Вы здесь

Налогообложение вознаграждения членов экипажа морских судов

Закон о внесении изменений в Закон о праве плавания судов под государственным флагом и судовых реестрах и в Закон о подоходном налогe и, в связи с этим, в другие законы опубликован в Riigi Teataja 04.03.2019 и 28.02.2020. Изменения вступают в силу с 1 июля 2020 года.

Далее более подробно рассмотрим вопросы налогообложения вознаграждения работников морских и воздушных судов, вопросы отражения данных в регистре работы и вопрос о возникающих налоговых обязательствах при декларировании , а также предоставим обзор о государственной помощи.

Целью руководства является разъяснение работодателю налогообложения вознаграждений, выплачиваемых члену экипажа морского судна на основании особого порядка, если работодатель:

  • коммерческое объединение — резидент Эстонии;
  • нерезидент, являющийся работодателем в Эстонии, или
  • находящееся в Эстонии постоянное место деятельности нерезидента.
Морская администрация Эстонии консультирует и контролирует соответствие судна, земснаряда или буксира условиям. Налогово-таможенный департамент получает данные о соответствии судов условия от департамента водных путей.
 

Как облагается...

подоходным налогом вознаграждение члену экипажа морского судна, который является резидентом Эстонии?

Вознаграждение, выплачиваемое члену экипажа морского судна, облагается подоходным налогом по ставке 0%, если получено вознаграждение за работу на судне,
1. валовой вместимостью не менее 500 и которое используется для международной перевозки грузов или пассажиров морским транспортом в значении части 5 статьи 52¹ Закона о подоходном налоге (ЗоПН), за исключением пассажирского судна, совершающего регулярные рейсы в Европейском экономическом пространстве, и
2. которое ходит под флагом государства – члена договора. (Часть 6 статьи 4 и часть 5 статьи 16 ЗоПН).

В соответствии с установленным в части 5 § 52¹ ЗоПН перевозка морем грузов и пассажиров считается международной, если более 50% рейсов происходит:

  1. между портом Эстонии и портом зарубежного государства;
  2. между портом Эстонии и сооружением, расположенным за пределами территориальных вод Эстонии;
  3. между иностранными государствами или портами иностранных государств;
  4. между портом иностранного государства и сооружением, находящимся вдали от берега.

Вознаграждение, выплачиваемое члену экипажа судна, облагается подоходным налогом по ставке 0%, если вознаграждение получено за работу на земснаряде или буксире (часть 11 статьи 52¹ ЗоПН),
1. валовой вместимостью не менее 500 и
2. которое ходит под флагом государства – члена договора,

при условии, что более 50% рабочего времени земснаряда или буксира составляет перевозка морем. (Часть 6 статьи 4 и часть 6 статьи 13 ЗоПН)

Согласно установленному в части 11 статьи 52¹ ЗоПН работы, выполняемые земснарядом или буксиром за пределами порта и территориальных вод Эстонии, также считаются международными перевозками грузов или пассажиров морем, если более 50% рабочего времени земснаряда или буксира осуществляется морем, и только в объеме таких перевозок.

  • Государства – члены договора — это государства – члены договора о Европейском экономическом пространстве (входят государства – члены Европейского союза и Исландия, Норвегия, Лихтенштейн).
  • Регулярные рейсы в Европейском экономическом пространстве — рейсы между портами Европейского экономического пространства. Пассажирское судно — это судно, которое перевозит более 12 пассажиров. Грузовое судно — это судно, которое не считается пассажирским.
  • Регулярные рейсы — это регулярно осуществляемые в качестве оказания услуги морские перевозки между двумя или более портами, осуществляемые по расписанию (графику) или на регулярной основе или с такой частотой, чтобы систематичность оказания услуги была узнаваемой.

К вознаграждению, выплачиваемому за работу на пассажирском судне, в том числе на круизном судне, осуществляющем регулярные рейсы в Европейском экономическом пространстве, не применяется ставка подоходного налога 0%.

Пункт 1 статьи 41 ЗоПН предусматривает, что подоходный налог также удерживается с вознаграждений, выплачиваемых члену судового экипажа (с вознаграждений, названных в частях 5 и 6 статьи 13 ЗоПН). Соответственно, работодатель из числа резидентов Эстонии продекларирует фактическую выплату члену экипажа в календарном месяце и удержанный подоходный налог по ставке 0% в приложении 1 декларации ТSD под кодом выплаты 70.
 

