Особые положения

Особые положения Закона о налоге с оборота включают в себя льготы по налогу с оборота для дипломатов, иностранных представительств, институтов Европейского cоюза и вооруженных сил иностранного государства; особый порядок налогообложения туристических услуг; особый порядок налогообложения недвижимого имущества, металлоотходов, драгоценных металлов и металлических изделий; особый порядок обложения налогом с оборота продажи бывшего в употреблении товара и особый порядок налогового складирования.

Особый порядок учёта налога с оборота по кассовому принципу

Особый порядок учёта налога с оборота по кассовому принципу (далее особый порядок) устанавливается ст. 44 Закона о налоге с оборота (ЗоНО).

При применении особого порядка в качестве времени возникновения оборота рассматривается день, когда было совершено действие, указанное в п. 2 или п. 3 ч. 1 ст. 11 ЗоНО; это обозначает, что оборот возник при поступлении платежа от получателя товара или услуги, либо при отправлении товара для собственных нужд, либо при обеспечении его доступности, либо при оказании услуг.

Если по причинам, не зависящим от налогообязанного, который применяет особый порядок, не оплачено за отчуждённый товар или оказанную услугу в течение двух календарных месяцев, следующих за отправлением товара либо обеспечением его доступности, либо за оказанием услуги, то временем возникновения оборота является первый день третьего календарного месяца, следующего за отправлением товара либо обеспечением его доступности, либо за оказанием услуги (ч. 5 ст. 44 ЗоНО применяется также в случае, если периодом налогообложения у налогообязанного выбран квартал).

Пример 1

Если за товар, отправленный в январе, не оплачено ещё в течение февраля и марта, то временем возникновения оборота является 1 апреля и оборот необходимо задекларировать в декларации KMD за апрель, срок которой будет 20 мая (если периодом налогообложения является квартал, то срок представляемой декларацию KMD по II кварталу будет 20 июля).

При бесплатном отчуждении товара временем возникновения оборота является день, когда товар отправляется получателю или обеспечивается его доступность.

Если за отправленные товары и оказанные услуги не оплачено, а также налогообязанного, применяющего особый порядок, удаляют из регистра налогообязанных, то оборот считается возникшим в период налогообложения, за который необходимо представить последнюю декларацию KMD.

Пример 2

Налогообязанный подал заявление об его удалении из регистра налогообязанных с 1 апреля. Если за товар, отправленный в январе, не оплачено ещё в марте, то оборот считается возникшим в марте, т.е. оборот необходимо задекларировать в декларации KMD за март, срок которой будет 20 апреля.

Право на вычет входного налога с оборота возникает при оплате приобретённого товара или услуги, полученной для нужд налогооблагаемого оборота в предпринимательстве; это обозначает, что, если за приобретение товара или получение услуги не оплачено, то право на вычет входного налога с оборота отсутствует. При частичной оплате за приобретение товара или получение услуги имеется право на вычет входного налога с оборота только с оплаченной части за товар или услугу.

Пример 3 

Товар был приобретён для нужд налогооблагаемого оборота в предпринимательстве 30 апреля, оплата за который была произведена 6 мая. В этом случае право на вычет входного налога с оборота возникает в декларации за май.

При частичной оплате за приобретение товара или получение услуги имеется право на вычет входного налога с оборота только с оплаченной части за товар или услугу.

Отказ от особого порядка может быть добровольным или обязательным.

При добровольном отказе (т.е. налогооблагаемый оборот налогообязанного не превышает с начала календарного года 200 000 евро; при отказе налогообязанный должен проинформировать налогового управляющего об этом письменно не позднее периода налогообложения, предшествующего отказу).

Пример 4

Налогообязанный желает отказаться от учёта налога с оборота по кассовому принципу с 1 июня. В этом случае необходимо представить уведомление не позднее мая.

Налогообязанный обязан отказаться от применения особого порядка, если налогооблагаемый оборот налогообязанного превышает с начала календарного года 200 000 евро. Особый порядок не применяется с первого числа календарного месяца, следующего за возникновением оборота указанного размера; это обозначает, что налогообязанный должен начать применять общий порядок (учёт налога с оборота по принципу его возникновения). При расчёте предельной ставки налогооблагаемого оборота не учитываются ни отчуждение основного капитала, ни случайное отчуждение недвижимой вещи в качестве товара.

При обязательном отказе от применения особого порядка налогообязанный должен проинформировать налогового управляющего об этом письменно не позднее первого периода налогообложения, начиная с которого отказались от применения особого порядка.

Пример 5

Предельная ставка налогооблагаемого оборота у налогообязанного, применяющего особый порядок, будет достигнута в апреле. В этом случае налогообязанный должен проинформировать налогового управляющего об этом письменно не позднее мая.

При переходе от применения общего порядка к применению особого порядка и наоборот (при назначении времени возникновения оборота и вычете входного налога с оборота) исходят из тех правил, которые действовали на момент отправки товара и обеспечения его доступности или на момент оказания услуги либо при получении товара/услуги, приобретённых для нужд своего предпринимательства.

Пример 6

Налогообязанный отказывается от применения особого порядка с 1 мая. Если частичная оплата за товар, отправленный в апреле, производится в июне, то налогообязанный декларирует отчуждение указанного товара с оплаченной части в декларации KMD за июнь, срок которой будет 20 июля, а с неоплаченной части в декларации KMD за июль, срок которой будет 20 августа (применяется ч. 5 ст. 44 ЗоНО), независимо от обстоятельства, что с 1 мая будет налогообязанный применять общий порядок при учёте налога с оборота.

Пример 7

Налогообязанный сообщает, что начнёт применять учёт налога с оборота по кассовому принципу с 1 мая. Налогообязанный декларирует услугу, оказанную в апреле (платёж за неё не поступил), соответственно общему порядку в декларации KMD за апрель.

Налогообязанный, применяющий особый порядок, не имеет права его применять в случае следующих сделок и действий (ч. 11 ст. 44 ЗоНО):

  • импорт товара;
  • внутрисоюзный оборот товара и внутрисоюзное приобретение;
  • оказание налогообязанному из другого государства – члена Сообщества или налогообязанному с ограниченной налоговой обязанностью такой услуги, указанной в п. 9 ч. 4 ст. 10 ЗоНО, местом возникновения оборота которой не является Эстония;
  • получение такой услуги от иностранного лица, занимающегося предпринимательством, местом возникновения оборота которой является Эстония;
  • оборот, приобретение товара и получение услуги, когда оплата за товар или услугу происходит на основании договора (например, договор лизинга) в течение периода более продолжительного чем три календарных месяца, следующих за отправлением товара или оказанием услуги (например, долгосрочные договора лизинга, договора об аренде, продажа в рассрочку).

Налогообязанный, применяющий особый порядок, обязан представлять формы KMD и KMD INF.

Формы KMD и KMD INF представляются к 20 числу, следующего за периодом налогообложения, в электронном виде или на бумажном носителе. Если Вы являетесь налогообязанным не менее 12 месяцев или если в форме KMD INF необходимо отразить более пяти счетов, то Вы обязаны представить формы KMD и KMD INF в электронном виде.

Если периодом налогообложения является квартал, то формы KMD и KMD INF представляются ежеквартально (к 20 числу, следующего за периодом налогообложения).

