Вы здесь

Налогообложение в Эстонии вознаграждения артисту-нерезиденту или спортсмену-нерезиденту в связи с его выступлением в Эстонии

В этом руководстве рассмотрены вопросы налогообложения выплат нерезидентам артистам или спортсменам за выступление при краткосрочном или временном пребывании в Эстонии на основании налогового законодательства Эстонии и договоров об избежании двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов (далее налоговый договор), заключенных между Эстонией и иностранными государствами. В руководстве рассматривается также вопрос о возникновении обязанности по уплате налогов социального страхования.

Содержание
 

1. Общее


Предполагается, что получателем дохода является нерезидент. При определении резидентства можно воспользоваться инструкцией по определению резидентства физического лица.

В данном руководстве художником/артистом считается физическое лицо, которое получает вознаграждение в связи с публичным выступлением (например за выступление в театре, на концерте, на радио, на телевидении, на съёмках в фильме и пр.), существенным является то обстоятельство, что физическое лицо должно само публично выступать. По данной схеме нельзя облагать налогами вознаграждение художнику за выставление в Эстонии его произведений, вознаграждение лектору за проведённое обучение, а также вознаграждения постановщику, оператору и пр.

В данной инструкции спортсменом считается физическое лицо, которое получает вознаграждение в связи с публичным выступлением на соревнованиях или развлекательных мероприятиях, проходивших в Эстонии (например вознаграждение за участие в соревнованиях по лёгкой атлетике, футболу, культуризму, крикету, бриджу, бильярду, гольфу и пр.).

Обращаем Ваше внимание, что в руководстве даны общие разъяснения, и на налогообложение выплат могут влиять конкретные обстоятельства.
 

2. Плата за выступление


Вознаграждения, выплаченные художнику-нерезиденту или спортсмену-нерезиденту в связи с его выступлением в Эстонии или исполнением в Эстонии его произведений, облагаются в Эстонии подоходным налогом в соответствии с установленным в части 10 статьи 29 Закона о подоходном налоге.

При обложении подоходным налогом вышеназванное положение применяется вне зависимости от того, является ли получатель выплаты физическим или юридическим лицом, заключён ли с получателем выплаты трудовой договор или иной обязательственно-правовой договор и пр. При налогообложении платы за выступление существенным является то обстоятельство, что лицо само выступает в Эстонии, в т. ч. и когда выступление передаётся по телевидению, по радио или через интернет. В последних случаях основанием для налогообложения в Эстонии является то обстоятельство, что съемка или запись представления происходила в Эстонии.

Налогообложение платы за выступление не зависит от числа дней, проведённых в Эстонии, от возникновения определённого места нахождения, от того, зарегистрирован ли получатель выплаты предпринимателем или нет. Существенным является только обстоятельство, что выступление проходило в Эстонии, даже если выступление длилось всего несколько часов.

Подоходным налогом облагается та часть выплаты, которая непосредственно связана с выступлением в Эстонии.

Для декларирования в приложении 2 формы TSD исполнителю необходим: личный код или регистрационный код, выданный Налогово-таможенным департаментом.

Лицо, производящее выплату, обязано со сделанных нерезиденту налогооблагаемых выплат, удержать подоходный налог, как правило, нерезидент не должен сам представлять декларацию. Ставка подоходного налога с вышеназванной платы за выступление составляет 10% (ст. 41 и 43 Закона о подоходном налоге), если налоговый договор не предполагает более льготных правил налогообложения (смотрите пункт 6).

Подоходный налог удерживается с брутто-суммы выплаты физическому лицу, из которой предварительно вычтен удержанный на основании Закона о страховании от безработицы платёж по страхованию от безработицы (ч. 5 ст. 42 Закона о страховании от безработицы). Прочие произведённые в Эстонии расходы, связанные с данной деятельностью, в зачёт не берутся.

