Налоговые льготы, предусмотренные для поддержания здоровья и на спорт

Расходы, произведенные в целях поддержания здоровья, в размере 100 евро на работника в квартал не облагаются в качестве специальной льготы, если работодатель предоставил возможность воспользоваться данной льготой всем работникам.

Работник — это:

  • лицо, работающее по трудовому договору;

  • публичный служащий;

  • член органов управления и контроля;

  • предприниматель – физическое лицо, которое продает работодателю товары в течение периода, превышающего шесть месяцев;

  • физическое лицо, работающее или оказывающее услуги на основании договора подряда или поручения либо иного обязательственно-правового договора.

Налоговая льгота не применяется в отношении расходов на здоровье и спорт супруга, спутника жизни или родственника по прямой или боковой линии работника, а также на расходы работника коммерческого объединения, входящего с работодателем в один концерн, или другого коммерческого объединения.

Расходы на здоровье и спорт

К необлагаемым расходам, произведенным в целях поддержания здоровья, относятся:

  1. плата за участие в публичных массовых спортивных мероприятиях;
  2. расходы, напрямую связанные с регулярным использованием мест для занятия спортом или активной деятельностью;
  3. расходы, произведенные для содержания имеющихся у работодателя спортивных сооружений;
  4. расходы на услуги врача восстановительного лечения, физиотерапевта, специалиста физической реабилитации, клинического логопеда или клинического психолога, внесенных в государственный регистр работников здравоохранения или имеющих соответствующее свидетельство о квалификации;
  5. страховые платежи по договору медицинского страхования.

Работодатель может без налогообложения компенсировать расходы, осуществляемые для поддержания здоровья и на спорт, до 100 евро на каждого работника в квартал.

Следует учитывать, что:

  • 100 евро — это сумма вместе с налогом с оборота, и входной налог с оборота не может быть вычтен из расходов на спорт и поддержание здоровья работников;
  • 100 евро можно использовать в течение одного дня, одного месяца или трех месяцев. Важно, чтобы общая сумма не облагаемых налогом расходов за квартал не превышала 100 евро.
  • 100 евро в квартал учитывается по каждому работнику отдельно, неиспользованная сумма не переносится на другого работника, на последующие месяцы или кварталы, также не ведется суммированный учет необлагаемых расходов по году;
  • если у работника несколько работодателей, тогда каждый работодатель может применить к работнику налоговую льготу в части расходов на спорт и поддержание здоровья в размере 100 евро;
  • для возмещения расходов должен быть подтверждающий расход документ;
  • следует вести учет по каждому работнику (следует выбрать метод учета расходов: кассовый метод учета (расходы компесируются по факту оплаты) или метод возникновения расхода (расходы компенсируются по факту использования спортивных сооружений);
  • для работодателя компенсация расходов не считается обязательной, также он не должен предоставить работникам возможность компенсации расходов по всем перечисленным пунктам;
  • работник получает благо в связи с трудовыми отношениями (действующий договор, договор будет заключен в будущем, был приостановлен или завершен);
  • налоговая льгота не распространяется на оборудование и спортивные принадлежности (одежда, обувь, ракетка для настольного тенниса, лыжи, включая аренду спортивного инвентаря и оборудования, и т. п.), а также на дополнительные услуги (например, питание, транспорт, парковка, хранение одежды, прием после мероприятия и т. п.);
  • налоговая льгота распространяется также на расходы на поддержание здоровья и спорт, понесенные за пределами Эстонии.

Работодатель сам решает, какие услуги по поддержанию здоровья или возможности для занятия спортом он предлагает своим работникам. Работник со своей стороны сам решает, какие из предложенных возможностей по поддержанию здоровья или для занятия спортом он будет использовать.

Примеры
  • У работодателя 10 работников, но только два из них воспользовались возможностью по поддержанию здоровья. Таким образом, работодатель может без налогообложения взять на себя расходы по поддержанию здоровья только в части этих двух работников, т. е. 200 евро в квартал.
  • Работодатель заключил договор на посещение спортивного клуба на сумму 500 евро в месяц (т. е. 1500 евро в квартал). У работодателя 20 работников. Если 10 из них пожелали использовать возможность заниматься спортом, тогда не облагаемые налогами расходы составят 1000 евро (10 × 100) в квартал, и у работодателя возникает обязанность по уплате подоходного и социального налогов с 500 евро (1500 – 500), как со специальной льготы, за возможность заниматься спортом. Если все 20 работников воспользуются возможностью заниматься спортом, тогда не облагаемая налогами сумма за квартал на 20 работников составит 2000 евро (20 × 100), а поскольку расходы работодателя составляют 1500 евро в квартал, то налоговые обязательства у работодателя не возникнут.

