Sa oled siin

Selgitused dividendide, omakapitali väljamaksete ja muude maksustamist mõjutavate asjaolude deklaratsiooni vormi TSD lisa 7 täitmiseks

Käesolev juhend on abimaterjaliks alates 01.01.2015 kehtiva vormi TSD lisa 7 täitmiseks, arvestades tulumaksuseaduse (edaspidi TuMS) §-des 50, 54 ja 61 sätestatut. Selgitustes ja näidetes on arvestatud kõige rohkem maksuhaldurile esitatud deklareerimise ja maksustamisega seotud küsimuste ja olukordadega.


6. Maksuvabade dividendide või omakapitali väljamaksete aluseks olevate saadud tulude arvestus lisa 7 osas II
     6.1. Lisa 7 osas II deklareeritavad saadud tulud
         6.1.1. Lisa 7 osa II koodide 7201, 7202 ja 7203 täitmisest
         6.1.2. Lisa 7 osa II koodide 7210, 7211, 7220, 7230 ja 7240 täitmisest
         6.1.3. Lisa 7 osa II koodide 7250, 7260 ja 7270 täitmisest
         6.1.4. Lisa 7 osa II koodide 7280, 7290 ja 7300 täitmisest
         6.1.5. Lisa 7 osa II koodide 7310, 7320 ja 7330 täitmisest
7. Äriühingute ühinemisel/jagunemisel ühendatava/jaguneva äriühingu üle antavate maksustamisega seotud õiguste deklareerimine osas III
     7.1. Tulumaksuseadusest tulenevad üle antavad õigused
     7.2. Üleantav omakapitali sissemakse kasutamise õigus
     7.3. Üleantav välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu kasutamise õigus
     7.4. Üleantav maksuvaba tulu kasutamise õigus
8. Äriühingute ühinemisel/jagunemisel ühendava/omandava äriühingu maksustamisega seotud saadud õiguste deklareerimine osas IV
     8.1. Saadud õiguste kajastamine lisa 7 osas IV
     8.2. Saaadud omakapitali sissemakse kasutamise õigus
     8.3. Saadud Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaksu kasutamise õigus
     8.4. Saadud maksuvabade tulude kasutamise õigus
9. Residendist krediidiasutuse eelmise kvartali kasumilt avansiline tulumaks
10. Parandusdeklaratsioonid

1. Sissejuhatuseks


1.1. Mida lisal 7 deklareeritakse


TuMS § 54 lõike 3 alusel on rahandusminister 29. novembri 2010. aasta määrusega nr 60 „Tulumaksuseadusest, sotsiaalmaksuseadusest, kogumispensionide seadusest ja töötuskindlustuse seadusest tulenevate deklaratsioonide ja tõendite vormide kinnitamine ning nende täitmise ja esitamise korrad“ kehtestanud maksudeklaratsiooni vormi TSD ja selle lisad, millest vorm TSD lisa 7 (edaspidi lisa 7) „Dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist ja nendega seotud õigused, varjatud kasumieraldised ning krediidiasutuste avansiline tulumaks kasumilt“ täitmisel on arvestatud TuMS § 471, § 50 lõigetes 1 kuni 24, § 502, § 54 lõigetes 2, 21, 41, 5 ja 55 ning § 61 lõigetes 25, 26, 32–34, 44, 48, 54 ja 56 sätestatuga.

TuMS § 501 „Tulumaks regulaarselt makstavatelt dividendidelt ja muudelt kasumieraldistelt“ kehtib küll alates 01.01.2018, kuid sellel sättel on üleminekusäte § 61 lg 53 ning vastavalt sellel rakendatakse TuMS § 501 alates 01.01.2019.

Lisa 7 leiate lehelt „TSD, ESD ja tõendid".

  • Alates 01.01.2015 koosneb lisa 7 neljast osast, mille osa I koosneb omakorda osadest I, Ia ja Ib.
  • Alates 01.11.2016 on lisa 7 täiendatud uute täitmise tingimustega, mis on seotud topeltmaksuvabastuse kasutamisega dividendide väljamaksmisel ja saadud dividendide, omakapitali väljamaksete ja püsiva tegevuskoha kasumi deklareerimisel tehingute korral, mille peamine või peamisi eesmärke ei ole maksueelise saamine (on seotud osade II või Ib täitmisega).

  • Alates 10.01.2017 on lisa 7 täiendatud investeerimisfondide seaduse (edaspidi IFS) § 6 tähenduses aktsiaseltsina asutatud fondi (edaspidi aktsiaseltsifond) ning residendist äriühingu, kes on osanik IFS § 8 tähenduses asutatud usaldusfondis, usaldusfondi kaudu saadud dividendide ja tulude maksustamisega seotud reeglitega (täiendatud uute täitmise reeglitega).

  • Alates 01.01.2018 on lisa 7 täiendatud äriühingu varjatud kasumieraldise maksustamise ja residendist krediidiasutuse avansilise tulumaksu deklareerimisega kvartalis teenitud kasumilt (täiendatud uute koodidega osades I ja II ning osaga V).

Lisa 7:

  • osas I „Maksustatavad dividendid ja muud kasumieraldised ning väljamaksed omakapitalist“ deklareeritakse maksustamisele kuuluvad dividendid ja omakapitali väljamaksed ning arvutatakse tulumaksukohustus nimetatud väljamaksetelt (TuMS § 50 lõiked 1 ja 2)

  • osas I „Väljamakstud varjatud kasumieraldiste summa“ deklareeritakse antud laen, mida saab käsitada varjatud kasumieraldisena (TuMS § 502)

  • osas Ia „Omakapitali sisse- ja väljamaksed“ toimub omakapitali tehtud sisse- ja väljamaksete maksuarvestus (TuMS § 50 lõiked 2 ja 22, § 61 lõiked 34 ja 44)

  • osas Ib „Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaks“ toimub välisriigist saadud tuludelt välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaksu Eestis arvesse võetava osa arvestus (TuMS § 54 lõiked 5 ja 55, § 50 lõiked 13 ja 14, § 61 lõiked 25, 33, 44 ja 48)

  • osas II „Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist“ toimub saadud dividendide, omakapitali väljamaksete ja muude tulude arvestus, mille arvelt võib maksuvabalt välja maksta dividende ja teha väljamakseid omakapitalist (TuMS § 50 lõiked 11, 12, 15, 21 ja 24, § 61 lõiked 26, 32, 33 ja 44)

  • osas III „Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel“ deklareerib ühendatav või jagunev äriühing ühinemisel/jagunemisel tema poolt kasutamata ja üle antavate summade kasutamise õiguse (TuMS § 50 lg 2)

  • osas IV „Õiguste saamine ühinemisel või jagunemisel“ deklareerib ühendav või omandav äriühing ühinemisel/jagunemisel saadud summade kasutamise õiguse (TuMS § 50 lõiked 2 ja 23)

