Вы здесь

Налогообложение прибыли постоянного места деятельности

Руководство составлено на основании положений статьи 15 Закона о налогообложении, в соответствии с частью 1, по которой управляющий государственными налогами вправе для разъяснения Закона о налогообложении и законов о налогах и для ознакомления с ними издавать пояснения и инструкции, целю которых является обеспечение единообразного применения законов. Указанные разъяснения и инструкции не являются обязательными для субъектов налога (Закон о налогообложении ч. 2 ст. 15).
 

Содержание


1. Наиболее важные правовые основы налогообложения
1.1. Закон о подоходном налоге
1.2. Международные договоры об избежании двойного налогообложения

2. Принципы начисления налогов

3. Основные принципы налогообложения отчислений из прибыли постоянного места деятельности
3.1. Время декларирования
3.2. Платежи на банковский счёт, находящийся в зарубежном государстве, или на единый банковский счёт нерезидента
3.3. Учёт расходов и цен

4. Налоговые льготы и налоговое освобождение
4.1. Льготы согласно налоговому договору
4.2. Налоговые освобождения и уменьшение налоговой обязанности по подоходному налогу, вытекающие из Закона о подоходном налоге

5. Налоговые ставки
 

1. Наиболее важные правовые основы налогообложения


1.1. Закон о подоходном налоге


Постоянное место деятельности — это хозяйственное подразделение, через которое в Эстонии осуществляется постоянная хозяйственная деятельность нерезидента (ч. 1 ст. 7 Закона о подоходном налоге (далее ЗоПН)).

Постоянное место деятельности возникает в результате географически ограниченной или имеющей подвижный характер хозяйственной деятельности либо в результате хозяйственной деятельности, осуществляемой в Эстонии через представителя, уполномоченного на заключение договоров от имени нерезидента (ч. 2 ст. 7 ЗоПН).

Согласно понятию «постоянное место деятельности» для его возникновения важным является прежде всего наличие хозяйственной деятельности в Эстонии, а не в наличии географически определенного места. Постоянное место деятельности возникает также и в части деятельности, имеющей передвижной характер и при наличии представителя, которому доверено заключать договора от имени нерезидента. Для возникновения хозяйственной деятельности обычно необходима рабочая сила, а постоянное место деятельности может возникнуть и посредством сооружений и работающего оборудования без участия людских ресурсов.

Доходы нерезидента, которые он получает через находящееся в Эстонии постоянное место деятельности, учитываются как доходы, которые это постоянное место деятельности могло бы приносить в качестве самостоятельного налогоплательщика, действующего на основании идентичных или сопоставимых условий в аналогичных или сопоставимых сферах деятельности и являющегося полностью независимым от нерезидента, постоянным местом деятельности которого оно является (ч. 3 ст. 7 ЗоПН).

Находящееся в Эстонии постоянное место деятельности нерезидента ― юридического лица платит в Эстонии подоходный налог:

  • со специальных льгот (ч. 2 ст. 53 ЗоПН);

  • с подарков, пожертвований и расходов на прием (ч. 3 ст. 53 ЗоПН);

  • с отчислений от прибыли (ч. 4 ст. 53 ЗоПН);

  • с расходов и прочих выплат, не связанных с предпринимательством (ч. 5 ст. 53 ЗоПН).

Присвоенная постоянному месту деятельности юридического лица ― нерезидента прибыль, которая в налоговом периоде выведена с находящегося в Эстонии постоянного места деятельности в денежной или неденежной форме (ч. 4 ст. 53 ЗоПН) облагается в Эстонии подоходным налогом по тем же принципам налогообложения, как и распределяемая в виде дивидендов и прочих отчислений от прибыли прибыль коммерческого объединения ― резидента Эстонии.

Положения частей 4–8 статьи 50 ЗоПН, касающиеся определения рыночной стоимости трансфертных цен применяются также к сделкам, совершенным через постоянное место деятельности или за счёт находящегося в Эстонии постоянного места деятельности нерезидента ― юридического лица (ч. 46 ст. 53 ЗоПН).