Работодатель при компенсации расходов работникам может установить другие ограничения, но возможность компенсации расходов должна быть гарантирована всем работникам. Однако введение ограничения не должно привести к ситуации, когда у части работников отсутствует возможность на возмещение расходов, например, у членов правления ограничение на компенсацию расходов — 100 евро в квартал, а у работников — 10 евро в квартал. В этом случае считается, что льгота не предоставлена всем работникам.

Налоговая льгота не предусмотрена для работников, которые работают по краткосрочным договорам (например, однодневным), договорам поручения (например, внештатные сотрудники прессы или образовательных учреждений, исполнители учебных заданий, члены комиссий по защите дипломных работ / диссертаций, рецензенты, эксперты, а также лица, состоящие на учете в качестве безработного и выполняющие кратковременную работу, и т. п.). Закон о подоходном налоге позволяет компенсировать им не облагаемые налогом расходы на поддержание здоровья и спорт, однако отказ от предоставления этим лицам льготы не считается нарушением условия, согласно которому льготы должны предоставляться всем работникам.

Плата за участие в публичных массовых спортивных мероприятиях

В качестве специальной льготы не облагается плата за участие в публичных массовых спортивных мероприятиях, в которых могут участвовать все желающие (принимая во внимания разумные ограничения, установленные организатором мероприятия, например, количество участников, обязанность по уплате взносы за участие и т. п.). К публичным массовым спортивным мероприятиям относятся как различные серии мероприятий, так и отдельные мероприятия.

К публичным массовым мероприятиям не относятся, например, организованные на предприятии спортивные дни или спортивные мероприятия, организуемые для узкой целевой группы, которые предполагают наличие обязательственно-правовых или трудовых отношений с работодателем, организующим данное мероприятие.

К публичным массовым спортивным мероприятиям относятся также спортивные мероприятия (соревнования, двигательная активность), организованные для работников предприятий. Например, спортивные соревнования, организуемые для работников работодателями, ведущими деятельность в сфере информации и телекоммуникаций, турниры между разными фирмами (например, турнир по волейболу или баскетболу).

Публичное массовое спортивное мероприятие характеризуется: публичной информацией, программой участия, правилами, сравнением результатов (например, подсчетом очков) участников (юридических и/или физических лиц), признанием лучших.

Примеры
  • К публичным массовым спортивным мероприятиям относятся, например, Нарвский энергетический забег (Narva Energiajooks), Эстонский ночной забег (Eesti ööjooks), Таллиннский марафон (Tallinna maraton), Майский забег SEB (SEB maijooks), забег вокруг озера Вильянди (Viljandi järve jooks), Тартуский городской забег (Tartu linna jooks), серия оздоровительных забегов, организованных LHV (LHV tervisejooks ja -kõnd), трехдневный забег на острове Сааремаа (Saaremaa kolme päeva jooks), традиционный народный поход, приуроченный ко дню рождения А. Х. Таммсааре (Tammsaare rahvamatk), марш Экстрёма в Лахемаа (Ekströmi marss Lahemaal) и т. п.

  • Работодатель приобретает у поставщика услуг экскурсию на открытом воздухе / поход для своих сотрудников (не публичное мероприятие). В поездки могут принять участие только работники данного работодателя. Расходы работодателя на поход и экскурсию не считаются не облагаемыми налогами расходами на поддержание здоровья и спорт.

Расходы, напрямую связанные с регулярным использованием мест для занятия спортом или активной деятельностью

В качестве мест для регулярного занятия спортом или активной деятельности понимаются общественные или корпоративные спортивные клубы.

К местам для регулярного занятия спортом или активной деятельности относятся:

  • стадионы, спортивные площадки, предусмотренные для различных видов спорта, залы;
  • спортивные залы, площадки с искусственным покрытием, залы, оздоровительные тропы, велосипедные дорожки;
  • зеленые зоны, парки, улицы, площади.

Так как целью предоставления налогового преимущества прежде всего является регулярное поддержание здоровья работников, то налоговое освобождение не распространяется на ситуации, когда работодатель арендует спортивный комплекс или место для занятия спортом на короткий период времени, например, для проведения спортивных дней.

Под корпоративным спортивным клубом понимается также, например, созданное работниками некоммерческое объединение, которому платят членские взносы, за счет которых покрываются расходы на занятия спортом.

Пример

Расходами для поддержания здоровья считается плата за регулярное посещение (включая членский взнос в спортивный клуб) уроков народного танца, бальных танцев, танца живота, балета для взрослых, посещение тренировок по йоге, аэробике, посещение занятий по плаванию и в тренажерном зале, плата за обучение настольному теннису, за занятия йогой в сауне и т. п. Дополнительно расходами для поддержания здоровья считаются расходы на мобильные приложения и обучающие видеоролики тренировок, которые предлагают различные программы для занятий спортом и тренировок в спортивном зале, на оздоровительных тропах, дома и т. п.

