Особые порядки OSS и IOSS для обложения налогом с оборота электронной торговли и услуг

Обзор изменений в правилах ЕС по налогу с оборота, вступающих в силу 01.07.2021

В Европейском союзе (ЕС) проводятся существенные реформы в части налога с оборота при трансграничном оказании услуг, при дистанционной продаже и продаже через интернет-магазины товаров лицу, не зарегистрированному в качестве обязанного или ограниченного обязанного по налогу с оборота (далее — конечный потребитель). Соответствующие изменения уже внесены в Директиву Совета об общей системе налога на добавленную стоимость 2006/112/EC и вступают в силу с 1 июля 2021 года. Рийгикогу принял изменения к Закону о налоге с оборота Эстонии 10 февраля 2021 года, которые были опубликованы в Riigi Teataja 23.02.2021. К этому времени все государства-члены должны изменить законодательство в части налога с оборота. Целью внесения изменений является сокращение налогового мошенничества в части налога с оборота и обеспечение равных условий конкуренции предприятиям Европейского сообщества в сравнении с предприятиями, так называемых, третьих государств (государств, не входящих в Европейское сообщество).

Вступающие в силу изменения в части налогообложения налогом с оборота электронной торговли в ЕС следующие:

  1. действующий в настоящий момент особый порядок налогообложения, применяемый в части телекоммуникационных, радиовещательных услуг (услуг электронной связи) и услуг, оказываемых электронным способом (далее — цифровых услуг) (англ. mini One Stop Shop, MOSS), распространяется также на прочие услуги, место возникновения оборота которых возникает в другом государстве-члене Сообщества, а также на дистанционную продажу внутри Сообщества и в некоторых случаях также на продажу товара через интернет-магазины. Аббревиатура расширенной схемы особого порядка налогообложения — OSS (англ. One Stop Shop).
  2. для дистанционной продажи товаров, импортированных из стран, не входящих в Сообщество, вводится новый особый порядок налогообложения IOSS (англ. Import One Stop Shop).

Дистанционная продажа (как дистанционная продажа внутри Сообщества, так и дистанционная продажа товаров, импортируемых из-за пределов Сообщества) — это трансграничная продажа товаров конечному потребителю. Дистанционная продажа внутри Сообщества — это отчуждение находящихся в ЕС товаров, при которой товары доставляются конечному потребителю из государства-члена, в котором товары находятся, в другое государство-член ЕС. Дистанционная продажа товаров, импортированных из третьих стран — это отчуждение товаров из страны, не входящей в ЕС, конечному потребителю в государство-член ЕС.

Использование особых порядков налогообложения добровольное. Если продавец товаров не желает использовать особый порядок налогообложения, он должен зарегистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота в тех государствах-членах, где находятся конечные потребители (если он не использует особый порядок OSS), и при импорте товаров выполнять обычные таможенные процедуры (таможенную очистку), если он не использует особый порядок налогообложения IOSS).

Применение особых порядков при налогообложении трансграничных продажах (B2C) во все государства-члены Сообщества (B2C (business to consumer) означает продажу от предпринимателя конечному потребителю) позволяет декларировать налог с оборота в единой декларации и платить налог с оборота по всем подобным сделкам в стране своего нахождения без необходимости регистрироваться обязанным по налогу с оборота в государствах, где находятся конечные потребители.

Ходатайства о присоединении к особым порядкам (OSS и IOSS) можно подавать за 3 месяца до вступления в силу особых порядков, то есть с 1 апреля 2021 года. Предприниматель регистрируется присоединившимся к особому порядку с 1 июля 2021 года.

Декларацию по особому порядку следует представить и налог с оборота на основании представленной декларации платить не позднее конца календарного месяца, следующего непосредственно за налоговым периодом. В случае применения особого порядка OSS налоговый период составляет квартал, в случае применения IOSS — календарный месяц.

Внесение исправлений в декларации, предоставляемые по новым особым порядкам (OSS и IOSS), отличается от принципа, действующего в отношении исправлений декларации MOSS. Если продавцу, присоединившемуся к особому порядку OSS или IOSS, необходимо исправить продекларированные за предыдущий налоговый период данные, то он будет делать исправления в текущем режиме: сделает исправления в следующей предоставляемой декларации, не надо исправлять ранее представленную декларацию.

Особый порядок OSS (One Stop Shop) или особый порядок обложения налогом с оборота услуг, дистанционной продажи товара внутри Сообщества и продажи товара, осуществляемой через интернет-порталы

С 1 июля 2021 года будет расширена действующая в настоящий момент «мини система одного окна» (англ. mini One Stop Shop, MOSS), которая до 1 июля 2021 года может использоваться только для налогообложения цифровых услуг, предоставляемых конечным пользователям в других государствах-членах Сообщества.

С 1 июля 2021 года вступает в действие «система одного окна» (англ. One Stop Shop, OSS), которая будет применяться в дополнение к цифровым услугам к дистанционным продажам внутри Сообщества, а также к прочим услугам, предоставляемым конечным потребителям из других государств-членов Сообщества, оборот которых возникает в государстве-члене Сообщества конечного потребителя.

Таким образом, особый порядок налогообложения OSS можно использовать при предоставлении конечным потребителям в государстве-члене ЕС по месту жительства или нахождения получателя услуги в отношении таких услуг как услуг, связанных с недвижимостью (строительство, оценка), услуг в сфере культуры, искусства, спорта, образования, науки, развлечения (выступления, концерты, выставки), услуг по аренде транспортных средств и т. д. (более длинный перечень приведен в части 4 статьи 10 Закона о налоге с оборота).

Также данный порядок может применять предприниматель из не входящего в Сообщество зарубежного государства, у которого местонахождение за пределами ЕС и у которого ни в одном из государств ЕС нет постоянного места деятельности, при продаже через интернет-магазин находящегося в Эстонии товара конечному потребителю.

Применение особого порядка упростит для предпринимателя выполнение обязанностей в части налога с оборота, возникающих в другом государстве-члене Сообщества. Предприниматель, который выбрал применение особого порядка, декларирует оборот, возникший в другом государстве-члене Сообщества (лицо, владеющее интернет-магазином, в некоторых случаях, также и оборот, возникший в Эстонии), в Эстонии и уплачивает налог с оборота налоговому управляющему Эстонии.

Будут отменены действующие в настоящий момент в государствах-членах Сообщества предельные ставки при дистанционной продаже. Будет применяться единая предельная ставка 10 000 евро, которая будет применяться к суммарному обороту, возникающему при дистанционной продаже внутри Сообщества (суммарно по всем странам Сообщества) и при оказании цифровых услуг конечному потребителю в других государствах-членах Сообщества. Если предельная ставка не превышена, то при налогообложении есть право применять ставку налога с оборота, действующую в государстве нахождения продавца. Если предельная ставка в 10 000 превышена и был выбран особый порядок налогообложения OSS, тогда при дистанционной продаже внутри Сообщества и при оказании цифровых услуг конечным потребителям, следует применять ставки налога с оборота, действующие в государствах-членах Сообщества, где находятся конечные потребители. Однако налог с оборота в государство конечного потребителя будет уплачен через налогового управляющего Эстонии

Выше упомянутый лимит в 10 000 евро не распространяется на услуги, отличные от цифровых, место возникновения оборота которых находится в государстве нахождения конечного потребителя. Кроме того, важно помнить, что предельная ставка 10 000 евро может применяться при дистанционной продаже и при оказании цифровых услуг конечным потребителям в других государствах-членах Сообщества только при условии, что у продавца нет в другом государстве-члене Сообщества местонахождения или постоянного места деятельности. Если у продавца есть в другом государстве-члене Сообщества есть место нахождения или постоянное место деятельности, то предельная ставка в 10 000 евро не может быть применена.

Текущий состав данных декларации MOSS дополняется, и в Сообществе будет введена единая декларация по обороту для трансграничных сделок (так называемая декларация OSS). Обязанные по налогу с оборота, которые отчуждают товар и оказывают услуги из государства регистрации конечным потребителям других государств-членов Сообщества, для налогообложения таких трансграничных сделок могут применять особый порядок налогообложения OSS и декларировать и платить налог с оборота один раз в квартал на основании представленной декларации OSS.

В декларации OSS отражаются сделки в разрезе государств-членов Сообщества с указанием по каждому государству подлежащей уплате суммы налога с оборота и ставки налога с оборота соответствующего государства.

