Налоговый учет транспортных средств

Erisoodustuse tekkimine tööandja sõidukitelt (v.a sõiduauto) Возникновение специальных льгот с транспортных средств работодателя (за исключением легкового автомобиля)

Vastavalt tulumaksuseaduse (TuMS) § 48 lõikele 4 loetakse erisoodustuseks igasugust kaupa, teenust, loonustasu või rahaliselt hinnatavat soodustust, mida antakse töötajale seoses töötamisega tööandja juures. Muuhulgas on erisoodustuseks ka sõiduki tasuta või soodushinnaga kasutada andmine.

Erisoodustuse maksustamise eesmärgiks on maksustada võrdselt töötajale nii rahaliselt kui mitterahaliselt antavad hüved. Oluline on märkida, et erisoodustusena maksustatakse just töötaja rahaline tulu, mitte tööandja kulu. Seega võib mõnikord juhtuda, et tööandja ei olegi (otsest) kulutust teinud, kuid erisoodustus on siiski antud ja maksukohustus tekkinud.

В соответствии с законом о подоходном налоге (TuMS §48 lg4) льготой считается любой товар, услуга, натуральная выплата либо оцениваемая в денежном выражении льгота, которые предоставляются лицу, в связи с трудовыми или служебными отношениями. Специальной льготой в числе прочих является предоставление транспортного средства работодателя в безвозмездное пользование или в пользование по льготной цене.

Целью налогообложения специальных льгот является равное налогообложение данных работнику денежных и неденежных средств. Важно заметить, что налогом специальных льгот облагаются именно денежные доходы работника, а не расходы работодателя. Таким образом иногда случается, что работодатель не делал никаких расходов, но дал специальные льготы, что повлекло за собой возникновение налоговой обязанности.

Lähemalt saate lugeda juhendist „Erisoodustuse tekkimine tööandja sõidukitelt (v.a sõiduauto)".

Tööandja sõiduauto erisoodustuse maksustamise kord Порядок налогообложения спецльгот по легковому автомобилю работодателя

Alates 1. jaanuarist 2018 tekkis erisoodustus tööandja sõiduauto erasõitudeks kasutamise võimaldamisel. See tähendab, et enam ei ole oluline tööandja sõiduauto kasutamine erasõitudeks, vaid sõiduauto kasutamise võimaldamine. Samuti ei ole enam oluline tööandja sõiduauto kasutamisel erasõitude hüvitamine, sest see ei muuda erisoodustuse maksustamist.

Tööandja sõiduautode (M1- ja M1G-kategooria sõidukite) puhul on seadusandja maksukohustuse arvutamiseks kehtestanud erireeglid. Põhjuseks on asjaolu, et tööandja sõiduauto töötajale kasutada andmine on väga levinud ning maksukohustuse arvutamine vara kasutada andmise üldreeglite kohaselt oleks maksumaksjale liialt koormav.

Начиная с 1 января 2018 г. спецльгота возникает при предоставлении автомашины работодателя для использования в личных поездках. Это означает, что больше не существенно предоставление автомашины для частных поездок, а предоставление автомашины в пользование. Также более не важно возмещение частных поездок при использовании автомашины работодателя, так как это не меняет налогообложение спецльгот.  

В случае транспортных средств работодателя (автомашины категорий M1- и M1G) законодатель установил особые правила для расчета налоговой обязанности. Причиной этого является обстоятельство, что передача работодателем работнику автомашины в пользование очень распространено и при передаче имущества в пользование на основании общих правил является для налогоплательщика чрезмерно обременительным.

Alates 1. jaanuarist 2018 on erisoodustuse hind:

  • uuel sõiduautol 1,96 eurot kW kohta kuus ja
  • üle 5 aasta vanusel sõiduautol 1,47 eurot kW kohta kuus.

Sõiduauto mootori võimsuse (kW) leiab Maanteeameti liiklusregistrist või sõiduauto registreerimistunnistuselt (tehnilisest passist).

Samuti on erisoodustuse hind võimalik arvutada kilovatipõhiselt ka kaubiku (N1-kategooria sõiduki) puhul, mida tööandja võimaldab kasutada erasõitudeks.

Начиная с 1 января 2018 года цена спецльготы для новой автомашины составляет 1,96 евро за киловатт в месяц и для автомашины старше 5 лет 1,47 eвро за киловатт в месяц. Мощность мотора автомашины в киловаттах можно найти в регистре дорожного движения Шоссейного департамента или регистрационном свидетельстве на автомашину (в техническом паспорте).

Также цену спецльготы можно вычислить по киловаттам и для грузового фургона   (транспортное средство категории N1), которое работодатель предоставляет использовать для частных поездок.   

Alates 1. jaanuarist 2018 ei ole enam võimalik erasõite hüvitada arvestuse alusel. Seetõttu ei ole vajalik ka sõidupäeviku pidamine. Samas kui tööandja tahab tõendada sõiduauto kasutamist üksnes ettevõtluses ja töösõitude tarbeks, siis on võimalik sõidupäevikut pidada (nt elektroonilist GPS-sõidupäevikut vm).

Kui on tõendatud, et tööandja võimaldab sõiduautot kasutada üksnes töösõitudeks, siis erisoodustust ei teki.

Kuna erisoodustuse maksustamine ei olene enam sõiduauto kasutamisest erasõitudeks ja erasõite ei ole enam arvestuse alusel võimalik hüvitada, siis juhul kui tööandja ka rendib sõiduauto töötajale soodus- või turuhinnaga, siis erisoodustuse maksukohustus tekib ikka kilovatipõhise arvestuse alusel.

Kui tööandja sõiduautot ei ole võimalik kasutada erasõitudeks, siis tuleb tööandjal sellest Maanteeametit teavitada. Sellisel juhul ei pea tasuma ka erisoodustusmaksu.

Kui firma rendib sõiduautot teisele firmale, siis tuleb teha Maanteeameti liiklusregistris märge. Rendileandja ei saa tagada seda, et rentnik teeb autoga ainult töösõite. Kui rentnik võimaldab oma töötajatel sõiduautot kasutada ka erasõitudeks, siis sõltumata Maanteeameti liiklusregistri märkest tuleb rentnikul sõiduauto erisoodustuselt maksud deklareerida ja tasuda.

Maanteeametit tuleb teavitada M1-kategooria sõidukite, st sõiduautode, üksnes töösõitudeks kasutamise võimaldamisest. N1-kategooria sõiduki (kaubiku) kasutamise osas Maanteeametit teavitada ei tule.

Lisainfo leiate veebilehelt „Erisoodustuse tekkimine tööandja sõidukitelt (v.a sõiduauto)".

Начиная с 1 января 2018 года невозможно возмещать частные поездки на основании расчета. Поэтому не требуется ведение дневника поездок. В то же время, если работодатель хочет доказать использование автомашины только в предпринимательстве и для рабочих поездок, то есть возможность вести дневник поездок (например, электронный GPS-дневник поездок и т. д.). Если доказано, что работодатель позволяет использовать автомашину только для рабочих поездок, то спецльготы не возникает.

Так как налогообложение спецльготы не зависит от использования автомобиля для частных поездок и частные поездки невозможно возместить на основании расчета, то в этом случае, если работодатель сдает автомашину в аренду работнику по льготной или рыночной цене, то налоговая обязанность по спецльготе возникает все же на основании расчета по киловаттам.

Если автомашину работодателя невозможно использовать для частных поездок, то работодателю следует оповестить об этом Шоссейный департамент. В этом случае не требуется оплата налога на спецльготы.

Если фирма сдает автомашину в аренду другой фирме, то следует сделать отметку в регистре дорожного движения Шоссейного департамента. Арендодатель не может обеспечить то, что арендатор совершает на этой автомашине только рабочие поездки. Если арендатор позволяет своим работникам использовать автомашину также и для частных поездок, то независимо от отметки в регистре дорожного движения Шоссейного департамента, арендатору следует задекларировать и оплатить налоги со спецльгот на автомашину.

Шоссейный департамент следует известить о предоставлении возможности использования автомашин категории M1 только для рабочих поездок. Извещать Шоссейный департамент об использовании автомашины категории N1 (грузового фургона) не требуется.

Erisoodustuse maksukohustuse arvutamine ja deklareerimine Расчет и декларирование налоговой обязанности по спецльготам

Alates 1. jaanuarist 2018 muutus erisoodustuse hind soodsamaks väiksema mootori võimsusega autode (kuni 130 kW) ja kallimaks suurema mootori võimsusega autode (üle 130 kW) puhul.

Erisoodustuse maksukohustus kujuneb:

  • uue auto puhul 1,30 eurot ühe kW kohta kuus:
    • tulu- ja sotsiaalmaks 1,96 eurolt:
      tulumaksukohustus: 1,96 × 20/80 = 0,49 eurot
      sotsiaalmaksukohustus: (1,96 + 0,49) × 33% = 0,81 eurot
    • seega kokku maksukohustus: 0,49 + 0,81 = 1,30 eurot;
  • üle 5 aasta vanuse auto puhul 0,97 eurot ühe kW kohta kuus:
    • tulu- ja sotsiaalmaks 1,47 eurolt.