  • osas V „Residendist krediidiasutuse eelmise kvartali kasumilt avansiline tulumaks“ (TuMS § 471, § 61 lg 56) deklareerib ainult residendist krediidiasutus oma kvartali kasumi

Vastavalt TuMS § 54 lõikele 2 juhul, kui äriühing on maksustamisperioodil:

  • teinud lisal 7 deklareeritavaid väljamakseid,
  • ühinemise/jagunemisel üle andnud õigusi,
  • saanud tulusid või ühinemisel/jagunemisel õigusi,

s.t on tegemist toimingutega, mida loetakse maksustamist mõjutavateks asjaoludeks, tuleb kalendrikuu eest esitada lisa 7 ja täita kassapõhiselt järgmistes olukordades:

  • osa I või II dividendide või varjatud kasumieraldise väljamaksmisel

  • osa Ia või II omakapitalist väljamaksete tegemisel, omakapitali deklareerimisel, kui vara ei kasutata Eesti majandustegevuses

  • osa Ia või II likvideerimisjaotise väljamaksmisel

  • osa Ia äriühingu omakapitali sissemaksete tegemisel

  • osa Ib või II deklareerimisele kuuluvate tulude saamisel

  • osa III ühinemisel/jagunemisel maksumaksja poolt välja maksmata summade kasutamise õiguste üleandmisel enne äriregistris vastava kande tegemist

  • osa IV ühinemisel/jagunemisel ühendatavalt/jagunevalt äriühingult või püsivalt tegevuskohalt summade kasutamise õiguse saamisel äriregistris kande tegemise või hiljemalt sellele järgneval kalendrikuul

  • osa V krediidiasutuse kvartaalse kasumi maksustamisel

Seega toimub lisal 7 maksustamise seisukohast tähendust omavate asjaoludest lähtuvalt väljamakstud dividendide, kasumieraldiste või varjatud kasumieraldiste, omakapitali sisse- ja väljamaksete, maksustamisega seotud õiguste üle andmine ja nende saamise ning krediidiasutuse kasumi deklareerimine ja arvestus, mis ei ole võrreldav omakapitali arvestusega raamatupidamises.
 

1.2. Maksustamisperiood, maksumäär ja vorm INF 1 esitamisest


Maksustamisperioodiks vastavalt TuMS § 3 lõikele 2 on kalendrikuu ja väljamakstud dividendid, omakapitali väljamaksed või likvideerimisjaotised deklareeritakse lisas 7 selle kalendrikuu eest, millal väljamaksed tegelikult tehakse. Väljamakse ei tähenda ainult rahalist väljamakset, s.t raha liikumist. Väljamakse võib olla näiteks tasaarvestus, vahetamine vms.

Näide

Äriühingu üldkoosolekul tehakse dividendide maksmise otsus, kuid äriühing ei tee rahalist väljamakset. Dividendi saaja ei võta saadud dividende rahas välja, vaid annab äriühingule laenu. Tegemist on kahe erineva tehinguga, raamatupidamises tehakse vastavad kanded kus raha ei liigu. See ei tähenda, et dividende ei ole välja makstud:

  • tehing 1 on dividendide väljamaksmine
  • tehing 2 on saadud dividendide arvelt laenu andmine.

Väljamakstud dividendid tuleb deklareerida selle väljamaksmise kalendrikuul ja koos väljamaksega esitada vorm INF 1.

TuMS § 4 lõige 11 sätestab, et TuMS § 1 lõigetes 2 kuni 4 nimetatud maksuobjekti puhul jagatakse maksustatav summa enne maksumääraga (20%) korrutamist arvuga 0.80, mis teeb maksumääraks 20/80.

Maksumaksja peab maksmisele kuuluva tulumaksu kandma Maksu- ja Tolliameti pangakontole hiljemalt maksustamisperioodile järgneva kuu 10. kuupäevaks (TuMS § 54 lõige 4) ja esitama hiljemalt samaks kuupäevaks Maksu- ja Tolliametile maksudeklaratsiooni vormi TSD koos vastava lisaga.

Kui maksumaksja on maksustamisperioodil (edaspidi kalendrikuu):

  • välja maksnud dividende või kasumieraldisi (täitnud lisa 7 osa I kood 7010 või osa II kood 7310),

  • varjatud kasumieraldise väljamakse (täitnud lisa 7 osa I koodi 7012),

  • teinud väljamakseid omakapitalist, maksnud likvideerimisjaotisi või majandustegevust Eestis jätkamata näidanud lisal 7 omakapitali (täitnud lisa 7 osa Ia koodi 7060 või osa II kood 7320),

siis tuleb täita ja esitada sama kalendrikuu kohta vorm INF 1 „Dividendide, omakapitalist tehtud väljamaksete ja varjatud kasumieraldiste saajate deklaratsioon” (TuMS § 56 lõige 1).

Vormil INF 1 näidatakse kõik dividendide, omakapitali väljamaksete, likvideerimisjaotiste ja varjatud kasumieraldiste saajad eraldi. Vormi INF 1 täitmise kohta saate lugeda lehelt „Selgitused dividendide, omakapitalist tehtud väljamaksete ja varjatud kasumieraldiste saajate deklaratsiooni vorm INF 1 täitmiseks“.

Alates 01.01.2018 on erand residendist  krediidiasutuse kvartali kasumi deklareerimisel (osa V täitmisel), mille maksustamisperiood on deklareerimisele kuuluva kvartali kasumile järgneva kvartali viimase kuu 10. kuupäev.

See tähendab, et residendist krediidiasutus täidab lisa 7 osa V üks kord kvartalis (TuMS § 471 lg 1):

  • esmakordselt 2018. a II kvartali eest ning esitab maksuhaldurile lisa 7 osa V 10. septembriks ja maksab samaks tähtajaks ka tulumaksu (TuMS § 61 lg 56) ning 2018. a III kvartali eest esitab lisa 7 osa V 10. detsembriks, 2018. a IV kvartali eest esitab 2019. a 10. märtsiks, jne

järgnevatel perioodidel:

  • I kvartali eest täidab ja esitab lisa 7 osa V ja maksab tulumaksu 10. juuniks
  • II kvartali eest täidab ja esitab lisa 7 osa V ja maksab tulumaksu 10. septembriks
  • III  kvartali eest täidab ja esitab lisa 7 osa V ja maksab tulumaksu 10. detsembriks
  • IV kvartali eest täidab ja esitab  lisa 7 osa V ja maksab tulumaksu järgmise kalendriaasta 10. märtsiks

TuMS § 4 lõige 5 sätestab § 471 nimetatud juhul on tulumaksumäär 14% ja osa V täitmisel vorm INF 1 ei täideta, sest tegemist ei ole väljamaksega.
 

1.3. Millega lisa 7 täitmisel tuleb arvestada


Alates 01.01.2015 on deklaratsioonil read, tabelid, veerud asendatud koodidega. Iga kood on seotud konkreetse toiminguga, s.t kas tehtud sissemakse, saadud tulu, tehtud väljamakse või arvutuskäiguga.