Базой для начисления социального налога, платежей по страхованию от безработицы и по обязательной накопительной пенсии является заработная плата в размере 750 евро за календарный месяц. Закон о подоходном налоге не учитывает данный предел.

Часть 9 статьи 42 ЗоПН предусматривает, что к вознаграждениям, выплачиваемым членам судового экипажа (части 5 и 6 статьи 13 ЗоПН), не применяется не облагаемый налогом доход.

Из выплачиваемого члену экипажа вознаграждения, облагаемого подоходным налогом по ставке 0%, не разрешены предусмотренные в статьях 23–28¹ ЗоПН вычеты. (Часть 4 статьи 28² ЗоПН)

Соответственно, из вознаграждения члена экипажа не вычитаются не облагаемый налогом доход, дополнительный не облагаемый налогом доход на содержание ребенка, дополнительный не облагаемый налогом доход для супруга, проценты по жилищному кредиту, расходы на обучение, подарки и пожертвования, страховые взносы и приобретение паев пенсионного фонда, а также обязательные взносы социального страхования.

подоходным налогом вознаграждение члену экипажа морского или воздушного судна, который является нерезидентом Эстонии?

Согласно общему правилу подоходным налогом по обычной ставке 20% облагается вознаграждение, которое физическое лицо – нерезидент получает за работу на осуществляющем международные перевозки воздушном судне или на морском судне, осуществляющем международные пассажирские или грузовые перевозки, если работодатель физического лица – нерезидента либо оператор такого воздушного или морского судна является указанным в части 1 статьи 29 ЗоПН лицом. (Часть 1¹ статьи 29 ЗоПН)

В части 1 статьи 29 ЗоПН указаны следующие лица: государственные учреждения или учреждения единицы местного самоуправления Эстонии, резиденты Эстонии, нерезиденты, осуществляющие в Эстонии деятельность в качестве работодателей или находящееся в Эстонии постоянное место деятельности нерезидента.

Как исключение, вознаграждение, выплаченное члену судового экипажа – нерезиденту, облагается подоходным налогом по ставке 0%, если вознаграждение получено за работу на судне, соответствующем условиям установленным в частях 5 или 6 статьи 13 ЗоПН. (Часть 1² статьи 29 ЗоПН)

Пункт 2 статьи 41 ЗоПН предусматривает, что подоходный налог по льготной ставке 0% удерживается с вознаграждений, выплачиваемых за работу на морских судах, соответствующих условиям установленным в частях 5 или 6 статьи 13 ЗоПН.

Соответственно, работодатель из числа резидентов Эстонии декларирует фактическую выплату в календарном месяце члену экипажа из числа нерезидентов и удержанный подоходный налог по ставке 0% в приложении 2 декларации ТSD под кодом выплаты 270.

социальным налогом?

Социальный налог платится с заработной платы и прочих выплат, выплачиваемых члену экипажа морского судна,

  • который работает на судне под эстонским национальным флагом, или
  • в отношении которого применяется эстонское законодательство в соответствии с постановлением Европейского парламента и Совета № (ЕС) 883/2004 о координации систем социального страхования (Официальный вестник Европейского союза от 30 апреля 2004 года, L 166, страницы 1–123) или заключенные Эстонской Республикой международные договора социального страхования. (Пункт 1¹ частьи 1 статьи 2 Закона о социальном налоге)

Дополнительным условием уплаты социального налога, платежей страхования от безработицы и обязательной накопительной пенсии является то, что судно ходит под эстонским флагом.

Социальный налог платится по ставке 20% (часть 2¹ статьи 7 Закона о социальном налоге) с выплачиваемой за месяц платы работнику:

  • в случае члена экипажа морского судна не более, чем с 750 евро за каждый отработанный месяц, если вознаграждение получено за работу на судне, соответствующем условиям, установленным в частях 5 или 6 статьи 13 ЗоПН;
  • за месяц начала или прекращения трудовых отношений члена экипажа морского судна или в случае, указанном в статье 19 Закона о трудовом договоре, вознаграждение рассчитывается пропорционально количеству отработанных дней. (Пункт 8 частьи 4 статьи 2 Закона о социальном налоге)

В качестве социального налога уплате подлежит только часть пенсионного страхования (20%). Члены экипажа морского судна не подлежат обязательному медицинскому страхованию, соответственно, работодатель освобождается от уплаты социального налога в части медицинского страхования (13%). У членов экипажа морского судна есть возможность приобрести для себя государственную медицинскую страховку.

