Представление декларации об обороте и отчётов

Налоговым периодом по налогу с оборота является календарный месяц. Сроком подачи как декларации об обороте, так и отчёта об обороте внутри Сообщества является 20 число месяца, следующего за налоговым периодом. Декларацию об обороте и отчет об обороте внутри Сообщества удобнее всего подавать в среде э-услуг e-MTA, где данные можно ввести вручную или загрузить XML или CSV файлом. Декларация об обороте также может быть представлена через услугу X-tee.

Подача декларации об обороте в среде э-слуг e-MTA.

Подать декларацию

Представление отчёта об обороте внутри Сообщества в среде электронных услуг e-MTA.

Подать отчёт

Представление декларации об обороте и её приложения

Руководство по заполнению части A формы KMD INF

В части А формы KMD INF отражаются данные о выставленных счетах. Данные счёта отражаются в форме в налоговый период, когда по этому счету частично или полностью возник оборот согласно времени возникновения оборота, установленному в статье 11 ЗоНО. Если по выставленному счету налогооблагаемый оборот возникает и в последующие налоговые периоды, то данные счёта отражаются в форме и в последующие налоговые периоды, когда налогооблагаемый оборот по отраженной сделке подлежит декларированию в форме KMD.

Согласно общему правилу, приведенному в части 1 статьи 11 ЗоНО, оборот считается возникшим, когда товар отправлен покупателю или покупателю обеспечена доступность к нему или услуга получена, либо когда поступила частичная или полная оплата за товар или услугу, в зависимости от того, какое действие было более ранним.

Данные счета следует отражать как в форме KMD, так и в форме KMD INF в том месяце, когда в части названного счета частично или в полном объеме возник оборот в соответствии со временем возникновения оборота. Следовательно, данные счетов отражаются в форме KMD INF в том же периоде налогообложения, когда они подлежат декларированию в форме KMD.

Когда на основании одного счета возникает налогооблагаемый оборот также и в последующие налоговые периоды, тогда следует данные этого же счета отражать в форме KMD INF снова в тот период налогообложения, когда налогооблагаемый оборот подлежит декларированию в декларации об обороте.

Например, если счет выставлен в январе в сумме 1000 евро + налог с оборота 200 евро (товар не передан), оплата производится в феврале — 200 евро и в апреле 1000 евро, то данные по счету декларируются в части А формы KMD INF в феврале и в апреле. Данные по счету не отражаются в форме KMD INF за январь и за март, т. к. в эти месяцы не возник подлежащий декларированию оборот.

Услуга, продолжительность оказания которой превышает налоговый период, в соответствии с установленным в части 4 статьи 11 ЗоНО считается оказанной и полученной в налоговом периоде, в котором прекращается оказание данной услуги. При оказании услуг или регулярном отчуждении товаров одному и тому же покупателю временем отправления или обеспечения доступности товаров для покупателя либо временем оказания или получения услуги считается налоговый период, в котором истекает период времени, за который выставляется счет или оговорена оплата полученных в течение которого товаров или услуг, но не позднее чем по истечении 12 календарных месяцев.

Пример

При оказании услуги размещения, которая начинается 24 июля и заканчивается 12 августа ,оборот в полном объеме возникает в августе. Счет, выставленный за выше названную услугу, декларируется в декларации об обороте и в приложении к декларации об обороте за август месяц (в случае, когда за услугу оплата произведена ранее, оборот в части поступивших денежных средств возникает в месяце поступления денежных средств).

Пример

В договоре аренды (период с января по июнь) установлено, что счет за услугу представляется в июне, и оплата за полученную услугу также должна быть произведена в июне. Период, за который выставляется счет, заканчивается в июне. Соответственно, оборот возникает в июне, и выставленный за услугу счет следует отражать в формах KMD и KMD INF за июнь месяц.

Если оборот возникает при поступлении денежных средств, тогда в соответствии с установленным в частях 1 и 2 статьи 37 ЗоНО следует выдать счет на предоплату в течение семи календарных дней со дня поступления оплаты. Если, например, продавец получил предоплату 30 ноября, то он обязан не позднее 7 декабря выставить счет на предоплату и отразить оборот в представляемых за ноябрь месяц формах KMD и KMD INF. Формы KMD и KMD INF следует представить налоговому управляющему к 20 декабря. Следовательно, в случае получения предоплаты к сроку представления декларации об обороте должен быть выставлен счет на предоплату, и он должен быть также отражен в форме KMD INF.

Если по одной сделке выставляется несколько счетов и в окончательном счете показывается общая стоимость сделки, которая уменьшается на суммы предоплат, поступивших в предыдущие налоговые периоды, тогда в форме KMD INF следует показать сумму без налога с оборота, подлежащую уплате на основании окончательного счета. Следовательно, декларированные в предыдущие налоговые периоды в форме KMD суммы, по которым отдельно выставлялись счет/счета, не учитываются в общей сумме по окончательному счету.