Lisa 7 täidetakse ainult positiivsete arvudega sendi täpsusega. Arvutuskäikudes arvestatakse ümardamisereeglitega.

Lisa 7 miinusmärgiga („–") summasid ei täideta ja kui arvutuse tulemus on negatiivne, siis on tegemist veaga.

Lisa 7 elektroonilisel esitamisel täidab maksumaksja valge väljaga koodid ning halli väljaga koodid arvutab Maksu- ja Tolliamet. Elektroonilisel deklaratsioonil on arvutatavate koodide juures on sinine „i“-nupp, mille juurest on võimalik leida koodi arvutuse aluseks olev valem.

Paberkandjal lisa 7 esitaja peab halli väljaga koodid ise arvutama.

Lisa 7 elektroonilisel esitamisel võib maksumaksja saada kahe erineva taustavärviga teadet:

  • punase taustaga teated on veateated ning deklaratsiooni enne kinnitada ja esitada ei ole võimalik, kui viga on parandatud. Pärast vea parandamist teade kaob ja deklaratsiooni saab kinnitada. Veateatel on lühike selgitus, mis on valesti.

  • kollase taustaga teated on informatiivsed, mis ei takistad deklaratsiooni esitamist ja kinnitamist. Informatiivsed teated on tähelepanu juhtimiseks ja jäävad deklaratsioonile alles ka pärast selle kinnitamist.
     

2. Maksumaksjad


Vastavalt TuMS §-le 50 on lisa 7 täitjaks ja maksumaksjaks residendist äriühing.

Residendist äriühingud on:

  • aktsiaselts, k.a aktsiaseltsifond
  • osaühing
  • täisühing
  • usaldusühing
  • tulundusühistu
  • alates 1. jaanuarist 2010 vastavalt TuMS § 2 lõikele 3 ka riigitulundusasutus (Riigimetsa Majandamise Keskus).

Tulundusühistute puhul tuleb lisaks tulundusühistuseaduses sätestatuga arvestada ka konkreetset tulundusühistut reguleeriva õigusaktiga. Näiteks hooneühistute puhul tuleb lähtuda hooneühistuseaduses sätestatuga ja hooneühistute lisa 7 täitmise kohta saate lugeda pikemalt lehelt „Hooneühistutele TSD lisa 7 osa Ia täitmisest ja esitamisest“.

Aktsiaseltsifondile rakendatakse üldjuhul aktsiaseltsi maksustamise reeglid, tuues eraldi välja olukorrad, kus aktsiaseltsifondil lisal 7 täitmisega on seadusandja poolt kehtestatud erinevused võrreldes tavalise aktsiaseltsiga.

Lisal 7 ei ole maksumaksjateks ja lisa 7 ei esita juriidilised isikud, kellel on keelatud kasumi jagamine oma liikmetele, näiteks mittetulundusühingud. Samuti ei kuulu maksumaksjate hulka Eesti Pank, usaldusfond. Maksumaksjaks ei ole ka kasumit jaotavad juriidilise isiku staatust mitteomavad isikuteühendused või varakogumid, näiteks seltsing.
 

3. Dividendid, kasumieraldised ja varjatud kasumieraldis


Dividendid ja kasumieraldised

Dividendi saamise aluseks on osalus äriühingus. Dividendid kuuluvad kapitalitulu hulka ja dividendi saamise eelduseks ei pea olema osaniku või aktsionäri aktiivne tegevus äriühingus. Dividendi puhul on tegemist passiivse tuluga, s.t sõltumata sellest, kas omanik võtab kasumi teenimisest osa või mitte, on tal õigus dividendi saamisele. Dividend on kasu, mida saadakse äriühingusse paigutatud investeeringult.

Dividendide maksmise kord on reguleeritud tulundusühistul tulundusühistuseadusega ning täis- ja usaldusühingul, osaühingul ning aktsiaseltsil äriseadustikuga, kuid deklareerimine ja maksustamine toimub TuMS § 50 sätestatud korras.

Vastavalt hooneühistuseaduse § 2 lõikele 3 ei maksta hooneühistu liikmele dividende ega tehta muid väljamakseid puhaskasumi arvelt. Seega, hooneühistud lisa 7 osa I koodi 7010 ja osa II koodi 7310 ei täida.

Raamatupidamisarvestuses on eelmiste perioodide jaotamata kasum, mille arvelt dividend välja makstakse, omakapitali osa, kuid maksuarvestuses ei käsitata väljamakstud dividende väljamaksetena omakapitalist TuMS § 50 lõike 2 tähenduses ja osa Ia koodil 7060 dividendi väljamakseid ei näidata.

Aktsiaseltsifondi kasumi jaotamist dividendina deklareeritakse ja maksustatakse nende väljamaksmisel sarnaselt teiste äriühingutega.

TuMS § 18 lõige 2 sätestab, et dividend on väljamakse, mida tehakse:

  • juriidilise isiku pädeva organi otsuse alusel
  • puhaskasumist või eelmiste majandusaastate jaotamata kasumist
  • dividendi saajale, kellel on osalus juriidilises isikus (aktsiate või osade omamine, täis- või usaldusühingu osanikuks või tulundusühistu liikmeks olemine või muud vormid vastavalt äriühingu asukohamaa seadustele).

Seega on dividendi nõudeõiguse tekkimise aluseks otsus maksta dividendi ja dividendi maksmisel on oluline tuvastada isikute ring, kellel on õigus dividendi saada.

Dividend seotud mitme konkreetse tunnusega. Kui mõni tunnustest on täitmata, siis võib olla tegemist muu kasumieraldisega.

Näiteks, kui väljamakse toimub jaotamata kasumist ilma pädeva organi otsuseta. Kasumieraldisega võib olla tegemist juhul, kui ühistu liikmele makstakse kasumiosa, mille suurus ei sõltu osamakse suurusest. Kasumieraldis võib olla aktsionärile või osanikule tasuta või soodushinnaga äriühingu vara kasutada andmine vms.

Väljakuulutatud dividendide väljamaksmise kordade arv ei ole piiratud. Eeldatakse, et dividendid makstakse välja korraga. Kui äriühingul ei ole selleks piisavalt vahendeid, siis võib väljamaksmine toimuda ka mitu korda. Siinkohal ei ole vahet, millises vormis dividendid välja makstakse, kas rahalises või mitterahalises. 

Mitterahalises vormis antud dividendi puhul tuleb see ümber arvutada rahasse. Kui mitterahalise dividendi või kasumieraldise turuväärtus ületab dividendiks või kasumieraldiseks jaotatava kasumi summat, siis näidatakse jaotatava kasumina mitterahalise dividendi või kasumieraldise turuväärtus.

Dividendidest loobumine võib toimuda ilma väljamakset tegemata. Näiteks osanikud, aktsionärid loobuvad dividendinõudest. Raamatupidamises tehakse dividendi maksmise otsuse tühistamisel vastavad kanded, kuid lisa 7 täitmist ja esitamist ei toimu, sest väljamakset tegelikult ei tehtud.