Соответственно ч. 1² ст. 27 ЗоНО отражаются в KMD INF данные тех счетов (как выставленных юридическому лицу, предпринимателю-физическому лицу, а также государственному, волостному и городскому учреждению, так и полученных от них), на которых лицо, отчуждающее товар или оказывающее услугу, указало налогооблагаемый оборот со ставкой налога с оборота 20% и 9%; за исключением данных тех счетов, которые представлены на основании особого порядка, установленного в ст. 40 ЗоНО, когда счёт или общая сумма счетов без налога с оборота составляет в периоде налогообложения с одним партнёром по сделке не менее 1000 евро.

Если налогообязанный в периоде налогообложения не выставлял и не получал счета, которые необходимо отразить в KMD INF, то в её части А и/или B надо сделать соответствующую пометку о том, что счета отсутствуют.

В части А формы KMD INF отражаются данные о выставленных счетах.

Налогообязанный, применяющий особый порядок, отражает в форме KMD INF декларируемые счета в период налогообложения, когда счёт был выставлен, а также в последующие периоды налогообложения до декларирования в форме KMD всего оборота, указанного в счёте, не позднее третьего календарного месяца с момента отправления, либо с момента обеспечения его доступности, либо с момента оказания услуг.

Счета, декларируемые на основании общего порядка, отражаются в форме KMD INF только в те периоды налогообложения, когда их необходимо декларировать в форме KMD. Оборот, когда оплата за товар или услугу происходит на основании договора (например, договор лизинга) в течение периода более продолжительного чем три календарных месяца, следующих за отправлением товара или оказанием услуги (например, долгосрочные договора лизинга, договора об аренде, продажа в рассрочку).
 

Примеры заполнения части А в форме KMD IN

Пример 8

За услугу, оказанную в июне, был выставлен счёт 15.06.2021 в размере 1200 евро (с налогом с оборота), которая оплачивается также в июне.

В форме KMD INF, представляемой за июнь, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт без налога с оборота

Налоговая ставка

Налогооблагаемая стоимость товара и услуги, отражённая в счёте*

Налогооблагаемый оборот, отражённый в графах 1 и 2 формы KMD

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

12345678

OÜ Kass

15

15.06.2021

1000,00

20%

1000,00

1000,00


Поскольку оплата за услугу производится в этот же период налогообложения, когда была оказана услуга, то эту услугу необходимо декларировать в форме KMD за июнь.

Пример 9

За оказанную услугу был выставлен счёт от 10.03.2021 на сумму 1200 евро (с налогом с оборота), которая оплачивается в июле.

В форме KMD INF, представляемой за март, апрель и май, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт без налога с оборота

Налоговая ставка

Налогооблагаемая стоимость товара и услуги, отражённая в счёте*

Налогооблагаемый оборот, отражённый в графах 1 и 2 формы KMD

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

12345678

OÜ Kass

13

10.03.2021

1000,00

20%

1000,00

0,00


В форме KMD INF, представляемой за июнь, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт без налога с оборота

Налоговая ставка

Налогооблагаемая стоимость товара и услуги, отражённая в счёте*

Налогооблагаемый оборот, отражённый в графах 1 и 2 формы KMD

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

12345678

OÜ Kass

13

10.03.2021

1000,00

20%

1000,00

1000,00


Соответственно времени возникновения оборота необходимо декларировать указанный счёт в форме KMD, представляемой за июнь. Счёт больше не отражается в формах KMD и KMD INF, представляемых за июль, т.е. месяц поступления денег.

Пример 10

За отправленный товар был выставлен счёт от 10.01.2021 на сумму в 2000 евро (без налога с оборота), которая не была оплачена в течение февраля и марта. Периодом налогообложения у налогоплательщика является квартал.

В форме KMD INF, представляемой за I квартал (срок представления 20 апреля), отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт без налога с оборота

Налоговая ставка

Налогооблагаемая стоимость товара и услуги, отражённая в счёте*

Налогооблагаемый оборот, отражённый в графах 1 и 2 формы KMD

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

12345678

OÜ Kass

11

10.01.2021

2000,00

9%

2000,00

0,00


В форме KMD INF, представляемой за II квартал (срок представления 20 июля), отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт без налога с оборота

Налоговая ставка

Налогооблагаемая стоимость товара и услуги, отражённая в счёте*

Налогооблагаемый оборот, отражённый в графах 1 и 2 формы KMD

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

12345678

OÜ Kass

11

10.01.2021

2000,00

9%

2000,00

2000,00


Пример 11 

Счёт был выставлен 07.08.2021 на сумму 6000 евро (в том числе налог с оборота 1000 евро). 25.08.2021 оплачивается его часть 600 евро (в том числе налог с оборота 100 евро). Услуга оказывается в сентябре, но окончательной оплаты за неё не было произведено в период с сентября до ноября.

В форме KMD INF, представляемой за август, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт без налога с оборота

Налоговая ставка

Налогооблагаемая стоимость товара и услуги, отражённая в счёте*

Налогооблагаемый оборот, отражённый в графах 1 и 2 формы KMD

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

12345678

OÜ Kass

17

07.08.2021

5000,00

20%

5000,00

500,00


В форме KMD INF, представляемой за сентябрь, октябрь и ноябрь, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт без налога с оборота

Налоговая ставка

Налогооблагаемая стоимость товара и услуги, отражённая в счёте*

Налогооблагаемый оборот, отражённый в графах 1 и 2 формы KMD

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

12345678

OÜ Kass

17

07.08.2021

5000,00

20%

5000,00

0,00


В форме KMD INF, представляемой за декабрь, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт без налога с оборота

Налоговая ставка

Налогооблагаемая стоимость товара и услуги, отражённая в счёте*

Налогооблагаемый оборот, отражённый в графах 1 и 2 формы KMD

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

12345678

OÜ Kass

17

07.08.2021

5000,00

20%

5000,00

4500,00


Соответственно времени возникновения оборота необходимо декларировать указанный счёт в форме KMD, представляемой за август (500 евро) и за декабрь (4500 евро).

Пример 12 (üleminek erikorra rakendamiselt üldkorrale)

Налогообязанный отказывается от применения особого порядка с 1 июля. Счёт был выставлен 13.06.2021 на сумму 6000 евро (в том числе налог с оборота 1000 евро). В июне была переведена его часть 1500 евро (в том числе налог с оборота 250 евро), а окончательная сумма 4500 евро (в том числе налог с оборота 750 евро) была переведена в сентябре.

В форме KMD INF, представляемой за июнь, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт без налога с оборота

Налоговая ставка

Налогооблагаемая стоимость товара и услуги, отражённая в счёте*

Налогооблагаемый оборот, отражённый в графах 1 и 2 формы KMD

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

12349876

OÜ Sipelgas

33

13.06.2021

5000,00

20%

5000,00

0,00


В форме KMD INF, представляемой за июль, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт без налога с оборота

Налоговая ставка

Налогооблагаемая стоимость товара и услуги, отражённая в счёте*

Налогооблагаемый оборот, отражённый в графах 1 и 2 формы KMD

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

12349876

OÜ Sipelgas

33

13.06.2021

5000,00

20%

1250,00


В форме KMD INF, представляемой за сентябрь, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт без налога с оборота

Налоговая ставка

Налогооблагаемая стоимость товара и услуги, отражённая в счёте*

Налогооблагаемый оборот, отражённый в графах 1 и 2 формы KMD

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

12349876

OÜ Sipelgas

33

13.06.2021

5000,00

20%

3750,00


Соответственно времени возникновения оборота необходимо декларировать указанный счёт в форме KMD, представляемой за июль (1250 евро) и за сентябрь (3750 евро). В форме KMD INF, представляемой за август, счёт больше не отражается.
 