Начиная с 1 января 2018 года стала более выгодной цена спецльготы на автомашины с мотором малой мощности (до 130 киловатт) и подорожала спецльгота для автомашин с мотором большей мощности (свыше 130 киловатт). Налоговая обязанность в части спецльгот в случае новой автомашины составляет 1,30 евро за один киловатт в месяц (подоходный налог и социальный налог c 1,96 евро, налоговая обязанность по подоходному налогу 1,96 × 20/80 = 0,49 eвро и налоговая обязанность по социальному налогу (1,96 + 0,49) × 33% = 0,81 eвро, таким образом, всего налоговая обязанность составит 0,49 + 0,81 = 1,30 eвро) и в случае автомашины в возрасте свыше 5 лет составит 0,97 eвро на один киловатт в месяц (подоходный налог и социальный налог c 1,47 eвро).

Erisoodustuse maksumus arvutatakse sõiduauto võimsuse järgi:

  • 1,96 eurot kW kohta või
  • kui sõiduauto on vanem kui 5 aastat, siis 1,47 eurot kW kohta.
Näide 1

Uue 190 kW võimsusega sõiduauto puhul on:

  • erisoodustuse hind: 1,96 × 190 = 372,40 eurot ning
  • sellelt arvutatud maksukohustus on 246,72 eurot:
    tulumaksukohustus: 372,40 × 20/80 = 93,10 eurot ja
    sotsiaalmaksukohustus: (372,40 + 93,10) × 33% = 153,62 eurot,
    seega kokku maksukohustus: 93,10 + 153,62 = 246,72 eurot.
Näide 2

Uue 90 kW võimsusega sõiduauto puhul on:

  • erisoodustuse hind: 1,96 × 90 = 176,40 eurot ning
  • sellelt arvutatud maksukohustus on 116,87 eurot (tulu- ja sotsiaalmaks).

Erisoodustuse deklareerimine ei muutu ja tööandja sõiduauto erisoodustus deklareeritakse maksudeklaratsiooni vormi TSD lisal 4 iga järgneva kuu 10. kuupäevaks. Erisoodustuse maksukohustus tasutakse tavapäraselt TSD alusel.

Стоимость по спецльготе вычисляется на основании мощности автомашины (1.96 eвро за киловатт или если автомашина старше 5 лет, то 1,47 eвро за киловатт). Таким образом, например, в случае новой автомашины мощностью 190 киловатт цена спецльготы составит 1,96 × 190 = 372,40 eвро, и рассчитанная с нее налоговая обязанность составит 246,72 eвро (обязанность по оплате подоходного налога 372,40 × 20/80 = 93,10 eвро и обязанность по оплате социального налога (372,40 + 93,10) × 33% = 153,62 eвро, таким образом, всего налоговая обязанность составит 93,10 + 153,62 = 246,72 eвро). В случае новой автомашины мощностью 90 киловатт цена спецльготы составит 1,96 × 90 = 176,40 eвро и начисленная с нее налоговая обязанность составит 116,87 eвро (подоходный налог и социальный налог).

Декларирование спецльгот не меняется и спецльгота на автомашину работодателя декларируется по форме налоговой декларации TSD приложение 4 к 10 числу каждого следующего месяца. Налоговая обязанность по спецльготам оплачивается обычно на основании TSD.

Sõiduautodega seotud käibemaksuarvestus Расчет налога с оборота, связанный с легковыми автомашинами

Ettevõtluses kasutatava sõiduauto soetamisel või kasutuslepingu alusel kasutamisel ning selle sõiduauto tarbeks kaupade ja teenuste saamisel arvatakse üldjuhul arvestatud käibemaksust maha 50% sisendkäibemaksu. Sisendkäibemaksu maha arvamise piirang kehtib M1-kategooria (sh M1G) sõidukile, mille täismass ei ületa 3500 kilogrammi ja millel lisaks juhiistmele ei ole rohkem kui kaheksa istekohta.

Lähemalt lugege veebilehelt „Sõiduautodega seotud käibemaksuarvestus".

Sõiduautode deklareerimine käibedeklaratsioonil Декларирование легковых автомашин в декларации по налогу с оборота

Käibemaksukohustuslane peab teavitama maksuhaldurit ettevõtte sõiduautode kasutusest käibedeklaratsioonis (vormi KMD lahtrid 5.3 ja 5.4) (käibemaksuseaduse (KMS) § 30 lõige 6).

Ст. 30 часть 6 Закона о налоге с оборота предусматривает обязанность налогообязанного известить налогового управляющего об использовании автомашин предприятия в форме декларации по налогу с оборота (графы 5.3 и 5.4 в декларации по обороту, форма KMD).

Vormi KMD lahter 5.3

Vormi KMD lahtris 5.3 märgitakse KMS § 30 lõike 4 punktides 3–5 sätestatud tingimustele vastavate sõiduautode arv ehk sõiduautode arv, mida kasutatakse eranditult vaid ettevõtluse jaoks või peamiselt tasuliseks sõitjateveoks või õppesõiduks.

Eraldi tuleb välja tuua ka sellise sõiduauto soetamisel ning sellise sõiduauto tarbeks kaupade ja teenuste saamisel mahaarvatav käibemaks.

Üldjuhul on sisendkäibemaksu õigus maha arvata 100%-liselt.

Kui maksukohustuslasel on lisaks maksustatavale käibele ka maksuvaba käive, siis tuleb sisendkäibemaksu arvestamisel arvestada ka maksustatava käibe osatähtsust kogu käibes.

В графе 5.3 указывается предусмотренное ст. 30 частью 4 пунктами 3–5 число автомашин, соответствующих условиям, которые используются только для предпринимательства или в основном для перевозки пассажиров или учебной езды. Отдельно следует указать при приобретении такой автомашины, а также товаров и услуг для нее списываемый налог с оборота. В общем случае имеется право списать входящий налог с оборота 100%. Если у налогообязанного помимо налогооблагаемого оборота имеется также и необлагаемый оборот, то при вычислении входящего налога с оборота следует учесть и удельный вес налогооблагаемого оборота во всем обороте.

 
Vormi KMD lahter 5.4

Vormi KMD lahtris 5.4 märgitakse sõiduautode arv, mida kasutatakse nii ettevõtluses kui ka mitteettevõtluses. See tähendab, et märgitakse selliste sõiduautode arv, mis ei vasta KMS § 30 lõikes 4 sätestatud tingimustele ja sellise sõiduautoga seotud kuludelt arvestatud sisendkäibemaksusumma.

Üldjuhul on nii ettevõtluses kui ka mitteettevõtluses kasutatavate sõiduautodega seotult õigus maha arvata 50% sisendkäibemaksust.

Mahaarvatav osa võib olla erandjuhul ka väiksem kui 50%. Seda juhul, kui ettevõtlus isiku kogutegevuses moodustab väiksema osa kui 50% (nt mittetulundusühingud).

Kui maksukohustuslasel on lisaks maksustatavale käibele ka maksuvaba käive, siis vähendatakse mahaarvatavat sisendkäibemaksu osa vastavalt maksustatava ja maksuvaba käibe osatähtsusele.

В графе 5.4 указывается число автомашин, которые используются как в предпринимательстве, так и не в предпринимательстве. Это означает, что указывается число автомашин, которое не соответствует условиям, перечисленным в ст. 30 части 4 закона о налоге с оборота и сумма входящего налога с оборота по расходам, связанным с такой автомашиной. В общем случае как в предпринимательстве, так и вне предпринимательства используемыми автомашинами имеется право на списание 50% входящего налога с оборота. Списываемая часть может в исключительном случае быть менее, чем 50%. Это в случае, если предпринимательство в общей деятельности лица составляет часть менее, чем 50% (напр. некоммерческие объединения). Если у налогообязанного помимо налогооблагаемого оборота имеется также необлагаемый оборот, то часть списываемого входящего налога с оборота уменьшается в соответствии с удельным весом налогооблагаемого и необлагаемого налогом оборота. 

Vastavas lahtris tuleb deklareerida ka sõiduautod, mida ei ole reaalselt selles maksustamisperioodis kasutatud (näiteks sõiduauto oli remondis). Sõiduauto tuleb deklareerida selles lahtris, mis vastab sõiduauto kasutamise eesmärgile. Kui sõiduauto on põhimõtteliselt kasutuses nii ettevõtluses kui ka eratarbimises, siis märgitakse selle sõiduautoga seotud andmed lahtris 5.4.

Lahtrites 5.3 ja 5.4 ei deklareerita sõiduautosid, mis on soetatud müügiks või kasutuslepingu alusel kasutusse andmiseks, kui neid sõiduautosid ise kasutusele ei võeta.

В соответствующей графе следует продекларировать также и автомашины, которые реально не использовались в этом налогооблагаемом периоде, например, автомашины находилась в ремонте. Автомашину следует декларировать в той графе, которая соответствует цели использования автомашины. Если автомашины принципиально используется как в предпринимательстве, так и в частном потреблении, то данные такой машины указываются в графе 5.4.

В графах 5.3 и 5.4 не декларируют автомашины, которые приобретены для продажи или для передачи в пользование на основании договора пользования, если этими машинами сами не пользуются.

