Особые порядки OSS и IOSS для обложения налогом с оборота электронной торговли и услуг

Обзор изменений в правилах ЕС по налогу с оборота, вступающих в силу 01.07.2021

В Европейском союзе (ЕС) проводятся существенные реформы в части налога с оборота при трансграничном оказании услуг, при дистанционной продаже и продаже через интернет-магазины товаров лицу, не зарегистрированному в качестве обязанного или ограниченного обязанного по налогу с оборота (далее — конечный потребитель). Соответствующие изменения уже внесены в Директиву Совета об общей системе налога на добавленную стоимость 2006/112/EC и вступают в силу с 1 июля 2021 года. Рийгикогу принял изменения к Закону о налоге с оборота Эстонии 10 февраля 2021 года, которые были опубликованы в Riigi Teataja 23.02.2021. К этому времени все государства-члены должны изменить законодательство в части налога с оборота. Целью внесения изменений является сокращение налогового мошенничества в части налога с оборота и обеспечение равных условий конкуренции предприятиям Европейского сообщества в сравнении с предприятиями, так называемых, третьих государств (государств, не входящих в Европейское сообщество).

Вступающие в силу изменения в части налогообложения налогом с оборота электронной торговли в ЕС следующие:

  1. действующий в настоящий момент особый порядок налогообложения, применяемый в части телекоммуникационных, радиовещательных услуг (услуг электронной связи) и услуг, оказываемых электронным способом (далее — цифровых услуг) (англ. mini One Stop Shop, MOSS), распространяется также на прочие услуги, место возникновения оборота которых возникает в другом государстве-члене Сообщества, а также на дистанционную продажу внутри Сообщества и в некоторых случаях также на продажу товара через интернет-магазины. Аббревиатура расширенной схемы особого порядка налогообложения — OSS (англ. One Stop Shop).
  2. для дистанционной продажи товаров, импортированных из стран, не входящих в Сообщество, вводится новый особый порядок налогообложения IOSS (англ. Import One Stop Shop).

Дистанционная продажа (как дистанционная продажа внутри Сообщества, так и дистанционная продажа товаров, импортируемых из-за пределов Сообщества) — это трансграничная продажа товаров конечному потребителю. Дистанционная продажа внутри Сообщества — это отчуждение находящихся в ЕС товаров, при которой товары доставляются конечному потребителю из государства-члена, в котором товары находятся, в другое государство-член ЕС. Дистанционная продажа товаров, импортированных из третьих стран — это отчуждение товаров из страны, не входящей в ЕС, конечному потребителю в государство-член ЕС.

Использование особых порядков налогообложения добровольное. Если продавец товаров не желает использовать особый порядок налогообложения, он должен зарегистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота в тех государствах-членах, где находятся конечные потребители (если он не использует особый порядок OSS), и при импорте товаров выполнять обычные таможенные процедуры (таможенную очистку), если он не использует особый порядок налогообложения IOSS).

Применение особых порядков при налогообложении трансграничных продажах (B2C) во все государства-члены Сообщества (B2C (business to consumer) означает продажу от предпринимателя конечному потребителю) позволяет декларировать налог с оборота в единой декларации и платить налог с оборота по всем подобным сделкам в стране своего нахождения без необходимости регистрироваться обязанным по налогу с оборота в государствах, где находятся конечные потребители.

Ходатайства о присоединении к особым порядкам (OSS и IOSS) можно подавать за 3 месяца до вступления в силу особых порядков, то есть с 1 апреля 2021 года. Предприниматель регистрируется присоединившимся к особому порядку с 1 июля 2021 года.

Декларацию по особому порядку следует представить и налог с оборота на основании представленной декларации платить не позднее конца календарного месяца, следующего непосредственно за налоговым периодом. В случае применения особого порядка OSS налоговый период составляет квартал, в случае применения IOSS — календарный месяц.

Внесение исправлений в декларации, предоставляемые по новым особым порядкам (OSS и IOSS), отличается от принципа, действующего в отношении исправлений декларации MOSS. Если продавцу, присоединившемуся к особому порядку OSS или IOSS, необходимо исправить продекларированные за предыдущий налоговый период данные, то он будет делать исправления в текущем режиме: сделает исправления в следующей предоставляемой декларации, не надо исправлять ранее представленную декларацию.