В части B формы KMD INF отражаются данные счетов, полученных от лиц, которые зарегистрированы в Эстонии в качестве налогообязанных. Данные счетов отражаются в случае, если налог с оборота, указанный в счёте, частично или полностью подлежит вычету (форма KMD графа 5).

Налогообязанный, применяющий особый порядок, отражает в части B формы KMD INF из декларируемых счетов только данные счетов, оплаченных частично или полностью в соответствующий период налогообложения. Данные неоплаченного счёта отражаются в части B формы KMD INF в период налогообложения, когда товар был отправлен продавцом либо была обеспечена его доступность, либо услуга была получена. Данные неоплаченного или частично оплаченного счёта отражаются в части B формы KMD INF также в следующие периоды налогообложения до полной выплаты счёта.

Таким образом, счета, декларируемые при применении особого порядка, отражаются в части B формы KMD INF в период налогообложения, когда получают счёт за полученную услугу или товар, а также в следующие периоды налогообложения до полной выплаты счёта; это обозначает, что до вычета входного налога с оборота (форма KMD графа 5).

Счета, декларируемые при применении общего порядка, – приобретение товара и получение услуг, когда оплата за товар или услугу происходит на основании договора (например, договор лизинга) в течение периода более продолжительного чем три календарных месяца, следующих за отправлением товара или оказанием услуги (например, долгосрочные договора лизинга, договора об аренде, продажа в рассрочку) – отражаются в части B формы KMD INF только в те периоды налогообложения, когда налог с оборота, указанный в счёте о покупке подлежит вычету в качестве входного налога с оборота (форма KMD графа 5).
 

Примеры о заполнении части B в форме KMD INF

Пример 13

За услугу, полученную в январе, был выставлен счёт от 03.01.2021 на сумму в 4800 евро (в том числе налог с оборота 800 евро), который оплачивается в мае.

В форме KMD INF, представляемой за январь, февраль, март и апрель, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт с налогом с оборота

Сумма налога с оборота, отражённая в счёте*

Сумма входного налога с оборота, отражённая в период налогообложения (форма KMD графа 5)

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

12344321

OÜ Koer

12

03.01.2021

4800,00

800,00

0,00


В форме KMD INF, представляемой за май, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт с налогом с оборота

Сумма налога с оборота, отражённая в счёте*

Сумма входного налога с оборота, отражённая в период налогообложения (форма KMD графа 5)

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

12344321

OÜ Koer

12

03.01.2021

4800,00

800,00

800,00


Право вычета входного налога с оборота отражаются в форме KMD, представляемой за май.

Пример 14

Частичная предоплата была произведена продавцу в марте для приобретения товара, т.е. для нужд оборота, налогооблагаемого в предпринимательстве; счёт был выставлен от 05.03.2021 на сумму в 1200 евро (в том числе налог с оборота 200 евро), из которых оплатили в марте 300 евро). Товар был получен в апреле, окончательная оплата (сумма 900 евро), за который будет произведена в августе.

В форме KMD INF, представляемой за март, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт с налогом с оборота

Сумма налога с оборота, отражённая в счёте*

Сумма входного налога с оборота, отражённая в период налогообложения (форма KMD графа 5)

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

12344321

OÜ Koer

11

05.03.2021

1200,00

200,00

50,00


В форме KMD INF, представляемой за апрель, май, июнь и июль, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт с налогом с оборота

Сумма налога с оборота, отражённая в счёте*

Сумма входного налога с оборота, отражённая в период налогообложения (форма KMD графа 5)

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

12344321

OÜ Koer

11

05.03.2021

1200,00

200,00

0,00


В форме KMD INF, представляемой за август, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Tehingu-partneri nimi

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт с налогом с оборота

Сумма налога с оборота, отражённая в счёте*

Сумма входного налога с оборота, отражённая в период налогообложения (форма KMD графа 5)

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

12344321

OÜ Koer

11

05.03.2021

1200,00

200,00

150,00


Пример 15

В июне был приобретён товар (счёт от 05.06.2021 на сумму 1200 евро вместе с налогом с оборота), который используются как для нужд оборота, налогооблагаемого в предпринимательстве (50%) и не облагаемого налогом (45%), так и не для предпринимательства (5%). За товар оплачивается в июле.

В форме KMD INF, представляемой за июнь, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт с налогом с оборота

Сумма налога с оборота, отражённая в счёте*

Сумма входного налога с оборота, отражённая в период налогообложения (форма KMD графа 5)

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

12344321

OÜ Koer

13

05.06.2021

1200,00

200,00

0,00

11


В форме KMD INF, представляемой за июль, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт с налогом с оборота

Сумма налога с оборота, отражённая в счёте*

Сумма входного налога с оборота, отражённая в период налогообложения (форма KMD графа 5)

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

12344321

OÜ Koer

13

05.06.2021

1200,00

200,00

100,00

11


Пример 16

Налогообязанный отказывается от применения особого порядка с 1 августа. За услугу, полученную в июле, был выставлен счёт от 03.07.2021 на сумму в 3000 евро (в том числе налог с оборота 500 евро), который оплачивается в декабре.

В форме KMD INF, представляемой за июль, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт с налогом с оборота

Сумма налога с оборота, отражённая в счёте*

Сумма входного налога с оборота, отражённая в период налогообложения (форма KMD графа 5)

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

12344321

OÜ Koer

21

03.07.2021

3000,00

500,00

0,00


В форме KMD INF, представляемой за декабрь, отражаются данные указанного счёта следующим образом:

Регистрационный или личный код партнёра по сделке

Название партнёра по сделке

Номер счёта

Дата счёта (дд.мм.гггг)

Счёт с налогом с оборота

Сумма налога с оборота, отражённая в счёте*

Сумма входного налога с оборота, отражённая в период налогообложения (форма KMD графа 5)

Код отличия

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

12344321

OÜ Koer

21

03.07.2021

3000,00

500,00


Право на вычет входного налога с оборота отражается в форме KMD за декабрь. В форме KMD INF, представляемой с августа по ноябрь, счёт не отражается.

Недвижимая вещь и связанные с ней услуги

Понятие «недвижимая вещь» в значении Закона о налоге с оборота (ЗоНСО) приведено в части 3 § 2 ЗоНСО.

В качестве недвижимой вещи рассматривается недвижимая вещь в значении Закона об общей части Гражданского кодекса, право застройки и техносеть или техносооружение в значении Закона о вещном праве, строение как движимая вещь в значении Закона о применении Закона о вещном праве, а также квартирная собственность и право квартирной застройки в значении Закона о квартирной собственности и Закона о квартирных товариществах.

Вещь, которая не является недвижимой вещью, является движимой вещью (закон об общей части гражданского кодекса § 50).

Существенными частями недвижимой вещи являются прочно связанные с ней вещи, такие как строения, лес на корню, иные растения и неубранные плоды.

Существенная часть вещи не может быть отделена от вещи без того, чтобы вещь или от нее отделяемая часть были уничтожены или существенно изменены. Вещь и ее существенные части не могут находиться в собственности разных лиц. В то же время здание, построенное на основании вещного права (права застройки) на чужой земле и прочно связанное с землей, не является частью недвижимого имущества. В этом случае здание является существенной частью права надстройки. По истечении срока права застройки здание становится существенной частью недвижимой вещи (закон об общей части гражданского кодекса § 53 и § 54). В дополнение к положениям, установленным в § 50, 53 и 54 Закона об общей части Гражданского кодекса, в качестве недвижимой вещи в значении закона о налоге с оборота рассматривается право застройки, квартирная собственность и право квартирной застройки.