Нерезидент обязан платить подоходный налог, если присвоенная постоянному месту деятельности прибыль (ч. 3 ст. 7 ЗоПН) выводится с постоянного места деятельности. При расчете присвоенной постоянному месту деятельности прибыли учитываются как доходы, связанные с постоянным местом деятельности, так и произведённые для получения этих доходов расходы.

Если резидент ― юридическое лицо исключается из коммерческого регистра без ликвидации, и у коммерческого объединения продолжается в Эстонии хозяйственная деятельность посредством постоянного места деятельности, в качестве присвоенной постоянному месту деятельности прибыли рассматривается часть собственного капитала, исключенного из коммерческого регистра коммерческого объединения, которая превышает сделанные в собственный капитал денежные и неденежные взносы (ч. 43 ст. 53 ЗоПН).

Согласно переходному положению, установленному в ч. 42 ст. 61 ЗоПН, подоходным налогом облагается стоимость выводимого из постоянного места деятельности имущества в части, равной отнесенной к постоянному месту деятельности не облагаемой налогом прибыли, выведенной до 1 января 2011 года за счёт ввезённого для постоянного места деятельности имущества.

Выведенная с постоянного места деятельности прибыль с 2015 года декларируется в приложении 3 декларации TSD и подоходный налог следует заплатить к 10 числу месяца, следующего за месяцем, когда прибыль была выведена (части 2 и 4 статьи 54 ЗоПН).

Прибыль декларируется также и в случае, когда на основании положений Закона о подоходном налоге возникает налоговое обязательство, а на основании договора об избежании двойного налогообложения имеет место освобождение от уплаты подоходного налога в Эстонии.

Для избежания двойного налогообложения в приложений 3 декларации TSD предоставляются также данные о размере полученных в Эстонии неналогооблагаемых дивидендов, названных в ч. 11 ст. 50 или в ч. 41 ст. 53 ЗоПН, или выплат, названных в ч. 47 ст. 53, и данные о лицах, производивших эти выплаты.

Если нерезидент ― юридическое лицо имеет в Эстонии постоянное место деятельности, тогда он, как удерживающий подоходный налог (сборщик подоходного налога) обязан удерживать подоходный налог с выплат, перечисленных в ст. 41 ЗоПН, и представлять декларацию TSD вместе с соответствующими приложениями.

Для представления декларации постоянное место деятельности должно быть в Эстонии зарегистрировано. Данные о зарегистрированном в коммерческом регистре Эстонии филиале попадают в базу данных Налогово-таможенного департамента автоматически, уточнить следует только статус постоянного места деятельности.

Постоянное место деятельности, которое не внесено в коммерческий регистр Эстонии в качестве филиала для регистрации должно представить ходатайство по форме R2.

В случае изменения данных или прекращения деятельности следует представить форму R4.
 

1.2. Международные договора об избежании двойного налогообложения


Если нерезидент ― резидент государства, с которым Эстония заключила договор «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и о предотвращении уклонения от налогообложения» (далее налоговый договор), то при налогообложении постоянного места деятельности применяются налоговые льготы и снижение налогов в соответствии с положениями налогового договора.

Толкование понятия «постоянное место деятельности» в налоговых договорах отличается установленного в Законе о подоходном налоге. Понятие «постоянное место деятельности» установлено в артикле 5 налогового договора. В сравнении с Законом о подоходном налоге налоговые договора ограничивают право налогообложения в Эстонии.

В налоговых договорах понятие «постоянное место деятельности» обозначает предпринимательскую деятельность по определенному месту, посредством которого полностью или частично происходит предпринимательская деятельность предприятия. В налоговых договорах в рассматриваемом артикле приведён перечень возможных вариантов постоянных мест деятельности. При определении постоянного места деятельности существенным является наличие места, где ведётся предпринимательская деятельность, которое достаточно постоянное и определённое, и предпринимательская деятельность предприятия происходит посредством него. Соответственно, постоянное место деятельности возникает в месте, которое географически и экономически связано с предпринимательской деятельностью лица.