Особый порядок OSS (One Stop Shop) или особый порядок обложения налогом с оборота услуг, дистанционной продажи товара внутри Сообщества и продажи товара, осуществляемой через интернет-порталы

С 1 июля 2021 года будет расширена действующая в настоящий момент «мини система одного окна» (англ. mini One Stop Shop, MOSS), которая до 1 июля 2021 года может использоваться только для налогообложения цифровых услуг, предоставляемых конечным пользователям в других государствах-членах Сообщества.

С 1 июля 2021 года вступает в действие «система одного окна» (англ. One Stop Shop, OSS), которая будет применяться в дополнение к цифровым услугам к дистанционным продажам внутри Сообщества, а также к прочим услугам, предоставляемым конечным потребителям из других государств-членов Сообщества, оборот которых возникает в государстве-члене Сообщества конечного потребителя.

Таким образом, особый порядок налогообложения OSS можно использовать при предоставлении конечным потребителям в государстве-члене ЕС по месту жительства или нахождения получателя услуги в отношении таких услуг как услуг, связанных с недвижимостью (строительство, оценка), услуг в сфере культуры, искусства, спорта, образования, науки, развлечения (выступления, концерты, выставки), услуг по аренде транспортных средств и т. д. (более длинный перечень приведен в части 4 статьи 10 Закона о налоге с оборота).

Также данный порядок может применять предприниматель из не входящего в Сообщество зарубежного государства, у которого местонахождение за пределами ЕС и у которого ни в одном из государств ЕС нет постоянного места деятельности, при продаже через интернет-магазин находящегося в Эстонии товара конечному потребителю.

Применение особого порядка упростит для предпринимателя выполнение обязанностей в части налога с оборота, возникающих в другом государстве-члене Сообщества. Предприниматель, который выбрал применение особого порядка, декларирует оборот, возникший в другом государстве-члене Сообщества (лицо, владеющее интернет-магазином, в некоторых случаях, также и оборот, возникший в Эстонии), в Эстонии и уплачивает налог с оборота налоговому управляющему Эстонии.

Будут отменены действующие в настоящий момент в государствах-членах Сообщества предельные ставки при дистанционной продаже. Будет применяться единая предельная ставка 10 000 евро, которая будет применяться к суммарному обороту, возникающему при дистанционной продаже внутри Сообщества (суммарно по всем странам Сообщества) и при оказании цифровых услуг конечному потребителю в других государствах-членах Сообщества. Если предельная ставка не превышена, то при налогообложении есть право применять ставку налога с оборота, действующую в государстве нахождения продавца. Если предельная ставка в 10 000 превышена и был выбран особый порядок налогообложения OSS, тогда при дистанционной продаже внутри Сообщества и при оказании цифровых услуг конечным потребителям, следует применять ставки налога с оборота, действующие в государствах-членах Сообщества, где находятся конечные потребители. Однако налог с оборота в государство конечного потребителя будет уплачен через налогового управляющего Эстонии

Выше упомянутый лимит в 10 000 евро не распространяется на услуги, отличные от цифровых, место возникновения оборота которых находится в государстве нахождения конечного потребителя. Кроме того, важно помнить, что предельная ставка 10 000 евро может применяться при дистанционной продаже и при оказании цифровых услуг конечным потребителям в других государствах-членах Сообщества только при условии, что у продавца нет в другом государстве-члене Сообщества местонахождения или постоянного места деятельности. Если у продавца есть в другом государстве-члене Сообщества есть место нахождения или постоянное место деятельности, то предельная ставка в 10 000 евро не может быть применена.

Текущий состав данных декларации MOSS дополняется, и в Сообществе будет введена единая декларация по обороту для трансграничных сделок (так называемая декларация OSS). Обязанные по налогу с оборота, которые отчуждают товар и оказывают услуги из государства регистрации конечным потребителям других государств-членов Сообщества, для налогообложения таких трансграничных сделок могут применять особый порядок налогообложения OSS и декларировать и платить налог с оборота один раз в квартал на основании представленной декларации OSS.

В декларации OSS отражаются сделки в разрезе государств-членов Сообщества с указанием по каждому государству подлежащей уплате суммы налога с оборота и ставки налога с оборота соответствующего государства.

При применении особого порядка налогообложения OSS периодом налогообложения является квартал. Как правило, особый порядок применяется с первого дня квартала, следующего за кварталом, в котором подано заявление о присоединении к особому порядку. Если облагаемые на основании особого порядка товары были отчуждены или услуги оказаны ранее, то есть возможность применить особый порядок налогообложения до первого числа следующего квартала при условии, что заявление о присоединении будет представлено не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем продажи товара или оказания услуги.

