Налогообложение доходов водителей, оказывающих услуги пассажирских перевозок через платформу райдшеринга

Налогообложение дохода водителя зависит от того, случайная ли у него деятельность или же водитель занимается этой деятельностью постоянно с целью получения дохода.


Частные лица — водители, которые совершают случайные единичные поездки, должны декларировать свой заработанный доход в декларации доходов физического лица в подразделе «Прочий доход, с которого не удержан подоходный налог» и заплатить с данного дохода подоходный налог. Прочие налоги с такого дохода платить не надо. Декларировать следует всю сумму, полученную за оказанную водителем услугу или за поездку, из которой не могут быть вычтены расходы (например, плата за услугу Uber, Taxify или прочей платформы райдшеринга, расходы на топливо, ремонт автомобиля, замену шин и пр.).

Если предлагаемая водителем услуга была связана с выполнением рабочих заданий пассажира, то работодатель может компенсировать расходы на основании итоговых документов о поездке, выданных через платформу райдшеринга как возмещение документально подтвержденных расходов, произведенных в пользу другого лица на основании части 3 статьи 12 Закона о подоходном налоге.

Для упрощения налогообложения услуг, оказываемых частным лицом другим частным лицам (в т. ч. и доход водителей, заработанный через платформы райдшеринга), в 2018 году в связи с вступлением в силу Закона об упрощенном налогообложении предпринимательского дохода можно будет использовать предпринимательский счет. Для этого надо открыть специальный счет в банке, предлагающем открыть предпринимательский счет, и вносить на этот расчетный счет заработанный доход. С поступивших на предпринимательский счет сумм банк будет автоматически бронировать сумму налога на предпринимательский доход по предусмотренному законом проценту в счет уплаты налогов (если поступления на счет за год до 25 000 евро, тогда ставка налога 20%, с суммы, превышающей 25 000 евро — 40%) и перечислять его Налогово-таможенному департаменту. Из налога на предпринимательский доход будут уплачены как подоходный и социальный налоги, так и платеж по обязательной накопительной пенсии. Ставка, установленная для налога на предпринимательский доход, учитывает расходы, которые могут возникнуть при оказании услуги. При использовании предпринимательского счета у физического лица не возникает обязанность по регистрации предпринимательской деятельности, по предоставлению налоговых деклараций, а также по ведению учета расходов.

Для физических лиц, у которых получение доходов/предпринимательских доходов носит случайный характер, использование предпринимательского счета целесообразно, так как при использовании предпринимательского счета осуществляются поступления социального налога и платежа по обязательной накопительной пенсии, что увеличивает взносы в пенсионный фонд II ступени и величину компенсаций, зависящих от суммы уплаченного социального налога.

До тех пор, пока в банках не будет возможности открыть предпринимательский счет, налогообложения случайного дохода водителя, пользующегося платформой райдшеринга, происходит на основании годовой декларации о доходах.

Пример

Физическое лицо, оказывающее случайные пассажирские перевозки, зарабатывал в течение года в трех месяцах по 100 евро в месяц, в пяти – по 150 евро и в четырех месяцах – по 200 евро. Соответственно, оказывая случайные пассажирские перевозки, физическое лицо заработало за год 1850 евро:
3 × 100 = 300 евро
5 × 150 = 750 евро
4 × 200 = 800 евро
Итого: 1850 евро

В то же время физическое лицо работало на основании трудового договора, и его ежемесячная брутто-сумма заработной платы составляла 450 евро (брутто-сумма заработной платы – это сумма выплаты работнику до удержания подоходного налога и платежей по страхованию от безработицы и по обязательной накопительной пенсии). Следовательно, за год данный работник получил заработную плату в сумме 5400 евро. Физическое лицо представило своему работодателю заявление о применении необлагаемого дохода в сумме 500 евро.

В декларации о доходах физического лица за 2018 год (срок представления – 1 апреля 2019 года) Налогово-таможенный департамент предварительно заполняет в таблице 5.1 сумму заработной платы 5400 евро, удержанный подоходный налог с заработной платы – 0 евро (был применен необлагаемый доход) и в таблице 9.1 удержанный платеж по страхованию от безработицы (1,6%) – 86.40 евро и удержанный платеж по обязательной накопительной пенсии (2%) – 108.00 евро.

Физическое лицо обязано продекларировать в таблице 5.6 доход, полученный от оказания пассажирских перевозок, 1850 евро.