Документально подтверждённые расходы, связанные с предпринимательством (с выступлением), можно вычесть из платы за выступление только в случае, когда физическое лицо получает выплату за выступление как предприниматель, и он внесён в качестве предпринимателя в коммерческий регистр Эстонии, или у него есть в Эстонии зарегистрированное постоянное место деятельности, и нерезидент сам представляет декларацию о доходах по форме Е1.

Подоходный налог не удерживается, если выплата делается:

  • физическому лицу ― предпринимателю, внесённому в коммерческий регистр Эстонии или в регистр государства договора о Европейском Экономическом пространстве, и данная выплата ― это доход от предпринимательской деятельности данного лица
  • зарегистрированному в Эстонии постоянному месту деятельности нерезидента

Выплату артистам, спортсменам или предпринимателям в некоторых случаях, с точки зрения налогообложения, трактуют (и облагают налогом) как лицензионную плату (выставка, показ фильма, представление, инсталляция, использование лого и пр.), которая облагается подоходным налогом на основании п. 4 ч. 6 ст. 29 Закона о подоходном налоге, в данном случае с выплаты следует удержать подоходный налог по ставке 10%.

Если нерезидент во время представления не находится в Эстонии, тогда полученное вознаграждение не облагается подоходным налогом, и выплата в Эстонии не декларируется даже, если выплата производилась из Эстонии.
 

3. Заработная плата


Выплата нерезиденту, которая не считается платой за выступление, и которая выплачивается за работу на основании трудового договора, облагается в Эстонии подоходным налогом в случае, если работа происходила в Эстонии (ч. 1 ст. 29 Закона о подоходном налоге) и выплату производили из Эстонии.

Соответственно, если коммерческое товарищество Эстонии принимает на работу нерезидента, который выполняет свои рабочие задания в Эстонии, тогда заработную плату следует облагать в Эстонии вне зависимости от количества дней, проведённых в Эстонии.

Подоходный налог платится путем удержания. С выплаты, выплачиваемой на основании трудового договора удерживается подоходный налог по ставке 20% (ст. 41 и 43 Закона о подоходном налоге). До удержания подоходного налога вычитается платёж по страхованию от безработицы.

Если свои рабочие задания нерезидент выполняет за пределами Эстонии, то полученная заработная плата в Эстонии не облагается подоходным налогом и не декларируется.
 

4. Плата за услугу


Если из Эстонии нерезиденту осуществляется выплата за услугу, которую нельзя рассматривать как плату за выступление, то в Эстонии выплату, которую нерезидент получил на основании договора подряда или поручения либо иного обязательственного договора, следует облагать подоходным налогом, если оказание услуги происходило в Эстонии (ч. 1 ст. 29 Закона о подоходном налоге), вне зависимости от количества проведённых в Эстонии дней.

Оплату за услугу, оказанную в Эстонии, следует облагать в Эстонии вне зависимости от того, внесён ли нерезидент в качестве предпринимателя в коммерческий регистр Эстонии или зарегистрирован предпринимателем в другом иностранном государстве, существенным является то, что услуга оказывалась на территории Эстонии. Плата за услугу, оказанную в Эстонии, следует облагать подоходным налогом в Эстонии вне зависимости от возникновения обязанности по подоходному налогу в зарубежном государстве. Избежание двойного налогообложения гарантирует государство резидентства.

Ставка удерживаемого подоходного налога, применяемая при налогообложении выплат на основании обязательственно-правового договора, составляет 20%. Если имеет место плата за выступление (пункт 2), тогда следует удерживать подоходный налог по ставке 10% (ст. 41 и 43 Закона о подоходном налоге).

Если нерезидент оказывает услугу в зарубежном государстве, тогда в Эстонии данная выплата не облагается подоходным налогом, и не декларируется в декларации TSD.

Деятельность спортсменов и артистов в Эстонии может быть также и предпринимательством.