Обязанный по налогу с оборота, у которого место нахождения предприятия или постоянное место деятельности находится в Эстонии, не может применять особый порядок при оказании услуги, место возникновения оборота которой возникает в Эстонии или в государстве Сообщества, где у него постоянное место деятельности. Услуги, предоставляемые конечным потребителям в государстве-члене Сообщества, в котором лицо зарегистрировано обязанным по налогу с оборота, должны декларироваться в стандартной декларации по обороту, предоставляемой в этом государстве. Такие услуги не облагаются налогом с оборота на основании особого порядка.

Регистрация пользователем особого порядка OSS, прекращение действия особого порядка OSS и извещение об изменениях

Регистрация пользователем особого порядка OSS


Применение особого порядка добровольное. Альтернативой является регистрация предприятия в качестве обязанного по налогу с оборота в каждом государстве-члене, где возникает обязанность по уплате налога с оборота при продаже товара конечному потребителю.

Юридическое лицо Эстонии (обязанный по налогу с оборота) может подать заявление о регистрации в среде электронных услуг e-MTA, выбрав «Регистры и запросы» – «Регистрация» – «Регистрация пользователем особых порядков э-торговли и услуг (OSS/IOSS)». Для подачи заявления, уполномоченный представитель юридического лица должен предоставлять представителю необходимые права доступа. Права доступа и пакеты прав доступа для использования услуги особых порядков электронной торговли и услуг (OSS/IOSS) »

Лицо государства, не входящего в Сообщество, которое желает использовать особый порядок в Эстонии, должен при регистрации в качестве пользователя особого порядка следовать руководству «Guidelines for registration to non-EU businesses».

Заявление на присоединение к особому порядку можно подавать с 1 апреля 2021 года. Предприятие будет зарегистрировано в качестве пользователя особого порядка с 1 июля 2021 года.

При добавлении заявления есть выбор типа заявления. Можно подать заявление:

  1. особый порядок ЕС (OSS, товары, услуги);
  2. особый порядок для внесоюзного лица (OSS, услуги, EU-номер).

Зарегистрированные в Эстонии пользователи особого порядка MOSS, которые желают в дальнейшем применять расширенный особый порядок (OSS), не должны подавать новое заявление. Их действующие заявления передаются автоматически. В случае, если лицо, становится с 1 июля 2021 года предполагаемым поставщиком (интернет-магазины, платформы и аналогичные электронные торговые площадки), то оно должно в заявление заполнить поле «Платформа» (поставить галочку). По умолчанию это поле в заявлении не заполняется.

В общем случае особый порядок начинает действовать с первого дня квартала, следующего за кварталом, в котором было подано заявление. Например, если вы подаете заявление 5 июля, то датой начала действия особого порядка автоматически будет 1 октября.

Если охватываемые особым порядком товары были отчуждены или услуги были оказаны ранее (уже в период, в котором было подано заявление, т. е. в текущем периоде), то особый порядок можно применять до первого числа следующего квартала при условии, что заявление о присоединении к особому порядку будет подано не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором услуга была оказана или товары были отчуждены. В этом случае в заявлении должна быть указана «дата первой сделки», и лицо зарегистрируют пользователем особого порядка с даты первой сделки. Если заявление будет подано, например, 10 июля, и в заявлении укажут, что желают применять особый порядок OSS с 1 июля (с даты текущего периода), тогда следует указать дату первой сделки.
 

Особый порядок OSS подразделяется на два:
  1. особый порядок ЕС — пользователем можно зарегистрировать лицо, учрежденное в государстве-члене Сообщества (в Эстонии) на основании номера регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота, действующего в государстве его учреждения. На основании особого порядка ЕС декларируется как дистанционная продажа внутри Сообщества, так и услуги. Предпосылкой для применения особого порядка является наличие у лица номера регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота, и этот номер является номером регистрации пользователя особого порядка.

  2. особый порядок для внесоюзного лица — пользователем можно зарегистрировать лицо, учрежденное в государстве, не входящем в Сообщества, у которого отсутствует в Сообществе постоянное место деятельности. При регистрации пользователь получает номер пользователя особого порядка (номер VOES с комбинацией «ЕU»). Пользователь особого порядка для внесоюзного лица декларирует только услуги. Если у пользователя такого порядка есть находящиеся в Сообществе товары, и он осуществляет дистанционную продажу товаров внутри Сообщества, тогда это лицо должно зарегистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота в государстве-члене Сообщества, где находятся товары, и иметь возможность декларировать дистанционную продажу товара в Сообществе на основании особого порядка (OSS). Лицо внесоюзного государства, применяющее особый порядок для внесоюзного лица и имеющее номер EU, не может декларировать оказание услуг находящимся в ЕС клиентам на основании номера регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота, полученного для осуществления дистанционной продажи, и оно должно в этом случае представить две декларации: в декларации по особому порядку для внесоюзного лица следует декларировать оборот по оказанным услугам, а в декларации по особому порядку ЕС следует декларировать продажу товара.
     

