Вы здесь

Особый порядок обложения налогом с оборота услуг электронной связи и услуг, оказываемых электронным способом — MOSS

Начиная с 1 января 2019 года вступило в действие изменение директивы в части налогообложения услуг электронной связи и услуг, оказываемых электронным способом (далее — цифровых услуг), цель которого упростить исполнение обязанности по налогу с оборота малым предпринимателям.

В связи с этим изменили Закон о налоге с оборота, дополнив его статьей 101 «Место возникновения оборота услуги электронной связи или услуги, оказываемой электронным способом, для лица, не зарегистрированного в качестве налогообязанного или ограниченного налогообязанного лица ни в одном из государств-членов».

 

Что является услугами электронной связи и услугами, оказываемыми электронным способом


Услуги электронной связи и услуги, оказываемые электронным способом (далее — цифровые услуги или услуги, охваченные особым порядком), которых касается изменение в налогообложении, найдете в «Перечне цифровых (дигитальных) услуг».

1. Определение местонахождения клиента


Для поставщика услуг становится важным определение местонахождения клиента и его доказательство. В большинстве случаев местонахождение клиента вполне понятно. Однако в некоторых случаях поставщик услуг не может определить местонахождение клиента. В этом случае берутся за основу определенные положения о местонахождении клиента, изложенные в статьях 24a и 24b исполнительного регламента Совета (ЕС) № 1042/2013:

  1. если имеем дело, например, с использованием таксофона, wifi или интернет-кафе, поставщику услуги практически невозможно проверить фактическое место жительства или местонахождение клиента. В таком случае считается местом нахождением клиента государство использования услуги. Следует отметить, что это правило применяется только к базовой услуге, предоставляемой клиенту (т. е. возможности подключения к сети электронных коммуникаций или интернету), а не к услугам, предоставляемым через каналы подключения, например, загрузка игр на ноутбук на рабочей станции устройства wifi (см. пункт 4 — прочие случаи).
  2. местонахождением клиента также считается место установки cтационарной телефонной связи. Когда услуга предоставляется посредством мобильной сети, предполагается, что местоположение клиента — это страна, идентифицируемая с кодом направления SIM-карты сотового телефона, используемой для получения услуг.
  3. если для услуги необходимо использование декодера или прочего аналогичного устройства, или электронной карты для просмотра, и при этом не используется стационарная телефонная связь, предполагается местонахождением клиента место, где находится устройство или куда отправляется электронная карта для просмотра;
  4. в прочих случаях при определении местонахождения клиента следует использовать два взаимно не противоречащих друг другу доказательства (статья 24b (d)). Под доказательствами, прежде всего, понимаются перечисленные в статье 24f регламента данные, такие как адрес выставления счета клиенту, адрес интернет-протокола (IP-адрес) устройства, используемого клиентом, банковские реквизиты и т. д. Поэтому, если адрес выставления счета клиенту, также как и данные кредитной карты, указывают на Финляндию, предполагается, что государством местонахождения клиента является Финляндия.
     
Условия для определения местонахождения клиента


Если получатель (клиент) услуги имеет устройства связи в нескольких странах, и его местонахождение или страну проживания трудно или практически невозможно определить, следует придерживаться основных принципов, изложенных в статьях 24a–24f исполнительного регламента № 1042/2013. В них установлены определенные условия для определения местоположения клиента, в пунктах a–c статей 24a и 24b имеются конкретные условия:

1. статья 24a (1) — телефонная кабина, зона беспроводного доступа к интернету WiFi, интернет-кафе, ресторан, холл гостиницы и т. п, т. е. такое место,  где для получения услуги необходимо физическое присутствие, — предполагается, что физическое место нахождения клиента является его месторасположением. Условие включает в себя услуги, предоставляемые поставщиком услуг по месту его нахождения — например, если клиент платит за то, чтобы получить доступ в Интернет в течение одного часа нахождения в интернет-кафе; условие не включает загрузку клиентов из Интернета (которые не требуют физического присутствия пользователя услуги в месте, где услуга предоставляется).

2. статья 24a (2) — для пассажиров, находящихся на судне или воздушном судне или поезде на территории Сообщества, страной местонахождения является страна отправления пассажирских перевозок. Часть пассажирской перевозки, осуществляемой в ЕС, определяется на основании пути транспортного средства (не на основе поездки каждого пассажира).