Если физическое лицо предприниматель зарегистрирован в коммерческом регистре, то он имеет право из дохода от предпринимательства вычитать связанные с предпринимательством документально подтверждённые расходы (глава 6 Закона о подоходном налоге). Если нерезидент физическое лицо ― предприниматель внесён в коммерческий регистр Эстонии или в регистр государства договора о Европейском Экономическом пространстве, то с выплаты подоходный налог не удерживается при условии, что данный доход является доходом от предпринимательства. Физическое лицо ― предприниматель декларирует полученный от предпринимательства в Эстонии доход и разрешённые вычеты в декларации о доходах по форме E1.

Доход от предпринимательства, из которого вычтены связанные с предпринимательством разрешённые документально подтверждённые расходы, облагается подоходным налогом по ставке 20%.
 

5. Расходы на проживание и транспортные расходы


5.1. Трудовые отношения


При покрытии расходов на проживание при трудовых отношениях с нерезидентом применяются такие же принципы, как и в случае с работником-резидентом. Если работодатель покрывает расходы на проживание, то имеет место спецльгота. Если работодатель покрывает дополнительные расходы на проживание, связанные с работой (например командировка, расходы, связанные с размещением в месте, удалённом от обычного рабочего места), то имеют место расходы, связанные предпринимательством работодателя.

Такой же принцип действует и при покрытии транспортных расходов.

Более подробно о возникновении спецльготы при покрытии расходов на проживание и транспорт можете прочитать здесь.
 

5.2. Обязательственно-правовые отношения


Если нет возможности выделить расходы на размещение и транспорт, то их следует облагать также как и выплаты за оказанную услугу, за работу или за выступление.

Однако, если в обязательственно-правовом договоре отдельно установлено, что заказчик обязан покрыть расходы, связанные с размещением и проживанием, и покрытие таких расходов производится в интересах заказчика, то такие расходы считаются расходами, связанными с предпринимательством.

Наример, пригласили для выступления на концерте артиста, по условиям договора заказчик оплачивает расходы на размещение и транспорт, в противном случае артист не будет выступать. Следовательно, расходы на размещение и транспорт ― это расходы, которые прежде всего необходимы для предпринимательства заказчика, потому что без этих расходов не состоится запланированное выступление.

В случае, когда обязательственно-правовые отношения носят длительный характер и по содержанию подобны отношениям по трудовому договору, то может возникнуть ситуация, когда данные расходы рассматриваются как расходы на проживания и на поездки дом-работа, и как следствие, уже облагаются как спецльгота.
 

6. Влияние налоговых договоров при избежании двойного налогообложения


У Эстонии со многими зарубежными государствами заключен договор об избежании двойного налогообложения и о препятствовании уклонению от налогов. Налоговые договора распределяют права на налогообложение между государствами в международных сделках и помогают избежать двойного налогообложения.

Если с государством резидентства нерезидента есть действующий налоговый договор, то он может повлиять на налогообложение доходов нерезидента в Эстонии. В каждом конкретном случае следует исходить из положений конкретного налогового договора. Для избежании двойного налогообложения уплаченный в Эстонии подоходный налог берётся в зачёт в зарубежном государстве, тем самым уменьшается налоговое обязательство в зарубежном государстве.

Список действующих налоговых договоров и тексты налоговых договоров найдёте здесь (на эст. языке и на англ. языке).

Для получения в Эстонии налогового освобождения или уменьшения налогового обязательства нерезидент должен делающему выплату лицу представить справку о резидентстве (547.39 КБ, PDF), утверждённую налоговым управляющим зарубежного государства.

Облагаемый на основании Закона о подоходном налоге Эстонии доход нерезидента, который не следует облагать на основании налогового договора (к данному виду дохода применяется налоговое освобождение) в Эстонии следует декларировать. Нерезидент должен отразить в декларации о доходах по форме А1 выплату, сумму подоходного налога в 0 евро и дату выдачи справки о резидентстве.
 

