Налоговые обязательства по заработной плате

1. Общие обязательства


Существуeт четыре закона, которые регулируют налоговое обязательство, т. е. удержание и уплату налогов в отношении заработной платы работодателем работнику (физическому лицу).

С производимых работникам выплат удерживается подоходный налог, платёж по страхованию от безработицы (платёж по обязательной накопительной пенсии для работника-резидента), начисляется и уплачивается социальный налог, а также платёж работодателя по страхованию от безработицы. Налоги и платежи декларируются в декларации формы TSD.

Дополнительная информация

Форма TSD предоставляется работодателем в Налогово-таможенный департамент Эстонии не позднее 10-го числа каждого месяца, следующего за выплатой месяца (т. е. при выплатах, произведённых в январе, налоги и платежи должны быть удержаны и уплачены к 10 февраля).

Все вышеперечисленные налоги и платежи персонифицированы.

Удержанные и уплаченные налоги и платежи с выплат, произведённых:

Нерезидент, действующий в Эстонии в качестве работодателя, должен также уплатить с произведённых резиденту – физическому лицу и нерезиденту – физическому лицу специальных льгот подоходный и социальный налоги.

Специальные льготы не являются налогооблагаемым доходом физического лица.

Специальные льготы декларируются (на эстонском языке) в приложении 4 формы TSD. Форма TSD предоставляется нерезидентом, работающим в качестве работодателя в Эстонии, в Налогово-таможенный департамент Эстонии к 10-му числу месяца, следующего за предоставлением специальных льгот.

Нерезидент, работающий в Эстонии в качестве работодателя, имеет те же обязательства что и работодатель-резидент даже, если у работодателя-нерезидента нет постоянного места деятельности в Эстонии.
 

2. Регистрация


2.1. Нерезидент, работающий в Эстонии в качестве работодателя


Для регистрации нерезидента, работающего в Эстонии в качестве работодателя, необходимо связаться или обратиться в одно из бюро обслуживания Налогово-таможеннoго департамента Эстонии.

Контакты Налогово-таможенного департамента Эстонии

Для регистрации необходимо подать заявление на бланке R2, в котором указывается:

  • имя работодателя-нерезидента

  • почтовый адрес работодателя в стране учреждения, если таковой имеется

  • почтовый адрес работодателя в Эстонии, если есть

  • имя и почтовый адрес лица, представляющего работодателя

  • подпись работодателя или уполномоченного им лица

К заявлению прилагаются следующие документы:

  • копия устава или другой документ, регулирующий деятельность работодателя-нерезидента, если таковой имеется

  • документ, удостоверяющий полномочия лица, представляющего работодателя

  • образец подписи лица, которое нотариально заверено или официально удостоверено налоговым органом

  • в случае налогового представителя, письменное соглашение между нерезидентом и его налоговым представителем
     

2.2. Регистрация работника-нерезидента


Для предоставления информации в Налогово-таможенный департамент Эстонии о выплатах, произведённых нерезиденту, а также об уплаченных или удержанных налогах и платежах, в налоговых декларациях должен быть указан эстонский личный код работника-нерезидента. Когда у работника личный код уже есть, то ходатайствовать о регистрационном коде в Налогово-таможенном департаменте Эстонии не нужно.

Но, если личный код работником-нерезидентом не был получен, то необходимо заказать в Налогово-таможенном департаменте Эстонии регистрационный код. Формы для ходатайства регистрационного кода получателю выплат можно найти здесь.
 

2.3. Регистрация работы


Все физические и юридические лица, предоставляющие работу физическим лицам, обязаны их регистрировать в регистре работы, независимо от формы договора.

Более подробную информацию можно посмотреть в «Регистрация работы».
 

3. Налоги и платежи должны быть уплачены и удержаны работодателем


3.1. Подоходный налог


Подоходный налог удерживается работодателем ежемесячно, в размере 20%, с брутто заработной платы работника. Из налоговой базы подоходного налога могут быть произведены определённые вычеты.