В качестве строительной земли рассматривается недвижимая вещь в значении Закона об общей части Гражданского кодекса, на которой не расположены строения, за исключением инженерных сетей или сооружений, и которая согласно условиям проектирования, детальной планировке либо особой планировке государства или местного самоуправления запланирована для строительства либо относительно которой подано извещение о строительстве либо целевым назначением кадастровой единицы которой является жилая земля или коммерческая земля либо оба назначения в объеме более 50 процентов.

Понятие «строение как движимая вещь» регулирует § 13 закона о применении закона о вещном праве, согласно которому на правовой основе возведенное строение, в том числе незавершенное строение, не является существенной частью земли и считается движимой вещью до внесения земли в крепостную книгу.

В случае недвижимости, разделенной на квартирные собственности (многоквартирные дома), отчуждение каждой квартирной собственности рассматривается в качестве отчуждения недвижимой вещи. Согласно установленному в § 1 Закона о квартирной собственности и квартирных товариществах квартирная собственность – это особая собственность на реальную часть здания, которая соединена с идеальной долей долевой собственности на недвижимую вещь, к которой относится особая собственность. Если право застройки в качестве идеальных долей принадлежит нескольким лицам, то лица могут договориться о том, что у каждого участника долевой собственности возникает особая собственность на жилое помещение или нежилое помещение в здании, являющемся существенной частью права на застройку или строящемся на основании права на застройку и создаются права квартирной застройки (§ 62 Закона о квартирной собственности и квартирных товариществах). Согласно закону о налоге с оборота отчуждение права квартирной застройки рассматривается в качестве отчуждения недвижимой вещи.

При отчуждении недвижимой вещи вместе с ее существенными частями не следует рассматривать, например, продажу здания или растущего леса в качестве отдельного оборота.  Они либо облагаются налогом, либо освобождаются от налога так же, как и оборот недвижимого вещи. При отчуждении недвижимой вещи вместе с принадлежностями недвижимой вещи, которые не могут быть выделены в сделке, также имеет место оборот только недвижимой вещи. Недвижимой вещью не является построенное на основании вещного права (права застройки) на чужой земле и прочно связанное с землей здание.

Только по истечении срока права застройки здание становится существенной частью недвижимой вещи.

Согласно установленному в § 16 ЗоНСО в случае сделок с недвижимыми вещами при налогообложении существенным являются понятия «строение» и «строительная земля». Как правило, оборот недвижимых вещей не облагается налогом с оборота, но налоговое освобождение не применяется в отношении новых и существенно улучшенных строений и строительной земли, на которой нет строения.

Правила обложения налогом с оборота, действующим в отношении недвижимой вещи, применяются также в отношении строения как движимой вещи.

В соответствии с установленным в части 1 § 3 строительного кодекса строение – это созданная в результате деятельности человека и неразрывно связанная с поверхностью земли или поддерживаемая ею вещь, целевое назначение, способ эксплуатации или срок существования которой позволяют отличить ее от иных вещей. Строения подразделяются на здания и сооружения. Здание – это строение, отделенное от внешней среды крышей и иными внешними границами, имеющее внутреннее помещение. Сооружение – это строение, не являющееся зданием. Понятие «строение» не связано с наличием разрешения на эксплуатацию или с записью в регистре строений. До тех пор, пока расположенное на земельном участке здание является «целостной вещью», т.е. имеет крышу, внутренние помещения и внешние ограждения, то имеет место земельный участок, на котором расположено здание.

С 1 октября 2018 в § 16 закона о налоге с оборота понятие «грунт» заменено более широким понятием «строительная земля». Под строительной землей, при отчуждении которой возникает налогообложение, понимается  недвижимая вещь в значении закона об общей части Гражданского кодекса, на которой нет строения (за исключением принадлежащих третьему лицу инженерных сетей или сооружений) и которая согласно условиям проектирования, детальной планировке либо особой планировке государства или местного самоуправления запланирована для строительства либо относительно которой подано извещение о строительстве либо целевым назначением кадастровой единицы которой является жилая земля или коммерческая земля либо оба назначения в объеме более 50 процентов. Понятие «жилая земля» и «коммерческая земля» установлены в § 18¹ закона о земельном кадастреИнженерные сети и сооружения в значении закона о вещном праве – это трубопроводы отопления, водоснабжения или канализации, электронные коммуникации или электрические сети, низковольтные, отопительные газовые или электрические установки или оборудование под давлением и строения, необходимые для их обслуживания.

В общем случае при отчуждении недвижимой вещи вместе со строением возникает необлагаемый оборот при условии, что строение до продажи эксплуатировалось. В этом случае у продавца при продаже недвижимости есть выбор: продавать недвижимую вещь без налога с оборота (применить налоговое освобождение) или при продаже недвижимости добавить налог с оборота, предварительно известив налогового управляющего о желании облагать налогом с оборота продажу недвижимости (за исключением жилых помещений). «Жилым помещением» в значении обязательственно-правового закона является жилой дом или квартира, используемые для постоянного проживания.

 В части 3 статьи 16 ЗоНСО  установлена возможность прибавить налог с оборота к налогооблагаемой стоимости  определенных товаров и услуг. О желании прибавить налог с оборота налогоплательщик должен письменно уведомить Налогово-таможенный департамент до возникновения оборота в том же налоговом периоде или ранее. Если налоговый управляющий уведомлен о налогообложении, то у налогоплательщика больше нет выбора, у него возникает обязанность облагать сделку налогом с оборота.

По выбору можно облагать налогом с оборота ниже следующие товары и услуги:
  1. предоставление недвижимой вещи или ее части внаем, в аренду или пользовладение, за исключением жилого помещения;
  2. недвижимая вещь или ее часть, за исключением жилого помещения.

Если лицо, отчуждающее недвижимую вещь, или лицо, оказывающее связанную с недвижимой вещью услугу, было зарегистрировано в качестве обязанного по налогу с оборота до совершения сделки, то у него есть возможность выбора при налогообложении связанной с недвижимой вещью сделки. Уведомив в письменной форме налогового управляющего, обязанный по налогу с оборота вправе добавить налог с оборота к сделке с недвижимой вещью, за исключением сделок по отчуждению бывших в использовании жилых помещений. Понятие «жилое помещение» определено в Обязательственно-правовом законе и обозначает жилой дом или квартиру, которые используются для постоянного проживания.

На основании выбора можно облагать налогом с оборота отчуждение недвижимой вещи или её части, а также сдачу недвижимой вещи или ее части внаём, в аренду или пользовладение. По выбору нельзя облагать оборот при отчуждении жилых помещений, которые были в использовании, а также предоставление жилых помещений внаём или пользовладение.

При получении уведомления о добавлении налога с оборота к недвижимой вещи или её части, налоговый управляющий имеет право проконтролировать, является ли представленное предприятием уведомление обоснованным. Особое внимание обращают на то, чтобы в качестве облагаемого налогом объекта обязанный по налогу с оборота не рассматривал бы жилое помещение, которое уже было в эксплуатации.