Maksumaksja poolt kasumi kasutamist fondiemissiooniks, kahjumi katmiseks või reservide moodustamiseks ei käsitleta kasumieraldistena või dividendidena TuMS § 50 lõike 1 tähenduses.

Maksuarvestust väljamakstud dividendide ja kasumieraldiste kohta peetakse lisa 7 kas osa I koodil 7010 või osa II koodil 7310 ja käesolevas juhendis vaatame koodidel 7010 ja 7310 deklareerimist eraldi.

Maksustamisel ja deklareerimisel väljamakstud dividendid deklareeritakse kas koodil 7010 või 7310. See, millisel koodil väljamakstud dividend näidatakse, sõltub sellest, mille arvelt dividendid välja makstakse:

kas:

või

Olenemata sellest, kas väljamakstud dividend deklareeritakse osa I koodil 7010 või osa II koodil 7310, ei ole dividendide käsitlusel vahet.

Kui maksumaksja on saanud dividende mitteresidendist äriühingult, mida lisa 7 osas II deklareerimisele ei kuulu, on dividendi saajal võimalik kasutada välisriigist saadud dividendidelt tasutud või kinnipeetud tulumaksu oma väljamakstud dividendide maksukohutuse vähendamiseks, mille kohta pikemalt on võimalik lugeda punktis 5 „Välisriigist saadud tuludelt tasutud või kinnipeetud tulumaksu arvestus lisa 7 osas Ib".

Äriseadustiku § 277 lõike 3 kohaselt võib põhikirjaga aktsiaseltsi juhatusele anda õiguse teha nõukogu nõusolekul pärast majandusaasta lõppu ja enne majandusaasta aruande kinnitamist aktsionäridele ettemakseid eeldatava kasumi arvel kuni poole ulatuses summast, mida võib aktsionäride vahel jaotada. Tegemist on väljamakse kiirendatud olukorraga, kus jaotamisele kuuluv kasumiosa on selge, kuid puudub vormikohane üldkoosoleku otsus. Selline dividendi maksmise võimalus peab olema põhikirjas sätestatud.

Näide

2015. aasta majandusaasta aruande tulemusena on aktsiaseltsi kasum 300 000.00 eurot, mis planeeritakse välja maksta. Enne majandusaasta aruande kinnitamist otsustatakse aktsionäridele osa dividendide välja maksta  nn avansina. Äriseadustikus sätestatud korras ja tingimustel võib 2015. aasta jaotamata kasumist ette dividendina välja maksta kuni 50% ehk 150 000.00 eurot. Avansilised dividendid maksti välja 2016. a veebruaris ja deklareeriti järgmiselt.

Osa I. Maksustatavad dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist ning varjatud kasumieraldised

Väljamakstud dividendide ja muude kasumieraldiste maksustatav summa

7010

150 000.00

 

Vormi TSD koodile 114 kantav tasutav tulumaks: [(7010 + 7080) × 20/80] – 7180 +7640 ≥ 0 + (7012 × 20/80)
150 000 × 20/80 = 37 500

7200

37 500.00

Seega deklareerib aktsiaselts nn avansina makstud dividendid tavakorras koodil 7010 ja esitab dividendide saajate kohta vormi INF 1.

 

Varjatud kasumieraldis

Äriühing, välja arvatud aktsiaseltsifond ja residendist krediidiasutus, maksab tulumaksu kontserni äriühingutele antud laenudelt, mis on tunnistatud varjatud kasumieraldiseks.

Antud laen on tunnistatud varjatud kasumieraldiseks, kui tehingu asjaolud viitavad, et tegelikult laenu tagastamist ei toimu, s.t on soov kasumi varjatud väljaviimist äriühingust laenudena. Antud laen TuMS § 502 tähenduses on ka muud laenuga samaväärsed tehingud (näiteks laenusumma suurendamine, laenu tagastamise tähtaja pikendamine, raha kandmine kontsernikontole vm oluliste tingimuste muutmine).

Alates 01.07.2017 antud laenu puhul, mille tagastamise tähtaeg on pikem kui 48 kuud, lasub maksumaksjal maksuhalduri nõudmisel tõendamiskohustus laenu tagasimaksmise võime ja kavatsuse kohta (TuMS § 61 lg 54), s.t suurem tõendamiskoormus on laenu andjal.

Siin näidatakse varjatud kasumieraldiseks tunnistatud laenud, mis on antud kontserni struktuuris nn ülal- ja kõrvalasuvatele äriühingutele, nt emaettevõtjale, emaettevõtjaga samasse kontserni kuuluvale tütarettevõtjale, kontserni kuuluvale juriidilisest isikust aktsionärile, osanikule, mittetulundusühingule või sihtasutusele, kellel on laenu andvas äriühingus häälteenamus või valitsev mõju.  Varjatud kasumieraldise kohta saate täiendavalt lugeda lehelt „Varjatud kasumieraldise maksustamine alates 1. jaanuarist 2018“.

Siin ei käsitata emaettevõtte antud laenu oma tütarettevõttele. Emaettevõtte laene tütarettevõttele loetakse tavapäraseks majandustehinguks, sest emaettevõte ei jaota oma kasumit tütarettevõttele ja soovib laenu tagasi, v.a juhul, kui antud laen on mitterahaliseks sissemakses tütarettevõtte omakapitali.


3.1. Maksustamisele kuuluvad dividendid, varjatud kasumieraldis – lisa 7 osa I koodide 7010, 7012 ja 7200 täitmisest

Üldjuhul maksab äriühing väljamakstud dividendidelt ja kasumieraldistelt tulumaksu, v.a TuMS § 50 lõikes 11 sätestatud tingimustel väljamakstud dividendidelt.

  • Koodil 7010 deklareerib maksumaksja kalendrikuus väljamakstud dividendide ja kasumieraldiste summa.

Kui mitterahalise dividendi turuväärtus ületab dividendiks jaotatava kasumi summat, siis koodil 7010 näidatakse mitterahalise dividendi turuväärtus.

Koodil 7010 ei näidata osa II koodil 7310 deklareeritud maksuvabalt väljamakstud dividendi summat.

  • Koodil 7012 deklareerib maksumaksja kalendrikuus varjatud kasumieraldise summa, s.t laenu summa, mille eesmärk on välja viia varjatud kasum.
  • Koodil 7200 arvutatakse maksustamisperioodi maksukohustus koodil 7010 deklareeritud dividendidelt või kasumijaotistelt kehtiva maksumääraga.

  • Koodil 7200 arvutatakse maksukohustus ka koodil 7012 deklareeritud varjatud kasumieraldiselt ja tuuakse üle osa V koodilt 7640 krediidiasutuse avansiline tulumaks kasumilt, kuid siinkohal tuleb arvestada, et varjatud kasumieraldise ja avansilise tulumaksu maksukohustus on lõplik. Varjatud kasumieraldise maksukohustusele ja avansilisele tulumaksule ei rakendu TuMS § 54 lõigetes 5 ja 55 sätestatud maksustamisperioodi maksukohustuse vähendamise õigus välisriigist saadud tuludelt kinnipeetud või tasutud tulumaksuga.