Пример (суммы без налога с оборота)

В июле представляется счет в сумме 2000 евро на предоплату за товар, налогооблагаемая стоимость которого 5000 евро (предоплата поступила в июле). В августе передан товар и выставлен окончательный счет, в котором отражена общая стоимость сделки — 5000 евро,которая уменьшена на сумму полученной предоплаты, т.е. на 2000 евро. Соответственно, по одной сделке выставлено 2 счета:

1. в июле — счет ном. 1 на сумму предоплаты 2000 евро;
2. в августе — в счете ном. 2 показана налогооблагаемая стоимость товара 5000 евро, уплаченные на основании счета на предоплату 2000 евро и подлежащая уплате сумма 3000 евро

В данном случаев счет ном. 1 подлежит декларированию в форме KMD INF за июль, отражается сумма по счету 2000 евро. Счет ном. 2 подлежит декларированию в KMD INF за август месяц, отражается сумма 3000 евро.

Обращаем внимание, что налогооблагаемую стоимость, показанную на счете, есть право уменьшить только в одном, в примере приведенном случае, т. е. в случае, когда ранее были представлены и продекларированы счета (счет) на предоплату. Во всех остальных случаях, например, при взаимозачетах, гарантиях или прочих случаях, когда есть суммы, уменьшающие фактическую уплату, нельзя уменьшать ни сумму по счету, ни налогооблагаемую сумму. Если подлежащая фактической оплате сумма меньше суммы, указанной на счете, тогда следует эти суммы показать отдельной строкой после итоговой суммы по счету (или представить отдельно кредит-счет или прочий бухгалтерский документ). Например, сумма по счету без налога с оборота — 100 евро, налог с оборота – 20 евро, сумма по счету с налогом с оборота — 120 евро, также продавец компенсирует причиненный ущерб, возвращает гарантию или т. п. в сумме 30 евро, следовательно, подлежит оплате 90 евро. В этом случае общая сумма по счету без налога с оборота все-таки составляет 100 евро, а не 90 евро.

Счета, декларируемые по особому порядку учета налога с оборота по кассовому принципу, отражаются в форме в налоговый период, когда в отношении указанного счета частично или полностью возник оборот в соответствии со временем возникновения оборота, установленного в частях 3 и 4 статьи 44 Закона о налоге с оборота. Если в отношении выставленного счёта возникает налогооблагаемый оборот и в последующих налоговых периодах, данные счета отражаются в форме и в последующих налоговых периодах, в которых налогооблагаемый оборот по сделке, отраженной в счете, должен быть декларирован в форме KMD.

При применении особого порядка учета налога с оборота по кассовому принципу временем возникновения оборота считается день совершения операции, указанной в пункте 2 или 3 части 1 статьи 11 ЗоНО, это означает, что оборот возникает при поступлении оплаты за товары или услуги или в случае собственного потребления отчуждение товаров или оказание услуг.

Если по причинам, не зависящим от применяющего особый порядок субъекта налога, отчужденные товары или оказанные услуги не оплачены в течение двух календарных месяцев, следующих за отправлением или обеспечением доступности товаров либо за оказанием услуги, то временем возникновения оборота является первый день третьего календарного месяца, следующего за отправлением или обеспечением доступности товаров, либо за оказанием услуги. Например, если за отправленный в январе товар, оплата не произведена в течение февраля и марта, тогда временем возникновения оборота считается 1 апреля, и оборот подлежит декларированию в представляемой за апрель месяц KMD.

Счета, выставленные на основании общего порядка налогообложения (оборот, если оплата товаров и услуг осуществляется на основании договора, например, на основании лизингового договора, в течение следующего за отправлением товаров или оказания услуг периода продолжительностью более трех календарных месяцев, так называемые долгосрочные лизинговые договора, договора на аренду или договора на продажу с последующей оплатой), отражаются в форме KMD INF только в те налоговые периоды, когда оборот по данным счетам подлежит декларированию в форме KMD.

По одному счету декларируется до четырех строк. В отдельных строках указывается:
1. оборот, облагаемый налогом по общему порядку и по особому порядку, установленному в статье 411 ЗоНО, ставка налога с оборота которого 20%;
2. оборот, облагаемый по общему порядку, ставка налога с оборота которого 9% и 5%;
3. оборот, облагаемый налогом по особому порядку, установленному в статьях 41 и 42 ЗоНО, ставка налога с оборота которого 20%;
4. оборот, облагаемый налогом по особому порядку, установленному в статьях 41 и 42 ЗоНО, ставка налога с оборота которого 9% и 5%.

При отражении данных счета в нескольких строках данные счета указываются во всех графах.