В статье 411ЗоНСО установлен особый порядок обложения налогом с оборота недвижимых вещей. Если обязанный по налогу с оборота отчуждает другому обязанному по налогу с оборота Эстонии недвижимую вещь или ее часть и, если о добавлении налога с оборота к налогооблагаемой стоимости данной недвижимой вещи обязанный по налогу с оборота известил налогового управляющего, тогда приобретатель недвижимой вещи платит продавцу цену продажи недвижимой вещи без налога с оборота. Лицо, приобретающее недвижимую вещь, учитывает указанную в счете сумму налога с оборота в качестве налога с оборота, подлежащего к оплате им самим вместо лица, отчуждающего недвижимую вещь. На выставленном покупателю счете должна быть сделана ссылка на возникновение у покупателя обязанности обратного налогообложения („pöördmaksustamine").

Налогом с оборота по ставке 20% облагаются:

  • строение и земля под ним до ввода в эксплуатацию,
  • существенно улучшенное строение до ввода в эксплуатацию улучшений и
  • строительная земля.

Налоговое освобождение не применяется при отчуждения строения или его части до первого использования. Согласно статье 3 Строительного кодекса строение – это созданная в результате деятельности человека и неразрывно связанная с поверхностью земли или поддерживаемая ею вещь, целевое назначение, способ эксплуатации или срок существования которой позволяют отличить ее от иных вещей. Строения подразделяются на здания и сооружения. Здание – это имеющее внутреннее помещение строение, отделенное от внешней среды крышей и иными внешними границами. Сооружение – это строение, не являющееся зданием. 

В качестве первого использования строения понимается реальное целенаправленное использование нового строения. Выдача разрешения на эксплуатацию не значит взятие строения в использование, разрешение на эксплуатацию только свидетельствует о пригодности строения для эксплуатации, соответствие определенным требованиям. Также дальнейшая перепродажа строения не означает, что строение было взято в эксплуатацию. Например, вновь построенная квартира может перепродаваться несколько раз до того момента, как в квартиру реально въехали жильцы и стали ее использовать в качестве жилого помещения.

Изменения закона о налоге с оборота, вступившие в силу в начале 2006 года, ограничили применение налогового освобождения при продаже существенно улучшенного (или реновированного) строения или его части, установив, что существенно улучшенное (или реновированное) строение или его часть облагается налогом с оборота также, как и вновь построенное строение. Соответственно, продажа существенно улучшенного (или реновированного) строения или его части до использования после улучшения облагается налогом с оборота.  При определении понятия реновированное строение исходят из используемых в бухгалтерском учете понятий, чтобы при применении положений можно было опираться на положения бухгалтерского учета. При отчуждении реновированного строения до использования после улучшений следует прибавлять налог с оборота в случае, если связанная с его улучшением сумма расходов, превышает как минимум 10 процентов от стоимости приобретения строения или его части до улучшения. Соответственно, если стоимость приобретения квартиры до улучшения составляла 50 000 евро и связанные с улучшением расходы были равны или превышали 55 000 евро (50 000 + 10% от этой суммы), тогда при отчуждении квартиры налоговое освобождение не применяется и сделку следует облагать налогом с оборота. Если связанные с улучшением расходы меньше этой суммы (менее 55 000 евро), тогда при отчуждении квартиры возникает необлагаемый оборот, и также отсутствует право прибавлять налог с оборота (по выбору), так как при отчуждении жилого помещения нет права облагать сделку налогом с оборота по выбору.

Если на земельном участке находится подлежащее сносу строение, тогда продажа земельного участка в общем случае должна рассматриваться в качестве необлагаемого оборота (решение Европейского суда C-71/18). В качестве необлагаемого оборота рассматривается сделка по отчуждению недвижимой вещи, состоящей из земельного участка и существующего здания (ранее эксплуатируемого), которое планируется перестроить в новое здание, если на момент отчуждения проводились только частичные работы по сносу существующего здания и здание на момент отчуждения используется (по крайней мере частично) (решение Европейского суда C-326/11). Однако в случае, когда продавец и покупатель до совершения сделки по отчуждению договорились о том, что продавец ходатайствует о разрешении на снос и несет расходы по сносу, которые увеличивают цену сделки по продаже, тогда  сделка рассматривается как отчуждение недвижимой вещи, на которой нет строения, независимо от того, на какой стадии находятся работы по сносу строения на момент отчуждения недвижимой вещи (решение Европейского суда C-461/08).

Так как в соответствии с понятием «строение» строением является только целостная вещь, то недостроенное строение (незавершенное строительство) не является строением в значении Строительного кодекса и земельный участок с незавершенным строительством рассматривается в качестве строительной земли, на которой отсутствует строение.

Налоговое освобождение при отчуждении строительной земли не применяется.Понятие «строительная земля» введено с 1 октября 2018 года в пункте 1 части 3 статьи 2 ЗоНСО. Согласно установленному в данном положении в качестве строительной земли рассматривается недвижимая вещь в значении Закона об общей части Гражданского кодекса, на которой не расположены строения, за исключением инженерных сетей или сооружений, и которая согласно условиям проектирования, детальной планировке либо особой планировке государства или местного самоуправления запланирована для строительства либо относительно которой подано извещение о строительстве либо целевым назначением кадастровой единицы которой является жилая земля или коммерческая земля либо оба назначения в объеме более 50 процентов. До 1 октября 2018 года налоговое освобождение не применялось при отчуждении грунта (земельного участка) в значении закона о планировании. Понятие «строительная земля» более точно отвечает критериям понятия «строительная земля», приведенным в решении Европейского суда C-543/11.

С 1 октября 2018 года упразднили часть 3 статьи 46 ЗоНСО, которая являлась переходным положением, согласно которому право применения освобождения от налога с оборот действовало и в случае отчуждения строения и земли под ним до первого ввода в эксплуатацию, если строительство было начато до 1 мая 2004 года, и в случае отчуждения земельного участка, на котором нет строения, если земля была приобретена до 1 мая 2004 года. Соответственно, вне зависимости от года приобретения земельного участка сделку следует облагать налогом с оборота, если имеет место сделка по отчуждению строительной земли.

В понимании ЗоНСО отчуждение каждой квартирной собственности рассматривается в качестве отчуждения отдельно стоящей недвижимости.

Понятие «квартирная собственность» установлено в части 1 статьи 1 Закона о квартирной собственности и квартирных товариществах, согласно которому квартирная собственность – это особая собственность на реальную часть здания, которая соединена с идеальной долей долевой собственности на недвижимую вещь, к которой относится особая собственность. Часть особой собственности и долевой собственности квартирной собственности нельзя отчуждать или обременять отдельно друг от друга правом на застройку (части 1 и 2 статьи 11 Закона о квартирной собственности и квартирных товариществах).

Согласно установленному в части 2 статьи 62 Закона о квартирной собственности и квартирных товариществах лицо может разделить принадлежащее ему право застройки на право квартирной застройки. В значении закона о налоге с оборота продажа права квартирной застройки рассматривается в качестве отчуждения недвижимости.

В случае права застройки имеет место ограниченное вещное право. На основании права застройки лицо, которое не является собственником земельного участка, может в течение определенного срока и за определенную договором плату возвести на земельном участке строение и владеть им. При установлении права застройки собственник земельного участка предоставляет право пользования землей другому лицу, то есть лицу, которое строит на земельном участке строение. Однако право на застройку не является чисто правом пользования землей, таким, например, как аренда, потому что целью права застройки все-таки является возведение строения.