В отличии от Закона о подоходном налоге в налоговых договорах есть отдельное положение, касающееся постоянного места деятельности, связанного со строительством. Установлена норма, согласно которой строительная площадка, строительный, монтажный проект или проект по наладке или с этой деятельностью связанный надзор представляют постоянное место деятельности только в случае, когда деятельность длится в течение периода времени, предусмотренного налоговым договором, например более 6 месяцев. Временем возникновения постоянного места деятельности считается начало строительства. Если различные строительные площадки или строительные проекты связаны между собой, составляя экономически и географически одно целое, то при определении постоянного места деятельности продолжительность их деятельности суммируется. При определении продолжительности деятельности генерального подрядчика учитывается также время, когда субподрядчики находятся на строительной площадке.

В налоговых договорах в отличии от Закона о подоходном налоге перечислены вспомогательные и подготовительные работы, при осуществлении которых не возникает постоянное место деятельности в другом государстве. Соответственно, возможна ситуация, когда у нерезидента возникает постоянное место деятельности, но оно не считается постоянным местом деятельности в значении налогового договора, так как деятельность, осуществляемая нерезидентом посредством названного постоянного места деятельности имеет вспомогательный или подготовительный характер.

Как и в Законе о подоходном налоге в налоговых договорах установлено, что постоянное место деятельности возникает через представителя нерезидента. В налоговых договорах рассматриваются отдельно зависимые и независимые представители. Зависимый представитель формирует постоянное место деятельности, независимый ― нет. Если лицо, которое ведёт деятельность от имени предприятия, и который уполномочен заключать договоры и который в действительности заключает договоры в другом государстве ― участнике налогового соглашения от имени предприятия (и лицо не является независимым представителем), тогда считается, что у данного предприятия есть постоянное место деятельности в другом государстве в части всей деятельности, совершенной этим лицом для предприятия, при условии, что деятельность лица не носит только вспомогательный или подготовительный характер, при котором предпринимательская деятельность осуществляется по определенному месту, и при котором предпринимательская деятельность по определенному месту не превращается в постоянное место деятельности.

Зависимый представитель нерезидента ― это как часть предприятия нерезидента в другом государстве. Под заключением договоров не следует понимать исключительно факт подписания договора, важными являются следующие обстоятельства: происходит ли фактическое согласование существенных условий, в присутствии кого происходит согласование. Чтобы определить полномочия для заключения договоров от имени нерезидента, следует учитывать весь характер отношений между нерезидентом и его представителем. При этом существенным является фактор повторяемости сделок и постоянство деятельности, однако характер договора может быть таков, что постоянное место деятельности может возникнуть и в рамках одного договора.

Лицо, которое ведёт деятельность в качестве независимого представителя, не формирует постоянное место деятельности, если представитель ведёт свою обычную предпринимательскую деятельность от своего имени и юридически и экономически не зависит от нерезидента.

Владение одним лицом или осуществление контроля со стороны другого лица не является основанием для возникновения постоянного места деятельности.

Доходы от предпринимательской деятельности нерезидента, которые в налоговых договорах не рассматриваются в числе прочих доходов, можно на основании налоговых договоров облагать в Эстонии только в случае, когда предпринимательская деятельность нерезидента происходит посредством находящегося в Эстонии постоянного места деятельности (артикль 7 налогового договора).

При определении самостоятельности налогоплательщика в налоговых договорах исходят аналогично установленному в части 3 статьи 7 ЗоПН, согласно которым, если предпринимательская деятельность нерезидента проходит в другом государстве посредством постоянного места деятельности, тогда присвоенной постоянному месту деятельности прибылью считается доход, который постоянное место деятельности могло бы получить в качестве самостоятельного предприятия, которое занимается такими же или аналогичными видами деятельности при таких же или аналогичных условиях, и которое полностью самостоятельно в отношении нерезидента, чьим постоянным местом деятельности оно является (части 2 и 3 арт. 7 налогового договора).

При определении прибыли постоянного места деятельности могут быть вычтены расходы, возникшие ввиду наличия постоянного места деятельности, в т.ч. расходы на руководство и администрирование, вне зависимости от того, в каком государстве они были произведены.

Часто неотъемлемой частью налогового договора являются положения протокола об ограничении в государствах ― участниках налогового соглашения при налогообложении дохода, заработанного посредством постоянного места деятельности.
 

