Вы здесь

Изменения Закона о налоге с оборота с 01.01.2022

С 1 января 2022 года вступают в силу изменения Закона о налоге с оборота, которые позволяют налогоплательщику уменьшать свои обязательства в части налога с оборота в отношении безнадежной дебиторской задолженности при выполнении определенных условий.

В настоящее время неплатежеспособность покупателя не влияет на величину налога с оборота, подлежащего уплате за товары или услуги, если товары были фактически переданы или услуги были оказаны, но покупатель не заплатил за них в полном объеме. Изменение в системе учета налога с оборота в случае счетов, не оплаченных частично или в полном объеме, обусловлено решением Европейского суда C-246/16, которое изменило принцип, изложенный в предыдущих судебных решениях в части применения части 2 артикля 90 Директивы 2006/112/ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость.

Принимая во внимание решение суда, Закон о налоге с оборота был дополнен статьей 291, которая вступает в силу 01.01.2022. С этой даты налогоплательщик может уменьшить свои обязательства по налогу с оборота, если выполнены следующие условия:

  1. счет за отчужденныe товары или оказанные услуги выставлен в соответствии с установленным в статье 37 Закона о налоге с оборота;
  2. сумма налога с оборота, начислена и отражена в декларации об обороте за период налогообложения;
  3. требование не отчуждено;
  4. прошло не менее 12 месяцев, но не более трех лет со срока оплаты по счету, за исключением случая, названного в пункте 6;
  5. требование по дебиторской задолженности в бухгалтерском учете списано, потому что не удалось взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на усилия налогоплательщика сделать все, от него зависящее, для взыскания задолженности, или если прогнозируемые затраты на взыскание превышают величину дохода в случае поступления дебиторской задолженности;
  6. в случае требования, содержащего налог с оборота в сумме более 30 000 евро, требование должно быть подтверждено вступившим в силу судебным решением;
  7. покупатель товаров или лицо, которому была оказана услуга не является связанным лицом в значении Закона о подоходном налоге;
  8. налогоплательщик письменно уведомил покупателя товаров или услуг о списании требования (дебиторской задолженности) в бухгалтерском учете в месяц ее списания, указав сумму налога с оборота, относящуюся к списанному требованию.

Если все выше приведенные условия выполнены, то продавец может свое обязательство по налогу с оборота уменьшить на сумму не уплаченного ему налога с оборота в налоговый период, когда дебиторская задолженность была списана в бухгалтерском учете. Если налоговое обязательство по налогу с оборота таким образом уменьшается, но если впоследствии требование, являющееся основанием для уменьшения налоговой обязанности, оплачивается частично или полностью, то требование учитывается в соответствии с оплаченной частью в качестве налогооблагаемой стоимости в том налоговом периоде, когда требование было частично или полностью уплачено.

Покупатель, который не оплатил частично или полностью за товары или услуги из-за неплатежеспособности, должен учитывать, что, если он является обязанным по налогу с оборота и учел налог с оборота, включенный в частично или полностью неоплаченный счет, в качестве входного налога с оборота, то в случае получения уведомления от продавца о списании задолженности в бухгалтерском учете, он обязан увеличить свои налоговые обязательства на сумму налога с оборота, связанную с этим требованием, в налоговый период, в котором было получено уведомление о списании.

При выполнении указанных выше условий положения статьи 291 Закона о налоге с оборота в отношении списанной безнадежной дебиторской задолженности можно применять с 1 января 2022 года. В части 2 статьи 291 установлено: «(2) На основании установленного в части 1 статьи 291 обязанный по налогу с оборота корректирует подлежащую уплате сумму налога с оборота на сумму налога с оборота, начисленного на отчужденный товар или оказанные услуги, оплата за которые не поступила в полном объеме или частично, в декларации за налоговый период, когда требование было списано в бухгалтерском учете». Если требование в бухгалтерском учете было списано до начала действия новых положений Закона о налоге с оборота, т. е. до 01.01.2022 года, тогда обязанный по налогу с оборота не может применять положения статьи 291 и уменьшать свои налоговые обязательства.

21.04.2021