У лица, в пользу которого установлено право застройки, имеет передаваемое и наследуемое право владения строением. Строение считается неотъемлемой (существенной) частью права на застройку, т.е. здание не находится в собственности собственника недвижимой вещи, а находится в собственности лица, имеющего право на застройку. Поскольку право застройки не прекращается при смене собственника земельного участка или застройщика, то по закону можно передать недвижимую вещь отдельно от строения, построенного на основании права на застройку. Если одно и то же лицо становится собственником права застройки и земельного участка, тогда на основании заявления собственника земли из крепостной книги исключается право застройки, и в этом случае собственник недвижимой вещи является также и находящимся на этом земельном участке собственником строения.

Следовательно, если до взятия в первичное пользование отчуждается квартирная собственность или строение, как существенная часть права на застройку, тогда имеет место оборот, облагаемый по ставке 20%. В случае права застройки налогооблагаемая стоимость ограничивается ценой права застройки и не содержит стоимости самой недвижимой вещи, на которую установлено право застройки.
 

При применении директивы Совета 2006/112/ЕС под недвижимой вещью понимается:

  • любой разграниченный земельный участок как наземный, так и подземный, в отношении которого можно установить право собственности или право владения;
  • любое здание или сооружение, находящееся выше или ниже уровня моря и постоянно связанное с землей, которое не может быть без усилий снесено или перемещено;
  • любая неотъемлемая часть здания или сооружения, которая установлена в здании или сооружении и без которой здание или сооружение не является полным, например, двери, окна, крыши, лестницы и лифты;
  • любые части, устройства или механизмы, которые постоянно установлены в здании или сооружении и которые нельзя перемещать без разрушения или изменения строения или сооружения.

В понимании ЗоНсо (часть 3 статьи 2) под недвижимой вещью понимается недвижимая вещь в значении Закона об общей части Гражданского кодекса, право застройки и техносеть или техносооружение в значении Закона о вещном праве, строение как движимая вещь в значении Закона о применении Закона о вещном праве, а также квартирная собственность и право квартирной застройки в значении Закона о квартирной собственности и Закона о квартирных товариществах.

В части 2 статьи 10 ЗоНСО установлен перечень услуг, местом возникновения оборота которых является Эстония: услуга, связанная с находящейся в Эстонии недвижимой вещью, в том числе строительство, оценка и обслуживание, а также услуга, оказываемая для отчуждения недвижимой вещи, подготовки и организации строительства, а также гостиничная услуга.

В соответствии с установленным в части 4 статьи 10 ЗоНСО местом возникновения оборота не является Эстония, если оказывается услуга, связанная с находящейся в иностранном государстве недвижимой вещью, в том числе строительство, оценка и обслуживание, а также услуга, оказываемая для отчуждения недвижимой вещи, подготовки и организации строительства, а также гостиничная услуга. 

В случае услуг, связанных с недвижимой вещью, местом возникновения оборота услуги является государство, где находится недвижимая вещь.  Исходя из установленного в пункте 1 части 2 статьи 10 ЗоНСО местом возникновения оборота услуги является Эстония, если услуга связана с находящейся в Эстонии недвижимой вещью, в том числе строительство, оценка и обслуживание, а также услуга, оказываемая для отчуждения недвижимой вещи, подготовки и организации строительства, а также гостиничная услуга. Местом возникновения оборота услуги не является Эстония (пункт 1 части 4 статьи 10 ЗоНСО), если обязанный по налогу с оборота Эстонии оказывал подобные услуги, но связанные с находящейся в зарубежном государстве недвижимой вещью.

Услугами, связанными с недвижимыми вещами, считаются только те услуги, у которых довольно прямая связь с соответствующей недвижимостью. У оказываемых услуг довольно прямая связь с недвижимой вещью, если:

  • они происходят из недвижимой вещи, недвижимая вещь формирует составную часть услуги и для оказываемой услуги наличие недвижимой вещи существенно и первостепенно (например, выдача разрешения на лов рыбы);
  • услуги оказываются в связи с недвижимой вещью и в результате оказания услуг изменяется правовое (юридическое) или физическое состояние недвижимой вещи.

Например, при установке и сборке движимого имущества, которое при установке или сборке становится частью недвижимого имущества, имеет место оказание услуги, связанной с недвижимой вещью.
 

Услугами, связанными с недвижимыми вещами, считаются:

  • строительно-монтажные работы, в том числе ремонтно-профилактические работы;

  • услуги по надзору за строительной площадкой, проектирование / планирование проекта (на определенном участке под застройку), строительство или другие аналогичные услуги, услуга охраны;

  • работы на земельном участке, включая сельскохозяйственные работы, такие как обработка почвы, посев, орошение, внесение удобрений и т. п.;

  • хранение товаров на недвижимой вещи, если определенная часть недвижимой вещи передана заказчику только для его использования;

  • техническое обслуживание, реновирование и ремонт здания или части здания, в т. ч. уборка, облицовка плиткой, оклейку обоями и паркетные работы;

  • обслуживание реновирование и ремонт систем постоянных коммуникаций: системы водоснабжения и канализации, газовых коммуникаций и т. п.;

  • передача / уступка прочих прав, связанных с недвижимой вещью или ее частью, включая разрешение на использование части недвижимой вещи, например, выдача разрешений на рыбалку и охоту или доступ в залы ожидания в аэропорту, или использование инфраструктуры, за которую взимается плата за дорогу, например, мост или туннель;

  • установка или сборка машин или оборудования, которые после установки или сборки считаются частью недвижимой вещи;

  • техническое обслуживание и ремонт, контроль и надзор за машинами или оборудованием, если машины или оборудование можно считать частью недвижимого имущества;

  • оценка недвижимой вещи, в том числе в случае, когда эта услуга необходима для страхования, для определения залоговой стоимости имущества или для оценки рисков и убытков в случае спора;

  • исследования грунта и почвы;

  • вырубка лесов, обрезка кустарников, покос травы и работы по уходу за зелеными насаждениями;

  • чистка / уборка, мытье окон, вывоз мусора и прочий уход за недвижимостью;

  • управление недвижимостью (как техническое, так и финансовое);

  • экспертная оценка или прочая подобная услуга;

  • сдача в аренду, внаем или передача в пользовладение, например, услуги по размещению в отеле;

  • сдача внаем, аренду или в пользовладение стационарно установленного оборудования, машины или сейфа;

  • посреднические слуги, связанные с продажей или арендой недвижимой вещи;

  • юридические услуги, связанные с передачей недвижимой вещи или передачей права собственности на недвижимую вещь, установлением или передачей определенных прав на недвижимое имущество или прав на недвижимое имущество, таких как нотариальные услуги, составление договора на продажу или покупку недвижимого имущества, даже в случае, когда сделка не состоялась.

Услугами, не связанными с недвижимыми вещами, считаются:

  • составление типовых проектов зданий или частей зданий, которые не предназначены для конкретного участка под застройку;

  • складирование/хранение товаров на недвижимой вещи, если определенная часть недвижимой вещи не выделена только для использования этим клиентом (оказывается услуга складирования);

  • предоставление места для торговой ярмарки или выставочного центра вместе с другими сопутствующими услугами, позволяющими экспоненту выставлять товары, например, оформление выставочного места, транспортировка и хранение выставочных товаров, предоставление в пользование оборудования, установка электропроводки, страхование, реклама;

  • установка, сборка, техническое обслуживание, ремонт, а также контроль и надзор за  машинами или оборудованием, если машины или оборудование не являются  частью недвижимой вещи и никогда не будут составлять часть недвижимой вещи;

  • рекламные услуги, также в случае, если услуга предполагает использование недвижимого имущества;

  • посредничество при оказанииуслуги размещения или аналогичных услуг, например, при оказании услуг размещения в кемпингах или базах отдыха, если посредник действует от имени и за счет другого лица;

  • управление инвестиционным портфелем недвижимости;

  • юридические услуги, связанные с договорами, если эти услуги не связаны конкретно с передачей права собственности на недвижимость.