3. статья 24b (a) — если услуги предоставляются через стационарную телефонную связь, установленную в здании, и это, как правило, место, где используется услуга, то предполагается, что клиент находится там. Чтобы применить это условие, услуга должна быть предоставлена лицу, не зарегистрированному в качестве налогообязанного лица, через его стационарную телефонную связь. Следовательно, между стационарной телефонной линией и клиентом должна быть связь, чтобы доказать, что клиент имеет отношение к месту фактического нахождения стационарного телефона. В случае, если в этом месте для предоставления этих услуг в дополнение к стационарной телефонной линии используются декодер или карта просмотра, имеет приоритет условие, основанное на стационарной телефонной линии.

4. статья 24b (b) — цифровые услуги, оказываемые посредством мобильных сетей. SIM-карта обычно используется в стране, идентифицируемой с кодом мобильного телефона. Для выяснения места, в котором находится клиент, чтобы определить место предоставления услуги, решающее значение имеет государство, выдавшее SIM-карту. Условие заключается в том, что там находится клиент или его постоянное место жительства либо нахождения или основное местожительство там.

5. статья 24b (c) — цифровые услуги, оказываемые с помощью декодера или другого аналогичного устройства. Если для получения услуги необходимо использование декодера или другого аналогичного устройства или электронной карты для просмотра, можно предположить, что место нахождения клиента там, где находится устройство или куда отправляется карта для просмотра. Это предположение не применяется в тех случаях, когда устройство продается, а поставщик услуг не знает и не может знать, где будет размещаться устройство, или когда карта просмотра продается клиенту, но не отправлена к нему.

Такие цифровые услуги, которые не охвачены выше перечисленными конкретными условиями, рассматриваются в пункте d статьи 24b (т. е. общее условие) исполнительного регламента № 1042/2013. В соответствии с этим предполагается, что клиент принадлежит к месту, идентифицированному поставщиком услуг на основе двух отдельных не противоречащих друг другу доказательств.

Общее условие применяется только в том случае, если конкретное условие не может быть использовано. Общее условие напрямую связано со статьей 24f исполнительного регламента № 1042/2013, в котором перечислены доказательства идентификации местонахождения клиента. Поставщик услуг должен решить, какие два отдельных доказательства, которые не противоречат друг другу, он считает наиболее надежными при определении местонахождения своего клиента.

Дополнительная информация

 

2. Особый порядок обложения налогом с оборота цифровых (дигитальных) услуг или особый порядок MOSS


Для упрощения декларирования цифровых услуг, оказанных в других странах – членах ЕС, создан особый порядок обложения налогом с оборота услуг электронной связи и услуг, оказываемых электронным способом, т. н. особый порядок MOSS (на англ.яз. Mini One Stop Shop). Особый порядок установлен в статье 43 Закона о налоге с оборота.

Если поставщик услуги желает применять особый порядок, то он платит начисленный налог с оборота с услуг, оказанных лицам, не зарегистрированным в качестве налогообязанного лица другой страны – члена ЕС, и декларирует налоговому управляющему своего государства, который переводит полученную сумму далее налоговому управляющему другого государства (страны – члена ЕС потребления).

Таким образом, налогообязанное лицо Эстонии, который оказывает цифровые услуги лицу, не являющемуся налогообязанным другой страны – члена ЕС, должен выбрать, будет ли он:

  1. регистрироваться налогообязанным лицом и выполнять обязанности по налогу с оборота в государстве – члене ЕС получателя услуги или

  2. регистрируется пользователем особого порядка MOSS в Эстонии.

Пользователь особого порядка:

  • представляет ежеквартально в Налогово-таможенный департамент декларацию MOSS, в которой отражает оказанные услуги лицам, не являющимся налогообязанными, находящимся в других государствах – членах ЕС, в том числе услуги, оказанные через постоянное место деятельности, находящееся за пределами Эстонии;

  • платит налог с оборота в Налогово-таможенный департамент, который переводит полученную сумму далее налоговому управляющему другой страны – члена ЕС.

Применение особого порядка добровольно.

Все налогообязанные лица, зарегистрированные в Эстонии, декларируют в декларации об обороте (форма KMD) оказанные в Эстонии цифровые услуги (в том числе лицам, не являющимся налогообязанными).