Если в одном счете отражены товары и услуги, облагаемые по различным налоговым ставкам, или на основании особого порядка налогообложения, установленного в § 41 или § 42 ЗоНО, тогда следует данные одного счета декларировать в форме KMD INF на нескольких строках (в разрезе порядков налогообложения и в разрезе применяемых ставок). При представлении данных счетов на нескольких строках данные счета следует отражать во всех графах. Это значит, что все данные счета декларируются в каждой заполняемой по данному счету строке, при этом в графе 9 показывается оборот, продекларированный в период налогообложения в строках 1 и 2 формы KMD в разрезе ставок налога, указанных в графе 7.

Цифровые показатели кредитовых счетов и счетов, на основании которых производится уменьшение налогооблагаемой суммы в соответствии со статьёй 291 ЗоНО, отражаются в форме.

Цифровые показатели выставленных кредитовых счетов и счетов, на основании которых производится уменьшение налогооблагаемой суммы в соответствии со статьёй 291 Закона о налоге с оборота, отражаются в части А формы KMD INF в графах 6, 8 и 9 со знаком минус.

В графе 1 «№» указывается порядковый номер строки в форме.

В графе 2 «Регистрационный или личный код партнера по сделке» указывается присвоенный в Эстонии партнеру по сделке, в т. ч. физическому лицу – предпринимателю, регистрационный код. В случае нерезидента указывается регистрационный код, присвоенный ему в регистре налогообязанных согласно статье 17 Закона о налогообложении. Данные о счетах партнера по сделке из числа нерезидентов, которому в Эстонии не присвоен регистрационный код, в форме не декларируются. В случае нотариусов и судебных исполнителей, которые исполняют должность от собственного имени и под собственную ответственность, как лица свободной профессии, и не имеют регистрационного кода, указывается личный код.

В общем случае в графе 2 указывается выданный в Эстонии партнеру по сделке регистрационный код. Регистрационный код указывается также и в случае предпринимателя – физического лица.

Личный код указывается только в случае нотариусов и судебных исполнителей, которые исполняют должность от собственного имени и под собственную ответственность, как лица свободной профессии, и которые не имеют регистрационного кода.

При декларировании счетов, выданных нерезидентам, в форме INF указывается, так называемый, код нерезидента (в случае, если нерезидент зарегистрирован в Эстонии в регистре нерезидентов). Данные счетов, выданных нерезидентам, которые не зарегистрированы в Эстонии в регистре нерезидентов, не декларируются в форме INF. Например, если налогообязанный оказывает в Эстонии нерезиденту услугу питания (место возникновения оборота услуги — Эстония), за которую выставляется счет в сумме 1100 евро (оборот по ставке 20%), тогда данный счет не подлежит декларированию в форме INF, если у получателя счета нет присвоенного в Эстонии регистрационного кода.

В графе 3 «Название партнера по сделке» указывается наименование участвующего в сделке лица.
В графе 3 указывается наименование партнера по сделке, которому выставлен счет.

В графе 4 «Номер счета» указывается указанный в счете номер счета.

В графе 5 «Дата счета (дд.мм.гггг)» указывается дата выставления счета в формате дд.мм.гггг.
В графе 5 указывается дата выставления счета в формате дд.мм.гггг (день/месяц/год). При этом существенно, чтобы в INF была отражена дата выставления счета, а не так называемая дата записи.

В графе 6 «Общая сумма счета без налога с оборота» указывается сумма счета без налога с оборота, выставленного за облагаемые налогом с оборота по ставке 20%, 9% и 5% товары и услуги, в том числе, содержащийся в том же счете облагаемый налогом по ставке 0% оборот, не облагаемый налогом оборот или стоимость не считающихся оборотом сделок и операций. Среди прочего в этой графе отражаются счета, выставленные на основании установленного в статьях 41–42 ЗоНО особого порядка.
В графе 6 отражается общая сумма по счету без налога с оборота, также и в случае, когда счет кроме оборота, облагаемого по ставке 20%, 9% или 5%, содержит также оборот, облагаемый по ставке 0%, или необлагаемый оборот.

Пример (суммы без налога с оборота)

Лицо выставило следующий счет:
Оборот по ставке 20%: 500 евро
Необлагаемый оборот: 1200 евро
В графе 6 указывается общая сумма по счету без налога с оборота 1700евро (500 евро + 1200 евро).

В графе 6 декларируется также общая сумма по счету, выставленному при отчуждении недвижимых вещей, металлоотходов и драгоценных металлов, облагаемых на основании особого порядка (так называемое внутригосударственное обращенное налогообложение, ЗоНО § 41¹).

В случае выставления счета при перепродаже бывших в употреблении товаров, оригинальных произведений искусства, коллекционных и антикварных предметов, облагаемых на основании особого порядка обложения, установленного в § 41 и § 42 ЗоНО, в графе 6 указывается общая сумма по счету, так как в случае применения особого порядка в выставляемом счете сумма налога с оборота не указывается.