Sõiduauto soetamisel täies ulatuses maha arvatud sisendkäibemaksu ümberarvestus Перерасчет входящего налога с оборота, списанного в полном объеме при приобретении легковой автомашины

Kui sõiduauto loeti soetamisel ainult ettevõtluses kasutatavaks ja arvati ostuhinnalt sisendkäibemaks maha täies ulatuses, kuid kahe aasta jooksul arvates selle soetamisest või müügiks soetatud sõiduauto enda ettevõtluses kasutusele võtmisest hakatakse seda kasutama ka isiklikeks sõitudeks, siis:

  • kui sõiduauto soetati 2018. aastal või soetatakse hiljem – tuleb vähendada sõiduauto soetamisel mahaarvatud sisendkäibemaksu soetamise kuu käibedeklaratsioonis;
  • kui sõiduauto on soetatud enne 2018. aastat – tuleb vähendada sõiduauto soetamisel mahaarvatud sisendkäibemaksu 2018. a jaanuari käibedeklaratsioonis.

Если при приобретении легковой автомашины считался автомобилем используемым только в служебных целях и входящий налог с оборота был вычтен в полном размере, но в течение двух лет с даты его приобретения или приобретения легковой автомашины для продажи, взятого в использование в служебных целях, автомашину начнут использовать для личных поездок, тогда:

  • Если автомашину купили в 2018 году или позже, то надо будет уменьшить входящий налог с оборота, который был вычтен при приобретении автомобиля, в декларации за период, когда автомобиль был приобретен
  • Если автомашину купили до 2018 года, тогда надо будет уменьшить входящий налог с оборота, который был вычтен при приобретении автомобиля, в декларации за январь 2018 года.

Soetamisel mahaarvatud sisendkäibemaksu korrigeerimisel loetakse selline sõiduauto kogu esimese kahe kasutusaasta jooksul osaliselt ettevõtluses kasutatavaks, sõltumata selle tegelikust ettevõtluses kasutamise osatähtsusest esimese kahe aasta üksikutel kuudel.

Kui üksnes ettevõtluses kasutatava sõiduauto kasutusotstarve muutub ning sõiduautot hakatakse kasutama ka muul kui ettevõtluse eesmärgil, siis rakendub sellise sõiduauto osas sisendkäibemaksu maha arvamise piirang 50%. Piirangust tuleb lähtuda vähemalt üks aasta (12 kuud) sõiduauto kasutusotstarbe muutmise maksustamisperioodi algusest arvates, olenemata asjaolust, kas sõidukit kasutati kõik need kuud osaliselt eratarbimises või mõni kuu ka eranditult ettevõtluse eesmärgil.

Näiteks kui isik on algselt teavitanud, et kasutab sõidukit vaid ettevõtluse jaoks ning näiteks juunis 2017 võtab selle sõiduauto kasutusele ka eratarbeks, siis saab ta selle sõiduautoga seonduvatelt kuludelt sisendkäibemaksu maha arvata 50 protsendi ulatuses kuni maini 2018 (kaasa arvatud), sõltumata asjaolust, kas ta seda sõiduautot kasutab vaid ettevõtluse jaoks või mitte. Aastane piirang sisendkäibemaksu maha arvamise osas kehtib ka sõltumata sellest, milline on Maanteeameti liiklusregistris sõidukite andmebaasis tehtav märge.

Jooksvate kulude sisendkäibemaksu tagasiulatuvalt ei vähendata ja jooksvate kulude puhul seda nn kahe aasta reeglit ei rakendata.

При корректировке списанного входящего налога с оборота такая машина считается в течение двух первых лет использования частично используемой в предпринимательстве, независимо от действительного удельного веса использования ее в отдельные месяцы двух первых лет.

Если целевое назначение автомашины, используемой только в предпринимательстве, изменится и автомашину будут использовать и в иных целях, чем предпринимательство, в части такой автомашины применяется ограничение списания входящего налога с оборота 50%. Из ограничения следует исходить не менее чем один год (12 месяцев) начиная с период изменения периода изменения налогообложения целевого назначения использования автомашины, независимо от обстоятельства, все ли эти месяцы автомашина использовалась частично в частном потреблении, или в какой-то месяц исключительно с целью предпринимательства.   

Например, если лицо изначально сообщило, что пользуется автомашиной только для предпринимательства и, например, в июне 2017 года берет эту автомашину в частное пользование, то в связи с расходами с этой автомашины можно списать налог с оборота в размере 50% до мая 2018 (включительно), независимо от обстоятельства, использует ли он эту автомашину только для предпринимательства, или нет. Годовое ограничение в части списания входящего налога с оборота действует также независимо от того, какая отметка сделана в базе данных автомашины в регистре дорожного движения.   

Задним числом входящий налог с оборота на текущие расходы не уменьшается и в случае текущих расходов так называемое правило двух лет не применяется.

Пример 1

Sõiduauto soetatakse detsembris 2017 käibemaksuta hinnas 20 000 eurot ja soetamisel arvatakse maha 100% sisendkäibemaksust (4000 eurot). Juulis 2018 hakatakse sõiduautoga tegema ka erasõite – seega ei ole täidetud nõue kasutada sõiduautot vähemalt kahe aasta jooksul üksnes ettevõtluses.
Kuna käibemaksuseaduse muudatus jõustus 1. jaanuaril 2018, siis tehakse sisendkäibemaksu ümberarvestus 2018. a jaanuari käibedeklaratsioonis, vähendades lahtrites 5, 5.2 (kui põhivarana arvel) ja 5.3 algul deklareeritud mahaarvatavat sisendkäibemaksu 2000 euro võrra (50% 4000 eurost on 2000 eurot).
Kuna jooksvate kulude sisendkäibemaksu tagasiulatuvalt ümber ei arvestata, siis jääb sõiduauto ja sellega seotud kulude sisendkäibemaks, sealhulgas ka soetamisel mahaarvatud sisendkäibemaks (hoolimata korrigeerimisest), kuni 2018. a juunini käibedeklaratsiooni lahtrisse 5.3.

Автомашина приобретается в декабре 2017 года без налога с оборота по цене 20 000 eвро и при приобретении списывается 100% входящего налога с оборота (4000 eвро). В июле 2018 на автомашине начинают совершать также частные поездки - таким образом, не выполнено требование использовать автомашину не менее двух лет только в предпринимательстве.

Поскольку изменение в законе о налоге с оборота вступило в силу с 1 января 2018 года, перерасчет входящего налога с оборота делается в декларации по налогу с оборота в январе 2018 года, уменьшая в графах 5, 5.2 (если на учете как основное имущество) и в начале в 5.3 декларированный списываемый налог с оборота на 2000 евро (50% от 4000 составляет 2000).

Поскольку входящий налог с оборота за текущие месяцы задним числом не перерасчитывается, входящий налог с оборота, связанный с автомашиной и с расходами на нее, в том числе, и списанный при приобретении входящий налог с оборота (несмотря на корректировку) до июня 2018 года остается в графе 5.3. декларации о налоге с оборота.

Пример 2

Sõiduauto soetatakse detsembris 2018 käibemaksuta hinnas 20 000 eurot ja soetamisel arvatakse maha 100% sisendkäibemaksust (4000 eurot). 2019. a juunis hakatakse sõiduautoga tegema ka erasõite – seega ei ole täidetud nõue kasutada sõiduautot vähemalt kahe aasta jooksul üksnes ettevõtluses.
Sisendkäibemaksu ümberarvestus tuleb teha 2018. a detsembri käibedeklaratsioonis, vähendades lahtrites 5, 5.2 (kui põhivarana arvel) ja 5.3 deklareeritud mahaarvatavat sisendkäibemaksu 2000 euro võrra (50% 4000 eurost on 2000 eurot).
Kuna jooksvate kulude sisendkäibemaksu tagasiulatuvalt ümber ei arvestata, siis jääb sõiduauto ja sellega seotud kulude sisendkäibemaks, sealhulgas ka soetamisel mahaarvatud sisendkäibemaks (hoolimata korrigeerimisest), kuni 2019. a maini käibedeklaratsiooni lahtrisse 5.3.

Автомашина приобретается в декабре 2018 без налога с оборота по цене 20 000 eвро и при приобретении списывается 100% входящего налога с оборота (4000 eвро). В июне 2019 года на автомашине начинают совершать также и частные поездки – таким образом, не выполнено требование использовать автомашину только в предпринимательстве не менее двух лет. 

Перерасчет входящего налога с оборота следует сделать в декабре 2018 года, уменьшив в графах 5, 5.2 (если на учете как основное имущество) и 5.3 декларируемый списываемый входящий налог с оборота на 2000 eвро (50% от 4000 составляет 2000).

Поскольку входящий налог оборота за текущие расходы задним числом не пересчитывается, входящий налог с оборота за автомашину и связанные с ней расходы, в том числе, списанный при приобретении входящий налог с оборота (независимо от корректировки) остается до мая 2019 года в графе 5.3 декларации о налоге с оборота.

Kui uut nn kahe aasta reeglit rakendatakse sõiduauto puhul, mille erasõitudeks kasutamist omatarbena maksustati (peamiselt sõitjateveoks või õppesõiduks kasutatud auto), siis vähendatakse tagasimaksmisele kuuluvat käibemaksusummat sõiduauto omatarbelt juba makstud käibemaksu võrra. See tähendab, et kahe aasta jooksul alates sõiduauto soetamisest kas üldse lõpeb selle kasutamine sõitjateveoks või õppesõiduks või seda enam ei kasutata peamiselt sõitjateveoks või õppesõiduks (ja kasutatakse muuhulgas ka ettevõtlusega mitteseotud sõitudeks).