Согласно установленному в пункте 2 части 2 § 16 ЗоНСО 2 налогом с оборота не облагается предоставление недвижимой вещи или ее части внаем, в аренду или пользовладение. Освобождение от налога не применяется в отношении оказания услуги по размещению, а также к предоставлению в наем, аренду или пользовладение крытых парковок и парковочных мест для автомобилей, стационарно установленного оборудования или механизма, или сейфа.

Сдача недвижимой вещи в аренду или внаем фактически является сделкой, в которой стороне договора предоставляется право за вознаграждение пользоваться недвижимой вещью в течение согласованного периода времени, как если бы это лицо было бы собственником недвижимого имущества, и исключается возможность наличия такого же права для всех других лиц (пункт 17 решения Европейского суда C-451/06).

На основании пункта 1 части 3 § 16 ЗоНСО обязанный по налогу с оборота может облагать налогом с оборота предоставление недвижимой вещи в наем, аренду или пользовладение, за исключением жилого помещения, если о желании облагать налогом с оборота данные услуги обязанный по налогу с оборота в письменной форме до возникновения оборота уведомил налогового управляющего.

Жилое помещение — это дом или квартира, используемые для постоянного проживания (Обязательственно-правовой закон § 272). Поэтому важно, можно ли в этом помещении постоянно проживать или нет. Если строение находится на стадии строительства, то цель использования строения или его части определяется на основании строительного проекта, назначения кадастровой единицы или разрешения на строительство. В случае уже построенного строения и строения, имеющего разрешение на эксплуатацию, цель использования указана в разрешении на эксплуатацию.

Kui kasutusloa kohaselt on korter kasutusel äriruumina, kuid tegelikult kasutatakse korterit elamiseks, siis käsitatakse seda eluruumina. Если согласно разрешения на эксплуатацию квартиры цель использования определена как бизнес-площадь, а фактически квартира используется для проживания, то считается, что квартира используется в качестве жилого помещения. И, наоборот, если квартира или часть жилого дома используются для экономической деятельности, то налогоплательщику должна быть предоставлена ​​возможность объяснить и предоставить доказательства, подтверждающие, что дом, квартира или часть дома действительно были приобретены для предпринимательских целей. (решение Государственного суда 3-3-1-47-15решение таллиннского окружного суда 3-14-51522).

Налоговое освобождение не применяется при оказании услуги по размещению. В соответствии с установленным в части 2 § 17 закона о туризме услугой по размещению является предложение возможности временного ночлега. В части 3 § 17 закона о туризме названы случаи, когда не имеет место оказание услуги по размещению, а именно:

  1. размещение предпринимателем лиц, находящихся с ним в трудовых или служебных отношениях, за счет принадлежащего предпринимателю имущества;

  2. размещение, при котором заключается договор о найме жилого помещения;

  3. размещение учебным заведением лиц, обучающихся или работающих в учебном заведении;

  4. размещение учебным заведением лиц, обучающихся или работающих в учебном заведении;

  5. предоставление ночлега в чрезвычайных условиях с целью получения впечатлений (в дикой природе, в хижине, на плоту и т. д.).

Приведенное в пункте 1 понятие «за счет принадлежащего предпринимателю имущества» следует рассматривать в соответствии с установленным в § 66 закон об общей части гражданского кодекса: принадлежащим предпринимателю имуществом является совокупность принадлежащих лицу прав и обязанностей, оцениваемых в денежном выражении, которая охватывает  также и арендные договоры. Таким образом, используемые для размещения работника жилые помещения, не должны обязательно быть в собственности предприятия, чтобы считаться имуществом предприятия, они могут быть в пользовании на основании договора пользования, и, соответственно, при размещении работников в этом случае не имеет место оказание услуги размещения.

В общем случае при предоставлении в аренду недвижимой вещи услуга аренды и побочные услуги, такие как отопление, вывоз мусора, продажа электроэнергии рассматриваются отдельно. Например, если услуга по аренде жилого помещения не облагается налогом с оборота (имеет место необлагаемый оборот), но арендодатель также выставляет счета за отопление, вывоз мусора и прочие услуги, тогда продажа товаров и оказание услуг, сопутствующих оказанию услуги аренды рассматриваются как отдельные обороты и облагаются налогом с оборота по ставке, установленной для этих товаров и услуг (решение Европейского суда C-42/14).

В случае оказания услуг, связанных с недвижимой вещью, местом возникновения оборота оказываемых услуг является государство нахождения недвижимой вещи, а также такие сделки не облагаются по принципу обращенного налогообложения в рамках внутрисоюзного оборота.

В части 1 § 29 ЗоНСО установлен общий принцип права на вычет входного налога с оборота: входной налог с оборота можно вычитать только в случае товаров и услуг, приобретенных для целей облагаемого оборота.

Входной налог с оборота не может быть вычтен в случае, если товары и услуги используются только для целей необлагаемого оборота.

Если при приобретении недвижимой вещи входной налог был вычтен в полном объеме и впоследствии, в какой-то период времени недвижимая вещь используется для целей необлагаемого оборота, то возникает обязанность корректировки ранее вычтенного входного налога с оборота. Период корректировки входного налога с оборота для недвижимых вещей и связанных с ними товаров и услуг - десять календарных лет, для прочего основного имущества и связанных с ним товаров и услуг – пять календарных лет. Входной налог с оборота корректируется в конце каждого календарного года, и результат корректировки отражается в строке 10 или 11 декларации об обороте за декабрь месяц.

Правила корректировки входного налога с оборота, уплаченного при приобретении недвижимой вещи, утверждены постановлением министра финансов ном. 39 от 30.03.2004 года (RTL 2004, 39, 654) «Порядок отражения в декларации об обороте перерасчета частично вычтенного входного налога с оборота и порядок корректировки входного налога с оборота, уплаченного при приобретении основного имущества и также товаров и услуг, приобретенных и полученных для основного имущества».

В § 3 постановления министра финансов утвержден порядок корректировки входного налога с оборота, уплаченного при приобретении недвижимой вещи.