В случае применения выше названного особого порядка имеет место, так называемое налогообложение нормы прибыли, когда ведется учет на основе маргинала, т. е. облагается разница между ценой продажи и стоимостью приобретения, и сумма налога с оборота не выделяется на счете (ЗоНО § 41 и § 42).

Например, если лицо отчуждает за 2000 евро бывший в употреблении автомобиль, стоимость приобретения которого составляет 1500 евро, тогда налогооблагаемая стоимость сделки составляет 416,67 евро (2000 – 1500 = 500 евро; 500 : 1,2 = 416,67 евро). В выставляемом счете указывается стоимость, за которую продается автомобиль 2000 евро. В графе 6 также указывается общая сумма, выставленная по счету — 2000 евро.

Если счет кроме облагаемого на основании особого порядка оборота содержит также и оборот, облагаемый на основании общего порядка, и общая сумма по счету без указанной на счете суммы налога с оборота превышает предельную ставку, тогда данные счета следует отражать в форме INF. Например, если лицо отчуждает бывшие в употреблении книги, облагаемые на основании особого порядка, установленного в § 41 ЗоНО, в сумме 400 евро и новые книги, облагаемые на основании общего порядка, в сумме 700 евро + налог с оборота 63 евро, тогда общую сумму по счету без указанного на счете налога с оборота 1100 евро (400 + 700) следует отразить в графе 6.

В графе 7 «Налоговая ставка» указывается соответственно:

  1. 20%  оборот, облагаемый налогом по общему порядку и установленному в статье 41¹ ЗоНО особому порядку
  2. 9% и 5%  оборот, облагаемый по общему порядку по сниженной налоговой ставке;
  3. особый порядок 20%  оборот, облагаемый налогом по особому порядку, установленному в § 41 и § 42 ЗоНО;
  4. особый порядок 9% и 5%  оборот, облагаемый налогом по сниженной ставке по особому порядку, установленному в § 41 и § 42 ЗоНО.

Если в одном счете указаны товары и услуги, облагаемые по разным ставкам налога или товары или услуги, облагаемые на основании особого порядка, тогда следует данные одного счета декларировать в форме KMD INF на нескольких строках (в разрезе порядков налогообложения и в разрезе применяемых ставок). При представлении данных счетов на нескольких строках данные счета следует отражать во всех графах.

Ставка налога с оборота в графе 7 указывается следующим обоазом:

  1. 20% — указывается в случае оборота, облагаемого на основании общего порядка по ставке 20%, и в случае применения особого порядка налогообложения, установленного в § 41¹ ЗоНО (так называемое внутригосударственное обращенное налогообложение);
  2. 9% и 5% — указывается в случае оборота, облагаемого на основании общего порядка по ставке 9% и 5%;
  3. особый порядок 20% — указывается в случае оборота, облагаемого по ставке 20% при применении особого порядка налогообложения, установленного в § 41 и § 42 ЗоНО (так называемое налогообложение нормы прибыли);
  4. особый порядок 9% и 5% — указывается в случае оборота, облагаемого по ставке 9% и 5% при применении особого порядка налогообложения, установленного в § 41 и § 42 ЗоНО (так называемое налогообложение нормы прибыли).

Графу 8 «Налогооблагаемая стоимость товара или услуги, указанная в счете» заполняет налогообязанный, применяющий особый порядок учета налога с оборота по кассовому принципу. В отдельных строках отражается:
1. налогооблагаемая стоимость оборота, облагаемого налогом по ставке 20% на основании общего порядка и установленного в ст. 41¹ ЗоНО особого порядка;
2. налогооблагаемая стоимость оборота, облагаемого налогом по ставке 9% и 5% на основании общего порядка;
3. налогооблагаемая стоимость оборота, облагаемого налогом по ставке 20% на основании установленного в § 41 и § 42 ЗоНО особого порядка;
4. налогооблагаемая стоимость оборота, облагаемого налогом по ставке 9% и 5% на основании установленного в § 41 и § 42 ЗоНО особого порядка.

Графу 8 заполняет только налогоплательщик, который применяет учет налога с оборота по кассовому принципу. Заполнение данной графы обязательно для налогообязанного, применяющего кассовый принцип учета налога с оборота также в случае, когда в форме отражаются счета, содержащие оборот, облагаемый на основании общего порядка (например, в случае лизингового договора).

В графе 8 указывается налогооблагаемая стоимость товаров и услуг, которую налогоплательщик, применяющий кассовый принцип, выставил на счетах. Если в одном счете указаны товары и услуги, облагаемые по разным ставкам налога или товары или услуги, облагаемые на основании особого порядка, тогда в графе 8 налогооблагаемая стоимость товар и услуг отраженная в счете отражается в форме KMD INF на нескольких строках в разрезе порядков налогообложения и в разрезе применяемых ставок (соответственно описанию по заполнению графы 7).

