Вы здесь

Подача отчёта об обороте внутри Сообщества

Ниже бегло рассмотрим сделки и операции, наиболее распространённые внутри Сообщества, а также сделаем обзор о том, на что необходимо обращать внимание при декларировании указанных сделок. Основной обзор об обороте внутри Сообщества, а также о приобретении со всеми исключениями и нюансами приведены здесь (на эст. языке).

Что необходимо декларировать


Соответственно ст. 28 Закона о налоге с оборота (далее ЗоНО) должен налогообязанный представлять отчёт об обороте внутри Сообщества (VD), если:

  1. у него возник в течение периода налогообложения оборот товара внутри Сообщества, он в течение периода налогообложения отчуждал товар в качестве перепродавца в треугольной сделке или он доставил запасы до востребования из Эстонии в другое государство-член, в том числе в случае, если меняется приобретатель запасов до востребования или запасы до востребования возвращены в Эстонию;
  2. он оказывал в течение периода налогообложения налогообязанному другого государства-члена или налогообязанному с ограниченной налоговой обязанностью услугу, указанную в п. 9 ч. 4 ст. 10 ЗоНО, которая подлежит налогообложению в государстве-члене, где находится получатель услуги (за исключением налогообложения по нулевой ставке).

В отчёте VD не декларируются ни услуги, оказанные лицу, которое находится в государстве за пределами Сообщества, ни приобретение внутри Сообщества, ни внутригосударственный оборот, ни импорт/экспорт товара.

Отчёт VD представляется к 20 числу следующего календарного месяца. Если оборот вышеназванного товара или услуги или доставка запаса до востребования в другое государство-член отсутствует, то отчёт не предоставляется.
 

Когда необходимо декларировать


Как в случае оборота товара внутри Сообщества, так и приобретения товара внутри Сообщества считается оборот возникшим либо 15 числа месяца, следующего за месяцем отправления товара или его обеспечения доступности, либо в день, когда был выставлен счёт за товар, если он был выставлен ранее названного 15 числа (ч. 2 ст. 11 ЗоНО).

При оказании услуги иностранному лицу или при получении услуги от иностранного лица считается оборот возникшим (соответственно общему правилу, приведённому в ч. 1 ст. 11 ЗоНО) в день, когда впервые было совершено одно из нижеследующих действий:

  • оказание услуги;
  • поступление частичной или полной платы за услугу, а при получении услуги — её полная или частичная оплата.

Если аннулируется счёт, представленный за товар/услугу, или представляется кредитный счёт, то изменения, вытекающие из этого, отражаются в отчёте, представляемом за период налогообложения, в течение которого был аннулирован счёт или представлен кредитный счёт (ч. 3 ст. 28 ЗоНО). Следовательно, декларируются изменения, обусловленные аннулированием счёта или представлением кредитного счёта, как в декларации о налоге с оборота (KMD), так и в отчёте об обороте внутри Сообщества (VD).

Информация об обороте товара внутри Сообщества доступна в ст. 7 ЗоНО. Как правило, оборотом товаров внутри Сообщества считается отчуждение товара налогообязанному другого государства-члена или налогообязанному с ограниченной налоговой обязанностью с перемещением товара из Эстонии на территорию другого государства-члена. Товарооборотом внутри Сообщества считается также отчуждение доставленного в другое государство-член запаса до востребования.

В качестве оборота товара внутри Сообщества рассматривается (помимо продажи товара) также его доставка на территорию другого государства-члена для нужд своей предпринимательской деятельности, осуществляемой там. Коммерческое объединение может, например, привезти свой товар в коммерческое объединение, зарегистрированное в Финляндии в качестве налогообязанного, или в филиал для нужд своей предпринимательской деятельности, осуществляемой там. Доставка товара (для нужд своей предпринимательской деятельности) внутри Сообщества из одного государства-члена в другое предполагает, что доставка товара рассматривается в другом государстве как приобретение товара внутри Сообщества, поэтому эстонскому коммерческому объединению необходимо зарегистрироваться в другом государстве-члене в качестве налогообязанного.

Исходя из изменений с 01.01.2020 не считается оборотом внутри Сообщества доставка из Эстонии в другое государство-член товара, отвечающего условиям запаса до востребования. Тоже не считается оборотом внутри Сообщества доставка запаса до востребования в другое государство-член в случае, если в течение 12 месяцев с момента прибытия запаса до востребования в другое государство-член его первоначально согласованный приобретатель замещается другим налогообязанным лицом в том же государстве-члене, и также в случае, если этот товар остается не проданным в другом государстве-члене в течение 12 месяцев с момента прибытия этого товара в другое государство-член и в течение указанного периода возвращается в Эстонию.