6.1. Влияние налогового договора на налогообложение платы за выступлениe


В соответствии с установленным в налоговых договорах плата, полученная за выступление в Эстонии, облагается в Эстонии. Понятие «артист/художник» в налоговом договоре не определено, однако положения налогового договора применяются к оплате, полученной за деятельность спортсменов, музыкантов или за выступление в театре, кино, на радио или телевидение. Положения о налогообложении платы за выступление применяются также к артистам и спортсменам, которые выступают коллективами (например оркестр, хор, футбольная команда и т.д.) и к юридическим лицам, которые получают плату за выступление от имени выступающих. В качестве выступления в рамках налоговых договоров не рассматривается выступление лектора на конференции или на семинаре, а также работа обслуживающего и вспомогательного персонала, работа/услуга оператора, постановщика, директора картины, хореографа, технического персонала и работа по транспортировке.

Положения статей налогового договора, регулирующего налогообложение платы за выступление, применяется вне зависимости от того, как установлено налогообложение в статей о налогообложении заработной платы и предпринимательской деятельности.

В конкретном налоговом договоре при налогообложении платы за выступление могут быть применены различные ограничения, например при финансировании деятельности из государственных средств или средств местного самоуправления.

В случае налоговых договоров, заключенных с Албанией, Арменией, Азербайджаном, Австрией, Бахрейном, Бельгией, Ирландией, Казахстаном, Кипром, Латвией, Люксембургом, Мальтой, Мексикой, Молдавией, островом Мэн, Португалией, Румынией, Сербией, Сингапуром, Словакией, Словенией, Таиландом, Турцией, Туркменистаном, Украиной и Узбекистаном к плате за выступление применяются только положения того государства, где исполнитель является резидентом (в Эстонии плата за выступление не облагается налогом); плата за выступление покрывается либо из средств государства, где исполнитель является резидентом, либо из средств государства, где он выступает, либо из средств обоих государств, либо из средств местного самоуправления. Следовательно, оплата за выступление, выплаченная нерезидентам вышеназванных государств, не облагается в Эстонии подоходным налогом, даже если финансирование было за счет государственных средств Эстонии или средств местного самоуправления.

Пример 1
Если плата за выступление творческого работника или спортсмена Латвии финансируется в полном объёме или частично из бюджета местного самоуправления Эстонии, Латвии или обоих государств, то доход за выступление творческой личности облагается только в государстве резидентства творческого работника или спортсмена, т.е. в Латвии.

На основании налоговых договоров, заключенных с Соединенных Штатов Америки, Болгарией, Китаем, Голландией, Италией, Канадой, Македонией, Польшей, Германией, Великобританией, Северной Ирландией и Венгрией, если резиденты зарубежных государств выступают в Эстонии, и если выступление финансируется из государственных средств или средств местного самоуправления государства резидентства выступающего, то плату за выступление можно облагать только в государстве резидентства.

Пример 2
В соответствии с установленным в ч. 3 ст. 16 налогового договора, заключенного с Болгарией, если артист/спортсмен получает доход от выступления в Эстонии, которое на 60% финансируется за счёт государственных средств Болгарии, местного самоуправления Болгарии или за счёт средств организации, занимающейся в Болгарии благотворительной деятельностью, то в этом случае плата за выступление облагается подоходным налогом только в Болгарии.

На основании налоговых договоров, заключенных с Исландией, Литвой, Норвегией, Швецией, Финляндией и Данией к выплатам за выступление, финансируемым из государственных средств или средств местного самоуправления государства резидентства выступающего, применяют положения других статей налогового договора.

Пример 3
Если деятельность артиста или спортсмена резидента Финляндии в Эстонии финансируется частично или в полном объёме из государственных фондов Финляндии или из средств местного самоуправления Финляндии, тогда плата за выступление облагается в соответствии с положениями статей 7, 14 или 15.

В налоговых договорах могут быть установлены также особые положения, например, в налоговом договоре с Соединенными Штатами Америки установлено суммарное ограничение на налогообложение доходов в Эстонии.