На основании особого порядка MOSS следует исполнять налоговую обязанность по налогу с оборота только перед такими государствами – членами ЕС, где лицо:

  • не зарегистрировано лицом, обязанным к оплате налога с оборота,

  • не имеет местонахождения своего предприятия и

  • оказывал в этом государстве цифровые услуги лицу, не являющемуся обязанным к оплате налога с оборота.
     

Регистрация пользователем особого порядка MOSS


Лица, желающие применять особый порядок, представляют в Налогово- таможенный департамент заявление о применении особого порядка.

Налогообязанное лицо Эстонии представляет заявление в e-MTA, где следует выбрать «Налоги» – «Налог с оборота» – «Декларация дигитальных услуг (MOSS)».

Лицо государства, не входящего в Сообщество, которое желает использовать особый порядок в Эстонии, при регистрации пользователем особого порядка MOSS просим соблюдать инструкциям «Guidelines for registration to non-EU businesses».

В общем случае, особый порядок начинает действовать с первого числа квартала, следующего за подачей заявления. Например, в случае, когда налогообязанное лицо представляет заявление 15 февраля, может он начать применять особый порядок с 1 апреля.

Также имеется возможность начать применение особого порядка до первого числа следующего квартала после представления заявления на регистрацию. В этом случае, следует представить заявление не позднее 10 числа следующего месяца после оказания услуги и заполнить в заявлении регистрации графу «Дата первой сделки».

Например, оказывает налогообязанное лицо услугу впервые 15 января. Тогда представляет заявление о регистрации не позднее 10 февраля и отмечает в заявлении дату первой сделки 15 января.
 

Представление декларации MOSS


Декларация MOSS


Пользователь особого порядка декларирует оказанные цифровые (дигитальные) услуги в декларации MOSS. Форма декларации MOSS утверждена исполнительным регламентом Европейской комиссии № 815/2012 и она единая для всех государств – членов ЕС.

В декларации MOSS представляют данные:

  1. номер регистрации налогообязанным лица, применяющего особый порядок;

  2. квартал и год, за который представляется декларация;

  3. страна – член ЕС, где оказана услуга, попадающая под действие особого порядка (государство – член ЕС потребления);

  4. общая стоимость облагаемых налогом услуг в евро по каждой стране – члене ЕС;

  5. ставка налога по каждой стране – члене ЕС;

  6. сумма налога с оборота в евро, подлежащая к оплате, по каждой стране – члене ЕС;

  7. всего подлежащая к оплате сумма налога с оборота в евро.

Суммы не округляются, декларировать и перечислять следует точную сумму налога с оборота (с точностью до цента).
 

Принципы декларирования оказанных цифровых (дигитальных) услуг


Декларация MOSS представляется налоговому управляющему страны – члена ЕС регистрации и в ней декларируются цифровые услуги, оказанные лицу, не являющегося обязанным к оплате налога с оборота, находящегося исключительно в других странах – членах ЕС. Цифровые услуги, предоставляемые клиентам страны – члена ЕС регистрации, декларируются во внутригосударственной декларации. Таким образом, лица, зарегистрированные в качестве пользователей особого порядка в Эстонии, декларируют услуги, предоставляемые клиентам, находящимся в Эстонии, в обычном порядке в декларации об обороте KMD.

Kui teenusepakkuja on kliendi asukohariigis käibemaksukohustuslasena juba registreeritud, siis tuleb selles liikmesriigis osutatud teenused deklareerida ja käibemaks tasuda samas riigis. See tähendab, et kui Eesti isik on käibemaksukohustuslasena registreeritud ka Soomes, deklareerib ta Soomes osutatud (st Soomes asuvale kliendile) digiteenused Soome käibedeklaratsioonil. MOSS-deklaratsioonil neid teenuseid ei kajastata. Samuti ei kajastata MOSS-deklaratsioonil Soome püsivast tegevuskohast Eestis asuvatele klientidele osutatavaid digiteenuseid. Need tuleb deklareerida Eesti käibedeklaratsioonil.

Soomest teistes liikmesriikides asuvatele mittemaksukohustuslastele osutatud digiteenused deklareeritakse MOSS-deklaratsioonil püsiva tegevuskoha kaudu osutatud teenustena.

Deklareerida saab vaid nende püsivate tegevuskohtade kaudu, mis on eelnevalt MOSS registreerimisavaldusele märgitud. Seega on oluline jälgida, et enne deklaratsiooni täitma asumist oleksid avaldusel märgitud teistes liikmesriikides olevad püsivad tegevuskohad. Püsivaid tegevuskohti saab vajadusel lisada ka juba eelnevalt esitatud avaldusele.
 