Näide

OÜ-l Mägramaja on jaotamata kasum 2000.00 eurot, millest dividendina makstakse välja 1600.00 eurot mais 2015. Koodile 7010 kirjutatakse kalendrikuul väljamakstud dividendi summa 1600.00 eurot.

Osa I. Maksustatavad dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist ning varjatud kasumieraldised

Väljamakstud dividendide ja muude kasumieraldiste maksustatav summa

7010

1600.00

 

Vormi TSD koodile 114 kantav tasutav tulumaks: [(7010 + 7080) × 20/80] – 7180 + 7640 ≥ 0 + (7012 × 20/80)
1600 × 20/80 = 400

7200

400.00

Koodil 7010 deklareeritud väljamakstud dividendi summa 1 600.00 euro saajate kohta tuleb esitada vorm INF 1.

Näide

OÜ Murumuna sai dividende 3000.00 eurot AS-ilt Päikeseratas, kus OÜ osalus AS-is on vähem kui 10%. AS Päikeseratas on väljamakstud dividendid lisal 7 deklareerinud ja maksustanud. Nüüd maksab OÜ saadud dividendid summas 3000.00 eurot välja oma osanikele märtsis 2016. TuMS § 54 lõiget 5 OÜ rakendada ei saa, sest selle sätte kohaselt saab ainult välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaksu arvesse võtta äriühingu enda maksukohustuse vähendamiseks. Dividende saanud OÜ osaluse suurus ei vasta ka TuMS § 50 lg 11 punktis 1 sätestatud tingimustele, s.t tema osalus dividendide saamisel on vähem, kui 10%. OÜ-l tuleb osanikele väljamakstavad dividendid 3000.00 eurot deklareerida koodil 7010. Siinkohal tekib Eesti äriühingult saadud dividendide puhul topeltmaksustamine.

Osa I. Maksustatavad dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist ning varjatud kasumieraldised

Väljamakstud dividendide ja muude kasumieraldiste maksustatav summa

7010

3000.00

 

Vormi TSD koodile 114 kantav tasutav tulumaks: [(7010 + 7080) × 20/80] – 7180 + 7640 ≥ 0 + (7020 × 20/80)
3000 × 20/80 = 750

7200

750.00

Koos lisaga 7 tuleb esitada vorm INF 1, kus näidatakse dividendi saanud isikud eraldi.

Näide

OÜ Minemetsa andis jaanuaris 2018 kontserni teisele tütarettevõttele OÜ-le Mikskamitte nn laenu summas 6000 eurot. Tegelikult ei ole tegemist laenu, vaid varjatud kasumieraldisega ja OÜ Minemetsa deklareerib selle jaanuarikuu lisal 7.

Osa I. Maksustatavad dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist ning varjatud kasumieraldised

Väljamakstud varjatud kasumieraldise summa

7012

6000.00

 

Vormi TSD koodile 114 kantav tasutav tulumaks: [(7010 + 7080) × 20/80] – 7180 + 7640 ≥ 0 + (7020 × 20/80)
6000 × 20/80 = 1500

7200

1500.00

Siin on näha, et varjatud kasumieraldise maksustamine toimub eraldi, sõltumata muudest maksustamisperioodi maksukohustustest või soodustustest.
 

4. Omakapitali sisse- ja väljamaksete arvestus lisa 7 osas Ia


Maksuarvestuse omakapitali sisse- ja väljamaksed erinevad raamatupidamise omakapitali arvestusest. Raamatupidamisarvestuse aktsia-/osakapital ja ülekurss kokku võivad, kuid ei pea võrduma omakapitali sissemaksete summaga maksuarvestuses maksustamisperioodi lisa 7 koodil 7040 deklareerituga. Lisal 7 peetakse arvestust ainult maksustamisega seotud omakapitali sisse- ja väljamaksete üle. Maksustatavate omakapitali väljamaksete arvestus toimub osas Ia ja maksuvabade omakapitali väljamaksete arvestus toimub osa II koodil 7320, mille kohta on võimalik lugeda punktist 6.1.5 „Lisa 7 osa II koodide 7310, 7320 ja 7330 täitmisest".

Aktsiaseltsifond ei deklareeri aktsiakapitali vähendamisel, aktsiate tagasiostmisel või tagastamisel või muul juhul omakapitalist tehtavatelt väljamaksetelt ega makstud likvideerimisjaotist, kuna nimetatud väljamakseid ei maksustata aktsiaseltsifondi tasemel. Aktsiaseltsifondile ei rakendata TuMS § 50 lg 2. Nimetatud summad maksustatakse aktsionäri tuluna. Kuid aktsiaseltsifond peab osa Ia siiski täitma kahel korral – kui:

  • maksab likvideerimisjaotist, s.t näitab koodil 7060 likvideerimisjaotisena makstava summa ja sama summa peab näitama koodil 7030, et ei tekiks maksukohustust. Selline täitmine tuleneb TuMS § 56 lg 11, kus  vormil INF 1 tuleb deklareerida likvideerimisjaotiste saajad ja suurused.
  • rakendab TuMS § 50 lg 22, s.t toimub ühinemine, mille käigus fondi vara ei kasutata Eesti majandustegevuses. Sellisel juhul toimub osa Ia täitmine analoogselt teiste äriühingutega.
     

4.1. Sissemaksed omakapitali – lisa 7 osa Ia koodide 7020 ja 7030 täitmisest


Alates 01.01.2009 kehtib TuMS § 50 lõige 2, mille kohaselt maksab residendist äriühing (v.a aktsiaseltsifond) tulumaksu aktsia- või osakapitali või sissemaksete vähendamisel, aktsiate, osade, osamaksete või sissemaksete tagasiostmisel või tagastamisel või muul juhul omakapitalist tehtud väljamaksete ning makstud likvideerimisjaotiste summa (edaspidi omakapitali väljamaksete) osalt, mis ületab äriühingu omakapitali tehtud rahalisi ja mitterahalisi sissemakseid.

Omakapitali tehtud mitterahaline sissemakse võib olla mis tahes rahaliselt hinnatav ja üle antav asi või varaline õigus, millele on võimalik pöörata sissenõuet.

Mitterahaline sissemakse võetakse maksuarvestuses arvesse äriseadustikus sätestatud tingimustel ja korras õiglases väärtuses ning summas, mis kajastatakse raamatupidamises aktsia- või osakapitalis ja ülekursina kokku.

Seega näidatakse aktsia-/osakapital bilansi passivas omakapitali hulgas ja märgitud kapitali suuruses.