Пример 4
В соответствии с установленным в ч 1 ст 17 налогового договора, заключенного с Соединенными Штатами Америки, плата за выступление в Эстонии не облагается в Эстонии, если она получена артистом/спортсменом резидентом Соединенных Штатов Америки, и если брутто-сумма платы за выступление не превышает в календарном году 20 000 долларов.

В соответствии с установленным в ч 3 ст 17 налогового договора не облагается в Эстонии плата за выступление, которую получают артисты/спортсмены-резиденты Соединенных Штатов Америки за деятельность в Эстонии, если она полностью или частично финансировалась из средств государственного бюджета Соединенных Штатов Америки, из фондов местного самоуправления Соединенных Штатов Америки или из фондов подведомственных государству учреждений. В этом случае доход облагается только в Соединенных Штатах Америки, т.е. в государстве, где получатели выплаты являются резидентами.

Особые положения при налогообложении есть и в налоговых договорах, заключенных с другими государствами (например в налоговых договорах с Израилем, Северной Кореей, Швейцарией, Чехией).
 

6.2. Влияние налоговых договоров на налогообложение заработной платы


Согласно налоговым договорам заработная плата резидента другого государства, полученная за работу в Эстонии, как правило, облагается в Эстонии. Если выплату делает резидент Эстонии или нерезидент ― работодатель, который осуществляет в Эстонии деятельность посредством постоянного места деятельности, то налогообложение в Эстонии не ограничивается количеством проведённых в Эстонии дней.

Если работодателем является резидент иностранного государства, то заработная плата нерезидента облагается в Эстонии, если работник находится в Эстонии не менее 183 дней в течение последующих 12 календарных месяцев. В этом случае заработная плата облагается в Эстонии с первого дня, т.е. заработная плата за все 183 дня должна быть обложена в Эстонии. Если лицо, делающее облагаемые подоходным налогом выплаты нерезиденту, не имеет сведений о том, как долго находится нерезидент в Эстонии (по его сведениям менее 183 дней), то нерезидент обязан сам декларировать в Эстонии полученный доход и платить подоходный налог. В этом случае лицо, производящее выплату, не должно задним числом изменять ранее представленные декларации.
 

6.3. Влияние налоговых договоров на налогообложение платы за услугу


Согласно налоговым договорам доход резидента другого государства, полученный от предпринимательской или профессиональной деятельности в Эстонии, облагается в Эстонии только в случае, когда доход получен от оказания в Эстонии услуг посредством постоянного места деятельности или определённого местонахождения, или за оказание услуг в течение достаточно длительного периода времени (например 183 дня в течение последующих 12 календарных месяцев).
 

7. Удержание подоходного налога с выплаты нерезиденту


Подоходный налог с выплат нерезиденту, как правило, платится путем удержания. Производящее выплату лицо, обязано удержать подоходный налог с облагаемой подоходным налогом выплаты нерезиденту.

С выплат за работу или за услугу на основании трудового договора или обязательственно-правового договора следует удерживать подоходный налог по ставке 20%, а с выплат за выступление ― по ставке 10% (ст. 41 и 43 Закона о подоходном налоге).

Налогооблагаемые выплаты, произведённые как для физического так и для юридического лица, декларируются в приложении 2 декларации TSD.

Лицо, производящее удержание подоходного налога, обязано не позднее 10 числа месяца, следующего за выплатой, представить в Налогово-таможенный департамент декларацию TSD с приложением 2 и перечислить удержанный подоходный налог на расчётный счёт Налогово-таможенного департамента (ч. 4 ст. 40 Закона о подоходном налоге, номера расчётных счетов найдёте в рубрике „Реквизиты для уплаты налогов").

Для идентификации нерезидента в приложении 2 декларации TSD указывается код нерезидента в Эстонии. В качестве кода нерезидента в Эстонии рассматривается личный код, выданный нерезиденту в Эстонии, либо при его отсутствии ― код регистрации, выданный Налогово-таможенным департаментом, при выплате юридическому лицу нерезиденту следует указывать код регистрации, выданный Налогово-таможенным департаментом. Код регистрации нерезидента и справку о резидентстве нерезидента можно проконтролировать Проверка нерезидентства или в e-maksuamet/e-toll.