Медитация и mindfulness (осознанность), услуги/процедуры салона красоты (например, LPG, роликовый массаж), agility (ловкость) не считаются расходами, связанными с поддержанием здоровья и спортом в значении части 55 статьи 48 Закона о подоходном налоге.

Приобретение услуг водного центра, спа, мира саун, не связанных с регулярными занятиями спортом/тренировками не попадает под налоговое освобождение.

Расходы, произведенные для содержания имеющихся у работодателя спортивных сооружений

Налоговое освобождение распространяется на расходы работодателя на содержание, существующих спортивных сооружений (без учета инвестиций). В пределах установленного лимита работодатель может содержать уже существующие помещения. Лимит также составляет 100 евро в квартал на одного работника, и при расчете предельной необлагаемой суммы за квартал учитываются только те работники, которые использовали спортивные сооружения работодателя.

Пример

Спортивные сооружения включают стадион и спортивные площадки, каток, открытый бассейн, мотодром, велодром, ипподром, поле для гольфа, пляжный объект, трамплин, роллердорожка. Налоговое освобождение также распространяется на здания и их части, которые не являются спортивными сооружениями (например, на тренажерный зал).

Под затраты на содержание спортивных сооружений понимают, например, расходы, непосредственно связанные с содержанием помещения и оборудования, используемого для поддержания здоровья, а также текущие расходы, такие как расходы на электричество и воду.

Обращаем внимание, что при определении цены специальной льготы в данном случае учитываются фактические затраты на поддержание спортивного сооружения, а не рыночная цена использование аналогичного тренажерного зала.

Пример

Работодатель оборудовал в принадлежащих ему помещениях тренажерный зал, который регулярно посещают 10 работников. Расходы по уборке и обслуживанию помещений составляют 200 евро в месяц, дополнительно работодатель оплачивает расходы на воду и электричество в сумме 150 евро в месяц, итого 350 евро в месяц, или 1050 евро в квартал. Так как необлагаемый предел в квартал для 10 работников составляет 10 × 100 = 1000 евро, то часть, превышающая необлагаемый предел, т. е. 50 евро, подлежит налогообложению.

Если работодатель в офисе выделяет площади под тренажерный зал и закупает для тренажерного зала оборудование и/или инвентарь, тогда произведенные расходы рассматриваются в качестве выплат, связанных с предпринимательством, и не подлежат налогообложению.

Расходы на услуги врача восстановительного лечения, физиотерапевта, специалиста физической реабилитации, клинического логопеда или клинического психолога

Условием для получения налогового освобождения является то, что оказывающее свою профессиональную услугу лицо было внесено в государственный регистр работников здравоохранения или имело соответствующее свидетельство о квалификации врача восстановительного лечения, физиотерапевта, специалиста физической реабилитации, клинического логопеда или клинического психолога.

Если оказывающее услугу лицо имеет свидетельство врача другой квалификации (например, терапевт-массажист, лимфотерапевт, массажист, мануальный терапевт и т. п.), тогда налоговая льгота не применяется.

Например, работникам могут потребоваться услуги врача восстановительного лечения для предотвращения травм, для максимально полного восстановления состояния, предшествовавшего травме, острой болезни, увечью или длительной болезни, или для поддержания остаточной функции. Также у работников может возникнуть необходимость в услугах физиотерапевта, специалиста физической реабилитации, клинического логопеда или клинического психолога для решения проблем со здоровьем. При получении профессиональных услуг этих специалистов применяется налоговая льгота.

Медицинские работники зарегистрированы в государственном регистре работников здравоохранения.

Выданные свидетельства профессиональной квалификации зарегистрированы в регистре профессий.

В случае физиотерапевта квалификация подтверждается профессиональным свидетельством физиотерапевта и/или дипломом физиотерапевта.
Список физиотерапевтов

В случае специалиста физической реабилитации квалификация подтверждается дипломом о высшем прикладном образовании или дипломом вместе со свидетельством о квалификации.

Пример

Врач восстановительного лечения (имеет свидетельство профессиональной квалификации) оценил состояние здоровья пациента и, в зависимости от проблемы, назначил для дальнейшего восстановления определенные процедуры.

Страховые платежи по договору медицинского страхования

Без налогообложения работодатель может в установленных законом пределах компенсировать работникам произведенные расходы при заключении договоров медицинского страхования или по договоренности с работниками работодатель может сам заключать договоры медицинского страхования со страховыми компаниями для покрытия возможных медицинских расходов.

Добровольное медицинское страхование необходимо прежде всего тем, кто по каким-либо причинам не охвачен медицинской страховкой Больничной кассы или не может / не желает приобрести ее отдельно у Больничной кассы.