Tulumaksuseadus ei sätesta, mis on sissemaksed omakapitali, kuid lisa 7 täitmise juhendis on rahandusminister täpsustanud, mida maksuarvestuses käsitatakse omakapitali sissemaksena ja antud loetelu on lõplik:

  • aktsionäride või osanike tehtud sissemakse aktsia- või osakapitali (sissemakse tegemist reguleerib äriseadustik, tulundusühistuseadus)

  • aktsionäride või osanike sisse makstud ülekurss (ülekurssi ja selle kasutamist reguleerib äriseadustik)

  • enne 2000. a fondiemissiooniks kasutatud kasum (TuMS § 61 lg 34 p 1)

  • äriühingu oma aktsia, osa või osamakse võõrandamisel saadud summa (oma aktsiate tagasiostu reguleerib äriseadustik)

  • aktsionäride või osanike täiendavalt tehtud muud sissemaksed omakapitali (reguleerib äriseadustik, nt omakapitalikõlblik vaba reservi moodustamine aktsionäride/osanike tehtud täiendavate sissemaksete arvelt)

Näide

Aktsiaselts suurendas 2015. aasta detsembris oma aktsiakapitali mitterahalise sissemaksega, mis hinnati 32 000.00 eurole. Raamatupidamisarvestuses suurendatakse aktsiakapitali 2000.00 eurot ja 30 000.00 eurot kantakse ülekurssi. Maksuarvestuses täidetakse detsembrikuu eest lisa 7 osa Ia kood 7030 summas 32 000.00 eurot.
 

4.1.1. Lisa 7 osa Ia koodide 7020 ja 7030 täitmisest


Omakapitali tehtud sissemaksed näidatakse lisa 7 osa Ia koodidel 7020 ja 7030.

Koodid 7020 ja 7030 on eraldatud aastaarvuga, millal sissemaksed omakapitali tehti.

  • Kood 7020 täidetakse üks kord 2015. a jaanuarikuu deklaratsioonis, millest pikemalt saab lugeda juhendi „2015. a jaanuari TSD lisa 7 esitamisest" (PDF) punktist 3.4.1 Enne 31.12.2014 saadud, kuid lisa 7 tabel 1 real 1 või 2 kajastamata omakapitali tehtud sissemaksete deklareerimine 2015. a jaanuarikuu lisal 7".

    Koodil 7020 näidatakse enne 31.12.2014 maksuhaldurile lisa 7 tabel 1 real 1 deklareerimata sissemaksed.
     

    Kuni 31.12.2014 omakapitali tehtud sissemakseid koodil 7020 sai maksuhaldurile tagasiulatuvalt veel deklareerida kuni 10.02.2018 (TuMS § 61 lg 44).

    Koodil 7020 deklareeritakse:
    • omakapitali tehtud sissemaksed alates äriühingu asutamisest kuni 31.12.2014 juhul, kui ei ole tehtud TuMS § 50 lg 2 nimetatud väljamakseid ja sissemaksed on kuni 31.12.2014 kehtinud lisal 7 deklareerimata
    • äriühingu omakapitali tehtud sissemaksete ja omakapitalist tehtud väljamaksete vahe juhul, kui seda ei ole kuni 31.12.2014 kehtinud lisal 7 deklareeritud ka enne 2000. aastat tehtud ja enne 2000. aastat fondiemissiooniks kasutatud kasumi, mis on kuni 31.12.2014 kehtinud lisal 7 deklareerimata
    • täiendavalt tehtud sissemaksed omakapitali, mida ei ole kuni 31.12.2014 kehtinud lisal 7 deklareeritud
    • enne 2000. aastat tehtud ja enne 2000. aastat fondiemissiooniks kasutatud kasumit, mis on kuni 31.12.2014 kehtinud lisal 7 deklareerimata

    • enne 31.12.2014 toimunud ühinemisel/jagunemisel näitab ühendav/omandav äriühing temale ühendatava/jaguneva välja maksmata omakapitali sissemakse osa. Ühendanud või ühinemisel asutatud äriühing ei või koodil 7020 deklareerida omakapitali tehtud sissemaksena ühinemises osalenud äriühingu poolt tema omakapitali tehtud sissemakseid.

Jagunemisel osalenud omandav äriühing võib deklareerida jagunemisel saadud omakapitali sissemaksena ainult jaguneva äriühingu poolt talle üle antud omakapitali sissemaksete osa.

Näide

AS-i Tulevik asutamisel 1997. aastal tehti sissemakse 800 000.00 krooni koos ülekursiga ja 1999. aastal läbiviidud fondiemissiooni tulemusena suurendati aktsiakapitali veel 400 000.00 krooni võrra. 2008. aastal osteti tagasi 10% aktsiatest 500 000.00 krooni eest. Kuni 31.12.2014 maksumaksja omakapitali sisse- ja väljamakseid deklareerinud vorm TSD lisal 7 ei ole ja täidab 2015 jaanuaris lisa 7 osa Ia koodi 7020 järgmiselt: 800 000.00 + 400 000.00 – 500 000.00 = 700 000.00 krooni : 15.6466 = 44 738.15 eurot.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali tehtud sissemaksete ja sellest tehtud väljamaksete vahe alates äriühingu asutamisest (seisuga 31.12.2014)

7020

44 738.15

  • Koodil 7030 deklareeritakse alates 1. jaanuarist 2015 maksustamisperioodil omakapitali tehtud sissemaksed. Siinkohal ei ole vahet, kas sissemakse on tehtud äriühingu asutamisel või äriühingusse tehakse täiendav sissemakse.

    Koodil 7030 tohib deklareerida ainult pärast 01.01.2015 omakapitali tehtud sissemaksed kui maksustamist mõjutav asjaolu (TuMS § 54 lg 2). Enne 2015. aastat tehtud, kuid maksuhaldurile koodil 7020 deklareerimata jäetud sissemakseid omakapitali koodil 7030 näidata ei tohi.

    Kuni 31.12.2010 tehti osa-/aktsiakapitali sissemakse kroonides ja seoses eurodesse konverteerimisega kanti sendid kasumisse, s.t osa raamatupidamise osa-/aktsiakapitali summast. Lisa 7 osa Ia koodil 7020 või 7030 näidatakse osa-/aktsiakapitali sissemakstud summa.

    Näide

    Osakapitali sissemakse oli 40 000.00 Eesti krooni, mis konverteerimise tulemusena on 2556.47 eurot (40 000 : 15.6466). Raamatupidamises vähendatakse osakapitali 0.47 sendi võrra ja suurendatakse kasumit 0.47 sendi võrra. Tegemist on raamatupidamise kandega osakapitalist kasumisse, mis ei ole omakapitali väljamakse TuMS § 50 lg 2 tähenduses, ja lisal 7 seda tehingut ei näidata. Maksuarvestuses näidatakse koodil 7020 osakapitali sissemakset 2556.47 eurot.

