Вы здесь

Декларирование имущества, ввезенного в Эстонию для постоянного места деятельности, с 01.01.2019 года

Юридическое лицо – нерезидент, имеющее в Эстонии постоянное место деятельности, обязано продекларировать в представляемой Налогово-таможенному департаменту декларации TSD за январь 2019 года (срок представления – 11 февраля 2019 года) в приложении 3 под кодом 3333 имущество, которое было ввезено в Эстонию для постоянного места деятельности и не вывезено обратно по состоянию на 31 декабря 2018 года (ч. 60 cтатьи 61 ЗоПН).

Что является основанием для определения стоимости имущества?

При определении стоимости имущества, ввезенного в Эстонию для постоянного места деятельности, исходят из стоимости имущества, определенной в государстве, из которого имущество привезли. Если установленная стоимость не отражает рыночную стоимость, то исходят из рыночной стоимости. (Часть 412 статьи 53 ЗоПН)

Если головная контора юридического лица – нерезидента вывозит имущество на постоянное место деятельности, находящееся в другом государстве, тогда установленная стоимость или рыночная стоимость вывезенного имущества может быть обложена налогом в государстве юридического лица – нерезидента (налог на выезд).

Если стоимость имущества, ввезенного в Эстонию для постоянного места деятельности, будет продекларирована в приложении 3 декларации TSD, тогда в будущем, при вывозе имущества в головную контору это позволит избежать двойного налогообложения в Эстонии.

В приложении 3 декларации TSD декларируется имущество, выведенное головной конторой в Эстонию на постоянное место деятельности, за которое не было получено никакого другого имущества или услуги, или эквивалентной выгоды. Другими словами, декларируется имущество, размещенное в постоянном месте деятельности, за которое требование не предъявляется и деньги не платятся.

Что такое декларируемое имущество?

Какое имущество следует декларировать в приложении 3 декларации TSD под кодом 3333?

В качестве основания для определения имущества можно взять разъяснения, приведенные в решении Государственного суда (RKHK 3-3-1-20-14). Из разъяснений Государственного суда следует, что экономические сделки, совершенные между нерезидентом и находящимся в Эстонии его постоянным местом деятельности облагаются точно по такому же принципу, как их следовало бы облагать налогом, если бы вместо постоянного места деятельности (филиала) нерезидент учредил в Эстонии коммерческое товарищество (дочернюю компанию). Государственный суд установил, что это в числе прочего относится также к предоставлению и возврату кредитов и к предоставлению и погашению займов, а также к взносам в собственный капитал и выплатам из него.

Государственный суд установил, что названным в части 4 § 53 Закона о подоходном налоге объектом налогообложения является «имущество, выведенное с постоянного места деятельности, которое превышает имущество, ввезенное для постоянного места деятельности». Если сравнивать бухгалтерскую отчетность постоянного места деятельности с бухгалтерской отчетностью коммерческого товарищества, то «имущество, ввезенное для постоянного места деятельности» аналогично взносам в акционерный или паевой капитал коммерческого товарищества. Вывод имущества с постоянного места деятельности можно сравнить с выплатами, произведенными при уменьшении акционерного или паевого капитала либо долевых взносов, с выплатами, при выкупе или возврате акций, паев, долевых взносов, либо со сделанными в иных случаях выплатами из собственного капитала, а также с ликвидационными остатками. В отличие от дивидендов и других отчислений от прибыли с 2009 года выше названные выплаты облагаются в Эстонии после вычета взносов, произведенных в собственный капитал коммерческого товарищества. Подобно подходу при налогообложении коммерческого товарищества, при выводе прибыли, присвоенной постоянному месту деятельности (дивиденды или прочие отчисления от прибыли), прибыль облагается подоходным налогом, но при выводе из Эстонии имущества, ввезенного для постоянного места деятельности, имущество не подлежит дополнительному налогообложению (аналогично взносам, внесенным в собственный капитал).

Примеры
Компьютер, приобретенный для филиала в Эстонии подлежит декларированию?

Если при приобретении компьютера расходы сделаны за счет филиала, тогда компьютер не является декларируемым имуществом. Если при приобретении компьютера расходы произведены за счет головной конторы, и филиал в связи с приобретением компьютера расходы не производил, тогда компьютер следует декларировать.