Если подоходный налог с выплаты удержан в полном объёме, то у получателя выплаты нет обязанности самому представлять декларацию дохода.

Если нерезидент получает оплату от лица, который не является лицом, удерживающим налог (например физическое лицо), тогда получатель выплаты сам декларирует налогооблагаемый доход в декларациях о доходах по форме Е1 или А1.

Физическое лицо ― предприниматель, внесённый в коммерческий регистр Эстонии или у которого есть в Эстонии постоянное место деятельности, обязан представлять декларацию по форме Е1, даже если подоходный налог удержан, или у нерезидента отсутствовал в Эстонии налогооблагаемый подоходным налогом доход.
 

8. Подтверждение


В государстве резидентства избежание двойного налогообложения происходит следующим образом: уплаченный в Эстонии подоходный налог берется в зачёт в государстве резидентства, или обложенный налогом в Эстонии доход освобождается от налогообложения в государстве резидентства вне зависимости от установленного в законах государства резидентства.

Если с выплат нерезиденту в Эстонии был удержан и уплачен подоходный налог, то резидент может получить справку (форма TSM MR, которую следует представить в государстве резидентства для подтверждения факта уплаты налогов в Эстонии и для избежания двойного налогообложения. Если нерезидент сам представил в Налогово-таможенный департамент декларацию, то он может ходатайствовать о получении утверждённой копии декларации от Налогово-таможенного департамента. Чтобы избежать двойного налогообложения в государстве резидентства, в бюро обслуживания Налогово-таможенного департамента при необходимости утверждаются также декларированные в Эстонии доходы на формах, которые применяются в зарубежных государствах.
 

9. Социальный налог и платежи по страхованию от безработицы


Кроме подоходного налога доход, полученный от активной деятельности (оказание услуги, предпринимательство), облагается также и социальным налогом. При этом следует учитывать, что регуляции по социальному налогу отличаются от регуляций по подоходному налогу, налоговые договора также не регулируют социальный налог.

В Законе о социальном налоге не назван отдельно такой объект как «плата за выступление артиста или спортсмена», в то же время данная выплата облагается социальным налогом, так как имеет место получение дохода от активной деятельности. Следовательно, плата за выступление облагается как заработная плата, плата за услугу или доход от предпринимательства вне зависимости от того, что между сторонами заключён устный договор. Соответственно, при налогообложении социальным налогом в Эстонии к спортсменам и артистам-нерезидентам применяются такие же правила, как и к другим лицам.

При налогообложении социальным налогом длительность оказания услуги, длительность выступления не имеет никакого значения. Согласно Закону о социальном налоге при налогообложении выплат нерезиденту основным критерием является место, где фактически работа делается. В соответствии с установленным в ч. 2 ст. 2 Закона о социальном налоге объектом налога является доход физического лица, полученный за работу или услугу на основании трудового договора, обязательственно-правового договора или на основании закона. В ст. 3 Закона о социальном налоге установлено, что выплаченная заработная плата не облагается в Эстонии социальным налогом, если работа производится в зарубежном государстве (п. 7 ст. 3 Закона о социальном налоге), или выплата делается нерезиденту, который зарегистрирован в качестве предпринимателя в зарубежном государстве при условии, что с этой выплаты в зарубежном государстве платятся налоги и платежи социального страхования (п. 12 ст. 3 Закона о социальном налоге). Выплаты, названные в ст. 3 Закона о социальном налоге, не облагаются также и платежами по страхованию от безработицы.

Соответственно, если нерезидент делает работу в Эстонии (даже кратковременно), тогда, как правило, лицо, производящее выплату, обязано с выплаты нерезиденту заплатить начисленный социальный налог (33%) и начисленный платёж по страхованию от безработицы (1%), а также удержанный платёж по страхованию от безработицы (2%).