    Näide

    OÜ Lendorav on asutatud 2014. aasta veebruaris ja asutamisel tehti sissemakse 2556.00 eurot. Kuna kuni 31.12.2014 kehtiva tulumaksuseaduse kohaselt oli deklareerimiskohustus ainult väljamaksete tegemise ajal, siis on äriühingul enne 2014. a tehtud sissemakse lisal 7 deklareerimata. Osanikud otsustasid suurendada osakapitali ja 2015. a jaanuaris tehti täiendav sissemakse 20 500.00 eurot, millest osakapitali suurendati 100.00 eurot ja 20 400.00 eurot kanti ülekurssi. OÜ täidab 2015. a jaanuari lisa 7 järgmiselt:

    Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali tehtud sissemaksete ja sellest tehtud väljamaksete vahe alates äriühingu asutamisest (seisuga 31.12.2014)

7020

2556.00

Maksustamisperioodil omakapitali tehtud sissemaksed 

7030

20 500.00

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0 2556 + 20 500 = 23 056
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
      (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

23 056.00

2015. a jaanuari deklaratsiooni täitmise peamiseks veaks on olukord, kus maksumaksja täidab koodi 7020 näidates maksuhaldurile enne 01.01.2015 juba deklareeritud omakapitali sissemaksed lisal 7 tabelis 1. Maksuhaldur tõi enne 01.01.2015 lisal 7 deklareeritud, kuid väljamaksmata summad üle koodile 7040.

Näide

Maksuhaldur tõi OÜ poolt 2013. a lisa 7 tabelis 1 deklareeritud omakapitali sissemakse 2556.00 eurot 2015. a üle jaanuari lisa 7 koodile 7040. OÜ täitis jaanuaris 2015 koodil 7020 uuesti sama sissemakse summas 2556.00 eurot, mille tulemusel koodil 7040 on kokku 5112.00 eurot.  Maksumaksjale on nähtav maksuhalduri poolt ülekantud summa, s.t summa, mida ta on ise enne 01.01.2015 maksuhaldurile deklareerinud. Sellega on suurendatud summat, millises ulatuses teha maksuvabalt väljamakseid omakapitalist.

Sellisel juhul tuleb maksumaksjal muuta 2015. a jaanuari deklaratsiooni ja kustutada tema poolt koodil 7020 deklareeritud summa 2556.00 eurot.
 

Kuigi aktsiaseltsifondile TuMS § 50 lg 2 ei kohaldata, tuleb tal fondi likvideerimise korral märkida koodil 7030 sama summa, mis on koodil 7060.

Kui toimub aktsiaseltsifondi ühinemine ja aktsiaseltsifondi vara ei kasutata enam Eesti majandustegevuses, s.t rakendub TuMS § 50 lg 22, siis tuleb koodil 7030 näidata aktsiakapitali tehtud rahalised ja mitterahalised sissemaksed analoogselt teiste äriühingutega.

  • Sissemakse aktsia- või osakapitali ja ülekurss

Äriseadustik sätestab täis- ja usaldusühingu, osaühingu ning aktsiaseltsi tehtavad sissemaksed ja nende eest tasumise korra. Osaühingu ja aktsiaseltsi puhul võetakse sissemakse arvesse koos ülekursiga. Tegemist on äriühingu finantseerimisega osanike/aktsionäride poolt.

Sissemaksed aktsia-/osakapitali deklareeritakse sellel maksustamisperioodil, kui nad on kooskõlas äriseadustikus sätestatuga, s.t kui äriseadustiku kohaselt loetakse sissemakse tehtuks.

Ilma sissemakseta asutatud äriühing (vastav märga registrikaardil) täidab lisa 7 osa Ia koodi 7030 ja näitab äriühingusse tehtud sissemakse sellel maksustamisperioodil, kui äriregister aktsepteerib sissemakse tegemist (sellisel juhul kaob äriregistris teade „Asutatud sissemakset tegemata"). Äriregistrile on esitatud avaldus märke kustutamiseks, millele on lisatud sissemakse tasumist tõendavad dokumendid.

Kuigi äriseadustiku kohaselt ei tohi ilma sissemakset tegemata asutatud äriühing jagada kuni sissemakse tasumisena kasumit, kasutavad osanikud praktikas seda sissemakse tegemiseks. Maksustamise seisukohast tähendab see, et jaotatud kasumi summa tuleb eelkõige maksustada vastavalt TuMS § 50 lõikele 1 ja deklareerida lisa 7 osa I koodil 7010. Ka äriseadustikuga vastuolus väljamakse maksustatakse võrdselt seaduslikuga.

Peale äriregistris osakapitali sissemakse aktsepti tuleb sissemakse deklareerida lisa 7 osa Ia koodil 7030.

Tulundusühistusse tehtud sissemakseid reguleerib üldjuhul tulundusühistuseadus, kuid võib olla reguleeritud ka konkreetset tulundusühistus reguleeriva seadusega, nt hooneühistuseadus.

Äriseadustik sätestab, kuidas tohib ülekurssi kasutada. Ülekursi kasutamist osaühingu või aktsiaseltsi kahjumi katmiseks ei käsitleta omakapitali väljamaksena ja lisal 7 ei deklareerita. Samuti võib ülekurssi kasutada osakapitali suurendamiseks fondiemissiooni teel. Sellisel juhul tehakse raamatupidamises kanne, kus ülekurss kantakse aktsia või osakapitali, kuid tegemist ei ole täiendava sissemaksega omakapitali ja lisal 7 uuesti ei deklareerita, sest ülekurss osaleb juba omakapitali sissemakse arvestuses.

Äriseadustiku kohaselt võib osakapitali suurendamisel uute osade või osade suurendatavate osade eest tasumisel osanike otsusel tasaarvestada osaniku või osa omandava isiku nõude osaühingu vastu. Nõuet tuleb hinnata nagu mitterahalist sissemakset ja deklareeritakse lisa 7 osa I a koodil 7030.

Kui mitteresidendist juriidilise isiku püsiva tegevuskoha koosseisu kuuluv ettevõte antakse üle residendist äriühingule, näidatakse residendist äriühingu omakapitali tehtud rahaliste ja mitterahaliste sissemaksetena ka enne ettevõtte üleandmist püsiva tegevuskoha jaoks toodud vara vastavalt TuMS § 50 lg 23. Vara maksumus näidatakse toomise hetke väärtuses.

Näide

OÜ Meie päev asutamisel 2015. a aprillis tegid kolm osanikku sissemaksed OÜ osakapitali koos ülekursiga kokku summas 5000.00 eurot, mis deklareeriti ka lisa 7 koodil 7030. Suur Antsu sissemakse koos ülekursiga oli 2000.00 eurot. Suur Ants müüb oma osaluse OÜ-s AS-ile Homme 6000.00 euro eest 2016. a jaanuaris. OÜ Meie päev lisa 7 koodil 7040 jääb omakapitali sissemakseks ikkagi 5000.00, sest selle müügiga OÜ omakapital ei muutu. Suur Ants ei müünud osalust tagasi OÜ-le, vaid kolmandale isikule.