Deklareerimisperiood ja deklaratsiooni esitamise tähtaeg


Deklareerimisperiood on üks kalendrikvartal ja deklaratsioon tuleb esitada deklareerimisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks. MOSS-deklaratsiooni saab esitada alates maksustamisperioodile järgneva kvartali esimesest päevast.

Deklareerimisperiood Deklaratsiooni esitamise tähtpäev
I kvartal
1. jaanuar – 31. märts
20. aprill
II kvartal
1. aprill – 30. juuni
20. juuli
III kvartal
1. juuli – 30. september
20. oktoober
IV kvartal
1. oktoober – 31. detsember
20. jaanuar

Deklaratsioone on e-MTAs võimalik täita ka enne maksustamisperioodi (kalendrikvartali) lõppu, kuid sel juhul puudub võimalus neid salvestada, vaid nad jäävad staatusesse „Ettevalmistamisel“. Maksustamisperioodi lõppedes on võimalik deklaratsioon kinnitada ja esitada. Erandkorras ei kehti selline võimalus esimese MOSS-deklaratsiooni esitamisel 2015. a I kvartali eest.
 

Nullidega deklaratsiooni esitamine


Kui ettevõte maksustamisperioodil erikorraga hõlmatud teenuseid ei osuta, tuleb esitada nullsummaline deklaratsioon. Kui nullidega deklaratsioone esitatakse järjest kaheksa kvartali jooksul, arvatakse isik erikorra kasutamisest välja.
 

Deklaratsiooni parandamine


Kui andmed deklaratsioonil vajavad parandamist, siis tuleb selle perioodi kohta esitada uus, parandatud andmetega deklaratsioon. Deklaratsiooni on võimalik parandada kolme aasta jooksul alates esialgse deklaratsiooni esitamise kuupäevast.
 

Deklaratsioonide esitamata jätmine


Kui deklaratsiooni ei esitata tähtaegselt, saadab registreerimisriik isikule elektroonilise meeldetuletuse.Deklaratsioonide esitamist ja tasumist jälgib tarbimisliikmesriik, kes otsustab vajadusel sanktsioonide rakendamise, mis määratakse tarbimisriigi reeglite kohaselt.
 

MOSS-deklaratsiooni esitamise võimalused


Deklaratsiooni saab esitada ainult elektrooniliselt e-MTAs, kus tuleb valida „Maksud" > „Käibemaks" > „Digiteenuste deklaratsioon (MOSS)".

Andmeid saab deklaratsioonile kanda kas ekraanivormi käsitsi täites või XML-failiga laadides.

Paberil MOSS-deklaratsiooni esitada ei saa.
 

MOSS-deklaratsiooni xml-failist lisamine

MOSS-deklaratsiooni XML-faili kirjeldus

MOSS-deklaratsiooni formaat.doc (3.95 МБ, RTF)
MOSS-deklaratsiooni formaat.xsd (10.37 КБ)

MOSS-deklaratsiooni XML-faili näidised

näide1.xml (1.64 КБ, XML)
näide2.xml (980 БАЙТОВ, XML)
 

Уплата налога с оборота


Käibemaks tuleb tasuda ühele Maksu- ja Tolliameti pangakontodest.

MOSS-deklaratsioon tuleb esitada ning käibemaks tasuda tähtaegselt (st hiljemalt kvartalile järgneva kuu 20. kuupäevaks) ka juhul, kui 20. kuupäev langeb riigipühale või nädalavahetusele. Kõikide liikmesriikide maksumaksjatele kehtivad ühesugused tähtajad.

MOSS-deklaratsiooni alusel käibemaksu tasumine toimub tasumistähtaja möödumisel automaatselt maksumaksja ettemaksukonto vabade vahendite arvelt sarnaselt käibedeklaratsiooni (KMD) alusel maksu tasumisega (alates 23. märtsist 2018).

Maksu tasumiseks MOSS-deklaratsiooni alusel saab teha ka pangaülekande, kus on märgitud MOSS-deklaratsiooni viitenumber, mille leiate deklaratsiooni vormilt pärast selle kinnitamist. Igal deklaratsioonil on oma viitenumber.

Makse loetakse tehtuks siis, kui see on jõudnud Maksu- ja Tolliameti pangakontole. Seega tuleb maksu tasumisel arvestada pangaülekande teostamiseks kuluvat aega.