При применении особого порядка налогообложения OSS периодом налогообложения является квартал. Как правило, особый порядок применяется с первого дня квартала, следующего за кварталом, в котором подано заявление о присоединении к особому порядку. Если облагаемые на основании особого порядка товары были отчуждены или услуги оказаны ранее, то есть возможность применить особый порядок налогообложения до первого числа следующего квартала при условии, что заявление о присоединении будет представлено не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем продажи товара или оказания услуги.

Обязанный по налогу с оборота, у которого место нахождения предприятия или постоянное место деятельности находится в Эстонии, не может применять особый порядок при оказании услуги, место возникновения оборота которой возникает в Эстонии или в государстве Сообщества, где у него постоянное место деятельности. Услуги, предоставляемые конечным потребителям в государстве-члене Сообщества, в котором лицо зарегистрировано обязанным по налогу с оборота, должны декларироваться в стандартной декларации по обороту, предоставляемой в этом государстве. Такие услуги не облагаются налогом с оборота на основании особого порядка.

Регистрация пользователем особого порядка OSS, прекращение действия особого порядка OSS и извещение об изменениях

Регистрация пользователем особого порядка OSS


Применение особого порядка добровольное. Альтернативой является регистрация предприятия в качестве обязанного по налогу с оборота в каждом государстве-члене, где возникает обязанность по уплате налога с оборота при продаже товара конечному потребителю.

Юридическое лицо Эстонии (обязанный по налогу с оборота) может подать заявление о регистрации в среде электронных услуг e-MTA, выбрав «Регистры и запросы» – «Регистрация» – «Регистрация пользователем особых порядков э-торговли и услуг (OSS/IOSS)». Для подачи заявления, уполномоченный представитель юридического лица должен предоставлять представителю необходимые права доступа. Права доступа и пакеты прав доступа для использования услуги особых порядков электронной торговли и услуг (OSS/IOSS) »

Лицо государства, не входящего в Сообщество, которое желает использовать особый порядок в Эстонии, должен при регистрации в качестве пользователя особого порядка следовать руководству «Guidelines for registration to non-EU businesses».

Заявление на присоединение к особому порядку можно подавать с 1 апреля 2021 года. Предприятие будет зарегистрировано в качестве пользователя особого порядка с 1 июля 2021 года.

При добавлении заявления есть выбор типа заявления. Можно подать заявление:

  1. особый порядок ЕС (OSS, товары, услуги);
  2. особый порядок для внесоюзного лица (OSS, услуги, EU-номер).

Зарегистрированные в Эстонии пользователи особого порядка MOSS, которые желают в дальнейшем применять расширенный особый порядок (OSS), не должны подавать новое заявление. Их действующие заявления передаются автоматически. В случае, если лицо, становится с 1 июля 2021 года предполагаемым поставщиком (интернет-магазины, платформы и аналогичные электронные торговые площадки), то оно должно в заявление заполнить поле «Платформа» (поставить галочку). По умолчанию это поле в заявлении не заполняется.

В общем случае особый порядок начинает действовать с первого дня квартала, следующего за кварталом, в котором было подано заявление. Например, если вы подаете заявление 5 июля, то датой начала действия особого порядка автоматически будет 1 октября.

Если охватываемые особым порядком товары были отчуждены или услуги были оказаны ранее (уже в период, в котором было подано заявление, т. е. в текущем периоде), то особый порядок можно применять до первого числа следующего квартала при условии, что заявление о присоединении к особому порядку будет подано не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором услуга была оказана или товары были отчуждены. В этом случае в заявлении должна быть указана «дата первой сделки», и лицо зарегистрируют пользователем особого порядка с даты первой сделки. Если заявление будет подано, например, 10 июля, и в заявлении укажут, что желают применять особый порядок OSS с 1 июля (с даты текущего периода), тогда следует указать дату первой сделки.
 

Особый порядок OSS подразделяется на два:
  1. особый порядок ЕС — пользователем можно зарегистрировать лицо, учрежденное в государстве-члене Сообщества (в Эстонии) на основании номера регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота, действующего в государстве его учреждения. На основании особого порядка ЕС декларируется как дистанционная продажа внутри Сообщества, так и услуги. Предпосылкой для применения особого порядка является наличие у лица номера регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота, и этот номер является номером регистрации пользователя особого порядка.

  2. особый порядок для внесоюзного лица — пользователем можно зарегистрировать лицо, учрежденное в государстве, не входящем в Сообщества, у которого отсутствует в Сообществе постоянное место деятельности. При регистрации пользователь получает номер пользователя особого порядка (номер VOES с комбинацией «ЕU»). Пользователь особого порядка для внесоюзного лица декларирует только услуги. Если у пользователя такого порядка есть находящиеся в Сообществе товары, и он осуществляет дистанционную продажу товаров внутри Сообщества, тогда это лицо должно зарегистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота в государстве-члене Сообщества, где находятся товары, и иметь возможность декларировать дистанционную продажу товара в Сообществе на основании особого порядка (OSS). Лицо внесоюзного государства, применяющее особый порядок для внесоюзного лица и имеющее номер EU, не может декларировать оказание услуг находящимся в ЕС клиентам на основании номера регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота, полученного для осуществления дистанционной продажи, и оно должно в этом случае представить две декларации: в декларации по особому порядку для внесоюзного лица следует декларировать оборот по оказанным услугам, а в декларации по особому порядку ЕС следует декларировать продажу товара.
     

Прекращение действия особого порядка OSS и извещение об изменениях


Если лицо не оказывает больше охватываемые особым порядком услуги и не осуществляет дистанционные продажи внутри Сообщества, или если оно изменило свою деятельность и / или данные регистрации (изменилось место нахождения предприятия или постоянное место деятельности, перестал действовать номер регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота и т. п.), то об этом следует уведомить не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем изменения.

Если лицо продолжает оказывать охватываемые особым порядком услуги и осуществляет дистанционные продажи внутри Сообщества, но желает прекратить использование особого порядка, то об этом следует уведомить не менее чем за 15 дней до конца квартала, в котором оно намеревается прекратить применение особого порядка.

Все изменения и уведомления пользователи особого порядка могут сделать в среде электронных услуг e-MTA путем добавления и изменения данных в своем заявлении. Лицо также может ходатайствовать о прекращении применения особого порядка, нажав в заявлении «Ходатайствую о прекращении», также надо будет выбрать причину, по которой лицо прекращает применение особого порядка.
 

Прекращение применения особого порядка OSS со стороны налогового управляющего


У налогового управляющего есть право прекратить применение особого порядка, если:

  1. лицо сообщило, что больше не продает товары или не оказывает услуги, на которые распространяется особый порядок;
  2. лицо не продавало товары и не оказывало услуги, на которые распространяется особый порядок, в течение двух (2) лет;
  3. лицо не отвечает условиям применения особого порядка;
  4. лицо неоднократно не выполняло требования, установленные для применения особого порядка.

Невыполнение требований считается неоднократным, если имеет место по крайней мере одно из следующих обстоятельств:

  1. несмотря на напоминания, не были поданы декларации по особому порядку за 3 квартала;
  2. несмотря на напоминания, не была оплачена сумма налога с оборота (за исключением случая, когда неоплаченная сумма меньше, чем 100 евро за каждый квартал);
  3. лицо, применяющее особый порядок, после запроса налогового управляющего и по истечении одного месяца после отправленного налоговым управляющим напоминания не предоставило в электронном виде информацию, указанную в части 15 статьи 43 Закона о налоге с оборота (информацию, подлежащую хранению).

     

Решение о прекращении особого порядка OSS


При прекращении действия особого порядка лицо получает в электронном виде соответствующее решение, которое вступает в силу в первый день квартала, следующего за кварталом отправления решения.

Если прекращение связано со сменой места нахождения или постоянного места деятельности, тогда решение вступает в силу с даты этого изменения.

Если прекращение связано с неоднократным невыполнением требований, тогда решение вступает в силу на следующий день после его предоставления в электронном виде. В этом случае у лица нет права применять особый порядок в течение 2 лет, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором решение вступило в силу.

НОВОЕ! Декларация OSS

Представление декларации


Налогоплательщик, который использует особый порядок OSS, обязан в электронном виде за каждый налоговый период подавать декларацию об обороте при применении особого порядка OSS (далее декларация OSS), подать декларацию OSS на бумаге нельзя. Налоговым периодом при применении особого порядка OSS является квартал, декларация OSS подается к последнему дню месяца, следующего за кварталом.