Если между Эстонией и зарубежным государством заключён договор социального страхования, тогда при налогообложении социальным налогом выплат жителю этого государства следует исходить из положений данного договора.

У Эстонии договора, регулирующие социальный налог (договора социального страхования) заключены с Украиной и Канадой. Также на территории Эстонской Республики применяются правила, координирующие социальное страхование в Европейском Сообществе, которые гарантируют социальную защиту иностранным рабочим в области социального страхования, применение договоров помогает избежать для лиц, работающих в иностранных государствах, двойного налогообложения или ситуации, когда работник остаётся без социального страхования.

С 1 мая 2010 года социальное страхование работников в Европейском Сообществе регулирует Постановление Парламента и Совета Европы 883/2004 "О координации в системе социального страхования” (в дальнейшем основное постановление) и Постановление по применению 987/2009, вместо ранее действующих постановлений 1408/71 и 574/72. На основании основного постановления определяется законодательство какого государства – члена Сообщества следует применять, если работник работает в двух и более государствах. В основном постановлении установлено, что в отношении работника, работающего в двух и более государствах, применяются правовые акты только одного государства – члена Сообщества, и, как правило, это государство, на территории которого лицо работает.

Следовательно, если нерезидент делает работу в Эстонии, тогда в Эстонии следует за него платить и социальный налог, и платежи по страхованию от безработицы.

Данное основное правило аналогично регуляциям Закона о социальном налоге, однако договора социального страхования и регуляции в области социального страхования в Европейском Сообществе содержат также и особые правила, которые освобождают в определённых случаях выплаты нерезиденту от уплаты социального налога в Эстонии (например при командировке или работе одновременно в двух и более государствах). Для применения налогового освобождения получающий выплату нерезидент должен представить лицу, делающему выплату, либо действующую форму А1 (Е101), выданную компетентным учреждением государства Европейского Экономического пространства либо гарантийное письмо компетентного учреждения Украины или Канады. При наличии данных справок у лица, делающего выплату, не возникает обязанность по уплате в Эстонии социального налога и платежа по страхованию от безработицы.
 

10. Примеры о налогообложении подоходным и социальным налогами платы за выступление


Пример 1. Если не имеет место выплата за выступление
a) Коммерческое товарищество Эстонии заключило гражданско-правовой договор с постановщиком Израиля, на основании данного договора физическое лицо резидент Израиля должно в течение 1 недели оказывать услугу в Таллинне, за данную работу ему выплачивается нетто-сумма 1000 евро (после удержания всех необходимых в Эстонии налогов). Данная выплата облагается подоходным налогом (ч 1 ст 29 Закона о подоходном налоге), социальным налогом (п 6 ч 2 ст 2 Закона о социальном налоге) и платежами по страхованию от безработицы (п 1 ч 1 ст 40 Закона о платежах по страхованию от безработицы).

Брутто-сумма выплаты, с которой платится подоходный налог, социальный налог и платёжи по страхованию от безработицы составляет 1270,33 евро.
Данную сумму и начисленные с неё социальный налог 419,21 евро, платеж по страхованию от безработицы с работодателя 10,16 евро (0,08%), удержанные платеж по страхованию от безработицы 20,33 евро (1,6%) и подоходный налог 250,00 евро (1270,33 – 20,33) x 20% следует
продекларировать в приложении 2 декларации TSD и перечислить на расчётный счёт Налогово-таможенного департамента.

б) Между постановщиком, легально проживающим в Германии гражданином Израиля, и юридическим лицом Эстонии заключён гражданско-правовой договор, на основании которого постановщик оказывает услугу в Таллинне в течение одной недели, за оказанную услугу ему выплачивается нетто-сумма 1000 евро (после удержания всех необходимых в Эстонии налогов).

Лицу, производящему выплату, была представлена справка А1, выданная компетентным органом Германии, о том что лицо по-прежнему застраховано в Германии (физическое лицо одновременно работает в нескольких государствах, в т.ч. существенную часть работы оно выполняет в государстве проживания, следовательно, он должен быть застрахован в Германии).