Если новое, т. н. двухлетнее правило, применяется к легковой автомашине, частные поездки которой были обложены налогом как собственное потребление (автомобиль, используемый в основном для оказания услуг такси или учебных поездок) – тогда уменьшается подлежащая возврату сумма налога с оборота на сумму налога с оборота уже уплаченного с собственного потребления автомобиля. Это означает, что в течение двух лет после приобретения легковой автомашины его использование для услуг такси или учебных поездок будет вообще прекращено или автомашину не будет в основном использовать для услуг такси или учебных поездок (и используется, в том числе, для поездок, не связанных со служебными целями).

Sõiduautoga seotud jooksvatelt kuludelt sisendkäibemaksu mahaarvamise piirang Ограничение списания входящего налога с оборота с текущих расходов, связанных с легковой автомашиной

Kui sõiduautot hakatakse kasutama erasõitudeks, siis alates 1. jaanuarist 2018 saab ühe aasta jooksul alates erasõitudeks kasutusele võtmise kuust sõiduautoga seotud jooksvatelt kuludelt sisendkäibemaksu maha arvata mitte rohkem kui 50% sõltumata sellest, kas sõiduautoga ka selle üheaastase perioodi järgmistel kuudel erasõite tehakse või mitte; maksuvaba käive ja mitteettevõtlus (näiteks MTÜ või FIE puhul) võib mahaarvamise protsenti veelgi vähendada.

See nn ühe aasta reegel kehtib sõltumata sõiduauto soetamise ajast – ka sõiduautode puhul, mille soetamisel mahaarvatud sisendkäibemaksu korrigeerimise periood on juba lõppenud. Kui korrigeerimisperiood veel ei ole lõppenud, siis tuleb soetamisel mahaarvatud sisendkäibemaksu korrigeerimisel konkreetse kalendriaasta lõpul arvestada, et vähemalt ühe aasta jooksul alates erasõitudeks kasutusele võtmise kuust tuleb see sõiduauto lugeda osaliselt ettevõtluses kasutatavaks. KMS § 32 lõikesse 4 on alates 1. jaanuarist 2018 ka lisatud täpsustav lause, et ettevõtluses kasutatava sõiduauto ettevõtluses kasutamise osatähtsus arvestatakse vastavalt KMS § 29 lõikes 4 ja §-s 30 sätestatule.

Jooksvate kulude hulka kuuluvad ka sõiduauto kasutusrendimaksed ning kasutusrendile võetud sõiduauto puhul eespool selgitatud nn kahe aasta reeglit ei rakendata.

Если легковую автомашину начинают использовать для частных поездок, то начиная с 01.01.2018 года в течение одного года, после того как автомашину стали использовать для частных поездок, входной налог с оборота с текущих расходов, связанных с автомашиной можно вычесть в размере не более 50% максимально независимо от того используют ли автомашину в течение этого года для частных поездок или нет. Не облагаемый налогом оборот и некоммерческая деятельность (например MTÜ или FIE) может еще снизить процент вычета входящего налога с оборота.

Это так называемое правило одного года действует независимо от времени приобретения автомашины - также и в случае автомашин, при приобретении которой период корректировки списанного входящего налога с оборота уже прошел. Если период корректировки еще не прошел, то при корректировки входящего налога с оборота, списанного при приобретении, в конце конкретного календарного года надо учесть, что как минимум в течение одного года начиная с месяца принятия в пользование для частных поездок, эту автомашину следует считать частично используемой в предпринимательстве. На основании ст. 32 части 4 Закона о налоге с оборота, начиная с 01.01.2018 также добавлено дополняющее предложение, что удельный вес использования автомашины в предпринимательстве начисляется в соответствии с содержанием ст. 29 части 4 и ст. 30. 

К числу текущих расходов относятся и расходы по аренде пользования автомашины, а также в случае автомашины, взятой в аренду пользования, разъясненное выше так называемое правило двух лет не применяется.

Пример

Sõiduauto soetatakse detsembris 2018. Sõidukit kasutatakse algul 100% ettevõtluses (ja seejuures ainult maksustatava käibe tarbeks), kuid juulist kuni septembrini 2019 tehakse ka erasõite.
Kuna juulis 2019 alustati erasõitudega, siis rakendub nüüd uus nn ühe aasta reegel – alates juulist 2019 kuni 2020. aasta juunikuuni saab sõiduautoga seotud jooksvatelt kuludelt sisendkäibemaksu maha arvata 50% hoolimata sellest, et ajavahemikul oktoobrist 2019 kuni juunini 2020 selle autoga tegelikult erasõite ei tehta.
2020. aasta juulis ja augustis tehakse samuti ainult ettevõtlusega seotud sõite – kuna erasõitudeks kasutusele võtmisest on nüüd juba möödas üle ühe aasta, siis saab nendel kuudel jooksvatelt kuludelt sisendkäibemaksu maha arvata 100%. Alates septembrist 2020 hakatakse jälle tegema ka erasõite ning alates sellest kuust on sõiduautoga seotud jooksvatelt kuludelt sisendkäibemaksu mahaarvamise ulatus jälle 50% vähemalt kuni augustini 2021.

Автомашина приобретается в декабре 2018 года. Автомашина используется вначале на 100% в предпринимательстве (и при этом только для налогооблагаемого оборота), однако с июля по сентябрь 2019 года производятся также и частные поездки.

Поскольку с июля 2019 года стали совершать частные поездки, то теперь применяется так называемое правило одного года -  начиная с июля 2019 года по июнь 2020 г. можно списать со связанными с автомашиной расходами входящий налог с оборота 50% независимо от того, что в промежутке времени с октября 2019 года по июнь 2020 года на самом деле частных поездок не производилось.

В июле и августе 2020 г. производятся тоже только поездки, связанные с предпринимательством -  поскольку с момента использования для частных поездок прошло уже более одного года, в эти месяцы в текущем порядке можно списать в расход входящий налог с оборота 100%. Начиная с сентября 2020 года снова начинают производить частные поездки и начиная с этого месяца с расходов, связанных с этой автомашиной размер списания входящего налога с оборота снова составляет 50% по крайней мере до августа 2021.

Sisendkäibemaksu korrigeerimine käibemaksukohustuslaste registrist kustutamisel Корректировка входящего налога с оборота при удалении из регистра лиц, обязанных по налогу с оборота

Kui ettevõtja käibemaksukohustuslaste registrist kustutatakse ja tal on veel võõrandamata põhivara, mille sisendkäibemaksu korrigeerimise periood ei ole lõppenud, siis peab ta registrist kustutamise kuu käibedeklaratsioonis tegema selle põhivara sisendkäibemaksu viimase korrigeerimise, võttes seejuures arvesse kogu korrigeerimisperioodi lõpuni jäänud ajavahemiku.

Korrigeerimise tegemisel võetakse aluseks registrist kustutamise aasta osas kalendriaasta algusest kuni registrist kustutamiseni põhivara tegelik maksustatava käibe tarbeks kasutamise osatähtsus ja ainult ajavahemik alates registrist kustutamise kuust kuni korrigeerimisperioodi lõpuni loetakse perioodiks, millal seda põhivara ei kasutata maksustatava käibe tarbeks.

Если предприниматель удаляется из регистра обязанных по налогу с оборота, и у него еще имеется не отчужденное основное имущество, периода корректировки входящего налога с оборота по которому еще не закончился - он должен сделать последнюю корректировку входящего налога с оборота по этому основному имуществу, принимая при этом во внимание весь промежуток времени, оставшийся до окончания периода корректировки в декларации по налогу с оборота в том месяце, когда лицо было удалено из регистра налогообязанных.

При осуществлении корректировки за основу берется удельный вес использования основного имущества в действительности для налогооблагаемого оборота с начала календарного года до удаления из регистра обязанных по налогу с оборота, и только промежуток времени начиная с удаления из регистра обязанных по налогу с оборота до окончания периода корректировки считается периодом, когда это основное имущество не использовалось для налогооблагаемого оборота.   

Põhivara soetamisel mahaarvatud sisendkäibemaksu ümberarvestus Перерасчет входящего налога с оборота, списанного при приобретении основного имущества

KMS § 32 lõikes 4 on sätestatud põhivara soetamisel mahaarvatud sisendkäibemaksu ümberarvestus kord, kui muutub põhivara maksustatava käibe tarbeks kasutamise osatähtsus 5 kalendriaasta jooksul.

Ümberarvestus tehakse iga kalendriaasta lõpus 1/5 ulatuses, arvestades põhivara kasutamist ettevõtluse jaoks ning maksustatava käibe suhet kogu käibesse.

Põhivara ümberarvestuse kord kehtib ka sõiduautodele. Proportsiooni arvestamisel võetakse aluseks sõiduauto ettevõtluses kasutamise osatähtsuseks 50%.

В статье 32 части 4 Закона о налоге с оборота предусматривается порядок перерасчета списанного входящего налога с оборота при приобретении основного имущества, если в течение пяти лет изменяется целевое назначение использования основного имущества для налогооблагаемого оборота. Перерасчет производится в конце каждого календарного года в размере 1/5, считая использование основного имущества для предпринимательства и отношение налогооблагаемого оборота ко всему обороту. Порядок перерасчета основного имущества действует также и в отношении автомашин. При вычислении пропорции за основу использования автомашины в предпринимательстве принимается долевое значение 50%.

