Специальные льготы

«Порядок определения цены специальной льготы» установлен постановлением министра финансов № 2 от 13.01.2011 (далее — постановление).

Если полученный доход при отчуждении опциона участия является специальной льготой, то ценой специальной льготы считается разница между рыночной стоимостью опциона участия и уплаченной работодателю опционной премией (ч. 1 ст. 7 постановления).

Если работник не платил работодателю опционной премии, то считается ценой специальной льготы рыночная стоимость опциона участия.

Если специальной льготой является доход при приобретении являющегося базовым имуществом опциона участия, то ценой специальной льготы считается разница между ценой реализации и рыночной стоимостью участия, из которой вычтена уплаченная работодателю опционная премия (ч. 2 ст. 7 постановления).

Таким образом, если с момента выдачи опциона не прошло 3 года и опцион исполняется (реализуется) работником, то у работодателя обязанность обложить специальной льготой стоимость базового имущества опциона участия по

• рыночной цене или
• рыночной цене, из которой вычтены уплаченная работником цена исполнения (цена реализации) и/или опционная премия.

В практике бывают случаи, когда отчуждается все участие в работодателе (100%) (т. н. full exit порядок) и опционы прекращаются и исполняются (реализуются) до истечения 3 лет при условии, что работник не получит при прекращении и исполнении опциона больше участия, а только денежную выплату, соответствующую стоимости участия. Это оттого, что новый владелец (инвестор) приобретает все участие (100%) и не продолжает опционную программу. Поскольку новый владелец не включает работников в круг владельцев, то нет никаких оснований для оформления участия на имя работника(-ов) исключительно для того, чтобы сразу передать их новому владельцу (инвестору). В такой ситуации налоговый управляющий руководствуется существом сделки и считает, что не облагается специальной льготой денежная выплата в объеме, который соответствует времени держания опциона. Денежные выплаты, которые выходят за рамки срока держания опциона, облагаются налогом как специальная льгота.

Пример

С работниками заключены опционные договоры на 5 лет, но по прошествии 2 лет продается все участие (100%) в работодателе новому инвестору. Работники не приобретают никакого участия, но получают денежную компенсацию от нового инвестора. Специальной льготой не облагается 2/5 от денежных компенсаций, у работника возникает выгода от отчуждения имущества и налоговая обязанность по подоходному налогу на основании своей декларации о доходах. Работодатель облагает специальной льготой 3/5 от денежной компенсации.

Также встречаются ситуации, когда частично участие (менее 100%) в работодателе отчуждается и/или с согласия сторон отказываются от права пользования и обязанностей исполнения опциона, а работнику делается денежная выплата (выплачивается компенсация). В этом случае облагается денежная выплата в полном объеме специальной льготой.

Специальная льгота декларируется в приложении 4 TSD под кодами от 4080 до 4083.

Если работник выполняет свои рабочие задания в Эстонии и его плата за труд облагается как подоходным налогом, так и социальным налогом, и платежами в Эстонии, то оказанная специальная льгота работнику подлежит обложению подоходным и социальным налогом в Эстонии.

Если работник-нерезидент выполняет свои рабочие обязанности в зарубежном государстве и его плата за труд облагается как подоходным налогом, так и социальным налогом или платежами в зарубежном государстве, то оказанная работнику специальная льгота не подлежит налогообложению в Эстонии. У работодателя может возникнуть налоговая обязанность в зарубежном государстве.

В будущем, если у работника возникнет выгода от отчуждения ценных бумаг (исполнения участия), то у него есть право взять в учёт стоимости приобретения ценных бумаг сумму, обложенную подоходным налогом у работодателя на основании статьи 48 ЗоПН в качестве специальной льготы (ч. 8 ст. 38 ЗоПН). Основанием для расчета стоимости приобретения является справка от работодателя.

Примеры расчёта цены специальной льготы

На практике возникали ситуации, когда по опционному договору работник имеет право реализовать опцион и приобрести долю участия до истечения 3 лет со дня заключения договора опциона и при условии, что работник при реализации опциона уплачивает (возмещает) работодателю работодателю обязанность по уплате налога, связанную с приобретением доли участия.

В такой ситуации расчёт цены специальной льготы формируется в соответствии с соглашением между работодателем и работником и стоимостью приобретения работником доли участия, уплаченной работодателю. Для расчёта налогового обязательства и стоимости приобретения доли участия можно из практики привести два примера.

Пример 1

Между работодателем и работником заключено соглашение о том, что работник уплачивает работодателю расчётную (так называемую гипотетическую) сумму налога с цены специальной льготы. Например:

• рыночная цена приобретённой доли участия, то есть цена специальной льготы, составляет 1000 евро;
• работник уплачивает работодателю расчётную сумму налога в размере 662,50 евро с цены специальной льготы в размере 1000 евро (1000 × 20 ÷ 80 = 250 евро; 1250 × 33% = 412,50 евро; подоходный налог 250 евро + социальный налог 412,50 евро = 662,50 евро);
• поскольку работник уплатил (возместил) работодателю 662,50 евро, то для работодателя облагаемая налогом специальная льгота составит 337,50 евро (1000 – 662,50 = 337,50);
• работодатель декларирует и уплачивает со специальной льготы 337,50 евро фактическую сумму налога 223,60 евро (337,50 × 20 ÷ 80 = 84,38 евро; 421,88 × 33% = 139,22 евро; подоходный налог 84,38 евро + социальный налог 139,22 евро = 223,60 евро);
• рыночная цена приобретённой доли участия, то есть цена специальной льготы, составляет 1000 евро.

Работник имеет право учитывать стоимость приобретения доли участия в размере 1000 евро, то есть 662,50 евро, уплаченных работодателю, + 337,50 евро, облагаемые специальной льготой.

Если в будущем работник продаст долю участия, например, за 2500 евро, то его выгода составит 2500 – 1000 = 1500 евро.

Стоимость приобретения доли участия должна быть документально подтверждена, и важно, чтобы работодатель предоставил работнику справку о сумме, облагаемой специальной льготой.

Пример 2

Между работодателем и работником заключено соглашение о том, что работник уплачивает работодателю фактическую сумму налога с цены специальной льготы. Например:

• рыночная цена приобретённой доли участия, то есть цена специальной льготы, составляет 1000 евро;
• работник уплачивает работодателю с цены специальной льготы 1000 евро фактическую сумму налога 398,50 евро (из 1000 евро с 601,50 евро рассчитанная налоговая обязанность по уплате налога: 601,50 × 20 ÷ 80 = 150,38; 751,88 × 33% = 248,12; подоходный налог 150,38 евро + социальный налог 248,12 евро = 398,50 евро);
• поскольку работник уплатил (возместил) работодателю 398,50 евро, то для работодателя облагаемая налогом специальная льгота составит 601,50 евро (1000 – 398,50 = 601,50);
• работодатель декларирует и уплачивает со специальной льготы 601,50 евро фактическую сумму налога 398,50 евро.

Работник имеет право учитывать стоимость приобретения доли участия в размере 1000 евро, то есть 398,50 евро, уплаченных работодателю, + 601,50 евро, облагаемые специальной льготой.

Как и на первом примере, если в будущем работник продаст долю участия, например, за 2500 евро, то его выгода составит 2500 – 1000 = 1500 евро.

Стоимость приобретения доли участия должна быть документально подтверждена, и важно, чтобы работодатель предоставил работнику справку о сумме, облагаемой специальной льготой.

Оба примера и расчётные ходы возможны на практике.