛ своевременно не зарегистрировался в качестве налогообязанного по налогу с оборота, то его зарегистрируют задним числом. В таком случае ПФЛ должен выписать новые счета с включенным в них налогом с оборота тем клиентам, кому счета были выставлены после превышения оборота в сумме 40 000 евро.
 

ПФЛ, являющийся налогообязанным по налогу с оборота, должен:
  • подавать в Налогово-таможенный департамент декларацию по обороту (форма KMD к 20 числу месяца, следующего за налоговым периодом (календарный месяц));
  • к этому же сроку уплатить налог с оборота на банковский счёт Налогово-таможенного департамента;
  • подавать в Налогово-таможенный департамент к 20 числу месяца, следующего за налоговым периодом налогообложения (календарный месяц), отчёт о внутрисоюзном обороте (форма VD), если являющийся налогообязанным по налогу с оборота ПФЛ продает товар или оказывает услуги налогообязанным по налогу с оборота, находящимся в других странах Европейского союза.

Дополнительно см. VI главу «ПФЛ и налог с оборота»


К сведению


Если ПФЛ не уплатил налоги (в т. ч. и авансовые платежи) к установленному законом сроку, то он должен начислить с неуплаченных в срок сумм налога проценты 0,06% в день, а также уплатить их. Проценты начисляются со следующего дня, когда налог должен был быть уплачен по закону, до дня уплаты или зачета (последнее включительно) соответственно статьям 115 и 117 Закона о налогообложении.

14.03.2019