Сроки подачи декларации OSS:

I квартал (1 января – 31 марта) — 30 апреля
II квартал (1 апреля – 30 июня) — 31 июля
III квартал (1 июля – 30 сентября) — 31 октября
IV квартал (1 октября – 31 декабря) — 31 января следующего года

Декларации об обороте при применении особых порядков можно подавать только в случае, если налоговому управляющему представлено действующее заявление о применении особого порядка. Каждая декларация связана с конкретным заявлением. Для подачи декларации в среде электронных услуг e-MTA следует выбрать: Налоги Декларации по налогу с оборота особых порядков э-торговли и услуг (OSS/IOSS). Для выбора появятся виды деклараций, по которым были поданы заявления о применении особого порядка.

Если пользователь представил заявление о применении только одного особого порядка, тогда система предварительно заполнит вид декларации.

Пользователь особого порядка OSS может выбрать только вид декларации «декларация OSS».

Каждой декларации присваивается уникальный номер ссылки, который можно использовать для уплаты налога — в этом случае требование по налогу оплачивается сразу, как только деньги зачисляются на счет предоплаты.

Оплату произвести можно по номеру ссылки счета предоплаты, в этом случае оплата будет произведена автоматически при наступлении срока оплаты.
 

Данные, которые отражаются в декларации OSS


Перечень данных, которые должны быть предоставлены в декларации OSS, установлен в приложении III исполнительного регламента Европейской комиссии (ЕС) 2020/194.

В числе прочего декларация OSS должна включать следующие данные, которые предоставляются государством регистрации всем государствам потребления, указанным в декларации:

  1. номер регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота лица, применяющего особый порядок;
  2. государства-члены Сообщества, в которые были переданы товары или предоставлены услуги, подпадающие под действие особого порядок;
  3. ставки налога с оборота в разрезе государств;
  4. налогооблагаемая стоимость товара, отчужденного в другое государство-член Сообщества из Эстонии в порядке внутрисоюзной дистанционной продажи, и подлежащая уплате сумма налога с оборота с этого товара в разрезе государств, в евро;
  5. налогооблагаемая стоимость товара, отчужденного в другое государство-член Сообщества из другого государства-члена Сообщества в порядке внутрисоюзной дистанционной продажи, и подлежащая уплате сумма налога с оборота с этого товара в разрезе государств, в евро;
  6. налогооблагаемая стоимость товара лица государства, не входящего в Сообщества, проданного через торговую площадку для Интернет-торговли, если доставка товара покупателю начинается и заканчивается в том же государстве-члене Сообщества (ч. 13 статьи 4 Закон о налоге с оборота), и подлежащая уплате сумма налога с оборота с этого товара в разрезе государств, в евро;
  7. налогооблагаемая стоимость оказанных услуг и подлежащая уплате сумма налога с оборота с этих услуг в разрезе государств, в евро;
  8. общая сумма налогооблагаемой стоимости товаров и услуг и общая подлежащая уплате сумма налога с оборота с этих товаров и услуг в разрезе государств, в евро;
  9. oбщая сумма налога с оборота, подлежащая уплате, в евро.

То, какие конкретно сделки присоединившийся к особому порядку OSS обязанный по налогу с оборота должен отразить в представляемой им декларации OSS, зависит от того, использует ли он особый порядок Союза или внесоюзный особый порядок. В качестве общего принципа можно установить, что декларация OSS содержит данные о дистанционных продажах внутри Сообщества и об услугах, оказанных лицам других государств-членов Сообщества, лицам, не зарегистрированным в качестве обязанных по налогу с оборота, если местом возникновения оборота услуг не является государство нахождения или постоянного места деятельности лица, оказывающего услугу. В декларации OSS отдельно указываются услуги, оказанные пользователем особого порядка из государства своего нахождения (государство регистрации – член Сообщества), и услуги, оказанные находящимся в другом государстве-члене Сообщества постоянным местом деятельности. Также отдельно декларируются дистанционные продажи внутри Сообщества из государства регистрации и дистанционные продажи внутри Сообщества из других государств-членов Сообщества, из которых начинается отправка и транспортировка товаров.

В декларации OSS отражаются сделки, совершенные в течение налогового периода. Если в течение определенного периода налогообложения в какое-либо государство-член Сообщества не отчуждался товар или не оказывались услуги, тогда данное государство не отмечается в качестве государства потребления (т. е. на строке соответствующего государства не декларируется, так называемый, нулевой оборот), даже в случае, когда в предыдущем налоговым периоде продажи в это государство были продекларированы. Нулевая декларация подается только в случае, когда в течение налогового периода не было совершено ни одной сделки, охваченной особым порядком OSS, и не делаются исправления в декларации за предыдущие периоды.

Декларируемые в декларации OSS данные (налогооблагаемая стоимость, ставка налога, налог с оборота) представляются в разрезе государств потребления, не подлежащий налогообложению безналоговый оборот в декларации не отражается. В зависимости от выбранного государства потребления электронная система предлагает пользователю возможные виды ставок налога с оборота (стандартная, пониженная) и ставки налога с оборота (%), однако у пользователя есть возможность ввести отличающуюся от предложенных ставок ставку налога с оборота. Сумма налога с оборота рассчитывается автоматически на основании налогооблагаемого оборота. Ставки налога с оборота в других государствах-членах Сообщества

Важно отметить, что дистанционная продажа товаров из государства-члена Сообщества, не являющегося государством регистрации/учреждения продавца, могут быть продекларированы только в случае, если соответствующие данные (постоянное место деятельности, номер регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота в другом государстве Сообщества, страна, из которой товар направляется потребителю) были указаны заранее в заявление о применении особого порядка. В отличие от декларирования услуг при декларировании дистанционной продажи товаров государство регистрации может быть также указано в качестве государства потребления, что транспортировка товаров начинается за пределами государства регистрации (товары направляются потребителю в государство регистрации из другого государства-члена Сообщества). Например, если у обязанного по налогу с оборота Эстонии есть запасы товаров в Латвии, и товары доставляются из Латвии в Эстонию покупателю, который не зарегистрирован в качестве обязанного по налогу с оборота, тогда эта сделка также подлежит декларированию в декларации OSS.

Если государством регистрации является Эстония, тогда в Эстонии проданные товары и оказанные услуги лицу, не зарегистрированному в качестве обязанного по налогу с оборота в Эстонии, декларируются в предоставляемой в Эстонии декларации об обороте (форма KMD). Такие сделки не отражаются в декларации OSS.
 

Особый порядок Союза или внесоюзный особый порядок

Особый порядок Союза предусмотрен:

  1. для декларирования дистанционной продажи товаров внутри Сообщества, осуществляемой предпринимателями Европейского союза и для декларирования услуг, охватываемых особым порядком, оказанных лицам, не зарегистрированным в качестве обязанных по налогу с оборота в ЕС;

  2. для декларирования дистанционной продажи товаров внутри Сообщества, осуществляемой лицами государств, не входящих в Сообщество.

НОВОЕ! Если на заявлении особого порядка заполнен блок «Действительные регистрационные номера обязанных по НСО в других государствах – членах ЕС», то в случае, если трансграничное отправление товаров осуществляется из перечисленных там государств-членов, эти государства также должны быть указаны в блоке заявления «Товары, проданные за пределами государства – члена регистрации через постоянное место деятельности». При добавлении важно выбрать в качестве типа государства «Государство отправления» и заполнить остальные графы.

Если у пользователя особого порядка Союза есть государства отправления, у которых нет действующего номера обязанного по налогу с оборота, эти государства – члены также должны быть указаны в заявлении в блоке «Товары, проданные за пределами государства – члена регистрации через постоянное место деятельности».

Если в заявлении не указаны государства отправления, то в декларации особого порядка Союза невозможно будет задекларировать сделки с этими государствами.


Внесоюзный особый порядок предусмотрен для декларирования услуг, охватываемых особым порядком, оказанных лицом государства, не входящего в Сообщество, у которого отсутствует в Сообществе место нахождения/ постоянное место деятельности, лицам, не зарегистрированным в качестве обязанных по налогу с оборота в ЕС (внесоюзный особый порядок не предусмотрен для декларирования дистанционной продажи товаров внутри Сообщества).
 