Erilist tähelepanu palume pöörata pankadevaheliste maksete teostamisel. Soovitav on tutvuda oma kodupanga arveldustingimustega.

 
Maksu- ja Tolliamet saadab igakuiselt tarbimisliikmesriikide maksuhalduritele andmed esitatud deklaratsioonide ning nende alusel laekunud käibemaksusummade kohta. Lisaks peab Maksu- ja Tolliamet tagama käibemaksusummade õigeaegse edastamise teise liikmesriigi maksuhaldurile.

Maksu tähtpäevaks tasumata jätmisel võivad teiste liikmesriikide maksuhaldurid, kellele käibemaks tasuda tuleb, teiega ühendust võtta ja sellisel juhul peate maksusumma tasuma otse neile. See muudab protsessi aeganõudvamaks ja maksumaksjale kulukamaks. Teiste liikmesriikide maksuhalduritel on õigus kohaldada Eestis registreeritud maksumaksja suhtes nende riikide seaduses sätestatud sunnivahendeid ja karistusi käibemaksu deklareerimise ja tasumisega viivitamisel, kuna tegemist ei ole mitte registreerimisliikmesriigile, vaid tarbimisliikmesriigile kuuluva käibemaksuga.
 

Отказ от особого порядка


Loobumisest tuleb registreerimisliikmesriigi maksuhaldurit vähemalt 15 päeva enne kvartali lõppu teavitada ning sel juhul kaotab erikorra kasutajaks registreerimise avaldus kehtivuse järgneva kalendrikvartali algusest.

Kui isiku ettevõtlus muutub ja isik lõpetab erikorraga hõlmatud digiteenuste osutamise, siis tuleb sellest maksuhaldurit teavitada hiljemalt erikorra lõpetamise kuule järgneva kuu 10. päeval.

MOSS-erikorra kasutamise lõpetamiseks või erikorrast loobumiseks tuleb e-MTAs valida „Registrid ja päringud" > „Registreerimine" > „Digiteenuste maksustamise erikorra kasutajaks registreerimine (MOSS)" ning MOSS registreerimisavaldusel tuleb valida link „Taotle lõpetamist".

Kui erikorra lõpetamine on tingitud ettevõtte asukoha või püsiva tegevuskoha muutumisest, siis isik ei vasta senises registreerimisriigis enam erikorra rakendamise tingimustele. Sellisel juhul saab erikorra kasutaja registreerimisriiki vahetada ning peab märkima uue registreerimisriigi ka oma MOSS-avaldusel.
 

Прекращение налоговым управляющим применения особого порядка


Maksuhaldur lõpetab erikorra kasutamise, kui isik ei ole kaheksa järjestikuse kvartali jooksul digiteenuseid osutanud.

Samuti jäetakse erikorra kasutamise õigusest ilma isik, kes on korduvalt rikkunud erikorra rakendamise nõudeid.

Nõuete täitmata jätmine loetakse korduvaks, kui:

  1. maksuhaldur on kolme vahetult eelneva kvartali kohta väljastanud meeldetuletused MOSS-deklaratsioonide esitamise kohustuse kohta, kuid isik ei ole deklaratsiooni kümne päeva jooksul meeldetuletuse saatmisest arvates esitatud;
  2. maksuhaldur on kolme vahetult eelneva kvartali kohta väljastanud meeldetuletused käibemaksuvõlgnevuse kohta, kuid isik ei ole võlgu olevat käibemaksusummat ühegi kvartali kohta kümne päeva jooksul meeldetuletuse saatmisest arvates tasunud. Kui käibemaksuvõlg kvartali kohta on väiksem kui 100 eurot, siis seda korduvaks rikkumiseks ei loeta.
  3. pärast registreerimis- või tarbimisliikmesriigi maksuhalduri taotlust ning üks kuu pärast meeldetuletust ei ole isik teinud maksuhaldurile elektrooniliselt kättesaadavaks käibemaksuseaduse § 43 lõikes 16 sätestatud andmeid.

Kui erikorra kasutaja arvatakse välja erikorra kasutamise nõuete rikkumiste tõttu, kaotab ta õiguse rakendada erikorda kaheksa järgneva kvartali jooksul alates lõpetamise otsusest.
 

Abiinfo

Правовые акты и руководства, регулирующие налогообложение услуг, охваченных особым порядком

 

11.02.2020