Ettevõtluses kasutamise osatähtsus ei ole 50% juhul, kui:

  • maksukohustuslase ettevõtlus kogu tegevuses on väiksem kui 50% (nt asutused, mittetulundusühingud, KMS § 29 lg 4).

    Sisendkäibemaksu korrigeerimist tuleb teha nii sõiduauto kui selle tarbeks soetatud kaupade ja teenuse puhul, mis suurendavad põhivara soetusmaksumust (üldjuhul sõiduauto tarbeks kaupade ja teenuste soetused ei suurenda sõiduauto soetusmaksumust). Esimeseks kalendriaastaks loetakse ajavahemikku sõiduauto põhivarana arvele võtmist kuni kalendriaasta lõpuni.

    Kui sõiduauto võõrandatakse enne viie kalendriaasta möödumist, siis sõiduauto võõrandamise kuul korrigeeritakse sisendkäibemaksu arvestades, et sõiduautot kasutatakse võõrandamise aastal ja sellele järgnevatel aastatel vaid maksustatava käibe tarbeks.

    Kui maksukohustuslane (nt mittetulundusühing, asutus) kasutab sisendkäibemaksu mahaarvamisel proportsiooni KMS § 29 lg 4 alusel ehk ettevõtluse proportsiooni kogu tegevuse osas, siis arvatakse sõiduauto ning selle tarbeks kaupade ja teenuste saamisel sisendkäibemaks maha vastava proportsiooni ulatuses, kuid mitte rohkem kui 50%. Näiteks kui mittetulundusühingu ettevõtlus kogu tegevuses on 30%, siis sõiduauto ning selle tarbeks kaupade ja teenuste ostmisel saab sisendkäibemaksu maha arvata 30%. Juhul kui aga ettevõtluse osatähtsus oleks 70%, siis saab sisendkäibemaksu maha arvata 50 protsendi ulatuses (vt ka KMS § 29 lg 4 kommentaare).
  • maksukohustuslane rakendab KMS § 30 lõikes 4 toodud erandeid.

    KMS § 30 lõige 7 puudutab vaid olukorda, kui sõiduauto soetamisel on sisendkäibemaksu maha arvamisel lähtutud KMS § 30 lõike 4 punktides 2–5 toodud erandist, kuid kahe aasta (24 kuu) jooksul sõiduki kasutus ei vasta enam KMS § 30 lõikes 4 sätestatule (st lõikest 7 ei lähtuta juhtudel, kui sõiduauto soetamisel on sisendkäibemaksu maha arvatud 50% vastavalt lõikele 3). Antud lõige (st 2 aasta reegel) puudutab sõiduauto soetamisel tasutud käibemaksu, mitte sõiduauto jooksvaid kulusid.

    Näiteks taksoveoks kasutatud sõiduauto kasutusotstarve kahe aasta jooksul muutub ja seda sõiduautot ei kasutata enam ühegi erandipunkti tingimusele vastavalt. Kui sõidukit hakatakse 2 aasta jooksul selle soetamisest alates kasutama muul otstarbel kui erandites ette nähtud, siis tuleb teha sõiduauto soetamisel maha arvatud sisendkäibemaksu osas ümberarvestus. Ümberarvestus tuleb teha maksustamisperioodil, millal sisendkäibemaks maha arvati ja sisendkäibemaks tuleb 50 protsendi ulatuses riigi tuludesse tagasi maksta. Kuna parandus tehakse maksustamisperioodis, mil sisendkäibemaks varemalt maha arvati, siis sellega kaasneb ka intressi tasumise kohustus, kui maksukohustuslasel ei olnud selle summa osas ettemaksu.

    Kuna peamiselt reisijateveoks ja õppesõiduks kasutatavate sõiduautode puhul on sisendkäibemaksu 100%-lise maha arvamise õigus, kuid samas sellise sõiduauto eratarbes kasutamist tuleb omatarbena maksustada, siis topeltmaksustamise vältimiseks vähendatakse KMS § 30 lõike 7 alusel tekkinud maksukohustust vastavalt sellise sõiduauto omatarbeks kasutamiselt arvestatud käibemaksusumma võrra.

    Kui müügiks soetatud sõiduauto võetakse oma ettevõtluses kasutusele, kuid mitte eranditult ettevõtluse jaoks, siis tehakse sisendkäibemaksu ümberarvestus selles maksustamisperioodis, millal sõiduauto oma kasutusse võeti. Müügiks soetatud sõiduauto kasutusele võtmisel KMS § 30 lõike 4 punktides 2–5 nimetatud otstarbel arvestatakse nimetatud 2 aasta perioodi nimetatud punktides toodud otstarbel kasutusele võtmisest arvates.

Долевое значение использования в предпринимательстве не составляет 50% в случае, если

1) предпринимательство обязанного по налогу с оборота менее 50% (например, учреждения, некоммерческие объединения, ст. 29 ч. 4 Закона о налоге с оборота);

 

Корректировку входящего налога с оборота следует сделать как в случае использования автомашины, так и товаров и услуг, приобретенных для нее, которые увеличивают стоимость приобретения основного имущества (в общем случае, приобретение для автомашины товаров и услуг не увеличивают стоимость приобретения автомашины). Первым календарным годом считается промежуток между постановкой автомашины на учет в качестве основного имущества до окончания календарного года.

 

Если автомашина отчуждается до истечения пяти календарных лет, то в месяц отчуждения автомашины корректируется входящий налог с оборота, с учетом того, что автомашина используется в год отчуждения и последующие за ним годы только для налогооблагаемого оборота. 

 

Если налогообязанный (напр. некоммерческое объединение, учреждение) при списании входящего налога с оборота использует пропорцию на основании ст. 29 ч. 4 Закона о налоге с оборота, то есть пропорцию предпринимательства в отношении всей деятельности, то с автомашины и всех получаемых для нее товаров и услуг входящий налог с оборота списывается в соответствующей пропорции, но не более, чем 50%. Например, если предпринимательство составляет 30% от всей деятельности некоммерческого объединения, то при покупке автомашины, а также товаров и услуг для нее из входящего налога с оборота следует списать 30%. В случае, если удельный вес предпринимательства составляет 70%, то входящий налог с оборота можно списать в размере 50%. (смотри также комментарии к ст. 29 ч. 4 Закона о налоге с оборота).

2) налогообязанный применяет исключения, указанные в ст. 30 ч. 4 Закона о налоге с оборота.

Ст. 30 часть 7 Закона о налоге с оборота затрагивает только положение, когда при приобретении автомашины при списании входящего налога с оборота исходили из исключения, приведенного в ст. 30 части 4 пунктах 2-5 Закона о налоге с оборота, но в течение двух лет (24 месяца) использование автомашины более не соответствует требованиям, приведенным в ст. 30 части 4 Закона о налоге с оборота  (то есть из части 7 не исходят в случаях, когда при приобретении автомашины с входящего налога с оборота списано  50% в соответствии с частью 3). Данная часть (то есть правило 2 лет) касается налога с оборота, оплаченного при приобретении автомашины, а не текущих расходов на автомашину.

Например, целевое использование автомашины в качестве такси в течение двух лет изменяется и эту автомашину больше не используют по условиям ни одного из исключительных пунктов. Если автомашину в течение 2 лет после ее приобретения будут использовать по другому целевому назначению, чем предусмотрено в исключениях, то при приобретении автомашины следует в части списанного налога с оборота сделать перерасчет. Перерасчет следует сделать в том периоде налогообложения, когда входящий налог с оборота был списан и входящий налог с оборота следует на 50% возвратить обратно в доход государства. Поскольку исправление делают в периоде налогообложения, когда входящий налог с оборота был списан ранее, то с этим связана также обязанность оплаты интресса, если у налогообязанного в части этой суммы не было предоплаты.

В случае автомашин, в основном используемых для перевозки пассажиров и учебной езды имеется право списывания 100% входящего налога с оборота, однако использование такой автомашины в частных целях следует облагать налогом как собственное потребление, но для предотвращения двойного налогообложения налоговая обязанность, возникшая на основании ст. 30 ч. 7 Закона о налоге с оборота, уменьшается на сумму налога с оборота, в соответствии с учтенным налогом с оборота при использованием такой автомашины для собственных нужд (собственное потребление). 

Если приобретенная для продажи автомашина принимается к использованию на собственном предприятии, однако не исключительно для предпринимательства, то делается перерасчет входящего налога с оборота в том периоде налогообложения, когда автомашину приняли в свое пользование. При взятии автомашины, приобретенной на продажу, в свое пользование, с целью, указанной в части 4 пунктах 2–5, указанное используется в двухлетний период с момента принятия в пользование с целью, приведенной в указанных пунктах. 

Пример

Sõiduauto soetati jaanuaris 2018 ning arvati sisendkäibemaks maha 100 protsendi ulatuses 4000 eurot, kuna sõidukit kasutatakse vaid erandis toodud tingimustele. Alates oktoobrist 2018 selle sõiduki kasutamine ei vasta enam KMS § 30 lõikes 4 toodud tingimustele. Sisendkäibemaksu osas tuleb teha parandus 50 protsendi ulatuses ehk siis 2000 euro osas 2018. a jaanuarikuu käibedeklaratsioonil.

Автомашину приобрели в январе 2018 и списали входящий налог с оборота в размере 100% на сумму 4000 евро, поскольку автомашина используется только на условиях, приведенных в исключении. Начиная с октября 2018 года использование этой автомашины более не соответствует условиям, приведенным в ст. 30 части 4 Закона о налоге с оборота. В части входящего налога с оборота следует сделать исправление в размере 50%, то есть 2000 евро в декларации о налоге с оборота за январь 2018 года.