Оборот товара внутри Сообщества (в т. ч. оборот, возникший при продаже товара, доставленного из Эстонии в другое государство-член в качестве запаса до востребования) декларируется в декларации о налоге с оборота (KMD) — в графах 3, 3.1 и 3.1.1, а в отчёте об обороте внутри Сообщества (VD) — в колонке 3. Графа 3.1.1 «Оборот товара внутри Сообщества» соответствующего календарного месяца в декларации о налоге с оборота, как правило, равняется общей сумме, указанной в отчёте (VD) — в колонке 3 «Налогооблагаемая стоимость товара». Разница может возникнуть при продаже товара лицу, не зарегистрированному в качестве налогообязанного, в особых случаях, приведённых в ЗоНО (например, продажа новых транспортных средств).

Место возникновения оборота услуг устанавливается соответственно ст. 10 ЗоНО. В отчёте (VD) декларируются такие услуги, которые облагаются налогом (при их оказании налогообязанному другого государства-члена) по, так называемому, основному правилу (п. 9 ч. 4 ст. 10 ЗоНО) в государстве местонахождения получателя этой услуги (п. 2 ч. 1 ст. 28 ЗоНО). Следовательно, не декларируются услуги, которые связаны с, так называемым, местоположением, а также место оказания услуги не связано с получателем услуги (например, услуги, связанные с недвижимой вещью).

Кроме того, в отчёте (VD) не декларируются такие услуги, которые облагаются налогом по нулевой ставке (например, транспортная услуга, связанная с экспортом или импортом товара); список услуг, которые облагаются налогом по нулевой (0%) ставке, приведён в ч. 4 ст. 15 ЗоНО.

Декларируемые услуги отражаются в декларации (KMD) — в графах 3 и 3.1, а в отчёте (VD) — в колонке 5. Налогооблагаемая стоимость товара, указанная в отчёте (VD) — в колонке 5, как правило, равняется разнице граф 3.1–3.1.1 в декларации (KMD).

Остальные услуги, проистекающие из ЗоНО, облагаются налогом по нулевой (0%) ставке; они декларируются только в декларации (KMD) — в графах 3, где декларируется весь оборот, который облагается налогом по нулевой (0%) ставке. Следовательно, декларируются все, так называемые, услуги, которые связаны с местоположением и услуги, которые облагаются налогом по нулевой (0%) ставке на основании специальных положений (например, услуги, связанные с недвижимой вещью; услуги, связанные с экспортом товара; услуги, оказываемые судну, которое находится в международных водах и пр. услуги) декларируются только в декларации (KMD) — в строке 3.

Товар, рассматриваемый как запас до востребования, не декларируется в KMD. Товар, доставленный в другое государство-член в качестве запаса до востребования, декларируется в VD, указывая в отчете признак государства приобретателя запаса до востребования (графе 1 в бумажной форме) и номер регистрации налогообязанным (графа 6 в бумажной форме).

Если доставка запаса до востребования в другое государство-член остается в верном периоде не продекларированной в VD, то следует это продекларировать в отчете изменения оборота внутри Сообщества (VDP), указав на строке исправленных данных признак государства-члена приобретателя (графа 2 в бумажной форме), номер регистрации налогообязанным по налогу с оборота (графа 7 в бумажной форме) и признак сделки «1» «Доставка товара в другое государство-член» (графа 8 в бумажной форме).

Замещение приобретателя запаса до востребования на другого приобретателя в том же государстве-члене или возврат в Эстонию запаса до востребования декларируется в VDP, указывая на строке исправленных данных:

  1. признак государства (графа 2 в бумажной форме) и номер регистрации налогообязанным (графа 7 в бумажной форме) нового приобретателя, в случае замещения приобретателя на другого, и первоначально согласованного приобретателя, в случае возврата запаса до востребования в Эстонию;
  2. соответствующий признак сделки: «2» — «возврат товара в Эстонию» или «3» — «замещение приобретателя товара другим налогообязанным» (графа 8 в бумажной форме);
  3. произошла ли сделка в полном объеме или нет (это означает — планируется продать новому покупателю или вернуть в Эстонию всё или часть товаров, доставленных в другое государство-член в качестве запаса до востребования) ответ «да/нет» (графа 9 в бумажной форме).

На строке первичных данных указывается в обеих случаях признак государства первоначально согласованного приобретателя (графа 2 в бумажной форме), номер регистрации налогообязанным (графа 7 в бумажной форме) и признак сделки (графа 8 в бумажной форме).
 

Декларирование треугольной сделки


Понятие «треугольная сделка» приведено в качестве исключения в ч. 8 ст. 2 ЗоНО. Треугольная сделка — это сделка по отчуждению товара, заключаемая между предпринимателями трёх государств-членов, каждый из которых зарегистрирован в своём государстве в качестве налогообязанного. В случае треугольной сделки речь идёт о такой сделке, где товар продаётся за две последовательные сделки по продаже и все три стороны находятся в разных государствах-членах. Соответственно сделке по продаже продаёт налогообязанный А из первого государства-члена (в треугольной сделке — это лицо, отчуждающее товар) налогообязанному Б из второго государства-члена (в треугольной сделке — это перепродавец), а от лица Б направляется товар дальше в третье государство-член к лицу С (в треугольной сделке — это лицо, приобретающее товар), причём товар доставляется непосредственно из первого государства-члена (А) в третье государство-член (C).