2. Принципы начисления налогов


На основании части 1 статьи 56 Закона о налогообложении (далее ЗоНО) налогоплательщик обязан сообщать налоговому управляющему обо всех известных ему обстоятельствах, которые имеют или могут иметь значение с точки зрения налогообложения.

На основании части 2 статьи 56 ЗоНО налогоплательщик должен вести учёт обстоятельств, имеющих значение с точки зрения налогообложения, давать объяснения, представлять декларации и иные доказательства, и хранить их в течение предусмотренных законом сроков. Если законом установлен обязательный вид доказательств, то налогоплательщик может при доказывании использовать только доказательства данного вида.

Положение ч. 3 ст. 57 ЗоНО устанавливает, что бухгалтерский учёт и налоговый учёт должны быть организованы таким образом, чтобы в течение разумного срока можно было получить обзор совершения сделок и обстоятельств, имеющих значение с точки зрения налогообложения, в том числе обзор доходов, расходов, имущества и обязательств.

В соответствии с установленным в ч. 2 ст. 55 ЗоПН юридические лица ― нерезиденты, имеющие в Эстонии постоянные места деятельности, обязаны в течение шести месяцев со дня окончания хозяйственного года представить в Налогово-таможенный департамент подписанный экземпляр отчёта за хозяйственный год постоянного места деятельности.

Дополнительно, у постоянного места деятельности юридического лица ― нерезидента Эстонии, зарегистрированного в качестве налогообязанного по налогу с оборота есть обязанность представлять декларации TSD.

Соответственно, исходя из выше названных положений нерезидент обязан для определения декларируемой налогооблагаемой стоимости вести отдельный налоговый учёт постоянного места деятельности.

Не смотря на то, что налоговое законодательство не регулирует правила ведения бухгалтерского учёта, нерезидент должен вести налоговый учёт таким способом, который давал бы возможность в течение разумного периода времени получить обзор полученных доходов, произведённых расходов, имущества и обязательств находящегося в Эстонии постоянного места деятельности.

Нерезидент ― юридическое лицо может вести бухгалтерский учёт находящегося в Эстонии постоянного места деятельности на основании правил, действующих в государстве его местонахождения, однако эти правила должны соответствовать международным стандартам по ведению бухгалтерского учёта и давать возможность определить правильную налоговую обязанность в Эстонии.

Для подтверждения правильности данных, продекларированных в приложении 3 декларации TSD нерезидент ― юридическое лицо должен по состоянию на дату окончания каждого периода налогообложения подтверждать (по требованию налогового управляющего), что заработанная посредством находящегося в Эстонии постоянного места деятельности прибыль по состоянию на дату окончания налогового периода была в пользовании постоянного места деятельности. Фактически это предполагает составление баланса постоянного места деятельности таким способом, чтобы было видно, что заработанная, но нераспределённая прибыль соответствует всему имуществу (деньги, товар, ценные бумаги, требования и пр.), отражённому в активе баланса.
 

3. Основные принципы отчислений из прибыли постоянного места деятельности


При налогообложении находящегося в Эстонии постоянного места деятельности нерезидента ― юридического лица исходят из общего принципа, установленного в Законе о подоходном налоге, что нераспределённая прибыль не облагается подоходным налогом.

Если у резидента государства налогового соглашения не возникает в Эстонии постоянное место деятельности в значении налогового договора, тогда не применяется налогообложение на основании ч. 4 ст. 53 ЗоПН, т.к. налоговый договор не разрешает это облагать. На обязанность регистрации постоянного места деятельности согласно законам Эстонской Республики положения налогового договора не влияют.

В Эстонии есть право облагать доход постоянного места деятельности нерезидента ― юридического лица на момент его распределения, из которого вычтены расходы, связанные с получением дохода постоянного места деятельности, а также присвоенные находящемуся в Эстонии постоянному месту деятельности расходы коммерческого объединения ― нерезидента, связанные с руководством и администрированием.

Облагаемые подоходным налогом на основании ч. 4 ст. 53 ЗоПН отчисления от прибыли нерезидент ― юридическое лицо обязан декларировать в период налогообложения, когда постоянное место деятельности в Эстонии не может их использовать или за счёт них доход зарабатывать.