Näiteid sõiduauto soetamisel sisendkäibemaksu ümberarvestustest Примеры перерасчета входящего налога с оборота при приобретении легковой автомашины

Sõiduauto soetamisel on sisendkäibemaks maha arvatud 50 protsendi ulatuses При приобретении легковой автомашины входящий налог с оборота списан в размере 50%
Пример 1

Sõiduauto soetati märtsis 2017. Sõiduauto eest maksti 20 000 eurot + käibemaks 4000 eurot. Sisendkäibemaks arvati maha 2000 eurot (s.o 50% 4000 eurost). Sõidukit kasutatakse kuni 1. jaanuarini 2022 nii ettevõtluse kui ka eratarbe jaoks. Seega viie kalendriaasta jooksul kasutusotstarve ei muutunud ning järelikult sisendkäibemaksu ümberarvestust ei tehta.

Автомашина приобретена в марте 2017. За автомашину заплатили 20 000 eвро + налог с оборота 4 000 eвро. Входящий налог с оборота списан в сумме 2000 eвро (то есть 50% от 4000). Автомашина использовалась до 1 января 2022 года как в предпринимательстве, так и для частных нужд. Таким образом, в течение пяти календарных лет целевое назначение не менялось и такие образом, перерасчет входящего налога с оборота не производится.

Пример 2

Sõiduauto soetatakse detsembris 2018 hinnaga 20 000 eurot + käibemaks 4000 eurot. Soetamisel arvatakse maha 50% sisendkäibemaksust (2000 eurot). Auto müüakse veebruaris 2021.
Korrigeerimise perioodi kolme esimese kalendriaasta eest (2018, 2019, 2020) on sõiduauto sisendkäibemaksu õigus maha arvata 50%: 3 × 400 = 1200 eurot.
2021. ja 2022. a eest on õigus sisendkäibemaksu maha arvata 100%: 2 × 800 = 1600 eurot.
Seega korrigeerimise tulemusena on kokku sisendkäibemaksu mahaarvatav osa 2800 eurot.
Arvestades, et sõiduauto soetamisel arvati sisendkäibemaksu maha 2000 eurot, siis korrigeerimise tulemusena 2021. a veebruaris arvatakse lisaks maha 800 eurot (2800 – 2000), mis kajastatakse 2021. a veebruari deklaratsiooni lahtris 11. Sama tulemuse saab ka nii: arvestades et 2 aastat kasutati n-ö vaid ettevõtluse jaoks ja iga aasta eest jäi maha arvamata 50 protsendi ulatuses 400 eurot, siis saab veel maha arvata:
2 × 400 = 800 eurot.

Автомашина приобретена в декабре 2018 г. по цене 20 000 eвро + налог с оборота 4000 eвро. При приобретении списывается 50% входящего налога с оборота (2000 eвро). Автомашина продается в феврале 2021 г.

В период корректировки за три первых календарных года (2018, 2019, 2020) имеется право списать входящий налог за автомашину в размере 50%, то есть 3 x 400=1200 eвро.

За 2021 г и 2022 г. имеется право списать входящий налог с оборота в размере 100%, то есть 2 x 800=1600 eвро.

Таким образом, в результате корректировки списываемая часть входящего налога с оборота составляет 2800 eвро.

Учитывая, что при приобретении автомашины был списан входящий налог с оборота в размере 2000 eвро, то в результате корректировки в феврале 2021 г. списывается 800 eвро (2800-2000), которые отражаются в декларации за февраль 2021 года в графе 11. Тот же результат можно получить и таким образом, что 2 года использовали автомашину так сказать, только для предпринимательства, и за каждый год осталось не списанными в размере 50% 400 евро, таким образом можно списать еще 2 x 400, то есть 800 eвро

Пример 3

Sõiduauto soetati märtsis 2018. Sõiduauto eest maksti 20 000 eurot + käibemaks 4000 eurot ning soetamisel arvatakse maha 50% sisendkäibemaksust (2000 eurot). Sõidukit hakatakse kasutama eranditult vaid ettevõtluse jaoks 1. jaanuarist 2019 kuni 3. märtsini 2020, millal sõiduk müüakse. Sisendkäibemaksu ümberarvestused tehakse järgmiselt:

  • esimesel aastal käibemaksu ümberarvestust ei tehta. Esimene ümberarvestus tehakse 2019. a detsembris.
    Ümberarvestuses lähtutakse asjaolust, et 2019. aastal kasutati sõidukit eranditult maksustatava käibe tarbeks (vastab KMS § 30 lg-le 4), seega 2019. a eest võib maha arvata 800 eurot (4000 ÷ 5). Sõiduauto soetamisel on maha arvatud ühe aasta kohta 400 eurot (2000 ÷ 5). Seega 2019. a detsembris korrigeerimise tulemusena arvatakse täiendavalt maha 400 eurot, mis deklareeritakse detsembrikuu käibedeklaratsiooni lahtris 11.
  • teine ümberarvestus tehakse 2020. a märtsis.
    Ümberarvestuse tegemisel lähtutakse, et põhivara võõrandamise aastal ning sellele järgnevatel aastatel (arvestades 5aastast korrigeerimisperioodi) kasutatakse põhivara vaid maksustatava käibe tarbeks. Seega kolme aasta eest võib maha arvata 2400 eurot (3 × 800) ning sõiduauto soetamisel on maha arvatud kolme aasta kohta 1200 eurot (3 × 400). Seega arvatakse täiendavalt sisendkäibemaksu maha 1200 eurot (2400 – 1200), mis deklareeritakse märtsikuu käibedeklaratsiooni lahtris 11.

Автомашину приобрели в марте 2018. За автомашину заплатили 20 000 евро + налог с оборота 4 000 евро и при приобретении списали 50% входящего налога с оборота (2000 eвро). Автомашину будут использовать только для предпринимательства с 1 января 2019 до 3 марта 2020 г., когда автомашину продадут. Для перерасчета входящего налога с оборота делают следующее:

В первый год перерасчет налога с оборота не производится. Первый перерасчет осуществляется в декабре 2019 года.

При перерасчете исходят из обстоятельства, что в 2019 году автомашину использовали исключительно для налогооблагаемого оборота (соответствует ст. 30 ч. 4 Закона о налоге с оборота), таким образом, за 2019 год можно списать 800 eвро (4000/5). При приобретении автомашины списано за один год 400 eвро (2000/5). Таким образом, в декабре 2019 года в результате корректировки дополнительно списывается 400 евро, которые декларируются в декларации по налогу с оборота за декабрь месяц в графе 11.

Второй перерасчет делается в марте 2020 года

При проведении перерасчета исходят из того, что в год отчуждения основного имущества и следующие за ним годы (учитывая пять лет периода корректировки) основное имущество используется только для налогооблагаемого оборота. Таким образом, за три года можно списать 2400 eвро (3 x 800) и при приобретении автомашины списано за три года 1200 eвро (3 x 400). Таким образом, дополнительно списывается входящий налог с оборота в сумме 1200 eвро (2400-1200), который декларируется в декларации по налогу с оборота за март месяц в графе 11.   

 

Пример 4

Sõiduauto soetatakse jaanuaris 2018 hinnaga 20 000 eurot + 4000 eurot käibemaks ja soetamisel arvatakse maha 50% sisendkäibemaksust (2000 eurot). Sõidukit kasutatakse nii ettevõtluses kui ka eratarbimises. Auto hakatakse kasutama maksuvaba käibe jaoks veebruaris 2023.
Põhivara ümberarvestuse periood lõppes aastal 2022. Sisendkäibemaksu ümberarvestust ei tehta.

Автомашина приобретается в январе 2018 года по цене 20 000 eвро + 4000 eвро налог с оборота и при приобретении списывается 50% входящего налога с оборота (2000 eвро). Автомашина используется как в предпринимательства, так и в частных нуждах. Автомашину начинают использовать для необлагаемого оборота в феврале 2023 г.

Период перерасчета основного имущества заканчивается в 2022 году. Перерасчет входящего налога с оборота не производится.

Sõiduauto soetamisel on sisendkäibemaksu maha arvatud KMS § 30 lg 4 kohaselt 100% ning sõiduautot kasutatakse eesmärgipäraselt kahe aasta jooksul При приобретении легковой автомашины входящий налог с оборота на основании ч. 4 ст. 30 Закона о налоге с оборота списан на 100% и легковая автомашины используется по назначению в течение двух лет
Пример 1

Sõiduauto soetatakse jaanuaris 2018 hinnaga 20 000 eurot + 4000 eurot käibemaks ja soetamisel arvatakse maha 100% sisendkäibemaksust (4000 eurot). Autot kasutatakse 100% ettevõtluses kuni 31. detsembrini 2020, perioodil jaanuar 2021 kuni detsember 2022 kasutatakse sõiduautot ka eratarbes.
Kuna autot kaks esimest aastat kasutati eranditult ettevõtluse jaoks siis KMS § 30 lõike 7 järgi sisendkäibemaksu ümberarvestust ei tehta. Ümberarvestust tehakse KMS § 32 lg 4 kohaselt.
Korrigeerimise perioodi kolme esimese kalendriaasta eest (2018.–2020. a) on sõiduauto sisendkäibemaksu õigus maha arvata 100%.
2021. aastal kasutati sõiduautot nii ettevõtluses kui ka eratarbeks ning sellest tulenevalt tehakse detsembris 2021 ümberarvestus. 800 eurost (4000 ÷ 5) 50%, s.o 400 eurot saab sellel perioodil maha arvata, kuid maha on arvatud selle aasta eest 800 eurot (4000 ÷ 5). Seega tuleb täiendavalt tasumisele kuuluvat käibemaksu arvestada 400 eurot (800 – 400), mis kajastatakse 2021. a detsembrikuu käibedeklaratsiooni lahtris 10.
Samasugune arvestus tehakse ka 5. kalendriaasta eest ning tulemus 400 eurot kajastatakse 2022. a detsembrikuu käibedeklaratsioonil.