Если налогообязанный Эстонии является лицом, отчуждающим товар в треугольной сделке (A), то он декларирует оборот товара внутри Сообщества в декларации KMD — в графах 3, 3.1 и 3.1.1, а в отчёте VD — в колонке 3. Если налогообязанный Эстонии является перепродавцом в треугольной сделке (Б), то он декларирует эту треугольную сделку в отчёте VD — в колонке 4. Перепродажа в треугольной сделке не является оборотом товара внутри Сообщества и в декларации KMD её не декларируют. Если налогообязанный Эстонии является лицом, приобретающим товар в треугольной сделке (С), то он декларирует это приобретение в декларации KMD — в графах 1 или 2, 4 и 7. Если был приобретён товар, с которого вправе вычесть входной налог, то сумма рассчитанного налога с оборота также указывается в декларации KMD — в графе 5.
 

Декларирование запаса до востребования в электронном виде через e-MTA


Понятие запаса до востребования дано в части 31 статьи 2 Закона о налоге с оборота. Запас до востребования — это товар, который доставляется в другое государство-член, так сказать, для ожидания продажи, и при этом выполнены все следующие условия:

  1. товар доставляется налогообязанным лицом в другое государство-член, чтобы продать там товар в течение 12 месяцев с момента прибытия лицу, зарегистрированному в этом ином государстве-члене в качестве налогообязанного, в соответствие с соглашением, заключённым между налогообязанными лицами;
  2. лицо, для отчуждения которому доставляется товар, зарегистрировано в качестве налогообязанного лица в государстве-члене, куда доставляется товар, и это лицо и выданный ему в этом государстве-члене регистрационный номер налогообязанного лица известны доставляющему товар налогообязанному лицу;
  3. у налогообязанного лица, доставляющего товар в другое государство-член, нет местоположения или постоянного места деятельности в другом государстве-члене, куда доставляется товар;
  4. налогообязанное лицо должно вести учет доставленного в другое государство-член товара в соответствии с порядком, предусмотренным частью 5 статьи 36 Закона о налоге с оборота;
  5. налогообязанное лицо предоставляет данные приобретателя товара, доставленного в другое государство-член, в отчете об обороте внутри Сообщества VD.

Запас до востребования декларируется в отдельном блоке VD/VDP (отдельно от блока оборота внутри Сообщества).

При доставке запаса до востребования в другое государство-член декларируется в VD (если доставка запаса до востребования в другое государство-член не продекларирована в VD в верном периоде, то в VDP) признак государства и номер регистрации налогообязанным приобретателя (т. е. облагаемая стоимость не декларируется).

Если возвращается в течение 12 месяцев в Эстонию не проданный товар, доставленный в другое государство-член в качестве запаса до востребования, следует заполнить VDP.

В VDP при декларировании следует:

  1. при помощи кнопки Otsi («Поиск») найти Kauba teise liikmesriiki toimetamise toiming («Сделка по доставке товара в другое государство-член»);
  2. нажать на кнопку Lisa uus rida («Добавить новый ряд») и выбрать новый признак сделки: Kauba tagasi toimetamine Eestisse («Возврат товара в Эстонию»);
  3. выбрать Toimingu periood («Период сделки») — когда произошла сделка;
  4. выбрать Kas toiming täies mahus? («В полном ли объеме сделка?») ответ Jah/Ei («Да/Нет») — доставлен товар в Эстонию в полном объеме или только часть от него.

Если происходит в течение 12 месяцев замещение первоначально согласованного приобретателя запаса до востребования на другого приобретателя в том же государстве-члене (т. е. условия запаса по требованию по-прежнему выполнены), следует также заполнить VDP.

При декларировании в VDP следует:

  1. при помощи кнопки Otsi  («Поиск») найти Kauba teise liikmesriiki toimetamise toiming («Сделка по доставке товара в другое государство-член»);
  2. нажать на кнопку Lisa uus rida («Добавить новый ряд») и выбрать новый признак сделки: Kauba soetaja asendamine teise maksukohustuslasega («Замещение приобретателя товара другим налогообязанным»);
  3. выбрать Toimingu periood («Период сделки») — когда произошла сделка;
  4. выбрать Kas toiming täies mahus? («В полном ли объеме сделка?») ответ Jah/Ei («Да/Нет») — планируется продать новому покупателю весь товар, поставленный в другое государство-член в качестве запаса до востребования, или только часть от этого;
  5. выбрать Eelmise soetaja käibemaksukohustuslasena registreerimise number («Номер регистрации налогообязанным предыдущего приобретателя»).
     

Формы VD и VDP (на эст. языке)


С 01.01.2020 »

 

До 31.12.2019
Формы для представления в электронном виде:
02.03.2020