Следует ли декларировать ввезенные в Эстонию из Финляндии приобретенные для филиала юридическим лицом – нерезидентом компьютеры/машины/оборудование?

Да, компьютеры/машины/оборудование, приобретенные за счет головной конторы юридического лица – нерезидента, при приобретении которых филиал не произвел никаких расходов, являются декларируемым имуществом.

Следует ли декларировать денежные средства перечисленные со счета юридического лица – нерезидента филиалу для покрытия расхода по деятельности?

Если головная контора юридического лица – нерезидента дает филиалу деньги в качестве займа, и у филиала есть обязательства по возврату денежных средств, тогда переданные головной конторой денежные средства не считаются декларируемым имуществом. Если головная контора перечисляет деньги филиалу для покрытия расходов по деятельности, и у филиала нет обязанности возвращать деньги головной конторе, то перечисленные головной конторе денежные средства являются декларируемым имуществом.

Следует ли декларировать кредит (кредитный договор, проценты), выданный юридическим лицом – нерезидентом филиалу?

Если кредитный договор сопровождается обязанностью по возврату займа, тогда полученный кредит не относится к декларируемому имуществу.

Следует ли декларировать товары или услуги, проданные юридическим лицом – нерезидентом филиалу?

Продажа товаров и услуг сопровождается обязанностью произвести оплату за проданные филиалу товары и услуги, поэтому товары и услуги не следует декларировать.

Считается ли имуществом прибыль, заработанная филиалом в Эстонии, которая еще не выведена?

Под декларируемым имуществом понимается только имущество, ввезенное головной конторой в Эстонию для постоянного места деятельности и не вывезенное обратно.

Прибыль, заработанная в Эстонии филиалом (постоянным местом деятельности) не подлежит декларированию в качестве имущества!

Почему надо декларировать стоимость имущества?

Подоходным налогом облагается прибыль, присвоенная постоянному месту деятельности, которая в денежной или неденежной форме выведена с постоянного места деятельности в налоговом периоде (ч. 4 статьи 53 ЗоПН).

Установленное в предыдущем предложении не применяется к выводу имущества, связанному с финансированием ценных бумаг, или в отношении имущества, переданного в качестве залога, или в случае, когда имущество выводится для выполнения пруденциальных требований к капиталу или для управления ликвидностью, а также в случае, когда имущество возвращается в Эстонию в течение 12 месяцев с момента его вывода (второе предложение части 4 статьи 53 ЗоПН, которое вступает в силу с 01.01.2020 г.)

В качестве прибыли, присвоенной постоянному месту деятельности, в значении части 4 статьи 53 ЗоПН, также рассматривается:

  • разница между рыночной стоимостью и балансовой стоимостью вывозимого имущества на момент вывоза имущества, и

  • положительная разница между рыночной ценой имущества, названного в части 412 статьи 53 ЗоПН ввезенного в Эстонию для постоянного места деятельности и стоимостью, установленной на основании этой же части на момент вывоза имущества с постоянного места деятельности (часть 413 статьи 53 ЗоПН, которая вступает в силу с 01.01.2020 г.).

Соответственно, декларирование стоимости имущества, привезенного в Эстонию для постоянного места деятельности, необходимо для определения и налогообложения на основании части 413 статьи 53 ЗоПН прибыли, присвоенной постоянному месту деятельности.

Стоимость задекларированного имущества уменьшает налогооблагаемую подоходным налогом прибыль, присвоенную постоянному месту деятельности.

Как в дальнейшем декларировать стоимость имущества?

В дальнейшем находящееся в Эстонии постоянное место деятельности обязано декларировать в приложении 3 декларации TSD под кодом 3333 остаток стоимости нового имущества, если в течение периода налогообложения, т. е. в течение календарного месяца было движение имущества между головной конторой и находящимся в Эстонии постоянным местом деятельности (например, имущество было ввезено в Эстонию для постоянного места деятельности, или имущество было вывезено из Эстонии обратно в головную контору). Если изменений не было, то код 3333 приложения 3 декларации TSD заполнять не следует.