Особый порядок Союза

Декларирование услуг

На основании особого порядка Союза декларируются услуги, оказываемые лицу, не зарегистрированному в качестве обязанного по налогу с оборота, (business-to-consumer, B2C), местом возникновения оборота которых является государство-член Сообщества, в котором у оказывающего услугу лица нет ни места нахождения, ни постоянного места деятельности.

Пользователь особого порядка Союза не декларирует в декларации OSS ни услуги, оказанные конечному потребителю в государстве нахождения, ни услуги, оказанные потребителю в государстве регистрации постоянного места деятельности. Эти услуги следует декларировать в декларациях об обороте, предоставляемых в соответствующих государствах (в государстве нахождения и в государстве регистрации постоянного места деятельности). Государство регистрации постоянного места деятельности не может при оказании услуг считаться государством потребления.

Однако, если обязанный по налогу с оборота, который оказывает услуги, охватываемые особым порядком, имеет постоянное место деятельности и в другом государстве-члене Сообщества и предоставляет из этого государства услуги, место возникновения оборота которых находится в государстве, отличном от государства, в котором находится постоянное место деятельности, тогда эти услуги декларируются в декларации OSS.

Если услуги предоставляются в государстве-члене Сообщества, где у обязанного по налогу с оборота нет постоянного места деятельности, но в котором оно зарегистрировано в качестве обязанного по налогу с оборота, то эти услуги также должны быть продекларированы в декларации OSS.

Пример 1

У предпринимателя, использующего особый порядок в Эстонии, есть постоянное место деятельности в Финляндии, — это значит, что услуги, оказываемые находящемуся в Финляндии лицу, не зарегистрированному обязанным по налогу с оборота, следует декларировать в предоставляемой в Финляндии декларации об обороте в обычном порядке и в Финляндии платить налог с оборота. Если находящееся в Финляндии постоянное место деятельности оказывает находящемуся в Швеции лицу, не зарегистрированному обязанным по налогу с оборота, охваченные особым порядком услуги, тогда эти услуги декларируются в предоставляемой в Эстонии декларации OSS.

Пример 2

У находящегося в Эстонии предпринимателя есть постоянное место деятельности в Финляндии и в Латвии, также он зарегистрирован обязанным по налогу с оборота в Швеции. Предприятие оказывает охватываемые особым порядком услуги в Финляндии, Германии и в Швеции. Также он оказывает из находящегося в Латвии постоянного места деятельности охватываемые особым порядком услуги частным лицам в Финляндии и в Германии.
Предприниматель Эстонии декларирует на основании особого порядка OSS услуги, оказанные из Эстонии и из Латвии клиентам, находящимся в Германии и Швеции. Услуги, оказываемые находящимся в Финляндии клиентам следует декларировать в предоставляемой в Финляндии декларации об обороте в обычном порядке.


Декларирование продажи товаров (декларирование дистанционной продажи внутри Сообщества)

На основании особого порядка Сообщества декларируется дистанционная продажа товара внутри Сообщества, т. е. отчуждение и доставка товара (за исключением нового транспортного средства или устанавливаемого или монтируемого товара, но с учетом акцизного товара) лицом, которое отчуждает товар или от его имени в другое государство Сообщества лицу, не зарегистрированному обязанным по налогу с оборота.

Дистанционную продажу товара внутри Сообщества на основании особого порядка Сообщества может декларировать любой налогоплательщик вне зависимости от того, является ли он резидентом государства Сообщества или государства, не входящего в Сообщество. Товары, проданные лицам в государстве регистрации или в государстве, нахождения постоянного места деятельности, следует декларировать в декларациях об обороте, предоставляемых в обычном порядке в этих государствах-членах Сообщества.

Пример 3

У предприятия Эстонии есть постоянное место деятельности в Литве. В Эстонии фирма зарегистрирована пользователем особого порядка Союза. Предприятие поставляет находящийся в Эстонии товар в Латвию и Эстонию лицам, не зарегистрированным обязанными по налогу с оборота. Также предприятие поставляет товар из Литвы в Эстонию и Литву лицам, не зарегистрированным обязанными по налогу с оборота.

В декларации OSS отражаются поставки товара:

  • из Эстонии в Латвию,
  • из Литвы в Эстонию.

Внутригосударственные поставки по Эстонии и Литве следует декларировать во внутригосударственных декларациях об обороте, так как в этом случае не имеет место дистанционная продажа товара.


Предполагаемый поставщик

Предполагаемым поставщиком товара считается обязанный по налогу с оборота, который не является действительным продавцом товара, но который делает возможной сделку по продаже товара клиенту фактическим продавцом товара посредством электронного интерфейса (посредством торговых площадок, платформ, порталов).

Предполагаемый поставщик отвечает за декларирование и уплату налога с оборота.

При использовании особого порядка Союза зарегистрированный в Европейском союзе или за пределами Союза налогоплательщик становится предполагаемым поставщиком, если к сделке по продаже товаров применяются все ниже следующие условия:

  1. поставка товара возможна только посредством электронного интерфейса;
  2. поставка товара осуществляется в Европейском союзе, т. е. имеет место дистанционная продажа товара внутри Сообщества и внутригосударственные поставки;
  3. товар продается лицу, который не зарегистрирован обязанным по налогу с оборота;
  4. место нахождения фактического продавца товара за пределами Европейского союза.

Соответственно, платформа, интернет-магазин и т. п. становятся предполагаемым поставщиком, если они дают возможность лицу государства, не входящего в Сообщество, продавать находящийся в Европейском союзе товар конечному покупателю через свой электронный интерфейс.

Erandina üldistest põhimõtetest deklareerib maksukohustuslane OSS deklaratsioonil ka need siseriiklikud kaubatarned, mille puhul ta on eeldatav tarnija.

Пример 4

Компания Китая продает через электронный интерфейс не обязанному по налогу с оборота Бельгии планшет (товар). Электронный интерфейс делает данную продажу возможной и становится в случае данной поставки предполагаемым поставщиком. Планшет находится в Бельгии и отправляется находящемуся в Бельгии покупателю (поставка товара внутри страны, транспортировка товара начинается и заканчивается в Бельгии). Обычно такую продажу внутри страны следует декларировать в обычно предоставляемой в Бельгии декларации об обороте, но предполагаемый поставщик, который использует особый порядок Союза, должен указать данную продажу в декларации OSS при условии, что платформа зарегистрирована в Европейском cоюзе в качестве пользователя особого порядка OSS.

Предполагаемый поставщик может декларировать все внутригосударственные дистанционные продажи (т. е. продажи, когда покупатель товара находится в том же государстве, откуда товар ему отправляется) вне зависимости от того, находится ли его место деятельности именно в этом государстве. Это значит, что если предполагаемый поставщик зарегистрирован в Эстонии, то в декларации OSS предполагаемый поставщик декларирует не только продажи из Эстонии в Эстонию, но также и продажи из Германии в Германию, из Польши в Польшу и т. п. Если предполагаемый поставщик не зарегистрирован в качестве обязанного по налогу с оборота в государстве, из которого товар направляется покупателю, тогда в декларации вместо кода регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота государства следует указать код этого государства-члена Сообщества. В заявлении следует предварительно указать государство, где будет начинаться перевозка (откуда товар направляется покупателю). Если лицо зарегистрировано пользователем особого порядка, то в декларации он указывает как свои сделки, так и сделки в которых он выступает в качестве предполагаемого поставщика. Лицо не должно регистрироваться пользователем одного и того же особого порядка два раза.

Предполагаемый поставщик не декларирует сделки лиц, зарегистрированных обязанными по налогу с оборота, у которых есть место нахождения в Европейском cоюзе, т. е. лицо не становится предполагаемым поставщиком, если первоначальный продавец — лицо Европейского cоюза. Лица государств-членов Европейского cоюза, зарегистрированные обязанными по налогу с оборота, сами декларируют сделки, охватываемые особым порядком, либо выбирая особый порядок, либо регистрируясь в качестве обязанного по налогу с оборота в государстве-члене потребления.
 

Внесоюзный особый порядок


Занимающиеся предпринимательством лица государств, не входящих в Сообщество, у которых нет в Европейском cоюзе постоянного места деятельности используют внесоюзный особый порядок. Пользователи внесоюзного особого порядка в декларации OSS отражают только охватываемые особым порядком услуги, оказываемые находящимся в Европейском cоюзе лицам, не зарегистрированным в качестве обязанных по налогу с оборота, в том числе услуги, оказываемые в государстве регистрации.