Прекращение действия особого порядка OSS и извещение об изменениях


Если лицо не оказывает больше охватываемые особым порядком услуги и не осуществляет дистанционные продажи внутри Сообщества, или если оно изменило свою деятельность и / или данные регистрации (изменилось место нахождения предприятия или постоянное место деятельности, перестал действовать номер регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота и т. п.), то об этом следует уведомить не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем изменения.

Если лицо продолжает оказывать охватываемые особым порядком услуги и осуществляет дистанционные продажи внутри Сообщества, но желает прекратить использование особого порядка, то об этом следует уведомить не менее чем за 15 дней до конца квартала, в котором оно намеревается прекратить применение особого порядка.

Все изменения и уведомления пользователи особого порядка могут сделать в среде электронных услуг e-MTA путем добавления и изменения данных в своем заявлении. Лицо также может ходатайствовать о прекращении применения особого порядка, нажав в заявлении «Ходатайствую о прекращении», также надо будет выбрать причину, по которой лицо прекращает применение особого порядка.
 

Прекращение применения особого порядка OSS со стороны налогового управляющего


У налогового управляющего есть право прекратить применение особого порядка, если:

  1. лицо сообщило, что больше не продает товары или не оказывает услуги, на которые распространяется особый порядок;
  2. лицо не продавало товары и не оказывало услуги, на которые распространяется особый порядок, в течение двух (2) лет;
  3. лицо не отвечает условиям применения особого порядка;
  4. лицо неоднократно не выполняло требования, установленные для применения особого порядка.

Невыполнение требований считается неоднократным, если имеет место по крайней мере одно из следующих обстоятельств:

  1. несмотря на напоминания, не были поданы декларации по особому порядку за 3 квартала;
  2. несмотря на напоминания, не была оплачена сумма налога с оборота (за исключением случая, когда неоплаченная сумма меньше, чем 100 евро за каждый квартал);
  3. лицо, применяющее особый порядок, после запроса налогового управляющего и по истечении одного месяца после отправленного налоговым управляющим напоминания не предоставило в электронном виде информацию, указанную в части 15 статьи 43 Закона о налоге с оборота (информацию, подлежащую хранению).

     

Решение о прекращении особого порядка OSS


При прекращении действия особого порядка лицо получает в электронном виде соответствующее решение, которое вступает в силу в первый день квартала, следующего за кварталом отправления решения.

Если прекращение связано со сменой места нахождения или постоянного места деятельности, тогда решение вступает в силу с даты этого изменения.

Если прекращение связано с неоднократным невыполнением требований, тогда решение вступает в силу на следующий день после его предоставления в электронном виде. В этом случае у лица нет права применять особый порядок в течение 2 лет, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором решение вступило в силу.

Особый порядок IOSS или особый порядок налогообложения дистанционной продажи товаров, импортируемых из государства, не входящего в Сообщество

C 1 июля 2021 года будет отменено освобождение от уплаты налога с оборота при импорте товара стоимостью до 22 евро. Для упрощения декларирования налога с оборота при импорте товаров с низкой стоимостью вводится особый порядок налогообложения дистанционной продажи товаров, импортируемых из-за пределов Сообщества (особый порядок IOSS).

Для обеспечения беспрепятственной доставки товара до заказчика из государств, не входящих в Сообщество, установлен особый порядок налогообложения и декларирования налога с оборота при импорте такого товара. Чтобы у заказчика не возникала обязанность по предоставлению таможенной декларации и уплате налога с оборота при импорте товара по прибытии его в ЕС, продавцы товаров смогут применять особый порядок IOSS, взимая с покупателя налог с оборота и декларируя его налоговому управляющему вместо покупателя в ежемесячно представляемой декларации IOSS.

Особый порядок IOSS применяется к партиям товаров, импортируемым находящемуся в ЕС конечному потребителю, которые на момент заключения договора купли-продажи находились в государстве, не входящем в Сообщество, чья фактическая стоимость не превышает 150 евро и с которых не платятся акцизы. Фактическая стоимость товара состоит из цены товаров, продаваемого на экспорт в государства ЕС, за вычетом затрат на транспортировку и страхование (за исключение случая, когда эти затраты включены в цену и отдельно не выделены на выставленном покупателю счете), а также из других налогов и сборов, которые может назначить таможня.