Соответственно, в данном случае с полученного в Эстонии дохода, в Эстонии следует удерживать только подоходный налог, налоги и платежи социального страхования следует начислять и платить в Германии.

Брутто-сумму выплаты, с которой платится подоходный налог 1265,82 евро и удержанный подоходный налог 265,82 евро следует декларировать в приложении 2 декларации TSD.

в) Между постановщиком Германии и юридическим лицом Эстонии заключён гражданско-правовой договор, на основании которого постановщик оказывает услугу в Таллинне в течение одной недели, за которую ему выплачивается нетто-сумма 1000 евро. Постановщик подтверждает, что он зарегистрирован в Германии предпринимателем физическим лицом, и в договоре указано, что плата за услугу считается предпринимательским доходом. Соответственно, выплату не следует декларировать в приложении 2 декларации TSD.

Лицу выплачивается 1000 евро. Оплата не подлежит налогообложению в Эстонии, если у предпринимателя не возникло постоянное место деятельности в Эстонии. Если постановщик провёл бы в Эстонии более длительный период времени, то у него возникло бы в Эстонии постоянное место деятельности, и он должен был бы представить сам декларацию доходов в Эстонии.

Пример 2. Плата за выступление выплачивается физическому лицу
a) Оркестр заключил гражданско-правовой договор с виолончелистом Финляндии о выступлении в Эстонии. Физическое лицо получило оплату в сумме 10 000 евро (непосредственно за выступление и за интервью в газете). Все виды выплат непосредственно связаны с выступлением в Эстонии, следовательно данные выплаты следует облагать подоходным налогом в Эстонии. Подоходный налог удерживается с брутто-суммы по ставке 10%, что составит 1000 евро.

Так как физическое лицо представило форму А1, выданную компетентным учреждением Финляндии, что подтверждает налогообложение данной выплаты социальным налогом и платежом по страхованию от безработицы в Финляндии, то в Эстонии этих налогов платить не надо.

Сумма выплаты и удержанный подоходный налог декларируются в приложении 2 декларации TSD.

б) Оркестр заключил гражданско-правовой договор с виолончелистом России о выступлении в Эстонии. Физическое лицо получило оплату в сумме 10 000 евро (непосредственно за выступление и за интервью в газете). Все виды выплат непосредственно связаны с выступлением в Эстонии, следовательно данные выплаты следует облагать подоходным налогом в Эстонии. Подоходный налог удерживается с брутто-суммы по ставке 10%.

Так как с Россией нет договора о социальном страховании, то лицо, делающее выплату должно начислить социальный налог (33%) и платёж по страхованию от безработицы (0,8%) и удержать платёж по страхованию от безработицы (1,6%). Подоходный налог удерживается с брутто-суммы, из которой вычтен удержанный платёж по страхованию от безработицы.

Сумма выплаты, удержанный подоходный налог, удержанный платёж по страхованию от безработицы и начисленные социальный налог и платёж по страхованию от безработицы следует декларировать в приложении 2 декларации TSD.

Пример 3. Плата за выступление выплачивается юридическому лицу
Коммерческое товарищество Эстонии выплачивает за выступление 50 000 евро оркестру из России юридическому лицу. С выплаты за выступление коммерческое товарищество Эстонии должно удержать подоходный налог по ставке 10%, что составит 5000 евро. Данную выплату и удержанный подоходный налог следует продекларировать в приложении 2 декларации TSD. Так как выплата за выступление делается юридическому лицу, то в данном случае плата за выступление не облагается ни социальным налогом, ни платежами по страхованию от безработицы. Возможно у работодателя–нерезидента Эстонии (оркестр России) возникает обязанность регистрации в Эстонии в качестве работодателя, и как следствие у него возникает обязанность по уплате и декларированию социального налога и платежей по страхованию от безработицы.


Октябрь 2013, налоговые ставки изменены в январе 2017 г.
 

14.09.2018