Пример 5

Учрежденный в США предприниматель зарегистрировался в Эстонии пользователем внесоюзного особого порядка.
Предприятие оказывает электронные услуги не обязанным по налогу с оборота в Финляндии, Швеции и Эстонии.
Он декларирует все услуги, оказанные лицам, не зарегистрированным в качестве обязанного по налогу с оборота (B2C), в том числе и оказанные лицам в Эстонии в декларации OSS в части внесоюзного особого порядка в Эстонии.

На основании внесоюзного особого порядка не может декларироваться продажа товаров. Если пользователь внесоюзного особого порядка занимается также дистанционными продажами находящихся в Европейском cоюзе товаров, тогда для декларирования дистанционной продажи товаров ему следует зарегистрироваться пользователем особого порядка Союза. При этом следует учитывать, что услуги не могут быть продекларированы на основании особого порядка Союза, это значит, что в данном случае следует представить две декларации: декларацию внесоюзного особого порядка для декларирования услуг и декларацию особого порядка Союза для декларирования дистанционной продажи товаров.
 

Исправление декларации


Если декларацию MOSS (периоды налогообложения до 30.06.2021) можно исправить, изменив ранее представленную декларацию, то декларацию OSS (периоды налогообложения с 01.07.2021) можно исправить только, в декларации за текущий период.

Важно знать, что если декларация OSS уже утверждена, то ее нельзя изменить или исправить ранее, чем в декларации за следующий период. До утверждения декларацию можно исправлять и изменять. Следовательно, до утверждения декларации следует убедиться в правильности продекларированных данных. Рекомендуется как можно дольше держать декларацию в состоянии «сохранено» (не в утвержденном состоянии).

Представленные с 1 июля 2021 года декларации OSS можно исправлять в течение 3 лет с даты первоначально представленной декларации. Исправления должны включать налоговый период, государство потребления и сумму налога с оборота, вытекающую из исправлений. При внесении исправлений не делается различий ни между стандартной и пониженной ставками налога с оборота, а также ни по товарам, ни по услугам.

Если какое-либо государство потребления на основании своих внутренних предписаний разрешает исправления в части налога с оборота и по истечении трехлетнего периода, то такие корректировки не идут через декларирование, обязанный по налогу с оборота должен общаться напрямую с государством потребления.

Исправления за предыдущие периоды делаются в отдельном блоке «Добавление исправлений суммы налога с оборота за предыдущий налоговый период».

Налог с оборота, подлежащий уплате по сделкам, продекларированным по государству потребления, и исправления по тому же государству потребления, произведенные по ранее представленным декларациям, подлежат взаимозачету.

Если сальдо по государству потребления равно нулю, тогда обязанный по налогу с оборота не должен платить налог с оборота по этому государству-члену. Если сальдо по государству позитивное (следует платить налог с оборота), то подлежащую уплате сумму налога с оборота составляет подлежащая уплате сумма налога с оборота за налоговый период с учетом исправлений за предыдущие налоговые периоды.

Если сальдо по государству меньше нуля (налог с оборота уплачен в большей сумме), тогда государство потребления возвращает налогоплательщику переплаченную сумму. Отрицательная сумма налога с оборота по одному государства не учитывается при расчете подлежащей уплате суммы налога с оборота по другому государству. Это значит, что в случае, когда по одному государству есть отрицательное сальдо (предоплата), то эта предоплата не уменьшает обязанность по налогу с оборота по другому государству-члену Сообщества.

Следует платить сумму, указанную в декларации по строке «Подлежащий уплате налог с оборота».

Пример 6

Обязанный по налогу с оборота использует внесоюзный особый порядок в Германии (в государстве регистрации).

В первом квартале 2023 года (текущий квартал) он продекларировал оказание услуг в Польшу (государство потребления) на 200 евро. Также в отношении Польши он делает исправления по 4 кварталу 2022 года: уменьшение на 50 евро. Сальдо по налогу с оборота по текущему кварталу составит 150 евро (200 евро – 50 евро = 150 евро), так как учитываются исправления, сделанные за предыдущий квартал. В Польшу следует уплатить 150 евро.

В декларации OSS за первый квартал 2023 года будет отражено:

  • поставки в государство потребления, в Польшу: 200 евро
  • исправления по государству потребления (Польша) за 4 квартал 2022: –50 евро
  • сальдо по налогу с оборота по государству потребления (Польша), подлежит уплате: 150 евро
Пример 7

Обязанный по налогу с оборота использует внесоюзный особый порядок в Германии (в государстве регистрации).

В первом квартале 2023 года (текущий квартал) он продекларировал оказание услуг в Польшу (государство потребления) на 100 евро. Также в отношении Польши он делает исправления по 4 кварталу 2022 года: уменьшение на 150 евро. Сальдо по налогу с оборота по текущему кварталу, принимая во внимание исправления за предыдущий квартал, составит –50 евро (100 евро – 150 евро = –50 евро). У обязанного по налогу с оборота не возникает обязанность по уплате налога с оборота в Польшу. Польша должна вернуть обязанному по налогу с оборота 50 евро.

В декларации OSS за первый квартал 2023 года будет отражено:

  • поставки в государство потребления, в Польшу: 100 евро
  • исправления по государству потребления (Польша) за 4 квартал 2022: –150 евро
  • сальдо по налогу с оборота по государству потребления (Польша): 0 евро
  • Польша возвращает налог с оборота в сумме 50 евро

Пример 8

Обязанный по налогу с оборота использует внесоюзный особый порядок в Германии (в государстве регистрации).

В первом квартале 2023 года (текущий квартал) он продекларировал оказание услуг в Польшу (государство потребления) на 100 евро. Также в отношении Польши он делает исправления по 4 кварталу 2022 года: уменьшение на 100 евро. Сальдо по налогу с оборота по текущему кварталу, принимая во внимание исправления за предыдущий квартал, составит 0 евро (100 евро – 100 евро = 0 евро). У обязанного по налогу с оборота не возникает обязанность по уплате налога с оборота в Польшу.

В декларации OSS за первый квартал 2023 года будет отражено:

  • поставки в государство потребления, в Польшу: 100 евро
  • исправления по государству потребления (Польша) за 4 квартал 2022: –100 евро
  • сальдо по налогу с оборота по государству потребления: 0 евро

Пример 9

Обязанный по налогу с оборота использует внесоюзный особый порядок в Германии (в государстве регистрации). В первом квартале 2023 года (текущий квартал) он продекларировал оказание услуг в Литву (государство потребления) на 200 евро и в Польшу (государство потребления) на 100 евро. Также в отношении Польши он делает исправления по 4 кварталу 2022 года: уменьшение на 150 евро. Сальдо по налогу с оборота по текущему кварталу по Польше, принимая во внимание исправления за предыдущий квартал, составит –50 евро (100 евро – 150 евро = –50 евро). У обязанного по налогу с оборота не возникает обязанность по уплате налога с оборота в Польшу. Польша должна вернуть обязанному по налогу с оборота 50 евро.

В декларации OSS за первый квартал 2023 года будет отражено:

  • поставки в государство потребления, в Польшу: 100 евро
  • исправления по государству потребления Польша за 4 квартал 2022: –150 евро
  • сальдо по налогу с оборота по государству потребления (Польша): 0 евро
  • Польша возвращает налог с оборота в сумме 50 евро
  • поставки в государство потребления, в Литву: 200 евро
  • общая сумма налога с оборота, подлежащая уплате на основании декларации: 200 евро (в Литву)

Особый порядок IOSS или особый порядок налогообложения дистанционной продажи товаров, импортируемых из государства, не входящего в Сообщество

C 1 июля 2021 года будет отменено освобождение от уплаты налога с оборота при импорте товара стоимостью до 22 евро и будет необходимо представить таможенную декларацию. Для упрощения декларирования налога с оборота при импорте товаров с низкой стоимостью вводится особый порядок налогообложения дистанционной продажи товаров, импортируемых из-за пределов Сообщества (особый порядок IOSS).

Для обеспечения беспрепятственной доставки товара до заказчика из государств, не входящих в Сообщество, установлен особый порядок налогообложения и декларирования налога с оборота при импорте такого товара. Продавцы товаров смогут применять особый порядок IOSS, взимая с покупателя налог с оборота и декларируя его налоговому управляющему вместо покупателя в ежемесячно представляемой декларации IOSS.