Особый порядок IOSS дает возможность продавцу уже во время совершения сделки купли-продажи добавить к продажной цене товаров налог с оборота, подлежащий уплате при импорте товара, и поэтому у покупателя при получении товара не возникает, как правило, дополнительных налоговых обязательств.

Особый порядок IOSS упрощает выполнение налоговых обязательств для предпринимателя: предприниматель, присоединившийся к особому порядку, может зарегистрироваться пользователем особого порядка в одном государстве и декларировать и платить налог с оборота при импорте товаров, охваченных особым порядком только в этом государстве (в государстве, в котором зарегистрировался пользователем), вместо того, чтобы платить налог с оборота при импорте товара в каждом государстве, куда товар импортируется.

Особый порядок IOSS могут использовать обязанные по налогу с оборота, которые занимаются дистанционной продажей товаров, импортированных из государств, не входящих в Сообщество, конечным покупателям, находящимся в ЕС. Если предприниматель из не входящего в Сообщество государства, у которого нет на территории Сообщества ни места нахождения, ни места деятельности, желает использовать особый порядок IOSS, то он может использовать этот особый порядок через посредника, который в свою очередь обязан выполнять установленные при применении особого порядка обязанности за предпринимателя и от его имени. В виде исключения занимающееся дистанционной продажей лицо из не входящего в Сообщество государство не должно назначать посредника, если ЕС с государством местонахождения лица заключило соглашение о взаимной административной помощи в области налога с оборота, борьбе с мошенничеством и о взыскании требований. В настоящее время ЕС имеет такое соглашение только с Норвегией. В Эстонии в качестве посредника имеет право выступать платежеспособное лицо, у которого безупречная репутация и нет задолженности по налогам.

В заключение следует отметить, что предприниматель из не входящего в Сообщество государство, который при декларировании и уплате налога с оборота на товары, импортируемые, находящимся в ЕС конечными потребителями, использует особый порядок IOSS, происходит следующим образом:

  1. предприниматель из не входящего в Сообщество государство (интернет-магазин) выбирает в одном из государств Сообщества посредника, кто за него и от его имени будет представлять IOSS декларации, в которых будет декларироваться оборот товара по всем государствам-членам Сообщества;
     
  2. интернет магазин предоставляет посреднику информацию о налоге с оборота, уплаченном покупателем на момент продажи товара;
     
  3. на основании полученных от интернет-магазина данных посредник составляет декларацию по обороту дистанционной продажи импортированного товара (IOSS декларацию), представляет ее налоговому управляющему государства регистрации до конца месяца, следующего за месяцем возникновения оборота и платит налог с оборота к сроку представления декларации (зарегистрированный в Эстонии посредник представляет декларацию и платит налог с оборота налоговому управляющему Эстонии).

Таможенное оформление товаров может осуществляться в любом государстве ЕС (не обязательно в государстве, где представляется декларация IOSS), это два действия между собой не связаны. Интернет-магазин, предпринимателя государства, не входящего в Сообщество, не должен отдельно регистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота и иметь номер EORI. Импорт товаров (выпуск в свободное обращение) освобожден от налога с оборота при условии, что в таможенной декларации указан действующий номер IOSS (номер IM или номер импортера).

База данных номеров IOSS не является общедоступной, она доступна только таможенным органам, которые на основе этой базы данных автоматически проверяют действительность номера. Если указанный в таможенной декларации номер действителен, таможенные органы выпускают ввозимые товары в свободное обращение без требования об уплате налога с оборота. Лицо, декларирующее товары таможне (например, почтовый оператор, курьерская компания, таможенный агент и т. д.), не может самостоятельно проверить действительность номера IOSS.

Регистрация пользователем особого порядка IOSS, прекращение действия особого порядка OSS и извещение об изменениях

Регистрация пользователем особого порядка IOSS


Заявление на присоединение к особому порядку IOSS можно подавать с 1 апреля 2021 года.

Применение особого порядка IOSS добровольное. Альтернативой применению особого порядка остается возможность применять обычные таможенные формальности при импорте товара.