платежами страхования от безработицы?

Статья 3 Закона о страховании от безработицы дополнена частью 1¹, согласно которой работник, являющийся членом экипажа морского судна, указанного в части 5 или 6 статьи 13 ЗоПН, является застрахованным лицом, если он:

  • гражданин государства – члена договора о Европейском экономическом пространстве или Швейцарской Конфедерации, или
  • лицо, законно проживающее в этих государствах или
  • лицо, в отношении которого применяется заключенное Эстонской Республикой международное соглашение о пособиях по безработице.

Соглашение о социальном обеспечении с Канадой не распространяется на пособия по безработице. Заключенный с Украиной договор социального страхования применяется в отношении пособий по страхованию от безработицы, договор с Украиной можно найти на странице Налогово-таможенного департамента «Право ЕС и соглашения о социальном обеспечении».

Платежи страхования от безработицы в случае члена экипажа морского судна платятся с 750 евро по ставкам, установленным для застрахованного лица и для работодателя. (Пункт 3 части 1 статьи 40 Закона о страховании от безработицы)

Работодатель обязан:

  • исчислять и удерживать взносы по страхованию от безработицы в отношении застрахованного лица по ставке 1,6%, и
  • исчислять и уплачивать взносы по страхованию от безработицы, установленные для работодателей, по ставке 0,8%. (Пункты 1 и 2 части 1 статьи 42 Закона о страховании от безработицы)

Работодателем и плательщиком платежей по страхованию от безработицы является также судовладелец в значении Закона о труде в море. (Пункт 5 части 2 статьи 4 Закона о страховании от безработицы)

Пособие по страхованию в случае безработицы рассчитываются исходя из дохода, с которого платили платежи по страхованию от безработицы.

платежи обязательной накопительной пенсии?

Часть 4 статьи 7 Закона о накопительных пенсиях предусматривает, что при уплате платежей с заработной платы и прочих выплат, выплачиваемых за работу на судне, отвечающем установленным в частях 5 или 6 статьи 13 ЗоПН условиям, применяются положения, установленные в пункте 8 части 4 статьи 2 и в частях 2–4 статьи 6² Закона о социальном налоге.

Таким образом, в случае члена экипажа морского судна платежи обязательной накопительной пенсии платятся не более, чем с 750 евро за каждый отработанный месяц, если вознаграждение получено за работу на судне, отвечающем установленным в частях 5 или 6 статьи 13 ЗоПН условиям. За месяц начала или прекращения трудовых отношений члена экипажа морского судна или в случае, указанном в статье 19 Закона о трудовых договорах, вознаграждение рассчитывается пропорционально количеству отработанных дней.

Как отражать данные в регистре работы?


Член экипажа судна регистрируется в регистре работы с видом работы «трудовой договор члена экипажа со льготами». Для регистрации члена экипажа в регистре работы необходим его личный код Эстонии и код ИМО судна. Данные о судне Налогово-таможенному департаменту представляет Морская администрация Эстонии. Если у Налогово-таможенного департамента нет данных о судне, работа члена экипажа не может быть внесена в регистр работы с видом занятости «трудовой договор члена экипажа со льготами». Для регистрации работы коммерческое объединение прежде всего должен обратиться в Морскую администрацию Эстонии и предоставить необходимую документацию, которая подтверждает соответствие судна условиям для получения государственной помощи. Морская администрация Эстонии может отправить обновленную информацию о судне в Налогово-таможенный департамент.

Если судно больше не соответствует условиям, необходимым для получения государственной помощи, тогда коммерческое объединение в регистре работы должно прекратить запись работы члена экипажа с видом работы «трудовой договор члена экипажа с льготой», и сделать новую запись о работе с видом работы «трудовой договор».

