Вы здесь

Брексит: как изменяется налогообложение, когда Соединенное Королевство выйдет из Европейского cоюза и не будет также являться членом Европейского экономического пространства

Рассмотрим, как изменяется налогообложение, когда Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии (Соединенное Королевство) выйдет из Европейского cоюза (ЕС) и не будет также являться членом Европейского экономического пространства (ЕЭП).

Руководства Европейской комиссии (на англ. языке)

Как изменится налогообложение акцизных товаров?

Если Соединенное Королевство выйдет из ЕС без переходного периода, то со дня, следующего за датой выхода из ЕС, Соединенное Королевство станет третьей страной с точки зрения акцизов, и свободное перемещение акцизных товаров между Соединенным Королевством и ЕС прекратится.

Со дня, следующего за датой выхода из ЕС, в 00:00 часов все акцизные лицензии Соединенного Королевства будут признаны недействительными, и начиная с этого дня не будет возможности оформить электронные накладные в Соединенное Королевство.

В отношении электронных накладных, которые были оформлены в Соединенном Королевстве до дня, следующего за датой выхода из ЕС, и на основании которых перемещаемый акцизный товар покидает Соединенное Королевство и заходит в Европейский cоюз также до этого дня, при прибытии в Эстонию применяются те же правила, что и для акцизных товаров, отправляемых из другого государства-члена во временном акцизном освобождении.

Дополнительная информация

Как изменяется налогообложение налогом с оборота?

Если Соединенное Королевство выйдет из ЕС, то со дня, следующего за датой выхода из ЕС, при налогообложении налогом с оборота Соединенное Королевство станет государством, не входящим в Сообщество, так называемой третьей страной. Если директивой ЕС о налоге с оборота не будут установлены переходные положения, то при применении Закона о налоге с оборота надо будет учитывать следующее.

  • Если обязанный по налогу с оборота Эстонии оказывает занимающемуся предпринимательством лицу Соединенного Королевства услуги, то уже не важно, зарегистрирован ли получатель услуги в Соединенном Королевстве в качестве обязанного по налогу с оборота или нет, если оказывается услуга, при налогообложении которой применяется, так называемое основное правило (оборот возникает в государстве получателя услуги вне зависимости от государства, где фактически услуга оказывалась). Для обязанного по налогу с оборота Эстонии имеет место услуга, облагаемая налогом с оборота по ставке 0%.
    Различие по сравнению с текущей ситуацией в том, что оборот услуги, оказываемой лицу государства, не являющееся членом Сообщества, облагается по ставке 0% и декларируется только на строке 3 декларации об обороте (на эст. языке käibedeklaratsioon, сокр.: KMD), и не декларируется ни в строке 3.1 формы KMD, ни в отчете об обороте внутри Сообщества (в форме VD).

  • Если налогообязанный по налогу с оборота Эстонии или ограниченный налогообязанный по налогу с оборота Эстонии получает от занимающегося предпринимательской деятельностью лица Соединенного Королевства услугу, которая облагается в Эстонии по принципу обращенного налогообложения, то после Брексита налогооблагаемая стоимость услуги информативно декларируется на строке 7 формы KMD, а не на строке 6.
  • Если налогообязанный по налогу с оборота Эстонии оказывает услуги лицу Соединенного Королевства, которое не занимается предпринимательской деятельностью, то изменение возникает в части, так называемых, нематериальных услуг, которые перечислены в части 5 статьи 10 Закона о налоге с оборота. При оказании этих услуг (в т. ч. услуг электронной связи и услуг, оказываемые электронным способом, далее – дигитальные услуги) не занимающемуся предпринимательством лицу государства, не входящему в Сообщество, возникает оборот, облагаемый по ставке 0%, который декларируется на строке строке 3 формы KMD. При оказании лицу государства ЕС, не занимающемуся предпринимательством, нематериальных услуг, за исключением дигитальных услуг, возникает оборот, облагаемый по ставке 20%, который декларируется на строке 1 формы KMD, а при налогообложении дигитальных услуг следует применять особый порядок налогообложения.
  • Если налогообязанный по налогу с оборота Эстонии отчуждает товар лицу Соединенного Королевства вместе с доставкой товара из Эстонии в Соединенное Королевство, то после Брексита имеет место экспорт товара, который облагается налогом с оборота по ставке 0% и декларируется на строках 3 и 3.2 формы KMD.
    Также продажа товара частному лицу Соединенного Королевства с доставкой товара из Эстонии в Соединенное Королевство самим продавцом или вместо него другим лицом больше не считается дистанционной продажей, а считается экспортом и облагается налогом с оборота по ставке 0%.
    При отчуждении товара в Эстонии физическому лицу Соединенного Королевства возникает экспорт при выполнении условий, перечисленных в части 2 статьи 5 Закона о налоге с оборота (так называемая продажа по системе tax-free).

  • Если лицо Эстонии приобретает товар из Соединенного Королевства вместе с его доставкой из Соединенного Королевства в Эстонию, то после Брексита имеет место импорт товара, а не приобретение внутри Сообщества, и при налогообложении налогом с оборота применяются положения Закона о налоге с оборота, касающиеся импорта товара. Смотрите также «Brexit and its effects on customs clearance and on the trade with the United Kingdom».
  • Если налогообязанный по налогу с оборота Эстонии после Брексита приобретает от обязанного по налогу с оборота Соединенного Королевства товар или услугу, к налогооблагаемой стоимости которого в соответствии с законом о налоге с оборота Соединенного Королевства прибавлен налог с оборота по ставке, действующей в Соединенной Королевстве, то о возврате уплаченного в Соединенном Королевстве налога с оборота нельзя ходатайствовать через систему возврата налога с оборота, уплаченного в Европейском союзе (VAT Refund).
    Возврат предпринимателю Эстонии налога с оборота, уплаченного в не входящих в Сообщество государствах, основывается на принципе взаимности и зависит от того, принимается ли решение о возврате налога с оборота налогообязанному по налогу с оборота Эстонии в соответствующем не входящем в Сообщество государстве или нет.