Особый порядок IOSS применяется к партиям товаров, импортируемым находящемуся в ЕС конечному потребителю, которые на момент заключения договора купли-продажи находились в государстве, не входящем в Сообщество, чья фактическая стоимость не превышает 150 евро и с которых не платятся акцизы. Фактическая стоимость товара состоит из цены товаров, продаваемого на экспорт в государства ЕС, за вычетом затрат на транспортировку и страхование (за исключение случая, когда эти затраты включены в цену и отдельно не выделены на выставленном покупателю счете), а также из других налогов и сборов, которые может назначить таможня.

Особый порядок IOSS дает возможность продавцу уже во время совершения сделки купли-продажи добавить к продажной цене товаров налог с оборота, подлежащий уплате при импорте товара, и поэтому у покупателя при получении товара не возникает, как правило, дополнительных налоговых обязательств.

Особый порядок IOSS упрощает выполнение налоговых обязательств для предпринимателя: предприниматель, присоединившийся к особому порядку, может зарегистрироваться пользователем особого порядка в одном государстве и декларировать и платить налог с оборота при импорте товаров, охваченных особым порядком только в этом государстве (в государстве, в котором зарегистрировался пользователем), вместо того, чтобы платить налог с оборота при импорте товара в каждом государстве, куда товар импортируется.

Особый порядок IOSS могут использовать обязанные по налогу с оборота, которые занимаются дистанционной продажей товаров, импортированных из государств, не входящих в Сообщество, конечным покупателям, находящимся в ЕС. Если предприниматель из не входящего в Сообщество государства, у которого нет на территории Сообщества ни места нахождения, ни места деятельности, желает использовать особый порядок IOSS, то он может использовать этот особый порядок через посредника, который в свою очередь обязан выполнять установленные при применении особого порядка обязанности за предпринимателя и от его имени. В виде исключения занимающееся дистанционной продажей лицо из не входящего в Сообщество государство не должно назначать посредника, если ЕС с государством местонахождения лица заключило соглашение о взаимной административной помощи в области налога с оборота, борьбе с мошенничеством и о взыскании требований. В настоящее время ЕС имеет такое соглашение только с Норвегией. В Эстонии в качестве посредника имеет право выступать платежеспособное лицо, у которого безупречная репутация и нет задолженности по налогам.

В заключение следует отметить, что предприниматель из не входящего в Сообщество государство, который при декларировании и уплате налога с оборота на товары, импортируемые, находящимся в ЕС конечными потребителями, использует особый порядок IOSS, происходит следующим образом:

  1. предприниматель из не входящего в Сообщество государство (интернет-магазин) выбирает в одном из государств Сообщества посредника, кто за него и от его имени будет представлять IOSS декларации, в которых будет декларироваться оборот товара по всем государствам-членам Сообщества;
     
  2. интернет магазин предоставляет посреднику информацию о налоге с оборота, уплаченном покупателем на момент продажи товара;
     
  3. на основании полученных от интернет-магазина данных посредник составляет декларацию по обороту дистанционной продажи импортированного товара (IOSS декларацию), представляет ее налоговому управляющему государства регистрации до конца месяца, следующего за месяцем возникновения оборота и платит налог с оборота к сроку представления декларации (зарегистрированный в Эстонии посредник представляет декларацию и платит налог с оборота налоговому управляющему Эстонии).

Таможенное оформление товаров может осуществляться в любом государстве ЕС (не обязательно в государстве, где представляется декларация IOSS), это два действия между собой не связаны. Интернет-магазин, предпринимателя государства, не входящего в Сообщество, не должен отдельно регистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота и иметь номер EORI. Импорт товаров (выпуск в свободное обращение) освобожден от налога с оборота при условии, что в таможенной декларации указан действующий номер IOSS (номер IM или номер импортера).

База данных номеров IOSS не является общедоступной, она доступна только таможенным органам, которые на основе этой базы данных автоматически проверяют действительность номера. Если указанный в таможенной декларации номер действителен, таможенные органы выпускают ввозимые товары в свободное обращение без требования об уплате налога с оборота. Лицо, декларирующее товары таможне (например, почтовый оператор, курьерская компания, таможенный агент и т. д.), не может самостоятельно проверить действительность номера IOSS.

Регистрация пользователем особого порядка IOSS, прекращение действия особого порядка OSS и извещение об изменениях

Регистрация пользователем особого порядка IOSS


Заявление на присоединение к особому порядку IOSS можно подавать с 1 апреля 2021 года.

Применение особого порядка IOSS добровольное. Альтернативой применению особого порядка остается возможность применять обычные таможенные формальности при импорте товара.

Юридическое лицо Эстонии (обязанный по налогу с оборота) может подать заявление о регистрации в среде электронных услуг e-MTA, выбрав «Регистры и запросы» – «Регистрация» – «Регистрация пользователем особых порядков э-торговли и услуг (OSS/IOSS)». Для подачи заявления, уполномоченный представитель юридического лица должен предоставлять представителю необходимые права доступа. Права доступа и пакеты прав доступа для использования услуги особых порядков электронной торговли и услуг (OSS/IOSS) »

При добавлении заявления есть выбор типа заявления. В выборе заявлений есть три вида заявлений для применения особого порядка:

  1. особый порядок импорта (IOSS, товары, IM-номер);
  2. заявление посредника (IOSS, товар, IN-номер);
  3. заявление принципала (IOSS, товар, IM-номер, заявление подает посредник от имени принципала).

Особый порядок IOSS могут использовать обязанные по налогу с оборота, которые занимаются дистанционной продажей импортируемых из-за пределов Сообщества товаров конечным потребителям в ЕС.

Предприниматель внесоюзного государства, у которого отсутствует в Сообществе место нахождения или место деятельности, может использовать особый порядок через посредника, который обязан за принципала и от его имени выполнять установленные особым порядком обязанности. В виде исключения занимающееся дистанционной продажей лицо из не входящего в Сообщество государство не должно назначать посредника, если ЕС с государством местонахождения лица заключило соглашение о взаимной административной помощи в области налога с оборота, борьбе с мошенничеством и о взыскании требований. В настоящее время ЕС имеет такое соглашение только с Норвегией. В Эстонии в качестве посредника имеет право выступать платежеспособное лицо, у которого безупречная репутация и нет задолженности по налогам. У лица, применяющего особый порядок, может быть только один посредник.

Для присоединения к особому порядку IOSS предприниматель подает заявление (в качестве вида заявления выбирает «Особый порядок импорта»), и ему присваивается регистрационный номер (номер импортера по системе IOSS, с комбинацией букв «IM»), который используется только при применении особого порядка IOSS.

Особый порядок IOSS применяется с даты, когда лицу был выдан номер регистрации особого порядка IOSS.

Если лицо выступает в качестве посредника в значении особого порядка, тогда сначала он заполняет заявление посредника и получает номер посредника (с комбинацией букв «IN», англ. intermediary). После регистрации в качестве посредника у посредника появляется возможность подать заявление на присоединение к особому порядку принципала. По каждому принципалу посреднику выдается выше упомянутый номер импортера IOSS.

Каждому посреднику выдается вышеупомянутый номер импортера IOSS (с комбинацией букв «IM»), который следует указывать в таможенной декларации. Если у посредника также есть сделки, которые декларируются на основании особого порядка, тогда для отражения этих сделок он должны от своего имени подать заявление на применение особого порядка IOSS (вид заявления — особый порядок импорта), на основании которого ему выдадут номер импортера — IM-номер.

Государство регистрации предоставляет номер регистрации особого порядка IOSS налоговым управляющим всех государств-членов ЕС, и этот номер действителен во всех государствах-членах ЕС.

База данных номеров регистрации особого порядка IOSS не является общедоступной, она доступна только таможенным службам, которые автоматически контролируют действительность номера на основе этой базы данных. Если указанный в таможенной декларации номер действителен, тогда таможенные службы выпускают импортируемые товары в свободное обращение без требования уплаты налога с оборота. Лицо, которое декларирует товары на таможне (например, почтовый оператор, курьерская компания, таможенный агент и т. д.), не может сам проконтролировать действительность номера IOSS.

Прекращение действия особого порядка IOSS и извещение об изменениях


У посредника или у лица, который применяет особый порядок IOSS, есть обязанность извещать Налогово-таможенный департамент в следующих случаях:

  1. он прекратил деятельность, которая попадает под действие особого порядка;
  2. его деятельность изменяется таким образом, что он больше не выполняет условия применения особого порядка, например, изменяется государств регистрации в связи с изменением места нахождения постоянного места деятельности (части 1 и 2 статьи 431 Закона о налоге с оборота);
  3. он изменяет данные в заявлении.