Юридическое лицо Эстонии (обязанный по налогу с оборота) может подать заявление о регистрации в среде электронных услуг e-MTA, выбрав «Регистры и запросы» – «Регистрация» – «Регистрация пользователем особых порядков э-торговли и услуг (OSS/IOSS)». Для подачи заявления, уполномоченный представитель юридического лица должен предоставлять представителю необходимые права доступа. Права доступа и пакеты прав доступа для использования услуги особых порядков электронной торговли и услуг (OSS/IOSS) »

При добавлении заявления есть выбор типа заявления. В выборе заявлений есть три вида заявлений для применения особого порядка:

  1. особый порядок импорта (IOSS, товары, IM-номер);
  2. заявление посредника (IOSS, товар, IN-номер);
  3. заявление принципала (IOSS, товар, IM-номер, заявление подает посредник от имени принципала).

Особый порядок IOSS могут использовать обязанные по налогу с оборота, которые занимаются дистанционной продажей импортируемых из-за пределов Сообщества товаров конечным потребителям в ЕС.

Предприниматель внесоюзного государства, у которого отсутствует в Сообществе место нахождения или место деятельности, может использовать особый порядок через посредника, который обязан за принципала и от его имени выполнять установленные особым порядком обязанности. В виде исключения занимающееся дистанционной продажей лицо из не входящего в Сообщество государство не должно назначать посредника, если ЕС с государством местонахождения лица заключило соглашение о взаимной административной помощи в области налога с оборота, борьбе с мошенничеством и о взыскании требований. В настоящее время ЕС имеет такое соглашение только с Норвегией. В Эстонии в качестве посредника имеет право выступать платежеспособное лицо, у которого безупречная репутация и нет задолженности по налогам. У лица, применяющего особый порядок, может быть только один посредник.

Для присоединения к особому порядку IOSS предприниматель подает заявление (в качестве вида заявления выбирает «Особый порядок импорта»), и ему присваивается регистрационный номер (номер импортера по системе IOSS, с комбинацией букв «IM»), который используется только при применении особого порядка IOSS.

Особый порядок IOSS применяется с даты, когда лицу был выдан номер регистрации особого порядка IOSS.

Если лицо выступает в качестве посредника в значении особого порядка, тогда сначала он заполняет заявление посредника и получает номер посредника (с комбинацией букв «IN», англ. intermediary). После регистрации в качестве посредника у посредника появляется возможность подать заявление на присоединение к особому порядку принципала. По каждому принципалу посреднику выдается выше упомянутый номер импортера IOSS.

Каждому посреднику выдается вышеупомянутый номер импортера IOSS (с комбинацией букв «IM»), который следует указывать в таможенной декларации. Если у посредника также есть сделки, которые декларируются на основании особого порядка, тогда для отражения этих сделок он должны от своего имени подать заявление на применение особого порядка IOSS (вид заявления — особый порядок импорта), на основании которого ему выдадут номер импортера — IM-номер.

Государство регистрации предоставляет номер регистрации особого порядка IOSS налоговым управляющим всех государств-членов ЕС, и этот номер действителен во всех государствах-членах ЕС.

База данных номеров регистрации особого порядка IOSS не является общедоступной, она доступна только таможенным службам, которые автоматически контролируют действительность номера на основе этой базы данных. Если указанный в таможенной декларации номер действителен, тогда таможенные службы выпускают импортируемые товары в свободное обращение без требования уплаты налога с оборота. Лицо, которое декларирует товары на таможне (например, почтовый оператор, курьерская компания, таможенный агент и т. д.), не может сам проконтролировать действительность номера IOSS.

 
Прекращение действия особого порядка IOSS и извещение об изменениях


У посредника или у лица, который применяет особый порядок IOSS, есть обязанность извещать Налогово-таможенный департамент в следующих случаях:

  1. он прекратил деятельность, которая попадает под действие особого порядка;
  2. его деятельность изменяется таким образом, что он больше не выполняет условия применения особого порядка, например, изменяется государств регистрации в связи с изменением места нахождения постоянного места деятельности (части 1 и 2 статьи 431 Закона о налоге с оборота);
  3. он изменяет данные в заявлении.

Об изменении данных и о прекращении деятельности, охватываемой особым порядком, следует уведомить до десятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение.

Если лицо продолжает вести охватываемую особым порядком деятельность, но желает прекратить применение особого порядка, тогда он должен об этом уведомить не менее чем за 15 дней до конца месяца, в котором он планирует прекратить применение особого порядка.

Об изменениях пользователь особого порядка может уведомить в среде э-услуг е-MTA в своем заявлении IOSS, в котором можно добавить и изменить данные.

При нажатии на ссылку «Ходатайствую о прекращении», на экран будут выведены причины, на основании которых прекращается применение особого порядка, из их числа следует выбрать подходящую.
 