Автомашина приобретается в январе 2018 по цене 20 000 евро + 4000 евро налог с оборота и при приобретении списывается 100% входящего налога с оборота (4000 евро). Автомашина используется на 100% в предпринимательстве до 31 декабря 2020 г., за период с января 2021 по декабрь 2022 автомашина используется также и для частных нужд. 

Поскольку автомашину в течение первых двух лет использовали исключительно для предпринимательства, то на основании ст. 30 части 7 Закона о налоге с оборота перерасчет входящего налога с оборота не производится. Перерасчет осуществляется на основании ст. 32 ч. 4 Закона о налоге с оборота.

За период корректировки трех первых календарных лет (2018-2020) имеется право списать 100% входящего налога с оборота на автомашину.

В 2021 году автомашину использовали как в предпринимательстве, так и для частных нужд, и на основании этого в декабре 2021 года делается перерасчет. Из 800 (4000/5) 50%, то есть 400 евро, можно списать в этот период, однако за этот период списано за год 800 евро (4000/5). Тем самым следует дополнительно начислить подлежащим к оплате налог с оборота в сумме 400 евро (800 – 400), что отражается в декларации по налогу с оборота за декабрь 2021 г. в графе 10.

Такой же расчет делается и за пятый календарный год и результат 400 евро отражается в декларации по налогу с оборота за декабрь месяц 2022 года.

Пример 2

Sõiduauto soetatakse jaanuaris 2018 hinnaga 20 000 eurot + 4000 eurot käibemaks ja soetamisel arvatakse maha 100% sisendkäibemaksust (4000 eurot). Autot kasutatakse 100% ettevõtluses kuni 31. detsembrini 2020, perioodil jaanuar 2021 kuni september 2021 kasutatakse sõiduautot ka eratarbes. Alates oktoobrist 2021 kasutatakse sõiduautot vaid ettevõtluse jaoks kuni 2022. a märtsini, millal see sõiduk võõrandatakse.
Kuna autot kaks esimest aastat kasutati eranditult ettevõtluse jaoks, siis KMS § 30 lõike 7 järgi sisendkäibemaksu ümberarvestust ei tehta. Esimene ümberarvestus tehakse 2021. a detsembris KMS § 32 lõike 4 alusel, arvestades KMS § 30 lõikes 8 toodud 1aastast tingimust. Seega sõltumata sellest, et 2021. aastal kasutati sõiduautot 9 kuud nii ettevõtluses kui eratarbes ning 3 kuud vaid ettevõtluse jaoks, on sisendkäibemaksu maha arvamise piirang 12 kuud.
Seega 2021. a detsembris tuleb teha ümberarvestus 800 eurost (4000 ÷ 5) 50%, s.o 400 eurot saab 2021. aastal maha arvata, kuid maha on arvatud selle aasta eest 800 eurot (4000 ÷ 5). Seega tuleb täiendavalt tasumisele kuuluvat käibemaksu arvestada 400 eurot (800 – 400), mis kajastatakse 2021. a detsembrikuu käibedeklaratsiooni lahtris 10.
2022. a osas ümberarvestust ei tehta.

Автомашина приобретается в январе 2018 по цене 20 000 евро + 4000 евро налог с оборота и при приобретении списывается 100% входящего налога с оборота (4000 евро).  Автомашина используется на 100% в предпринимательстве до 31 декабря 2020 г., за период с января 2021 по сентябрь 2021 автомашина используется также для частных нужд.  Начиная с октября 2012 года автомашина использовалась только для предпринимательства до марта 2022 года, когда эта автомашина отчуждается. 

Поскольку первые два года автомашина использовалась только для предпринимательства, то на основании ст. 30 части 7 Закона о налоге с оборота перерасчет входящего налога с оборота не производится. Первый перерасчет делается в декабре 2021 года на основании ст. 32 части 4 учитывая условие одного года, приведенное в ст. 30 части 8. Таким образом, независимо от того, что в 2021 году автомашина использовалась 9 месяцев как в предпринимательстве, так и для частных нужд, а также 3 месяца только для предпринимательства, имеет ограничение в 12 месяцев для списания входящего налога с оборота.

Таким образом, в декабре 2021 года следует сделать перерасчет с 800 (4000/5) на 50%, то есть 400 евро можно списать в 2021 году, но списаны за этот год 800 евро (4000/5). Таким образом, следует начислить дополнительно подлежащим оплате налог с оборота 400 евро (800 – 400), что отражается в декларации по налогу с оборота за декабрь 2021 года в графе 10. 

В части 2022 года перерасчетов не делают.

Sõiduauto soetamisel on sisendkäibemaksu maha arvatud KMS § 30 lg 4 kohaselt 100% ning sõiduautot hakatakse kasutama KMS § 30 lg 4 punktides 2–5 nimetamata eesmärkidel При приобретении легковой автомашины входящий налог с оборота на основании ч. 4 ст. 30 Закона о налоге с оборота списан в размере 100% и легковую автомашину начнут использовать по целевому назначению, не указанному в пунктах 2-5 ч. 4 ст. 30 Закона о налоге с оборота.
Пример

Sõiduauto soetatakse jaanuaris 2018 hinnaga 20 000 eurot + 4000 eurot käibemaks ja soetamisel arvatakse maha 100% sisendkäibemaksust (4000 eurot). Autot kasutatakse 100% ettevõtluses kuni juunini 2019, alates juulist 2019 kasutatakse osaliselt ka eratarbeks ja auto müüakse veebruaris 2020.
Vastavalt KMS § 30 lõikele 7, kui kahe aasta jooksul sõiduauto võetakse kasutusele ka eratarbimises, siis tuleb teha maha arvatud sisendkäibemaksu osas ümberarvestus. Seega kui sõiduk eratarbimisse võetakse, siis tuleb teha 2018. a jaanuarikuu käibedeklaratsioonis parandus ning maha arvatud käibemaks 50% osas (2000 eurot) uuesti riigi tuludesse deklareerida (lahtrid 5, 5.2, 5.3).
Antud näite puhul lähtuvalt KMS § 32 lõikest 4 tuleb teha uus ümberarvestus veebruaris 2020, millal sõiduk võõrandatakse. Ümberarvestuses lähtutakse, et 2 esimese aasta eest saab sisendkäibemaksu maha arvata 50% ning järgneva kolme aasta eest 100%. Seega kolme aasta eest võib maha arvata 2400 eurot (3 × 800) ning sõiduauto soetamisel on maha arvatud kolme aasta kohta 1200 eurot (3 × 400). Seega arvatakse täiendavalt sisendkäibemaksu maha 1200 eurot (2400 – 1200), mis deklareeritakse veebruarikuu käibedeklaratsiooni lahtris 11.

Легковая автомашина приобретается в январе 2018 по цене 20 000 евро + 4000 евро налог с оборота и при приобретении списывается 100% входящего налога с оборота (4000 евро). Автомашина используется в предпринимательстве на 100% до июня 2019, начиная с июля 2019 используется частично также и для частных нужд, и автомашина продается в феврале 2020 г. 

В соответствии ст. 30 частью 7 Закона о налоге с оборота, если в течение двух лет автомашина принимается к использованию так же и в частном употреблении, следует сделать перерасчет в части входящего налога с оборота. Таким образом, если автомашина принимается в частное употребление, следует сделать исправление в декларации по налогу с оборота за январь 2018 г. и списанный налог с оборота в части 50% (2000 евро) снова продекларировать в доходы государства (в графе 5, 5.2, 5.3).

В случае данного примера, исходя из ст. 32 ч. 4 Закона о налоге с оборота, следует сделать новый перерасчет в феврале 2020 г., когда автомашина была отчуждена.  В перерасчете исходят из того, что за 2 первых года можно списать 50% входящего налога с оборота, и за три следующие года 100%. Таким образом, за три года можно списать 2400 евро (3 x 800) и при приобретении автомашины списано за три года 1200 евро (3 x 400). Таким образом, дополнительно списывается 1200 евро (2400-1200), что декларируется в декларации по налогу с оборота за февраль месяц в графе 11.

Isikliku sõiduauto töösõitudeks kasutamise kord Порядок использования личной легковой автомашины для поездок по работе

Hüvitist isikliku sõiduauto kasutamisel tööalaste sõitude puhul saab maksta:

  1. ametnikule;
  2. töötajale (töölepingu seaduse tähenduses);
  3. juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liikmele (TuMS § 9 tähenduses).