В графе 8 декларируется также налогооблагаемая стоимость товаров и услуг, указанная на счете при отчуждении недвижимых вещей, металлоотходов и драгоценных металлов, облагаемых на основании особого порядка (так называемое внутригосударственное обращенное налогообложение, ЗоНО § 41¹).

Лицо, применяющее кассовый принцип учета налога с оборота, в случае выставления счета при перепродаже бывших в употреблении товаров, оригинальных произведений искусства, коллекционных и антикварных предметов, облагаемых на основании особого порядка обложения, указывает в графе 8 налогооблагаемую стоимость товаров и услуг, рассчитанную в соответствии с установленным в § 41 и § 42 ЗоНО.

Например, если лицо отчуждает за 5000 евро бывший в употреблении автомобиль, стоимость приобретения которого — 3500 евро, соответственно налогооблагаемая стоимость по данной сделке составляет 1250 евро (5000 – 3500 = 1500 евро; 1500 : 1,2 = 1250 евро). В графе 8 следует указать 1250 евро.

В графе 9 «В налоговый период в графах 1 или 2 KMD отраженный налогооблагаемый оборот» указывается та часть суммы счета, которая в налоговый период задекларирована как облагаемый налогом по ставке 20%, 9% и 5% оборот в графах 1 и 2 формы KMD.

В отдельных строках отражается:
1. налогооблагаемая стоимость оборота, облагаемого налогом по ставке 20% на основании общего порядка;
2. налогооблагаемая стоимость оборота, облагаемого налогом по ставке 9% и 5% на основании общего порядка;
3. налогооблагаемая стоимость оборота, облагаемого налогом по ставке 20% на основании установленного в § 41 и § 42 ЗоНО особого порядка;
4. налогооблагаемая стоимость оборота, облагаемого налогом по ставке 9% и 5% на основании установленного в § 41 и § 42 ЗоНО особого порядка.

Если применяющий особый порядок учета налога с оборота по кассовому принципу налогообязанный выставил счет, но в налоговый период оборот не возник, тогда в этой графе указывается «0».

Лицо, отчуждающее товар, облагаемый налогом на основании особого порядка, установленного в ст. 41¹ ЗоНО, не заполняет графу 9.

В графе 9 указывается та часть суммы по счету, которая продекларирована в строках 1 и 2 формы KMD в период налогообложения в качестве оборота, облагаемого по ставке 20%, 9% и 5%.

Если в одном счете указаны товары и услуги, облагаемые по разным ставкам налога, или товары или услуги, облагаемые на основании особого порядка, тогда в графе 9 формы INF указывается сумма, продекларированая в строках 1 и 2 формы KMD, на нескольких строках в разрезе порядков налогообложения и в разрезе применяемых ставок (соответстенно описанию по заполнению графы 7).

Лицо, отчуждающее недвижимые вещи, металлоотходы и драгоценные металлы, облагаемые на основании особого порядка, не декларирует в графе 9 суммы, так как при внутригосударственном обращенном налогообложении оборот не декларируется на строке 1 формы KMD (оборот декларируется на строке 9 формы KMD).

В случае выставления счета при перепродаже бывших в употреблении товаров, оригинальных произведений искусства, коллекционных и антикварных предметов, облагаемых на основании особого порядка, в графе 9 указывается налогооблагаемая стоимость, рассчитанная в соответствии с установленным в § 41 и § 42 ЗоНО и продекларированная в строках 1 и 2 формы KMD в период налогообложения в разрезе применяемых ставок налога (на отдельных строках).

Например, если лицо отчуждает за 2000 евро бывший в употреблении автомобиль, стоимость приобретения которого — 1500 евро, соответственно налогооблагаемая стоимость по данной сделке составляет 416,67 евро (2000-1500=500 евро; 500:1,2= 416,67 евро). Данный оборот в сумме 416,67 евро следует декларировать в графе 9 формы INF.

В графе 10 «Код особого признака» указывается код особого признака:

  • 01 оборот, облагаемый налогом на основании установленного в § 41 и § 42 ЗоНО особого порядка;
  • 02  оборот, облагаемый налогом на основании установленного в ст. 41¹ ЗоНО особого порядка, когда приобретатель товара учитывает указанную в счете по сделке сумму налога с оборота как подлежащую уплате им самим сумму налога с оборота вместо отчуждающего товар лица;
  • 03  счет содержит, среди прочего, облагаемый налогом по ставке 0% оборот или не облагаемый налогом оборот или не считающиеся оборотом сделки или действия.

Если в одном счете содержится более одного особого признака, то указывается несколько кодов.

Если счет выставлен на основании особых порядков, установленных статьями 41-42 ЗоНО, либо счет включает в себя, помимо облагаемого налогом оборота с двумя и более разными ставками налога (20%, 9%, 5%), также, например, оборот со ставкой 0%, не облагаемый налогом оборот или сделки и операции, не рассматриваемые в качестве оборота, и если счет содержит облагаемый налогом оборот с двумя и более разными ставками налога (20%, 9%, 5%), в том числе отрицательный оборот, в графе 10 следует указать соответствующий код 01, 02 или 03. Если в отношении одного счета действует более 1 различия, указывается несколько кодов особого признака.