На основании данных, представленных в налоговой декларации физического лица за 2018 год, производится расчет подоходного налога:

  1. определяется величина необлагаемого дохода – для этого определяется доход физического лица за год: 5400 + 1850 = 7250 евро.
    Если доход физического лица за год не превышает 14 400 евро, то необлагаемый доход за год составляет 6000 евро. Так как величина годового дохода в данном случае не превышает 14 400 евро, то применяется необлагаемый доход 6000 евро.
  2. рассчитывается обязанность по подоходному налогу данного лица – для этого из дохода вычитается применяемый необлагаемый доход, платежи по страхованию от безработицы и по обязательной накопительной пенсии, и полученный результат умножается на ставку подоходного налога – 20%: (7250 – 6000 – 86.40 – 108) × 20% = 211.12 евро;
  3. рассчитанная на основании данных декларации сумма подоходного налога сравнивается с суммой подоходного налога, удержанной и уплаченной в течение года. Так как в течение года применялся необлагаемый доход, и подоходный налог в течение года не платился, то на основании декларации о доходах физического лица к 1 июля 2019 года данному физическому лицу следует заплатить подоходный налог в сумме 211.12 евро.

Для водителей, которые занимаются оказанием услуг постоянно, с целью получения дохода, данная деятельность является предпринимательством. В этом случае водитель должен зарегистрироваться в Коммерческом регистре в качестве предпринимателя — физического лица или учредить коммерческое товарищество.

Предприниматель — физическое лицо (ПФЛ) может из дохода от предпринимательства вычитать связанные с предпринимательством расходы и с прибыли должен платить подоходный и социальный налоги, а также платеж по обязательной накопительной пенсии в случае, если ПФЛ присоединен к системе обязательного пенсионного страхования.

ПФЛ из числа обязанных по налогу с оборота должен платить налог с оборота. Декларацию об обороте (форма KMD) следует представлять в Налогово-таможенный департамент ежемесячно.

ПФЛ не может себе выплачивать дивиденды и не должен представлять годовой отчет о хозяйственной деятельности в Коммерческий регистр.

Доход от предпринимательства следует декларировать в форме Е. Декларацию доходов физического лица вместе с формой Е следует представлять к 31 марта года, следующего за отчетным годом. ПФЛ ведет налоговый учет по кассовому принципу, это значит, что доходы и расходы следует отражать в налоговом учете того года, когда идет движение денежных средств.

Если ПФЛ желает собрать определенную сумму денежных средств для будущих инвестиций, то он может для перенесения обязательств по налогам на последующие налоговые периоды использовать, так называемый, специальный счет.

ПФЛ также должен учитывать возникновение обязанностей по налогам в связи с уплатой авансовых платежей.

Более подробную информацию о налогообложении ПФЛ найдете в руководстве «Азбука предпринимателя — физического лица».
 

Если предпринимательство будет вестись в форме коммерческого товарищества (КТ), то следует учитывать следующее: оказание услуги водителем это активная деятельность лица, и с заработной платы следует платить все налоги на рабочую силу (подоходный налог, социальный налог, платежи по страхованию от безработицы и платеж по обязательной накопительной пенсии, если лицо присоединено к системе обязательного пенсионного страхования).

Собственник КТ может дополнительно к заработной плате получать в качестве дохода собственника дивиденды. С дивидендов следует платить только подоходный налог.

Представитель КТ должен представлять ежемесячно в Налогово-таможенный департамент налоговую декларацию TSD о налогооблагаемых выплатах и начисленных налогах (декларация по подоходному и социальному налогам, платежу по обязательной накопительной пенсии и платежу по страхованию от безработицы), и раз год в Коммерческий регистр отчет о хозяйственной деятельности.

Обязанность по налогу с оборота возникает при превышении облагаемого оборота предела в 40 000 евро с начала календарного года. При достижении данного предела представитель КТ должен представить заявление о внесении в регистр обязанных по налогу с оборота. Декларацию об обороте (форма KMD) следует представлять в Налогово-таможенный департамент ежемесячно.


Лицо, которое оказывает услуги водителя, должно для себя решить, какую форму предпринимательство будет использовать: ПФЛ или КТ.

Вне зависимости от выбранной формы предпринимательства следует учитывать, что услуга по предоставлению возможности использовать приложение Uber фирмы, зарегистрированной в Голландии в качестве обязанного по налогу с оборота, подлежит к числу услуг, перечисленных в части 5 статьи 10 Закона о налоге с оборота, это значит, что при использовании приложения Uber у предпринимателя Эстонии (у ПФЛ или у КТ) возникает обязанность регистрации в качестве ограниченного обязанного по налогу с оборота. В этом случае с получаемой услуги налог с оборота следует декларировать и платить в Эстонии по ставке 20% (так называемое обращенное налогообложение).

Так как у ограниченного обязанного по налогу с оборота отсутствует право на вычет входного налога с оборота, уплаченного при приобретении товаров и услуг, приобретенных для своего предпринимательства (в т. ч. и право на вычет налога с оборота исчисленный при приобретении услуги, обложенной по принципу обращенного налогообложения), лицу, оказывающему услугу водителя, стоит оценить целесообразность регистрации в обычном порядке в качестве обязанного по налогу с оборота до достижения предела в 40 000 евро.
 

03.12.2018