Номер IMO, или ИМО — уникальный идентификационный номер, который присваивается морскому судну на основе Регистра судоходства Ллойда в соответствии с требованиями Международной морской организации (International Maritime Organization, IMO). Номер IMO сохраняется на протяжении всего срока службы судна и не подлежит изменению при смене названия, флага или собственника.

Как декларировать обязательства по налогам?


Работодатель — коммерческое объединение Эстонии или иностранная компания, работающая в Эстонии в качестве работодателя:

  • заработная плата члена экипажа – резидента Эстонии декларируется в приложении 1 декларации TSD (ставка подоходного налога составляет 0%; если член экипажа работает на судне, которое ходит под флагом Эстонии, то ставка социального налога до 750 евро составляет 20%, а платежи по страхованию от безработицы и по обязательной накопительной пенсии начисляются по обычной ставке);

  • заработная плата члена экипажа – нерезидента декларируется в приложении 2 декларации TSD (ставка подоходного налога составляет 0%; если член экипажа работает на судне, которое ходит под флагом Эстонии, или у него есть выданная в Эстонии справка A1, то ставка социального налога до 750 евро составляет 20%, а платежи по страхованию от безработицы начисляются по обычной ставке).

Член экипажа морского судна – резидент Эстонии или резидент государства – участника договора о Едином экономическом пространстве, работодателем которого является коммерческое объединение Эстонии или иностранная компания, работающая в Эстонии в качестве работодателя, декларирует заработную плату в новой таблице 7.3 декларации о доходах физического лица – резидента (таблица 7.3 предварительно заполняется на основании приложений 1 и 2 декларации TSD). Заработная плата учитывается в качестве годового дохода, но так как ставка подоходного налога составляет 0%, то физическое лицо не может из дохода производить вычеты.

Член экипажа морского судна – резидент Эстонии, работодателем которого является иностранная компания и

  • который работает за границей на соответствующем условиям судне, декларирует заработную плату в новой таблице 7.3 декларации о доходах (облагается подоходным налогом по ставке 0%). Заработная плата учитывается в качестве годового дохода, но так как ставка подоходного налога составляет 0%, то физическое лицо не может из дохода производить вычеты. В декларации о доходах физическое лицо также должно указать номер IMO судна, на основании которого Налогово-таможенный департамент проверит соответствие судна условиям особого порядка Морской администрации.

  • который работает за границей, но на другом, не соответствующем условиям судне, декларирует заработную плату в обычном порядке: в таблице 8.1 или 8.8 декларации о доходах физического лица. Заработная плата учитывается в качестве годового дохода, и из данного дохода физическое лицо может производить вычеты.
     

Как вознаграждение облагается социальным налогом и платежами социального страхования?


При уплате социального налога и платежей социального страхования за члена экипажа морского судна применяется единая налоговая база в размере 750 евро за каждый отработанный месяц. Если заработная плата выплачивается одновременно за несколько месяцев, то налоги рассчитываются и декларируются по месячной ставке 750 евро, умножая количество отработанных месяцев на 750 евро.

С единой налоговой базы следует платить следующие:

  • социальный налог работодателя по ставке 20% (пенсионная часть);
  • платеж по страхованию от безработице для работодателя по ставке 0,8%, если моряк является гражданином государства – члена договора о Европейском экономическом пространстве или Швейцарской Конфедерации или лицом, законно проживающим в этих государствах, или лицом, на которое распространяется действие международного соглашения о пособиях по безработице, заключенного Эстонской Республикой;
  • платеж по страхованию от безработице для работника по ставке 1,6%, если моряк является гражданином государства – члена договора о Европейском экономическом пространстве или Швейцарской Конфедерации или лицом, законно проживающим в этих государствах, или лицом, на которое распространяется действие международного соглашения о пособиях по безработице, заключенного Эстонской Республикой;
  • платеж обязательной накопительной пенсии работника по ставке 2%, если работник – резидент Эстонии является обязанным лицом.

Подоходный налог подлежит удержанию по ставке 0%, и его следует декларировать с фактически выплачиваемой заработной платы. Если член экипажа проработал целый месяц, но его заработная плата составляет менее 750 евро, то социальный налог и платежи социального страхования рассчитываются исходя из фактически выплаченной заработной платы.