Прекращение применения особого порядка IOSS со стороны налогового управляющего


В части 18 статьи 431 Закона о налоге с оборота установлены случаи, когда Налогово-таможенный департамент исключает из регистра лицо, которое применяло особый порядок.

  • Применяющее особый порядок лицо исключается из регистра, если имеет место по крайней мере одно из следующих обстоятельств:
  1. лицо известило налогового управляющего, что не занимается дистанционной продажей импортированного товара;
  2. лицо в течение двух лет не осуществляло дистанционную продажу импортированного товара;
  3. лицо не отвечает условиям применения особого порядка (части 1 и 2 статьи 431 Закона о налоге с оборота);
  4. лицо неоднократно не выполняло требования, установленные для применения особого порядка. Неоднократное невыполнение требований при применении особого порядка установлено в части 24 статьи 431 Закона о налоге с оборота.

  • Посредник и представляемое им лицо (принципал) исключаются из регистра, если имеет место по крайней мере одно из следующих обстоятельств:
  1. посредник не действовал в течение двух следующих друг за другом кварталов в качестве посредника;
  2. посредник не выполняет условия ведения деятельности в качестве посредника (части 1 и 2 статьи 431 Закона о налоге с оборота);
  3. посредник неоднократно не выполнял требования, установленные для применения особого порядка.

Если из регистра исключается посредник, тогда представляемые им лица (принципалы) также теряют право применять особый порядок.
 

  • Принципал исключается из регистра, если имеет место по крайней мере одно из следующих обстоятельств:
  1. посредник известил налогового управляющего, что им представляемое лицо (принципал) не занимается больше дистанционной продажей импортированного товара;
  2. лицо в течение двух лет не осуществляло дистанционную продажу импортированного товара на основании особого порядка;
  3. лицо не отвечает больше условиям применения особого порядка (части 1 и 2 статьи 431 Закона о налоге с оборота);
  4. лицо неоднократно не выполняло требования, установленные для применения особого порядка;
  5. посредник известил налогового управляющего, что он больше не представляет соответствующее лицо.
     
Решение о прекращении особого порядка IOSS


Как применяющее особый порядок лицо, так и посредник получают решение об исключении из регистра IOSS в электронном виде.

  • Решение вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем вынесения решения.
  • Если исключение из регистра связано с изменением местонахождения лица или посредника, применяющего особый порядок, или с изменением местонахождения его постоянного места деятельности, тогда решение вступает в силу с даты изменения местонахождения или местонахождения постоянного места деятельности.
  • Если исключение из регистра связано с неоднократным невыполнением установленных требований применения особого порядка, тогда решение вступает в силу на следующий день после передачи решения в электронном виде.

Если лицо исключается из регистра в связи с неоднократным невыполнением установленных для применения особого порядка требований, то оно теряет право применять как особый порядок IOSS, так и установленный в статье 43 Закона о налоге с оборота особый порядок OSS в любом государстве-члене в течение 2 лет начиная с месяца, следующего за месяцем вступления в силу решения о прекращении применения особого порядка. Точно такой же принцип действует в отношении посредника: у посредника в случае исключения из регистра нет права выступать в качестве посредника в течение двух лет с месяца его исключения из регистра.

Выданный для применения особого порядка номер после вступления в силу решения о прекращении особого порядка или исключении из регистра действует в течение двух месяцев. Данное положение установлено для того, чтобы заказанные в период применения особого порядка из не входящего в Сообщество государства товары успели дойти до клиента с таким статусом, что за эти товары налог с оборота уплачен и у получателя товара не возникает обязанность выполнять таможенные формальности при импорте товара. Упомянутый двухмесячный срок не действует в отношении лиц, которые были исключены из регистра в связи с неоднократным нарушением требований, установленных для применения особого порядка.

Изменения для торговых площадок в интернете (интернет-магазинов) для потенциальных продавцов и сборщиков налога с оборота

Вводимые изменения предусматривают, что лица, владеющие интернет-магазином и тем самым облегчающие трансграничную продажу товаров конечным потребителям, включаются в сбор налога с оборота, уплачиваемого по определенным сделкам по продаже. Считается, что лицо, владеющее интернет-магазином, сам купил товары и перепродал их конечному потребителю (на англ. такой интернет-магазин — deemed supplier, предполагаемый поставщик). Соответственно, лицо, владеющее интернет-магазином, обязано вести учет и платить налог с оборота вместо фактического продавца товара – лица государства, не входящего в Сообщество.