Частное медицинское страхование в основном предназначено для тех, кто:

  • не считает услуги Больничной кассы достаточными,
  • желает пользоваться услугами частных медицинских учреждений,
  • при необходимости может уехать на лечение в зарубежное государство.
Пример

Работодатель заключает предлагаемый Больничной кассой договор медицинского страхования для лица, который не имеет государственного медицинского страхования (например, работник оказывает услугу по обязательственно-правовому договору, и ежемесячная плата ниже, чем месячной ставка, на которой определяется минимальное обязательство по социальному налогу).

Расчет налоговой льготы

Если период расходования (получения блага) и период, когда за это благо компенсировано работнику или когда работодатель понес расходы, не совпадают, тогда работодатель должен установить порядок учета расходов и выбрать метода учета расходов, связанных с поддержанием здоровья: ведется ли учет по методу возникновения расхода или по кассовому принципу, т. е. по факту совершения оплаты. Работодатель должен использовать выбранный метод последовательно в течение всего календарного года и в отношении всех работников.

Примеры
  • В первом квартале работодатель оплачивает страховой взнос одним платежом до начала годичного периода страхования (вносит предоплату) в размере 400 евро в год на одного работника. В качестве метода учета расходов, связанных с поддержанием здоровья, выбирает учет по методу возникновения расхода, согласно этому методу можно предоплату распределить на расходы по кварталам. Если в каком-либо квартале лимит будет превышен, тогда превышающая лимит сумма подлежит декларированию в соответствующем квартале.

  • В первом квартале работодатель делает спортивному клубу предоплату в размере 400 евро на работника. В качестве метода учета расходов, связанных с поддержанием здоровья, выбирает учет по кассовому принципу. Сумма превышения лимита составляет 300 евро (400 – 100).

  • В конце декабря 2018 года работник предоставил работодателю счет на сумму 400 евро, в котором указан период с января по декабрь 2018 года. Работник пользовался предоставленной услугой (занимался спортом) только в четвертом квартале. Работодатель может компенсировать работнику без налогообложения 100 евро, если компенсирует работнику 400 евро, то 300 евро подлежат обложению налогами в качестве специальной льготы.

Декларирование

Сумма, превышающая необлагаемый лимит, декларируется под кодом 4120 в приложения 4 декларации TSD, которая предоставляется к 10 числу месяца, следующего за периодом налогообложения, к этому же числу следует уплатить обязательство по налогам с предоставленной специальной льготы.

В части III формы INF 14 следует продекларировать общую сумму необлагаемых налогом расходов на поддержание здоровья и спорт, покрываемых за счет работодателя или возмещаемых работнику в течение календарного года, (часть 55 статьи 48 Закона о подоходном налоге), а также количество работников, которым в течение календарного года были компенсированы и оплачены расходы на поддержание здоровья или спорт.

INF 14 в части расходов на поддержание здоровья и спорта, не облагаемых налогами, следует представлять к 1 февраля следующего календарного года. Данные за год следует продекларировать в декларации INF 14 за четвертый квартал.

Пример

Коммерческое объединение компенсировало не подлежащие налогообложению расходы на поддержание здоровья и спорт своим работникам в течение года следующим образом:

  • в I квартале по 100 евро компенсировало расходы трем работникам (Юрию, Марии, Карлу);
  • во II квартале по 100 евро компенсировало расходы четырем работникам (Юрию, Марии, Карлу, Сергею);
  • в III квартале по 100 евро компенсировало расходы четырем работникам (Юрию, Марии, Карлу, Сергею, Павлу);
  • в IV квартале по 100 евро компенсировало расходы двум работникам (Юрию, Марии).

В части III формы INF 14 за IV квартал следует продекларировать количество работников, кому в течение года была предоставлена не подлежащая обложению налогами льгота в части компенсации расходов на поддержание здоровья и спорт — 5 человек (Юрий, Мария, Карл, Сергей, Павел) и сумму предоставленной льготы – 1400 евро.

В части III формы INF 14 не декларируются обязательные расходы, которые вытекают из положений части 1 статьи 13 Закона о гигиене и безопасности труда, так как они считаются расходами, связанными с предпринимательской деятельностью.

Обязательства по налогам

Ценой специальной льготы считается часть, превышающая не облагаемый налогами лимит.

Пример

Работодатель заключил договор на посещение занятий в спортивном клубе на сумму 500 евро в месяц (1500 евро в квартал). Предложенной возможностью пользуются 10 работников, соответственно, необлагаемый лимит в квартал для 10 работников составляет 10 × 100 евро = 1000 евро. Сумма, превышающая необлагаемый лимит 1500 – 1000 = 500 евро облагается в качестве специальной льготы подоходным налогом по ставке 20/80 (500 × 20/80 = 125 евро) и социальным налогом по ставке 33%, следует учитывать, что социальным налогам облагается как сумма специальной льготы, так и подоходный налог, начисленный на специальную льготу (33% × (500 + 125) = 206,25 евро).

26.05.2021