Об изменении данных и о прекращении деятельности, охватываемой особым порядком, следует уведомить до десятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение.

Если лицо продолжает вести охватываемую особым порядком деятельность, но желает прекратить применение особого порядка, тогда он должен об этом уведомить не менее чем за 15 дней до конца месяца, в котором он планирует прекратить применение особого порядка.

Об изменениях пользователь особого порядка может уведомить в среде э-услуг е-MTA в своем заявлении IOSS, в котором можно добавить и изменить данные.

При нажатии на ссылку «Ходатайствую о прекращении», на экран будут выведены причины, на основании которых прекращается применение особого порядка, из их числа следует выбрать подходящую.
 

Прекращение применения особого порядка IOSS со стороны налогового управляющего


В части 18 статьи 431 Закона о налоге с оборота установлены случаи, когда Налогово-таможенный департамент исключает из регистра лицо, которое применяло особый порядок.

  • Применяющее особый порядок лицо исключается из регистра, если имеет место по крайней мере одно из следующих обстоятельств:
  1. лицо известило налогового управляющего, что не занимается дистанционной продажей импортированного товара;
  2. лицо в течение двух лет не осуществляло дистанционную продажу импортированного товара;
  3. лицо не отвечает условиям применения особого порядка (части 1 и 2 статьи 431 Закона о налоге с оборота);
  4. лицо неоднократно не выполняло требования, установленные для применения особого порядка. Неоднократное невыполнение требований при применении особого порядка установлено в части 24 статьи 431 Закона о налоге с оборота.

  • Посредник и представляемое им лицо (принципал) исключаются из регистра, если имеет место по крайней мере одно из следующих обстоятельств:
  1. посредник не действовал в течение двух следующих друг за другом кварталов в качестве посредника;
  2. посредник не выполняет условия ведения деятельности в качестве посредника (части 1 и 2 статьи 431 Закона о налоге с оборота);
  3. посредник неоднократно не выполнял требования, установленные для применения особого порядка.

Если из регистра исключается посредник, тогда представляемые им лица (принципалы) также теряют право применять особый порядок.
 

  • Принципал исключается из регистра, если имеет место по крайней мере одно из следующих обстоятельств:
  1. посредник известил налогового управляющего, что им представляемое лицо (принципал) не занимается больше дистанционной продажей импортированного товара;
  2. лицо в течение двух лет не осуществляло дистанционную продажу импортированного товара на основании особого порядка;
  3. лицо не отвечает больше условиям применения особого порядка (части 1 и 2 статьи 431 Закона о налоге с оборота);
  4. лицо неоднократно не выполняло требования, установленные для применения особого порядка;
  5. посредник известил налогового управляющего, что он больше не представляет соответствующее лицо.
     
Решение о прекращении особого порядка IOSS


Как применяющее особый порядок лицо, так и посредник получают решение об исключении из регистра IOSS в электронном виде.

  • Решение вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем вынесения решения.
  • Если исключение из регистра связано с изменением местонахождения лица или посредника, применяющего особый порядок, или с изменением местонахождения его постоянного места деятельности, тогда решение вступает в силу с даты изменения местонахождения или местонахождения постоянного места деятельности.
  • Если исключение из регистра связано с неоднократным невыполнением установленных требований применения особого порядка, тогда решение вступает в силу на следующий день после передачи решения в электронном виде.

Если лицо исключается из регистра в связи с неоднократным невыполнением установленных для применения особого порядка требований, то оно теряет право применять как особый порядок IOSS, так и установленный в статье 43 Закона о налоге с оборота особый порядок OSS в любом государстве-члене в течение 2 лет начиная с месяца, следующего за месяцем вступления в силу решения о прекращении применения особого порядка. Точно такой же принцип действует в отношении посредника: у посредника в случае исключения из регистра нет права выступать в качестве посредника в течение двух лет с месяца его исключения из регистра.

Выданный для применения особого порядка номер после вступления в силу решения о прекращении особого порядка или исключении из регистра действует в течение двух месяцев. Данное положение установлено для того, чтобы заказанные в период применения особого порядка из не входящего в Сообщество государства товары успели дойти до клиента с таким статусом, что за эти товары налог с оборота уплачен и у получателя товара не возникает обязанность выполнять таможенные формальности при импорте товара. Упомянутый двухмесячный срок не действует в отношении лиц, которые были исключены из регистра в связи с неоднократным нарушением требований, установленных для применения особого порядка.

Посредники особого порядка IOSS, зарегистрированные в Эстонии

В таблице ниже перечислены только те посредники, которые Налогово-таможенному департаменту дали письменное согласие на разглашение информации о наличии разрешения.

Наименование Регистрационный код Дата выдачи разрешения Адрес э-почты
Eurora FR Services OÜ 16192059 01.04.2021 ioss@eurora.com
ProLox OÜ 14848120 01.07.2021 info@prolox.eu

НОВОЕ! Декларация IOSS

Представление декларации


Налогоплательщик, который использует особый порядок IOSS, обязан в электронном виде за каждый налоговый период подавать декларацию об обороте при применении особого порядка IOSS (далее декларация IOSS).

Налоговым периодом при применении особого порядка IOSS является календарный месяц, и декларация IOSS подается к последнему дню месяца, следующего за периодом налогообложения.

Декларации об обороте при применении особых порядков можно подавать только в случае, если налоговому управляющему представлено действующее заявление о применении особого порядка. Каждая декларация связана с конкретным заявлением. Для подачи декларации в среде электронных услуг e-MTA следует выбрать: Налоги Декларации по налогу с оборота особых порядков э-торговли и услуг (OSS/IOSS). Для выбора появятся виды деклараций, по которым были поданы заявления о применении особого порядка. Если пользователь представил заявление о применении только одного особого порядка, тогда система предварительно заполнит вид декларации.

Виды декларации IOSS:

  1. декларация IOSS
  2. декларация посредника
  3. декларация принципала

При подаче заявления налогоплательщик должен учитывать, что особый порядок IOSS можно использовать только при дистанционной продаже импортированных из не входящих в Европейский союз государств товаров, стоимость которых не превышает 150 евро, и которые не являются акцизными товарами. Дополнительно следует учитывать еще одно обстоятельство: чтобы рассматривать продажу импортированного товара в качестве дистанционной продажи, товары должны быть физически доставлены из-за пределов Европейского союза (из не входящих в Сообщество государств или территорий) прямо покупателю. Если доставляемые из-за пределов Европейского союза товары направляются на таможенный склад в государство-член Европейского союза, откуда впоследствии поставляются клиенту, не зарегистрированному в качестве обязанного по налогу с оборота, то такие сделки не подлежат обложению на основании особого порядка IOSS, так как на момент отправки клиенту товары уже находились на территории Европейского союза.

Каждой декларации присваивается уникальный номер ссылки, который можно использовать для уплаты налога, в этом случае требование оплачивается сразу, по мере зачисления денег на счет предоплаты. Оплату можно произвести также по номеру ссылки счета предоплаты, в этом случае оплата будет произведена автоматически при наступлении срока оплаты.
 

Данные, которые отражаются в декларации IOSS


Перечень данных, которые должны быть предоставлены в декларации IOSS, установлен в приложении III исполнительного регламента Европейской комиссии (ЕС) 2020/194, также как и перечень данных, предоставляемых в декларации OSS.

В декларации IOSS представляются следующие данные:

  1. номер регистрации, выданный лицу для применения особого порядка;
  2. государство-член Сообщества, куда доставляется товар;
  3. общая налогооблагаемая стоимость товара в разрезе государств, в евро;
  4. ставки налога с оборота в разрезе государств;
  5. общая сумма товара в разрезе государств, в евро;
  6. подлежащая уплате сумма налога с оборота в разрезе государств, в евро;
  7. общая сумма налога с оборота, подлежащая уплате, в евро.

Декларируемые в декларации IOSS данные (налогооблагаемая стоимость, ставка налога, налог с оборота) представляются в разрезе государств потребления, также декларируется общая сумма налога с оборота, подлежащего уплате.