Вычеты (список окончательный):

  • в случае налогоплательщиков резидентов и нерезидентов:
    • удержанные платежи по страхованию от безработицы
  • только для налогоплательщиков-резидентов:
    • необлагаемый налогом доход (максимально – 500 евро в месяц, но он уменьшается в зависимости от общей суммы дохода) с 2018 года) на основании письменного заявления от работников. Необлагаемый налогом доход может одновременно применить только один работодатель.
    • платёж по обязательной накопительной пенсии

 

3.2. Социальный налог


Социальный налог уплачивается по ставке 33% со всех выплат, произведённых работникам за выполненную работу по трудовому договору. Работодатели платят социальный налог в полном объёме.

Существует минимальная обязанность по уплате социального налога, которая в 2019 году составляет 165 евро в месяц.
 

3.3. Платёж по страхованию от безработицы


Платёж по страхованию от безработицы удерживается в размере 1,6% с брутто заработной платы работника.

Пенсионеры не имеют права на пособия по безработице, и поэтому они не платят платёж по страхованию от безработицы.

Кроме того, работодатели также должны платить платёж по страхованию от безработицы в размере 0,8% от суммы брутто-зарплаты.
 

3.4. Платёж по обязательной накопительной пенсии


Платёж по обязательной накопительной пенсии удерживается в размере 2% для лиц, на которых распространяется это обязательство, которое предусмотрено Законом о накопительных пенсиях.

Присоединение к накопительной пенсии является добровольным для людей, родившихся до 1983 года. Для родившихся в 1983 году и позднее присоединение уже обязательно. Обязательную накопительную пенсию нельзя расторгнуть и начать получение выплат до выхода на государственную пенсию.

Дополнительную информацию об эстонской системе пенсионных платежей можно найти на сайте AS Pensionikeskus (https://www.pensionikeskus.ee/ru/).
 

3.5. Освобождение от взносов на социальное обеспечение


Взносы на социальное страхование (социальный налог, платёж по страхованию от безработицы и платёж по обязательной накопительной пенсии) не уплачиваются или не удерживаются в Эстонии только в том случае, если у работника есть форма А1 (E101), выданная компетентным учреждением государства Европейского Экономического пространства либо гарантийное письмо компетентного учреждения Украины или Канады. При наличии данных справок у лица, делающего выплату, не возникает обязанность по уплате в Эстонии социального налога и платежа по страхованию от безработицы.
 

4. Примеры налоговых расчётов по выплатам, произведённым после 1 января 2018 года


Расчёт применяется к выплатам, произведённым после 1 января 2018 года.

4.1. Если работник является нерезидентом


Расчёт брутто-зарплаты в размере 1000 евро:

  • платёж по страхованию от безработицы в размере 8 евро (0,8%) – платит работодатель

  • социальный налог в размере 330 евро (33%) – платит работодатель

  • налоговое обязательство для работодателя составляет 1338 евро

  • удерживается платёж по страхованию от безработицы в размере 16 евро (1,6%)

  • удерживается подоходный налог в размере 196,80 евро, расчёт налога: 20% × (1000 – 16) = 196,80 евро

  • работнику выплачивается зарплата в размере 787,20 евро, расчёт выплаты: 1000 – 16 – 196,80 = 787,20 евро

4.2. Если работник является резидентом


Расчёт брутто-зарплаты в размере 1000 евро:

  • платёж по страхованию от безработицы в размере 8 евро (0,8%) – платит работодатель

  • социальный налог в размере 330 евро (33%) – платит работодатель

  • налоговое обязательство для работодателя составляет 1338 евро

  • удерживается платёж по страхованию от безработицы в размере 16 евро (1,6%)

  • удерживается платёж по обязательной накопительной пенсии в размере 20 евро (2%)

  • удерживается подоходный налог в размере 92,80 евро, расчёт налога: 20% × (1000 – 500 – 16 – 20). С 2018 года максимальный необлагаемый налогом доход составляет 500 евро. Подробнее »

  • работнику выплачивается зарплата в размере 871,20 евро, расчёт выплаты: 1000 – 92.80 – 16 – 20 = 871,20 евро


5. Резидент (понятие)


5.1. Резидент

Физическое лицо является резидентом, если соблюдено хотя бы одно из нижеперечисленных условий:

  • лицо имеет место жительства в Эстонии

  • лицо прибывает в Эстонии не менее 183 дней в течение 12 последовательных месяцев. Лицо считается резидентом со дня его прибытия в Эстонию.

  • лицо является государственным служащим Эстонии, прибывающим на службе за рубежом.