Вознаграждение члена экипажа декларируется в части «Особый порядок для члена экипажа морского судна» — в части II приложения 1 (резидент) и в части III приложения 2 (нерезидент) декларации TSD.

Государственная помощь


В значении части 1 артикля 7 Договора о функционировании Европейского союза государственная помощь — это:

  • подоходный налог, начисленный с вознаграждения члена экипажа морского судна. При выдаче государственной помощи руководствуются руководящими принципами Европейской комиссии о государственной помощи для морского транспорта и соответствующим решением Европейской комиссии, разрешающим предоставление государственной помощи. Получателем государственной помощи является лицо, указанное в части 1 статьи 40 ЗоПН, которое отвечает условиям, установленным в части 5 статьи 13 и в пунктах 4 и 5 части 3 статьи 52¹ ЗоПН. (Часть 7 статьи 13 ЗоПН)

  • разница между социальным налогом, рассчитанным с заработной платы или прочих вознаграждений члена экипажа морского судна по ставке 33%, и социальным налогом, рассчитанным с 750 евро по ставке 20% (от суммы, указанной в пункте 8 части 4 статьи 2 Закона о социальном налоге). При выдаче государственной помощи руководствуются руководящими принципами Европейской комиссии о государственной помощи для морского транспорта и соответствующим решением Европейской комиссии, разрешающим предоставление государственной помощи. Получателем государственной помощи является лицо, указанное в статье 4 Закона о социальном налоге, которое платит социальный налог по ставке 20% от 750 евро. (Часть 1 статьи 6² Закона о социальном налоге)

  • платежи по страхованию от безработицы, рассчитанные с заработной платы члена экипажа морского судна, превышающей 750 евро (ставка, установленная в пункте 8 части 4 статьи 2 Закона о социальном налоге). При выдаче государственной помощи руководствуются руководящими принципами Европейской комиссии о государственной помощи для морского транспорта и соответствующим решением Европейской комиссии, разрешающим предоставление государственной помощи. Получателем государственной помощи является судовладелец в значении Закона о труде в море, работником которого является лицо, указанное в части 1¹ статьи 3 Закона о страховании от безработицы. (Часть 1 статьи 40¹ Закона о страховании от безработицы)

Получатель государственной помощи не может быть:

  1. предприятие, испытывающее трудности в значении руководящих принципов Европейской комиссии о государственной помощи для спасения и реструктуризации нефинансовых предприятий, находящихся в затруднительном положении;
  2. невыполнивший своего обязательства по возврату государственной помощи, объявленной незаконной и несовместимой с внутренним рынком по решению Европейской комиссии. (Часть 7 статьи 13 ЗоПН, часть 2 статьи 6² Закона о социальном налоге, часть 2 статьи 40¹ Закона о страховании от безработицы)

Министерство экономики и коммуникаций или уполномоченное им учреждение рассчитывает размер государственной помощи на основе необходимых данных, представленных Налогово-таможенным департаментом, и вносят эти данные в реестр государственной помощи и минимальной помощи, предусмотренный в статье 49² Закона о конкуренции, также осуществляет надзор:

  • за соблюдением правил государственной помощи, указанных в части 7 статьи 13 ЗоПН (часть 8 статьи 13 ЗоПН);
  • за соблюдением правил государственной помощи, указанных в части 1 статьи 6² Закона о социальном налоге (часть 3 статьи 6² Закона о социальном налоге), и
  • за соблюдением правил государственной помощи, указанных в части 1 статьи 40¹ Закона о страховании от безработицы (часть 3 статьи 40¹ Закона о страховании от безработицы).

Режим государственной помощи будет применяться до тех пор, пока будут выполнены условия, но не дольше, чем по истечении срока действия соответствующего решения Европейской комиссии, разрешающего предоставление государственной помощи. В случае несоблюдения требований по осуществлению государственной помощи, право на повторную реализацию государственной помощи после истечения срока действия соответствующего решения Комиссии, разрешающего предоставление государственной помощи, зависит от предоставления Европейской комиссией нового разрешения на оказание государственной помощи и выполнения условий. (Часть 7 статьи 13 ЗоПН, часть 4 статьи 6² Закона о социальном налоге, часть 4 статьи 40¹ Закона о страхования от безработицы)
 

21.08.2020