Указание кода особого признака позволяет провести анализ рисков и уменьшает вероятность того, что для анализа данных Налогово-таможенный департамент должен будет вновь контактировать с налогоплательщиком.

Последнее обновление 31.08.2022

Представление отчёта об обороте внутри Сообщества

Соответственно ст. 28 Закона о налоге с оборота (далее ЗоНО) должен налогообязанный представлять отчёт об обороте внутри Сообщества (VD), если:

  1. у него возник в течение периода налогообложения оборот товара внутри Сообщества, он в течение периода налогообложения отчуждал товар в качестве перепродавца в треугольной сделке или он доставил запасы до востребования из Эстонии в другое государство-член, в том числе в случае, если меняется приобретатель запасов до востребования или запасы до востребования возвращены в Эстонию;
  2. он оказывал в течение периода налогообложения налогообязанному другого государства-члена или налогообязанному с ограниченной налоговой обязанностью услугу, указанную в п. 9 ч. 4 ст. 10 ЗоНО, которая подлежит налогообложению в государстве-члене, где находится получатель услуги (за исключением налогообложения по нулевой ставке).

В отчёте VD не декларируются ни услуги, оказанные лицу, которое находится в государстве за пределами Сообщества, ни приобретение внутри Сообщества, ни внутригосударственный оборот, ни импорт/экспорт товара.

Отчёт VD представляется к 20 числу следующего календарного месяца. Если оборот вышеназванного товара или услуги или доставка запаса до востребования в другое государство-член отсутствует, то отчёт не предоставляется.
 

Как в случае оборота товара внутри Сообщества, так и приобретения товара внутри Сообщества считается оборот возникшим либо 15 числа месяца, следующего за месяцем отправления товара или его обеспечения доступности, либо в день, когда был выставлен счёт за товар, если он был выставлен ранее названного 15 числа (ч. 2 ст. 11 ЗоНО).

При оказании услуги иностранному лицу или при получении услуги от иностранного лица считается оборот возникшим (соответственно общему правилу, приведённому в ч. 1 ст. 11 ЗоНО) в день, когда впервые было совершено одно из нижеследующих действий:

  • оказание услуги;
  • поступление частичной или полной платы за услугу, а при получении услуги — её полная или частичная оплата.

Если аннулируется счёт, представленный за товар/услугу, или представляется кредитный счёт, то изменения, вытекающие из этого, отражаются в отчёте, представляемом за период налогообложения, в течение которого был аннулирован счёт или представлен кредитный счёт (ч. 3 ст. 28 ЗоНО). Следовательно, декларируются изменения, обусловленные аннулированием счёта или представлением кредитного счёта, как в декларации о налоге с оборота (KMD), так и в отчёте об обороте внутри Сообщества (VD).

Информация об обороте товара внутри Сообщества доступна в ст. 7 ЗоНО. Как правило, оборотом товаров внутри Сообщества считается отчуждение товара налогообязанному другого государства-члена или налогообязанному с ограниченной налоговой обязанностью с перемещением товара из Эстонии на территорию другого государства-члена. Товарооборотом внутри Сообщества считается также отчуждение доставленного в другое государство-член запаса до востребования.

В качестве оборота товара внутри Сообщества рассматривается (помимо продажи товара) также его доставка на территорию другого государства-члена для нужд своей предпринимательской деятельности, осуществляемой там. Коммерческое объединение может, например, привезти свой товар в коммерческое объединение, зарегистрированное в Финляндии в качестве налогообязанного, или в филиал для нужд своей предпринимательской деятельности, осуществляемой там. Доставка товара (для нужд своей предпринимательской деятельности) внутри Сообщества из одного государства-члена в другое предполагает, что доставка товара рассматривается в другом государстве как приобретение товара внутри Сообщества, поэтому эстонскому коммерческому объединению необходимо зарегистрироваться в другом государстве-члене в качестве налогообязанного.

Исходя из изменений с 01.01.2020 не считается оборотом внутри Сообщества доставка из Эстонии в другое государство-член товара, отвечающего условиям запаса до востребования. Тоже не считается оборотом внутри Сообщества доставка запаса до востребования в другое государство-член в случае, если в течение 12 месяцев с момента прибытия запаса до востребования в другое государство-член его первоначально согласованный приобретатель замещается другим налогообязанным лицом в том же государстве-члене, и также в случае, если этот товар остается не проданным в другом государстве-члене в течение 12 месяцев с момента прибытия этого товара в другое государство-член и в течение указанного периода возвращается в Эстонию.