Если резидентство, установленное на основании международного соглашения, ратифицированного Рийгикогу (парламентом Эстонии), отличается от резидентства, установленного в соответствии с Законом о подоходном налоге в Эстонии, то применяются положения международного соглашения.

Таким образом, если в соответствии с положениями соглашения между двумя странами, заключившими налоговый договор, лицо является резидентом обоих договаривающихся государств, его или ее статус определяется в соответствии с налоговым договором.

Таким образом, если физическое лицо считается налоговым резидентом иностранного государства в смысле налогового договора, он или она будут считаться нерезидентом в соответствии с Эстонским законом о подоходном налоге.
 

5.2. Нерезидент


Нерезиденты (физические и юридические лица) имеют ограниченные налоговые обязательства в Эстонии, налогом облагаются доходы, полученные из находящихся в Эстонии источников доходов.

Если нерезидент выполняет свою работу на территории Эстонии, то налоговое обязательство в Эстонии возникает на следующих условиях.

Согласно Закону о подоходном налоге, подоходный налог взимается с доходов, полученных физическим лицом – нерезидентом:

  • от работы в Эстонии или

  • от государственной службы или

  • от оказания услуг, осуществляемых на основании договора подряда или поручения либо иного обязательственного договора.

Если нерезидент выполнял свои обязанности или оказывал услуги в Эстонии, и было выполнено хотя бы одно из следующих условий:

  • выплаты производили:

    • эстонские государственные учреждения или учреждения единицы местного самоуправления

    • резиденты

    • нерезиденты, осуществляющие в Эстонии деятельность в качестве работодателей

  • выплаты производили нерезиденты через зарегистрированные в Эстонии постоянные места деятельности или за счет последних либо

  • если лицо пребывало в Эстонии в целях работы не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев.

Если в налоговом договоре предусмотрены более благоприятные условия налогообложения доходов нерезидентов, чем те, которые предусмотрены эстонским законодательством, применяются положения налогового договора. В соответствии со статьей 15 (2) налогового договора вознаграждение, полученное резидентом одного договаривающегося государства в отношении работы по найму, выполняемой в другом договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если:

a) получатель находится в другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налогооблагаемом году, и

b) вознаграждение выплачивается работодателем, который не является резидентом другого государства, или от его имени, и

c) вознаграждение не осуществляется посредством постоянного места деятельности, которую работодатель имеет в другом государстве.

Таким образом, если в Эстонии есть работодатель, и работник находится в Эстонии, подоходный налог удерживается в Эстонии, даже если продолжительность пребывания в Эстонии составляет менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев.
 

6. Подача налоговых деклараций


Как правило, для нерезидентов, удерживаемые налоги считаются окончательными налогами, и получатель-нерезидент сам не должен представлять декларацию о доходах. Если налог не удерживался, то работник-нерезидент должен предоставить форму А1. Формы налоговых деклараций для нерезидентов можно найти здесь.

Для перечисления подоходного налога нужен персональный номер ссылки (см. поиск персонального номера ссылки). Если персонального номера ссылки нет, то после представления декларации персональный номер ссылки выдаётся нерезиденту, и на основании его можно сделать перечисление на расчётный счёт Налогово-таможенного департамента.

Нерезидент может вычесть из подлежащих налогообложению в Эстонии доходов предусмотренные для резидентов Эстонии вычеты пропорционально доли полученного в Эстонии дохода ко всему мировому налогооблагаемому доходу, полученному нерезидентом в период налогообложения только в случае, когда нерезидент является резидентом другого государства – участника Соглашения о Европейском экономическом пространстве, и при условии, что он представит декларацию о доходах физического лица – резидента.

Резиденты имеют неограниченные налоговые обязательства в Эстонии, иностранный доход включается в их налогооблагаемый доход.

Физическое лицо – резидент, как правило, обязано подавать налоговую декларацию о доходах Налогово-таможенному департаменту Эстонии. Декларация о доходах представляется не позднее 31 марта следующего за налоговым периодом года.

Налогово-таможенный департамент Эстонии рассчитывает к уплате сумму налога и выдаёт письменное налоговое уведомление об этом налогоплательщику-резиденту.

Это руководство следует рассматривать как информативное и не должно рассматриваться как окончательное. В определённых случаях нужно действовать в соответствии с законом. В случае возникновения вопросов, Вы можете связаться с налоговым управляющим.

 

17.01.2019