Соответственно, не облагается в Эстонии полученная постоянным местом деятельности нерезидента ― юридическим лицом прибыль до тех пор, пока средства находятся в пользовании постоянного места деятельности, или когда они напрямую доступны постоянному месту деятельности (например, постоянное место деятельности может свободно пользоваться денежными средствами, находящимися на расчётном счету в зарубежном государстве) или в случае инвестиции, которая гарантирует постоянному месту деятельности получение дохода.

Для определения имущества, находящегося в пользовании у постоянного места деятельности, коммерческое товарищество ― нерезидент должен вести достаточно детальный учёт, из которого было бы виден объём имущества постоянного места деятельности и его использование.
 

3.1. Время декларирования


Юридическое лицо ― нерезидент обязан декларировать налогооблагаемые на основании ч. 4 ст. 53 ЗоПН отчисления от прибыли находящегося в Эстонии постоянного места деятельности в период налогообложения, с которого они перестают отражаться в учёте постоянного места деятельности, и когда постоянное место деятельности не может их в дальнейшем использовать или за счёт них прочим способом получить доход.

В общем случае определяется момент распределения прибыли, когда коммерческое товарищество ― нерезидент в налоговом учёте постоянного места деятельности отражает, что соответствующая прибыли часть имущества не находится в распоряжении постоянного места деятельности.

Если коммерческое товарищество ― нерезидент не может подтвердить, что соответствующая прибыли часть имущества находится в его распоряжении (например, если юридическое лицо ― нерезидент за счёт заработанной постоянным местом деятельности прибыли распределил дивиденды, или если из налогового учёта видно, что постоянное место деятельности не получает справедливую плату за пользование принадлежащим ему имуществом), то считается, что прибыль выведена с постоянного места деятельности.

Если до прекращения постоянного места деятельности юридическое лицо ― нерезидент не распределял прибыль, полученную посредством находящегося в Эстонии постоянного места деятельности, то при прекращении постоянного места деятельности полученная посредством постоянного места деятельности прибыль считается распределенной, и юридическое лицо ― нерезидент обязан заплатить подоходный налог на основании ч. 4 ст. 53 ЗоПН.

Названное в статье 53 ЗоПН юридическое лицо ― нерезидент обязано представлять декларацию TSD и платить подоходный налог к 10 числу календарного месяца, следующего за налоговым периодом (части 2 и 4 статьи 54 ЗоПН). Облагаемый на основании ч. 4 ст. 53 ЗоПН доход декларируется в приложении 3 декларации TSD.

Приложение 3 декларации TSD представляется коммерческим товариществом нерезидентом только в случае, когда происходит налогооблагаемое подоходным налогом распределение прибыли. Если это не происходит, тогда не надо представлять приложение 3 декларации TSD и в части I приложения 3 не следует декларировать ни доходы, ни имущество постоянного места деятельности.
 

3.2. Платежи на банковский счёт, находящийся в зарубежном государстве, или на единый банковский счёт нерезидента


В случае, когда заказчик за товары проданные или услуги оказанные посредством находящегося в Эстонии постоянного места деятельности платит на находящийся в зарубежном государстве банковский счёт, и если для постоянного места деятельности не открыт отдельный банковский счёт, и банковский счёт является общим для юридического лица ― нерезидента, то не всегда имеет место выведение прибыли с постоянного места деятельности в понимании ч. 4 ст. 53 ЗоПН.

Если бы вместо постоянного места деятельности было коммерческое товарищество ― резидент Эстонии, и в случае, когда денежные средства, поступившие на находящийся в зарубежном государстве банковский счёт, были бы отражены в бухгалтерском учёте коммерческого товарищества в качестве требования или имущества, то это означает, что у коммерческого товарищества Эстонии сохраняется право требования в отношении части оплаты, которую оно должно было бы получить за проданный товар или оказанные услуги.

Соответственно, если у постоянного места деятельности возникает или сохраняется право требования в части, которую оно должно было бы получить от заказчика, но которая была оплачена на расчетный счёт, находящийся в зарубежном государстве или на единый расчётный счёт нерезидента, то не считается такое перечисление выводом имущества из Эстонии.