Оборот товара внутри Сообщества (в т. ч. оборот, возникший при продаже товара, доставленного из Эстонии в другое государство-член в качестве запаса до востребования) декларируется в декларации о налоге с оборота (KMD) — в графах 3, 3.1 и 3.1.1, а в отчёте об обороте внутри Сообщества (VD) — в колонке 3. Графа 3.1.1 «Оборот товара внутри Сообщества» соответствующего календарного месяца в декларации о налоге с оборота, как правило, равняется общей сумме, указанной в отчёте (VD) — в колонке 3 «Налогооблагаемая стоимость товара». Разница может возникнуть при продаже товара лицу, не зарегистрированному в качестве налогообязанного, в особых случаях, приведённых в ЗоНО (например, продажа новых транспортных средств).

Место возникновения оборота услуг устанавливается соответственно ст. 10 ЗоНО. В отчёте (VD) декларируются такие услуги, которые облагаются налогом (при их оказании налогообязанному другого государства-члена) по, так называемому, основному правилу (п. 9 ч. 4 ст. 10 ЗоНО) в государстве местонахождения получателя этой услуги (п. 2 ч. 1 ст. 28 ЗоНО). Следовательно, не декларируются услуги, которые связаны с, так называемым, местоположением, а также место оказания услуги не связано с получателем услуги (например, услуги, связанные с недвижимой вещью).

Кроме того, в отчёте (VD) не декларируются такие услуги, которые облагаются налогом по нулевой ставке (например, транспортная услуга, связанная с экспортом или импортом товара); список услуг, которые облагаются налогом по нулевой (0%) ставке, приведён в ч. 4 ст. 15 ЗоНО.

Декларируемые услуги отражаются в декларации (KMD) — в графах 3 и 3.1, а в отчёте (VD) — в колонке 5. Налогооблагаемая стоимость товара, указанная в отчёте (VD) — в колонке 5, как правило, равняется разнице граф 3.1–3.1.1 в декларации (KMD).

Остальные услуги, проистекающие из ЗоНО, облагаются налогом по нулевой (0%) ставке; они декларируются только в декларации (KMD) — в графах 3, где декларируется весь оборот, который облагается налогом по нулевой (0%) ставке. Следовательно, декларируются все, так называемые, услуги, которые связаны с местоположением и услуги, которые облагаются налогом по нулевой (0%) ставке на основании специальных положений (например, услуги, связанные с недвижимой вещью; услуги, связанные с экспортом товара; услуги, оказываемые судну, которое находится в международных водах и пр. услуги) декларируются только в декларации (KMD) — в строке 3.

Товар, рассматриваемый как запас до востребования, не декларируется в KMD. Товар, доставленный в другое государство-член в качестве запаса до востребования, декларируется в VD, указывая в отчете признак государства приобретателя запаса до востребования (графе 1 в бумажной форме) и номер регистрации налогообязанным (графа 6 в бумажной форме).

Если доставка запаса до востребования в другое государство-член остается в верном периоде не продекларированной в VD, то следует это продекларировать в отчете изменения оборота внутри Сообщества (VDP), указав на строке исправленных данных признак государства-члена приобретателя (графа 2 в бумажной форме), номер регистрации налогообязанным по налогу с оборота (графа 7 в бумажной форме) и признак сделки «1» «Доставка товара в другое государство-член» (графа 8 в бумажной форме).

Замещение приобретателя запаса до востребования на другого приобретателя в том же государстве-члене или возврат в Эстонию запаса до востребования декларируется в VDP, указывая на строке исправленных данных:

  1. признак государства (графа 2 в бумажной форме) и номер регистрации налогообязанным (графа 7 в бумажной форме) нового приобретателя, в случае замещения приобретателя на другого, и первоначально согласованного приобретателя, в случае возврата запаса до востребования в Эстонию;
  2. соответствующий признак сделки: «2» — «возврат товара в Эстонию» или «3» — «замещение приобретателя товара другим налогообязанным» (графа 8 в бумажной форме);
  3. произошла ли сделка в полном объеме или нет (это означает — планируется продать новому покупателю или вернуть в Эстонию всё или часть товаров, доставленных в другое государство-член в качестве запаса до востребования) ответ «да/нет» (графа 9 в бумажной форме).

На строке первичных данных указывается в обеих случаях признак государства первоначально согласованного приобретателя (графа 2 в бумажной форме), номер регистрации налогообязанным (графа 7 в бумажной форме) и признак сделки (графа 8 в бумажной форме).

Понятие «треугольная сделка» приведено в качестве исключения в ч. 8 ст. 2 ЗоНО. Треугольная сделка — это сделка по отчуждению товара, заключаемая между предпринимателями трёх государств-членов, каждый из которых зарегистрирован в своём государстве в качестве налогообязанного. В случае треугольной сделки речь идёт о такой сделке, где товар продаётся за две последовательные сделки по продаже и все три стороны находятся в разных государствах-членах. Соответственно сделке по продаже продаёт налогообязанный А из первого государства-члена (в треугольной сделке — это лицо, отчуждающее товар) налогообязанному Б из второго государства-члена (в треугольной сделке — это перепродавец), а от лица Б направляется товар дальше в третье государство-член к лицу С (в треугольной сделке — это лицо, приобретающее товар), причём товар доставляется непосредственно из первого государства-члена (А) в третье государство-член (C).