Seega näiteks äriühingu omanikule või võlaõigusliku lepingu alusel teenust osutavale isikule viidatud määruse alusel maksuvaba hüvitist maksta ei saa. Kuid neile on võimalik juriidilise isiku huvides tehtud kulutused hüvitada TuMS § 12 lg 3 alusel, kui need on dokumentaalselt tõendatud.

Hüvitist saab maksta sõiduauto kasutamise eest, mis ei ole tööandja omanduses ega valduses. Seega ei pea sõiduauto olema kasutaja isiklikus omanduses, kuid tuleb tõendada selle kasutusõigust. Kasutamisõigus on fikseeritud kas sõiduki registreerimistunnistusel või omaniku koostatud volikirjas. Sõiduautoks loetakse M1- ja M1G-kategooria sõidukeid.

Kui hüvitist makstakse puudega isikule, siis võib erandina hüvitada igasuguse mootorsõiduki kasutamise kulud. Mootorsõidukiks loetakse liiklusseaduse § 2 kohaselt mootori jõul liikuvat sõidukit. Sõiduk on teel liiklemiseks ettenähtud või teel liiklev liiklusvahend, mis liigub mootori või muul jõul.

Возмещение за использование личной автомашины для служебных поездок можно выплачивать:

  • Чиновнику

  • Работнику (согласно закону о трудоустройстве)

  • Управляющему или контролирующему органу юридического лица (TuMS §9)

 

Таким образом, например, владельцу предприятия или лицу, оказывающему услуги на основании обязательственно-правового договора, выплатить компенсацию без налогов нельзя. Но им можно возместить затраты, сделанные в интересах юридического лица (согласно TuMS §12lg3), если это документально доказано.

Можно возместить затраты на использование личного транспортного средства, который не является собственностью предприятия и не используется им. Таким образом автомашина не должна быть в личном владении пользователя, но право на его использование должно быть доказуемо. Право на использование зафиксировано в тех.паспорте автомашины или же в доверенности от владельца. Автомашиной считается транспортное средство категории М1 и М1G. Если компенсация выплачивается человеку с ограниченными возможностями, в качестве исключения могут быть возмещены все средства, затраченные на использование транспортного средства.  Транспортным средством является согласно закону о дорожном движении § 12, средство, передвигающееся с помощью мотора. Автомашина – предусмотренное для передвижения по дорогам общего пользование средство передвижения, которое передвигается при помощи мотора или др.

Для возмещения затрат должен быть составлен письменный указ или распоряжение работодателя, в котором указаны данные человека, которому возмещают затраты, размер затрат, дата или период поездки, на основании которых возмещаются затраты. К письменному указу добавляется копия документа, подтверждающего право на использование. Решение можно сделать и за период больше одного месяца.

Hüvitise maksmiseks peab olema vormistatud tööandja kirjalik otsus, käskkiri või korraldus, milles näidatakse hüvitist saava isiku andmed, hüvitise suurus ja sõidu kuupäev või periood, mille jooksul tehtud sõite hüvitatakse. Kirjalikule otsusele lisatakse sõiduauto kasutamisõigust tõendava dokumendi koopia. Otsuse võib teha ka pikema perioodi kohta kui üks kalendrikuu.

Maksuvaba hüvitist on võimalik maksta ainult siis, kui töösõitude kohta peetakse arvestust ehk sõidupäevikut. Sõidupäevik peab sisaldama sõiduautot kasutava isiku andmeid, sõiduauto riikliku registrimärgi andmeid, läbisõidumõõdiku alg- ja lõppnäitu iga töösõidu korral ning sõidu kuupäeva ja eesmärki iga sõidu korral. See, millisel kujul sõidupäevikut peetakse, nt kas paberil või elektrooniliselt, ei oma tähtsust – oluline on, et see sisaldaks eelnimetatud andmeid. Sellest tulenevalt ei saa maksuvaba hüvitist maksta tulevaste sõitude eest, vaid ainult juba tehtud sõitude eest.

Kui isikliku sõiduauto kasutamise hüvitist makstakse ilma arvestust pidamata, on väljamakse näol tegemist palgatuluga, mis tuleb deklareerida isikustatult TSD lisal 1 (mitteresidendi puhul lisal 2).

Sõidupäeviku alusel saab hüvitada töösõite kuni 30 senti kilomeetri kohta, kuid mitte rohkem kui 335 eurot ühes kalendrikuus tehtud sõitude eest. See tähendab, et tööandja võib kehtestada ka madalama kilomeetri hinna, nt 20 senti, kuid maksuvabastuse tingimuse täitmiseks ei tohi ületada kumbagi piirmäära. Seega kui hüvitise kilomeetri hinnaks on määratud näiteks 1 euro, on maksustatav kilomeetri piirhinda ületav osa ehk 70 senti ja seda sõltumata sellest, kui suur on hüvitise summa kokku.

Hüvitist saab maksta töötajale ka summeeritult ehk ühes kalendrikuus kassapõhiselt rohkem kui 335 eurot, kuid on oluline, et ühe kuu kohta ei arvestataks hüvitist üle ettenähtud piirmäära.

Piirmäärasid ületav hüvitise summa loetakse erisoodustuseks. Kui kalendrikuu kohta tuleb arvestusliku hüvitise summa suurem kui piirmäär, siis arvestatakse erisoodustus iga kuu kohta eraldi ja erisoodustus tuleb deklareerida selles kuus, millal hüvitise väljamaksmine toimus.

Füüsiline isik võib arvestuse olemasolu korral saada maksuvaba hüvitist ka mitmelt tööandjalt, seejuures rakendatakse 335 eurost ülempiiri iga tööandja kohta eraldi. Hüvitis sisaldab kõiki auto tavapärase kasutamisega seotud kulutusi (sh kütus, parkimine jne).

Määruses kehtestatud kilomeetrihind ja maksuvaba piirmäär ei ole seotud tegelike kuludega (kuludokumentidega). TuMS § 12 lg 3 sätestab küll, et füüsilise isiku tulu ei ole teise isiku kasuks tehtud dokumentaalselt tõendatud kulu hüvitis, kuid lisab ka, et seda lõiget ei kohaldata hüvitisele, mille maksmisele on kehtestatud eraldi tingimused ja piirmäärad. Kuna isikliku sõiduauto kasutamise eest makstavale hüvitisele on kehtestatud eraldi tingimused ja piirmäärad, siis kuludokumentide alusel isikliku sõiduauto kasutamise hüvitamine (nt parkimistasu, rehvivahetuse, jooksva remondikulu vms tasumine) on erisoodustus.

Erandina saab kuludokumendi alusel isikliku sõiduauto kulutused hüvitada, kui minnakse isikliku sõiduautoga lähetusse ning nende kulude hüvitamisel lähtutakse nn lähetuste määrustest.

Выплата затрат без налога возможна только в случае, если ведется учет поездок, то есть дневник поездок. В дневнике должна содержатся информация о пользователе транспортного средства, регистрационные данные автомашины, начальные и конечные показания одометра при каждой поездке, а также дата и цель поездки. То, каким образом ведется дневник поездок (напр. электронный или обычный, в письменном виде) не важно, главное, чтобы в нем были вышеупомянутые данные. Таким образом невозможно выплатить затраты за использование транспортного средства в предстоящей поездке, только за уже проделанные рейсы.

Если же выплата затрат производится без ведения учета, то дело обстоит с выплатой зарплаты, которую следует декларировать в TSD дополнении 1 (не резидентам 2).

На основании дневника поездок, можно возмещать до 30 центов с километра, но не более 335 евро в месяц за все сделанные поездки. Это значит, что работодатель может применить и меньшую стоимость километра, например, 20 центов, но, чтобы данные выплаты не облагались налогом, нельзя превышать вышеупомянутые суммы. Из этого следует что, если работодатель решает возместить 1 евро за километр, 70 центов облагается налогом независимо от общей суммы.

Возмещение можно выплачивать работнику как суммированно, то есть в один календарный месяц по кассовому признаку более чем 335 eвро, однако важно, чтобы за один месяц не начислялось возмещение свыше предусмотренного предела. 

Сумма, превышающая предусмотренный предел, считается спецльготой. Если за календарный месяц сумма начисленного возмещения больше предусмотренного предела, спецльгота вычисляется за каждый месяц отдельно и спецльготы следует декларировать в том месяце, когда произошла выплата возмещения.

Физическое лицо, при наличии учета, может получать необлагаемые налогом возмещения за затраты и от нескольких работодателей, причем граница 335 евро в месяц будет действовать для каждого работодателя отдельно. Возмещения за затраты содержат все обычные, связанные с использованием автомашины затраты (топливо, парковка и т.д.)

Указанная в постановлении цена за километр и граница суммы необлагаемой налогом не связаны с реальными расходами (расходными документами).

Ст. 12 ч. 3 Закона о подоходном налоге предусматривает, что доходом физического лица не является сделанное в пользу другого лица документально подтвержденное возмещение расхода, однако добавляет, что эту часть не применяют к возмещению, для выплаты которого установлены отдельные условия и предусмотренные пределы.

Т.к. для выплаты затрат за использование личного автомобиля предусмотрены отдельные условия и ограничения, возмещение затрат за использование личной автомашины на основании чеков (плата за парковку, замена резины, ремонт) является спецльготой.

В качестве исключения на основании документов о расходах возможно компенсировать использование личного автомобиля, если на нем отправляются в командировку, при этом отталкиваются от постановлений о командировке.

20.12.2020