В зависимости от выбранного государства потребления электронная система предлагает пользователю возможные виды ставок налога с оборота (стандартная, пониженная) и ставки налога с оборота (%), однако у пользователя есть возможность ввести отличающуюся от предложенных ставок ставку налога с оборота. Сумма налога с оборота рассчитывается автоматически на основании налогооблагаемого оборота. Ставки налога с оборота в других государствах-членах Сообщества

Пользователь особого порядка IOSS взимает налог с оборота с покупателя в момент продажи.
 

Предполагаемый поставщик


Предполагаемым поставщиком товара считается обязанный по налогу с оборота, который не является действительным продавцом товара, но который делает возможной сделку по продаже товара клиенту фактическим продавцом товара посредством электронного интерфейса (посредством торговых площадок, платформ, порталов).

Предполагаемый поставщик отвечает за декларирование и уплату налога с оборота в части совершенных сделок.

При использовании особого порядка IOSS налогоплательщик, учрежденный в Европейском союзе или за пределами Европейского союза считается предполагаемым поставщиком, если в отношении сделки по продаже товаров действуют все ниже следующие условия:

  1. товар импортирован из государства, не входящего в Европейский союз;
  2. стоимость посылки не превышает 150 евро;
  3. товар поставляется лицу, которое не зарегистрировано обязанным по налогу с оборота;
  4. сделка по продаже товара возможна только посредством электронного интерфейса.

Действующий в качестве предполагаемого поставщика налогоплательщик отражает в декларации IOSS все сделки по дистанционным продажам импортируемого товара, когда он выступал в качестве предполагаемого поставщика. Также в этой же декларации он указывает все свои сделки, которые охвачены особым порядком IOSS. Это означает, что лицо, которое действует в качестве предполагаемого поставщика, не регистрируется в качестве пользователя особого порядка дважды, а отражает в декларации IOSS все сделки, которые попадают под особый порядок.
 

Посредник


Понятие «посредник» используется только в рамках применения особого порядка IOSS и не связано с особым порядком OSS.

Не учрежденный в Европейском союзе налогоплательщик, который желает использовать особый порядок IOSS, должен назначить посредника. Налогоплательщики, которые учреждены в Европейском союзе, могут для применения особого порядка IOSS также назначить посредника, но не обязаны.

Посредник — это налогоплательщик, который выполняет от имени и за счет налогоплательщика, который назначил его в качестве посредника, предусмотренные особым порядком IOSS обязанности в части налога с оборота (подача декларации об обороте, уплата налога с оборота и т. п.).

Чтобы действовать в качестве посредника, предприниматель должен сначала зарегистрироваться в качестве посредника. Только после этого он может зарегистрировать одного или нескольких налогоплательщиков, которые назначили его посредником для применения особого порядка IOSS.

По каждому налогоплательщику, которого он представляет, посредник получает номер регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота, применяющего особый порядок IOSS.

Лицо, зарегистрированное в качестве посредника, представляет декларации IOSS за каждого принципала и платит указанный в декларации налог с оборота налоговому управляющему.

При добавлении новой декларации посредник должен в качестве вида декларации выбрать «Декларация посредника», затем выбрать период и имя принципала.
 

Исправление декларации


Принцип исправления декларации IOSS не отличается от принципа исправления декларации OSS.

Общие принципы исправления деклараций по особым порядкам изложены в подразделе «Краткий обзор изменений правил ЕС по налогу с оборота, вступивших в силу с 01.07.2021», более подробные пояснения по исправлению деклараций OSS с примерами найдете под рубрикой «Декларация OSS».

Изменения для торговых площадок в интернете (интернет-магазинов) для потенциальных продавцов и сборщиков налога с оборота

Вводимые изменения предусматривают, что лица, владеющие интернет-магазином и тем самым облегчающие трансграничную продажу товаров конечным потребителям, включаются в сбор налога с оборота, уплачиваемого по определенным сделкам по продаже. Считается, что лицо, владеющее интернет-магазином, сам купил товары и перепродал их конечному потребителю (на англ. такой интернет-магазин — deemed supplier, предполагаемый поставщик). Соответственно, лицо, владеющее интернет-магазином, обязано вести учет и платить налог с оборота вместо фактического продавца товара – лица государства, не входящего в Сообщество.

Дистанционная продажа условно делится на две сделки: продажа товаров от реального продавца лицу, владеющему интернет-магазином (англ. business to business, B2B), и перепродажа этих же товаров лицом, владеющим интернет-магазином, конечному потребителю (англ. business to consumer, B2C).

Предприниматель, который способствует продажам через интернет-магазин, считается, так называемым, предполагаемым поставщиком товаров, если:

  • он позволяет осуществлять дистанционную продажу имортируемых из-за пределов Сообщества товаров партиями, фактическая стоимость которых не превышает 150 евро (интернет-магазин применяет особый порядок IOSS);
  • он позволяет предпринимателю, у которого местонахождение предприятия находится за пределами ЕС и у которого нет в ЕС постоянного места деятельности, продавать уже находящийся в ЕС товар конечному потребителю вне зависимости от стоимости товара (интернет-магазин применяет особый порядок OSS).

Если фактическая стоимость товаров, импортированных из государства, не входящего в Сообщество и проданных конечному потребителю в ЕС, превышает 150 евро, или если фактический продавец товаров является лицом, зарегистрированным в ЕС, тогда интернет-магазин не несет ответственность за обложение налогом с оборота этих товаров.

У предпринимателя государства, не входящего в Сообщество, у которого местонахождение предприятия находится за пределами ЕС и у которого нет в ЕС постоянного места деятельности, возникает в Эстонии обязанность регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота (и вместе с этим также право на возврат налога с оборота, уплаченного в Эстонии при импорте товара), если:

  1. он продает через принадлежащий другому предпринимателю интернет-магазин находящиеся в Эстонии товары конечному потребителю, и этот интернет-магазин в соответствии с новыми правилами считается покупателем и перепродавцом товаров (хотя в этом случае продажа товаров интернет-магазину считается оборотом, облагаемым по ставке 0%);
     
  2. он сам является предпринимателем, который владеет интернет-магазином и который продает через свой интернет магазин в качестве, так называемого, предполагаемого поставщика товар, и он не зарегистрирован в качестве пользователя особого порядка OSS.

Декларирование и уплата налога с оборота при импорте товара в особых случаях, когда продавец не применяет особый порядок IOSS

Подобно особому порядку IOSS устанавливается ниже приведенный порядок, так как с 1 июля 2021 года упраздняется освобождение от налога с оборота при импорте товара с малой стоимостью (до 22 евро), и его можно применять в случае, когда товары выпущены в свободное обращение в том же государстве-члене Сообщества, куда товар с малой стоимостью продан конечному потребителю (в государстве, где находится конечный потребитель). Если товары заказывают из-за пределов ЕС, тогда налог с оборота, как правило, платит конечный потребитель, который заказывает и импортирует товары. При применении этого особого порядка конечный потребитель платит налог с оборота лицу, которое представляет товары таможне (обычно лицу, оказывающему почтовые услуги, курьерской компании или таможенному агенту), и, таким образом, в отличие от особого порядка IOSS не платит налог с оборота во время продажи товара в интернет-магазине.

Особый порядок можно использовать при импорте партий товаров, фактическая стоимость которых не превышает 150 евро, которые не облагаются акцизом, и в отношении которых в Эстонии или в любом другом государстве-члене ЕС не применяется особый порядок IOSS (особый порядок дистанционной продажи товаров, импортируемых из государств, не входящих в ЕС. Использование данного особого порядка также добровольное.

Данный особый порядок имеет право применять предприниматель, который:

  1. подает таможенную декларацию на импортируемые товары в таможенные органы в качестве косвенного представителя от имени фактического получателя товара,
  2. держатель товара и
  3. доставляет товар находящемуся в Эстонии получателю товара.

Прежде всего особый порядок предусмотрен для почтовых операторов и поставщиков курьерских услуг, которые обычно декларируют импорт малоценных товаров от имени получателя и в понимании Таможенного кодекса являются держателями товаров (держатель товара — это лицо, которое является собственником товара или у которого такое же как у собственника право распоряжаться товаром; или лицо, у которого есть фактический контроль над товаром).

При применении данного особого порядка при импорте товара всегда применяется стандартная ставка налога с оборота (в Эстонии — 20%).

Применяющий данный особый порядок предприниматель, который предъявляет товары таможне, платит налоговому управляющему собранный от конечных потребителей налог с оборота один раз в месяц. Налог с оборота следует платить не позднее 16 числа месяца, следующего за месяцем взимания налога с оборота с конечных потребителей.

29.09.2021