Как декларировать прибыль, присвоенную постоянному месту деятельности?

Под кодом 3000 приложения 3 декларации TSD декларируется:

  • обычная прибыль, присвоенная постоянному месту деятельности, которая в денежной или неденежной форме выведена с постоянного места деятельности в налоговом периоде, и
  • прибыль от имущества, выведенного в период налогообложения с постоянного места деятельности, в случае которого есть право учитывать и вычитать стоимость имущества, привезенного в Эстонию для постоянного места деятельности, которая продекларирована в приложении 3 декларации TSD под кодом 3333.

В электронной среде e-maksuamet/e-toll автоматически не вычитается из прибыли, декларируемой под кодом 3000 стоимость имущества, задекларированного под кодом 3333. Если прибыль связана с имуществом, выведенным с постоянного места деятельности, тогда следует прибыль до декларирования уменьшить на стоимость имущества.

Как применить более низкую ставку налога к прибыли, присвоенной постоянному месту деятельности?

С 1 января 2019 года к регулярно выводимой c постоянного места деятельности прибыли вместо обычной ставки в размере 20% или 20/80 от нетто-суммы применяется более низкая ставка подоходного налога 14% или 14/86 от нетто-суммы.

Таким образом, при регулярном выводе прибыли ставка подоходного налога ниже, и сумма подоходного налога меньше, чем, например в случае, когда прибыль выводится (определяется и распределяется) одной суммой при ликвидации постоянного места деятельности.

Более низкая налоговая ставка применяется к прибыли, выведенной в календарном году с постоянного места деятельности, в размере равном средней выведенной с постоянного места деятельности за три предыдущих календарных года прибыли, которая была обложена подоходным налогом. Если в течение какого-либо предшествующего календарного года облагаемая налогом прибыль не распределялась, то это не исключает возможность расчета среднего значения за три предыдущих календарных года и применения более низкой ставки налога. В этом случае в части календарного года, в котором облагаемая подоходным налогом прибыль не была распределена, для расчета средней прибыли учитывается 0.

В первые годы применения изменений (в 2019 и в 2020 годах) при определении средней прибыли учитывается только средняя прибыль одного 2018 года или двух лет (2018 и 2019), выведенная с постоянного места деятельности и обложенная подоходным налогом.

При расчете средней прибыли учитывается налогооблагаемая прибыль, обложенная как по обычной ставке 20/80, так и по более низкой ставке 14/86. С целью избежания двойного налогообложения в Эстонии не учитывается не облагаемая налогом прибыль.

В каждом календарном году производится расчет суммы средней облагаемой налогом прибыли за три предыдущих календарных года. Рассчитанная в предыдущем календарном году, но не использованная для применения более низкой налоговой ставки средняя прибыль на последующие года не может быть перенесена.

Таким образом, чем регулярнее и равномернее распределяется прибыль постоянного места деятельности в каждом календарном году, тем ниже будет применяемая ставка налога в будущем на прибыль постоянного места деятельности.

В электронной среде e-maksuamet/e-toll у постоянного места деятельности есть возможность посмотреть свои данные! В части I приложения 3 декларации TSD можно увидеть сумму прибыли, к которой может быть применена более низкая налоговая ставка.

Как декларировать прибыль, присвоенную постоянному месту деятельности, облагаемую по обычной и по более низкой налоговой ставке?

Распределение прибыли, присвоенной постоянному месту деятельности декларируется в приложении 3 декларации TSD под кодом 3000. Прежде всего продекларированную прибыль для избежания двойного налогообложения можно уменьшить на необлагаемую сумму, продекларированную под кодом 3260. Затем рассчитывается часть прибыли, к которой применяется более низкая налоговая ставка 14/86, которая декларируется под кодом 3272. Далее, если сумма прибыли превышает среднюю облагаемую налогом прибыль за три предыдущих календарных года, рассчитывается часть прибыли, к которой применяется обычная стандартная ставка подоходного налога 20/80 и которая декларируется под кодом 3273.

С выплачиваемой постоянным местом деятельности прибыли не удерживается подоходный налог, и выплаты не декларируются в декларации INF 1.

Январь 2019
 

14.02.2019