Если налогообязанный Эстонии является лицом, отчуждающим товар в треугольной сделке (A), то он декларирует оборот товара внутри Сообщества в декларации KMD — в графах 3, 3.1 и 3.1.1, а в отчёте VD — в колонке 3. Если налогообязанный Эстонии является перепродавцом в треугольной сделке (Б), то он декларирует эту треугольную сделку в отчёте VD — в колонке 4. Перепродажа в треугольной сделке не является оборотом товара внутри Сообщества и в декларации KMD её не декларируют. Если налогообязанный Эстонии является лицом, приобретающим товар в треугольной сделке (С), то он декларирует это приобретение в декларации KMD — в графах 1 или 2, 4 и 7. Если был приобретён товар, с которого вправе вычесть входной налог, то сумма рассчитанного налога с оборота также указывается в декларации KMD — в графе 5.
 

Понятие запаса до востребования дано в части 31 статьи 2 Закона о налоге с оборота. Запас до востребования — это товар, который доставляется в другое государство-член, так сказать, для ожидания продажи, и при этом выполнены все следующие условия:

  1. товар доставляется налогообязанным лицом в другое государство-член, чтобы продать там товар в течение 12 месяцев с момента прибытия лицу, зарегистрированному в этом ином государстве-члене в качестве налогообязанного, в соответствие с соглашением, заключённым между налогообязанными лицами;
  2. лицо, для отчуждения которому доставляется товар, зарегистрировано в качестве налогообязанного лица в государстве-члене, куда доставляется товар, и это лицо и выданный ему в этом государстве-члене регистрационный номер налогообязанного лица известны доставляющему товар налогообязанному лицу;
  3. у налогообязанного лица, доставляющего товар в другое государство-член, нет местоположения или постоянного места деятельности в другом государстве-члене, куда доставляется товар;
  4. налогообязанное лицо должно вести учет доставленного в другое государство-член товара в соответствии с порядком, предусмотренным частью 5 статьи 36 Закона о налоге с оборота;
  5. налогообязанное лицо предоставляет данные приобретателя товара, доставленного в другое государство-член, в отчете об обороте внутри Сообщества VD.

Запас до востребования декларируется в отдельном блоке VD/VDP (отдельно от блока оборота внутри Сообщества).

При доставке запаса до востребования в другое государство-член декларируется в VD (если доставка запаса до востребования в другое государство-член не продекларирована в VD в верном периоде, то в VDP) признак государства и номер регистрации налогообязанным приобретателя (т. е. облагаемая стоимость не декларируется).

Если возвращается в течение 12 месяцев в Эстонию не проданный товар, доставленный в другое государство-член в качестве запаса до востребования, следует заполнить VDP.

В VDP при декларировании следует:

  1. при помощи кнопки Otsi («Поиск») найти Kauba teise liikmesriiki toimetamise toiming («Сделка по доставке товара в другое государство-член»);
  2. нажать на кнопку Lisa uus rida («Добавить новый ряд») и выбрать новый признак сделки: Kauba tagasi toimetamine Eestisse («Возврат товара в Эстонию»);
  3. выбрать Toimingu periood («Период сделки») — когда произошла сделка;
  4. выбрать Kas toiming täies mahus? («В полном ли объеме сделка?») ответ Jah/Ei («Да/Нет») — доставлен товар в Эстонию в полном объеме или только часть от него.

Если происходит в течение 12 месяцев замещение первоначально согласованного приобретателя запаса до востребования на другого приобретателя в том же государстве-члене (т. е. условия запаса по требованию по-прежнему выполнены), следует также заполнить VDP.

При декларировании в VDP следует:

  1. при помощи кнопки Otsi  («Поиск») найти Kauba teise liikmesriiki toimetamise toiming («Сделка по доставке товара в другое государство-член»);
  2. нажать на кнопку Lisa uus rida («Добавить новый ряд») и выбрать новый признак сделки: Kauba soetaja asendamine teise maksukohustuslasega («Замещение приобретателя товара другим налогообязанным»);
  3. выбрать Toimingu periood («Период сделки») — когда произошла сделка;
  4. выбрать Kas toiming täies mahus? («В полном ли объеме сделка?») ответ Jah/Ei («Да/Нет») — планируется продать новому покупателю весь товар, поставленный в другое государство-член в качестве запаса до востребования, или только часть от этого;
  5. выбрать Eelmise soetaja käibemaksukohustuslasena registreerimise number («Номер регистрации налогообязанным предыдущего приобретателя»).

Последнее обновление 12.09.2022

Вам помогла информация на этой странице?