  • Если занимающееся предпринимательством лицо Соединенного Королевства после Брексита регистрируется в Эстонии в качестве обязанного по налогу с оборота, то в соответствии с установленным в части 6 статьи 20 Закона о налоге с оборота лицо из не входящего в Сообщество государства, занимающееся предпринимательской деятельностью, у которого отсутствует в Эстонии постоянное место деятельности, обязано при регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота в Эстонии назначить указанного в Законе о налогообложении представителя по налогам, который был бы одобрен налоговым управляющим.
  • Если занимающееся предпринимательством лицо Соединенного Королевства после Брексита оказывает дигитальные услуги не занимающимся предпринимательством лицам ЕС, в т. ч. Эстонии, и при налогообложении дигитальных услуг желает применять особый порядок, то он должен руководствоваться положениями о регистрации в качестве налогообязанного по налогу с оборота, установленными для предпринимателей из государств, не входящих в Сообщество (т. е. если он решит присоединиться к особому порядку, то для оказания дигитальных услуг он регистрируется в качестве обязанного по налогу с оборота в одном из государств – членов ЕС).
Дополнительная информация

Как изменяется налогообложение в части подоходного налога?

  1. Если Соединенное Королевство выходит из ЕС и не является государством – членом Европейского экономического пространства, то в отношении коммерческого объединения – резидента Эстонии налоговое освобождение при выплате дивидендов применяется в соответствии с установленным в пункте 3 части 11 статьи 50 Закона о подоходном налоге (ЗоПН) при условии, что:
    • у получившего и впоследствии выплачивающего дивиденды коммерческого объединения Эстонии на момент получения дивидендов участие в соответствующем коммерческом объединении было не менее 10%, и

    • в Соединенном Королевстве с дивидендов удержан подоходный налог, или часть прибыли, служащая основанием для выплаты дивидендов, была обложена налогом.

    Соответственно, должно быть подтверждено, что прибыль обложена налогом в Соединенном Королевстве.

    До выхода Соединенного Королевства из Европейского союза для освобождения дивидендов от подоходного налога было достаточным, что дивиденд был получен от коммерческого объединения Соединенного Королевства, и что величина участия не менее 10%. Не надо было представлять подтверждение о налогообложении прибыли в Соединенном Королевстве. (Пункт 1 части 11 статьи 50 ЗоПН)

  2. Так же прибыль, находящегося в Соединенном Королевстве постоянного места деятельности коммерческого объединения – резидента Эстонии, освобождена в Эстонии от подоходного налога только в случае, если прибыль постоянного места деятельности в Соединенном Королевстве обложена подоходным налогом (пункт 4 части 11 статьи 50 ЗоПН).

    До выхода Соединенного Королевства из ЕС для освобождения от подоходного налога было достаточным, чтобы прибыль была присвоена находящемуся в Соединенном Королевстве постоянному месту деятельности (пункт 2 части 11 статьи 50 ЗоПН).
  3. Плата за лицензию, выплачиваемая налоговому резиденту Соединенного Королевства подлежит декларированию, и предусмотренные налоговым соглашением налоговые льготы можно применять только при представлении справки о резидентстве Соединенного Королевства.
    До выхода Соединенного Королевства из ЕС налоговое освобождение при лицензионных выплатах применялось при выплате связанным лицам из числа налоговых резидентов Соединенного Королевства (часть 4 статьи 31 ЗоПН).

  4. Физическое лицо – налоговый резидент Соединенного Королевства не сможет при налогообложении дохода в Эстонии представить декларацию о доходах физического лица резидента Эстонии для применения предусмотренных налоговых льгот (вычета необлагаемого дохода, дополнительного необлагаемого дохода при содержании двух и более несовершеннолетних детей, процентов по кредиту для приобретения жилья) и передать налоговые льготы супругу, так как данные льготы предусмотрены только для резидента государства – участника соглашения о Европейском экономическом пространстве.

Как изменяется налогообложение в части социального налога?

Если Соединенное Королевство выходит из ЕС и не является также государством – участником соглашения о Европейском экономическом пространстве, то в Соединенном Королевстве заканчивается действие правил для координации систем социального страхования, установленных постановлением 883/2004 Европейского парламента и Совета (EС) № 883/2004, а именно:

  1. законодательство ЕС в области социального страхования не распространяется более на резидентов Соединенного Королевства, которые приезжают в Эстонию с целью работы, и с этого момента в отношении данных лиц действует законодательство Эстонии, а именно Закон о социальном налоге и Закон о страховании от безработицы. В этом случае плата, выплачиваемая резиденту Соединенного Королевства за выполнение работы или за оказание услуги в Эстонии, подлежит налогообложению в Эстонии, и установленное законодательством ЕС избежание двойного налогообложения не действует. До тех пор, пока Соединенное Королевство не выйдет из ЕС, в отношении лиц, прибывающих из В Соединенного Королевства на работу в Эстонию, применяется принцип страхования в одном государстве, и на основании сертификата А1 налогообложение происходит только в одном государстве.
  2. работодатели Эстонии, которые своих работников – резидентов Эстонии направляют на работу в Соединенное Королевство, должны с выплат этим работникам платить социальный налог, платежи по страхованию от безработицы и платеж по обязательной накопительной пенсии в Эстонии (если налоговое резидентство не изменяется), вне зависимости от того, облагаются ли эти выплаты налогами в Соединенном Королевстве или нет.

Дополнительная информация

 

27.09.2019