  1. Входной налог с оборота, уплаченный при приобретении недвижимой вещи и приобретенных для недвижимой вещи товаров и услуг, корректируется в конце каждого календарного года, исходя из фактического удельного веса использования основного имущества для облагаемого оборота в данном календарном году. Если фактический удельный вес использования основного имущества для целей облагаемого оборота не отличается от прогнозируемого значения удельного веса, который был применен при приобретнии недвижимой вещи, тогда в таком календарном году входной налог с оборота не корректируется.
  2. Корректировка входного налогв с оборота производится только в отношении таких приобретенных для недвижимой вещи товаров и услуг, которые увеличивают бухгалтерскую стоимость основного имущества.
  3. Входной налог с оборота, уплаченного при приобретнии недвижимой вещи и приобретенных для недвижимой вещи товаров и услуг, корректируется в каждом календарном году в размере 1/10 от суммы входного налога с оборота.
  4. При приобретении недвижимой вещи и товаров и услуг для нее первым календарным годом считается период со дня, когда недвижимая вещь взята на учет в качестве основного имущества, и до окончания текущего календарного года.
  5. В случае отчуждения недвижимой вещи, которую обязанный по налогу с оборота использовал в предпринимательстве менее 10 лет, входной налог с оборота корректируется в месяц отчуждения недвижимой вещи.
  6. Если обязанный по налогу с оборота уплаченный при приобретении недвижимой вещи и товаров и услуг для нее налог с оборота в полном объеме или частично вычел в качестве входного налога с оборота, и если он отчуждает недвижимую вещь в качестве необлагаемого оборота до истечения окончания десятилетнего периода корректировки, тогда при корректировке входного налога с оборота считается, что недвижимая вещь а также товары и услуги, приобретенные для недвижимой вещи, до окончания периода корректировки используются исключительно для необлагаемого оборота, в том числе и в год отчуждения недвижимой вещи.
  7. Если входной налог с оборота в полном объеме или частично вычтен, а недвижимая вещь отчуждается в качестве необлагаемого оборота до начала эксплуатации для предпринимательских целей или отчуждается в течение первого календарного года, тогда следует налог с оборота, уплаченный при приобретении недвижимой вещи и товаров и услуг, приобретенных для недвижимой вещи, который был учтен в качестве входного налога с оборота, вернуть.
  8. Если недвижимая вещь отчуждается в связи с передачей предприятия или его части в значении Обязательственно-правового закона (KMS 4 lg 2 p 1), тогда входной налог с оборота в части налога с оборота, уплаченного при приобретении недвижимой вещи и товаров и услуг, приобретенных для недвижимой вещи, не подлежит корректировке в месяц отчуждения недвижимой вещи.

При передаче предприятия или его части обязанному по налогу с оборота лицо, которому была передана недвижимая вещь, при необходимости корректирует входной налог в декларации об обороте за декабрь месяц в обычном порядке.

При исключении из регистра обязанных по налогу с оборота входной налог с оборота, уплаченный при приобретении основного имущества, в том числе и при приобретении недвижимых вещей, корректируется вдекларации об обороте, предоставляемой за месяц исключения из регистра обязанных по налогу с оборота.

Если при приобретении недвижимой вещи входной налог с оборота в полном объеме или частично вычтен и если недвижимая вещь передается в пользование без оплаты, тогда следует облагать налогом с оборота собственное потребление. Собственное потребление — это безвозмездное отчуждение налогообязанным товара, входящего в состав имущества его предприятия и безвозмездное оказание услуги, также безвозмездное использование в личных или других, не связанных с предпринимательской деятельностью целях входящего в состав имущества предприятия товара самим налогообязанным, его работником, служащим или членом руководящего, или контролирующего органа (KMS § 2 lg 6).

Обязанный по налогу с оборота приобрел 9 марта 2021 года квартирную собственность (недвижимую вещь) без налога с оборота с целью ее реновировать и продать как реновированное здание с налогом с оборота. Поскольку ожидается, что продажа будет с налогом с оборота, то налог с оборота, уплаченный с расходов на реновацию, в сумме 180 000 евро он учитывает в качестве входного налога с оборота. Связанные с улучшением здания расходы превышают 10 процентов от стоимости приобретения здания до улучшения, и в отношении этих расходов период мониторинга входящего налога с оборота — 10 лет.

Реновирование недвижимой вещи закончат в сентябре 2021 года и в связи с отсутствия покупателя в октябре 2021 года здание передадут внаем без налога с оборота.

Так как в 2021 году обязанный по налогу с оборота использовал реновированное здание только для целей необлагаемого оборота, то в декларации об обороте за декабрь месяц 2021 года следует сделать перерасчет входного налога с оборота, вычтенного с расходов на реновацию, в части первого года. Расчет суммы, исходя из которой происходит перерасчет в конце календарного года, происходит следующим образом: вычтенный входной налог с оборота 180 000 евро следует разделить на 10 лет (период корректировки недвижимой вещи). Соответственно,  в строке 10 декларации об обороте за декабрь 2021 года следует продекларировать 18 000.

Договор найма жилого помещения закакнчивается в марте 2022 года, и в апреле 2022 года здание отчуждается в качестве необлагаемого оборота, так как при продаже бывщих в пользовании жилых помещений нет права прибавлять налог с оборота к налогооблагаемой стоимости сделки.

При отчуждении недвижимой вещи перерасчет входного налога с оборота, уплаченного при приобретении  недвижимой вещи, следует сделать в месяц ее отчуждения: в декларации об обороте за апрель 2022 года по строке 10 следует продекларировать 162 000 евро (9 × 18 000 евро).

Обязанный по налогу с оборота приобрел в апреле 2020 года недвижимое имущество с налогом с оборота, который составил 180 000 евро. Недвижимую вещь прогнозировали использовать как для целей облагаемого, так и для целей необлагаемого оборота в пропорции (для целей облагаемого оборота прогнозировалось 50%). Обязанный по налогу с оборота вычел в качестве входного налога с оборота 50% от входного налога с оборота — 90 000 евро.

В первый год (2020 год) недвижимая вещь использовалась для целей облагаемого оборота на 50%, соответственно, входной налог с оборота в конце календарного года корректировать не надо.

На второй год (2021 год) недвижимая вещь использовалась для целей облагаемого оборота на 70%. Основанием для корректировки входного налога с оборота за год является сумма 18 000 евро (180 000 : 10 лет). В качестве входного налога с оборота можно учесть 70% от 18 000 евро, т. е. 12 600. При приобретении входной налог с оборота был учтен в размере 50% и с учетом периода корректировки за год составил 9 000  (180 000 × 50% : 10). В результате корректировки входного налога с оборота за 2021 год обязанный по налогу с оборота может вычесть входной налог с оборота в сумме 3600 (12 600 – 9000), данную сумму следует отразить в строке 11 декларации об обороте за декабрь месяц 2021 года.

На третий год (2022 год) недвижимая вещь использовалась для целей облагаемого оборота на 20%. В качестве входного налога с оборота можно учесть 20% от 18 000 евро, т. е. 3 600. При приобретении входной налог с оборота за каждый год был вычтен в сумме 9 000 евро. Следовательно, в результате корректировки входного налога с оборота за 2022 год обязанный по налогу с оборота должен заплатить 5400 eurot (3600 – 9000), данную сумму следует отразить в строке 10 декларации об обороте за декабрь месяц 2022 года.

В четвертом году (2023 год) недвижимая вещь отчуждается с налогом с оборота. Соответственно, считается, что за все года корректировки, следующие за четвертым годом (2024, 2025 и т.д. до 2029 года), и в четвертом году недвижимое имущество используется исключительно для целей облагаемого оборота. При приобретении входной налог с оборота за каждый год был вычтен в сумме 9 000 евро (50%).

Корректировка входного налога с оборота делается в декларации об обороте за месяц отчуждения, и дополнительно можно вычесть входной налог с оборота в сумме 63 000 евро (7 × 9000), данную сумму следует продекларировать о строке 11.

В четвертом году (2023 год) недвижимая вещь отчуждается в качестве необлагаемого оборота (без налога с оборота). Считается, что за все года корректировки, следующие за четвертым годом (2024, 2025 и т. д. до 2029 года), и в четвертом году недвижимое имущество используется исключительно для целей необлагаемого оборота. При приобретении входной налог с оборота за каждый год был вычтен в сумме 9000 евро (50%). Соответственно, ранее учтенный в качестве входного налога налог с оборота за эти года 63 000 евро (7 × 9000) подлежит возврату и декларируется в декларации об обороте за месяц отчуждения по строке 10.

Последнее обновление 24.10.2021

Вам помогла информация на этой странице?