Если у постоянного места деятельности возникает или сохраняется право требования в части выше названной платы, тогда не имеет место выведение прибыли из Эстонии, т.к. наличие права требования ― это имущество. Согласно установленному в статье 66 Закона об общей части гражданского кодекса имуществом является совокупность принадлежащих лицу прав и обязанностей, оцениваемых в денежном выражении, если из закона не вытекает иное.

Из изложенного выше можно сделать вывод, что не исключена ситуация, когда у нерезидента возникает обязанность по уплате подоходного налога с прибыли, заработанной посредством постоянного места деятельности раз в год или только при прекращении проекта.
 

3.3. Учёт расходов и цен


В налоговом учёте постоянного места деятельности юридического лица ― нерезидента при учёте цены сделки и расходов исходят, как правило, из рыночных цен (ч. 46 ст. 53 ЗоПН).

1) Если находящееся в Эстонии постоянное место деятельности юридического лица ― нерезидента приобретает у головного предприятия товар, им купленный или произведенный, то при определении цены расходов постоянного места деятельности следует учитывать приобретён ли данный товар для потребления самим постоянным местом деятельности или же для дальнейшей перепродажи. Если постоянное место деятельности приобретает от головного предприятия товар с целью дальнейшей перепродажи, тогда цена сделки на данный товар между головным предприятием и постоянным местом деятельности должна соответствовать рыночной стоимости или отражаться по цене, по которой такой же или аналогичный товар отчуждается в похожих или аналогичных условиях не связанным лицам. Если от головного предприятия приобретается товар с целью использования самим постоянным местом деятельности, тогда цена товара может быть равна расходам, понессённым головным предприятием, без учёта наценки на прибыль, которая действовала бы между не связанным лицам.

2) Если юридическое лицо ― нерезидент оказывает постоянному месту деятельности услуги, тогда отражаются они по рыночной цене (к расходам, связанным с оказанием услуг прибавляется наценка на прибыль) при условии, что подобные услуги юридическое лицо ― нерезидент оказывает третьим лицам.

Если юридическое лицо ― нерезидент получает посредством находящегося в Эстонии постоянного места деятельности услугу от третьих лиц, то в общем случае предполагаем, что услуга учитывается по рыночной цене.

3) При отражении общих и административных расходов исходят из фактических расходов, присвоенных постоянному месту деятельности юридического лица ― нерезидента без наценки на прибыль, исходя из объективных критериев. Например, основанием для распределения общеадминистративных расходов между постоянным местом деятельности и головным предприятием может быть соотношение нетто-оборота реализации постоянного места деятельности и нетто-оборота реализации юридического лица ― нерезидента.
 

4. Налоговые льготы и налоговые освобождения


4.1. Льготы согласно налогвому договору


Если нерезидент является резидентом государства, с которым у Эстонии есть действующий налоговый договор, то при налогообложении постоянного места деятельности применяются налоговые льготы, вытекающие из налогового договора. Согласно установленному в артикле 7 налоговых договоров доходы от предпринимательства нерезидента облагаются в Эстонии только в том случае, когда предпринимательская деятельность нерезидента происходит посредством зарегистрированного в Эстонии постоянного места деятельности. Если у резидента государства налогового договора не возникает в Эстонии постоянное место деятельности в значении налогового договора, тогда налогообложение на основании части 4 статьи 53 ЗоПН не применяется, так как налоговый договор это не разрешает. На обязанность регистрации постоянного места деятельности согласно законодательству Эстонии положения налогового договора не влияют.

Если для нерезидента из налогового договора вытекают более льготные условия налогообложения, чем из Закона о подоходном налоге, тогда применяются положения налогового договора.
 