Дистанционная продажа условно делится на две сделки: продажа товаров от реального продавца лицу, владеющему интернет-магазином (англ. business to business, B2B), и перепродажа этих же товаров лицом, владеющим интернет-магазином, конечному потребителю (англ. business to consumer, B2C).

Предприниматель, который способствует продажам через интернет-магазин, считается, так называемым, предполагаемым поставщиком товаров, если:

  • он позволяет осуществлять дистанционную продажу имортируемых из-за пределов Сообщества товаров партиями, фактическая стоимость которых не превышает 150 евро (интернет-магазин применяет особый порядок IOSS);
  • он позволяет предпринимателю, у которого местонахождение предприятия находится за пределами ЕС и у которого нет в ЕС постоянного места деятельности, продавать уже находящийся в ЕС товар конечному потребителю вне зависимости от стоимости товара (интернет-магазин применяет особый порядок OSS).

Если фактическая стоимость товаров, импортированных из государства, не входящего в Сообщество и проданных конечному потребителю в ЕС, превышает 150 евро, или если фактический продавец товаров является лицом, зарегистрированным в ЕС, тогда интернет-магазин не несет ответственность за обложение налогом с оборота этих товаров.

У предпринимателя государства, не входящего в Сообщество, у которого местонахождение предприятия находится за пределами ЕС и у которого нет в ЕС постоянного места деятельности, возникает в Эстонии обязанность регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота (и вместе с этим также право на возврат налога с оборота, уплаченного в Эстонии при импорте товара), если:

  1. он продает через принадлежащий другому предпринимателю интернет-магазин находящиеся в Эстонии товары конечному потребителю, и этот интернет-магазин в соответствии с новыми правилами считается покупателем и перепродавцом товаров (хотя в этом случае продажа товаров интернет-магазину считается оборотом, облагаемым по ставке 0%);
     
  2. он сам является предпринимателем, который владеет интернет-магазином и который продает через свой интернет магазин в качестве, так называемого, предполагаемого поставщика товар, и он не зарегистрирован в качестве пользователя особого порядка OSS.

Декларирование и уплата налога с оборота при импорте товара в особых случаях, когда продавец не применяет особый порядок IOSS

Подобно особому порядку IOSS устанавливается ниже приведенный порядок, так как с 1 июля 2021 года упраздняется освобождение от налога с оборота при импорте товара с малой стоимостью (до 22 евро), и его можно применять в случае, когда товары выпущены в свободное обращение в том же государстве-члене Сообщества, куда товар с малой стоимостью продан конечному потребителю (в государстве, где находится конечный потребитель). Если товары заказывают из-за пределов ЕС, тогда налог с оборота, как правило, платит конечный потребитель, который заказывает и импортирует товары. При применении этого особого порядка конечный потребитель платит налог с оборота лицу, которое представляет товары таможне (обычно лицу, оказывающему почтовые услуги, курьерской компании или таможенному агенту), и, таким образом, в отличие от особого порядка IOSS не платит налог с оборота во время продажи товара в интернет-магазине.

Особый порядок можно использовать при импорте партий товаров, фактическая стоимость которых не превышает 150 евро, которые не облагаются акцизом, и в отношении которых в Эстонии или в любом другом государстве-члене ЕС не применяется особый порядок IOSS (особый порядок дистанционной продажи товаров, импортируемых из государств, не входящих в ЕС. Использование данного особого порядка также добровольное.

Данный особый порядок имеет право применять предприниматель, который:

  1. подает таможенную декларацию на импортируемые товары в таможенные органы в качестве косвенного представителя от имени фактического получателя товара,
  2. держатель товара и
  3. доставляет товар находящемуся в Эстонии получателю товара.

Прежде всего особый порядок предусмотрен для почтовых операторов и поставщиков курьерских услуг, которые обычно декларируют импорт малоценных товаров от имени получателя и в понимании Таможенного кодекса являются держателями товаров (держатель товара — это лицо, которое является собственником товара или у которого такое же как у собственника право распоряжаться товаром; или лицо, у которого есть фактический контроль над товаром).

При применении данного особого порядка при импорте товара всегда применяется стандартная ставка налога с оборота (в Эстонии — 20%).

Применяющий данный особый порядок предприниматель, который предъявляет товары таможне, платит налоговому управляющему собранный от конечных потребителей налог с оборота один раз в месяц. Налог с оборота следует платить не позднее 16 числа месяца, следующего за месяцем взимания налога с оборота с конечных потребителей.

18.04.2021