4.2. Вытекающие из Закона о подоходном налоге налоговые освобождения и уменьшение налоговой обязанности


В соответствии с установленным в ч. 41 ст. 53 ЗоПН не облагаются установленным в ч. 4 ст. 53 ЗоПН подоходным налогом выплаты, которые сделаны с 1 января 2009 года за счёт полученных дивидендов в следующих случаях:

  • основанием для выплаты является часть прибыли, полученная в виде дивидендов от коммерческого товарищества, являющегося резидентом государства ― участника Соглашения, в т.ч. Эстонии, или Швейцарской Конфедерации и субъектом подоходного налога (за исключением коммерческого товарищества, находящегося на территории, предоставляющей льготный налоговый режим);

  • основанием для выплаты является часть прибыли, полученная в виде дивидендов от коммерческого товарищества иностранного государства, не указанного в пункте 1 (за исключением коммерческого товарищества, находящегося на территории, предоставляющей льготный налоговый режим), и если с этих дивидендов удержан подоходный налог (в расчёт принимается только тот подоходный налог, уплата которого была обязательна на основании закона или международного договора);

  • основанием для выплаты является часть прибыли, полученная в виде дивидендов от коммерческого товарищества иностранного государства, не указанного в пункте 1 (за исключением коммерческого товарищества, находящегося на территории, предоставляющей льготный налоговый режим), и если служащая основанием длявыплаты дивидендов обложена подоходным налогом (в расчёт принимается только тот подоходный налог, уплата которого была обязательна на основании закона или международного договора).

Названное выше налоговое освобождение возможно только при условии, что получателю дивидендов на момент получения дивидендов принадлежало не менее 10 процентов участия в коммерческом товариществе, выплатившемо дивиденды.

В соответствии с установленным в ч. 47 ст. 53 ЗоПН не облагаются установленным в ч. 4 ст. 53 ЗоПН подоходным налогом выплаты, которые сделаны с 1 января 2009 года за счёт выплат, названных в ч. 21 ст. 50 ЗоПН, а именно за счёт выплат, произведённых при уменьшении акционерного или паевого капитала либо долевых взносов или вкладов, при выкупе или возврате акций, паев, долевых взносов или вкладов (далее доли участия) либо в иных случаях выплат из собственного капитала, а также ликвидационных остатков в части, которая превышает денежные и неденежные взносы или вклады, произведённые в собственный капитал коммерческого товарищества.

Налоговое освобождение применяется в случае, если полученная часть выплаты или часть прибыли, служащая основанием для выплаты, была обложена подоходным налогом, и уплата подоходного налога была обязательна на основании закона или международного договора, а также при условии, что доля участия получателя выплаты в коммерческом товариществе, сделавшем выплату, была не менее 10 процентов.

Если полчателей выше названной выплаты несколько, тогда при её дальнейшей выплате применяется освобождение от налогов в части полученной выплаты, которая пропорциональна обложенной налогом части выплаты.

При передаче предприятия, входящего в состав постоянного места деятельности, другому коммерческому товариществу в качестве неденежного взноса, или в ходе объединения, разделения или преобразования не применяются положения ч. 4 ст. 53 ЗоПН, если через это предприятие продолжается хозяйственная деятельность в Эстонии. В случае приобретения коммерческим товариществом ― нерезидентом предприятия, в качестве прибыли его постоянного места деятельности, рассматривается также прибыль, присвоенная постоянному месту деятельности нерезидента, передавшего предприятие, которая не была обложена налогом (ч. 44 ст. 53 ЗоПН).

Если необходимые для применения налогового освобождения выше названные требования не выполнены, тогда из подлежащего уплате в Эстонии подоходного налога можно вычесть подоходный налог, уплаченный или удержанный с этого дохода в иностранном государстве (ч. 5 ст. 54 ЗоПН). Вычесть можно только ту часть уплаченного или удержанного в иностранном государстве подоходного налога, уплата которой была обязательной на основании закона или международного договора. В Эстонии подоходный налог, уплаченный в иностранных государствах с дохода, являющегося основанием для необлагаемой налогом выплаты, в расчёт не принимается.

Согласно установленному в ч. 33 ст. 61 ЗоПН в отношении дохода, полученного до 1 января 2009 года через зарегистрированное в Эстонии постоянное место деятельности коммерческого товарищества ― нерезидента, применяются налоговые освобождения и налоговые льготы, установленные в части 41 статьи 53 и частей 5–54 статьи 54 Закона о подоходном налоге, действовавший до указанной даты.
 

5. Налоговые ставки


Ставка подоходного налога с прибыли, выведённой с постоянного места деятельности, в 2017 году составляет 20/80.
 

11.08.2017