OÜ lisa 7 enne osaluse võõrandamist kolmandale isikule:

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Maksustamisperioodil omakapitali tehtud sissemaksed 

7030

5000.00

 

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
      (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

5000.00

 

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0

7050

5000.00

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0

7070

5000.00

OÜ lisa 7 pärast võõrandamistehingut 2016:

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
      (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

5000.00

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0

7070

5000.00

Seega osaniku poolt OÜ osaluse võõrandamist kolmandale isikule jaanuar 2016 lisa 7 osa Ia koodil 7060 ei näidata ja lisa 7 osas Ia muudatusi ei ole.

Näide

Aktsiaselts omandas osaühingu osaluse ainuosanikult 200 000.00 euro eest 2016. a märtsis. Osaühingu maksuhaldurile deklareeritud osakapital oli 12 000.00 eurot.

Aktsiaseltsi omakapitali tehtud sissemakse oli 25 560.00 eurot, mis oli maksuhaldurile lisa 7 osa Ia koodil 7030 deklareeritud.

 AS-i maksuhaldurile esitatud lisa 7:

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
      (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

25 560.00

 

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0

7050

25 560.00

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0

7070

25 560.00

OÜ maksuhaldurile esitatud lisa 7:

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
      (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

12 000.00

 

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0

7050

12 000.00

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0

7070

12 000.00

Seega antud tehingust ei muutu aktsiaseltsi ja osaühingu maksuhaldurile deklareeritud omakapitali sissemaksete suurused lisal 7. Aktsiaselts soetas endale tütarettevõtte.

  • Aktsia/osa või osamakse võõrandamisel saadud summad

Omakapitali sissemaksena käsitatakse ka äriühingu oma osade, aktsiate või osamakse (äriühingu poolt tagasiostetud ning ajutiselt tema käes olevad omaaktsiad) võõrandamisest saadud tulud. Seega tegemist on olukorraga, kus oma osalust võõrandab äriühing, mitte osanikud või aktsionärid.

Näide

AS müüs 2015. aasta veebruaris 63 911.00 euro eest 2014. aastal tagasiostetud omaaktsiaid. Alates 01.01.2015 tuleb deklareerida kõik maksustamist mõjutavad asjaolud. Seega peab AS täitma veebruari lisa 7 osa Ia ja näitama koodil 7030 summa 63 911.00. AS-il oli enne tresooraktsiate müüki deklareeritud sissemaksete väljamaksmata summa lisa 7 osa Ia koodil 7070 25 000.00 eurot, mis tuli üle maksustamisperioodi koodile 7040.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Maksustamisperioodil omakapitali tehtud sissemaksed 

7030

63 911,00

 

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
      (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
25 000 + 63 911 = 88 911

7040

88 911.00

 

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0

7050

88 911.00

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0

7070

88 911.00

Maksustamisperioodi lõpuks välja maksmata omakapitali osa 88 911.00 eurot kantakse järgmise kalendrikuu lisa 7 osa Ia koodile 7040. Kuna maksustamisperioodil väljamakseid ei toimunud, s.t koodi 7060 ei täidetud ja vormi INF 1 ei esitata.

  • Aktsionäride või osanike täiendavalt tehtud muud sissemaksed omakapitali

Äriseadustik lubab moodustada muid reserve. Selliste reservide moodustamine toimub juurde maksete arvelt ja on vabatahtlik. Vaba või vabatahtlik reserv, mis moodustatakse äriseadustiku põhimõtteid arvestades, s.t mille moodustamine on põhikirjas sätestatud ja mida tehakse täiendavate sissemaksete arvelt, on käsitatav omakapitali sissemaksena. Nimetatud reservi moodustamise kokkulepe ei sätesta kohustust suunatud vahendeid tagasi maksta. Kui selle reservi arvelt tehakse väljamakseid (reservi moodustamisel on põhikirjas reguleeritud millal, millises olukorras toimuvad väljamaksed), siis maksustamisel on tegemist omakapitali väljamaksega.

Seega, kui ülal nimetatud reserv on kooskõlas äriseadustikus sätestatud põhimõtetega ja muuhulgas arvestades võlausaldajatega, käsitatakse sellesse reservi tehtud sissemakseid omakapitali sissemaksena ja mida võetakse arvesse osanikule või aktsionärile § 50 lõikes 2 nimetatud väljamaksete tegemisel.

Siinkohal on oluline, et sellise reservi moodustamine ei ole vastuolus äriseadustikuga ega raamatupidamist reguleerivate õigusaktidega, s.t aktsepteeritav ka audiitori poolt omakapitaliõigusliku reservina.

Näide

Emaettevõte täidab äriseadustikus nimetatud abinõusid sellega, et annab tütarettevõttele üle vara ja tütarettevõte kajastab seda omakapitalis vabatahtliku reservina. Sellisel juhul sissemakse tegijale vara üleandmisega maksukohustusi ei kaasne ja saaja jaoks on tegemist sissemaksega omakapitali.

Näide

Osaühingu osakapitali tehakse nn mitterahaline sissemakse summas 500 000.00 eurot, kus raamatupidamisearvestuses 1 euro kantakse osakapitali suurendamiseks ja 499 999.00 eurot kajastatakse kasumis.

Maksuarvestuses suureneb lisa 7 osa Ia koodil 7030 osakapitali sissemakse 1.00 euro. Kasum ei ole maksuarvestuses sissemakse omakapitali, olenemata sellest, kuidas ja mille arvelt raamatupidamises on see moodustunud.

Näide

Vabatahtlik reserv on moodustatud kooskõlas äriseadustikuga omaniku poolt antud laenuga (nõudega) äriühingule. Sisuliselt ei ole enam tegemist tagastamisele kuuluva laenuga. Sellelt summalt ei arvestata intressi, ei ole kohustust tagasi maksta. Äriühingu kohustus kanti omakapitali mais 2015. a summas 20 000.00 eurot. Osaühingul oli varasemalt maksuhaldurile deklareeritud omakapitali sissemakse 2556.00 eurot, mis tuleb üle eelneva lisa 7 osa Ia koodilt 7070.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Maksustamisperioodil omakapitali tehtud sissemaksed 

7030

20 000.00

 

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
     (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
2556 + 20 000 = 22 556

7040

22 556.00

 

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0

7050

22 556.00

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0

7070

22 556.00

Maksustamisperioodi lõpuks välja maksmata omakapitali osa 22 556.00 eurot kantakse järgmise kalendrikuu lisa 7 osa Ia koodile 7040. Vormi INF 1 ei esitata, sest maksustamisperioodil väljamakseid koodil 7060 ei tehtud.

Näide

„Reserv“ on moodustatud omaniku laenuga (nõudega) äriühingule otsuse alusel ja juhul, kui äriühing on taastanud netovara suuruse, tõstetakse „reserv“ raamatupidamises uuesti kohustuseks omaniku vastu ja makstakse laenuna tagasi. Siinkohal ei ole oluline, kuidas seda „reservi“ nimetatakse, kas vabaks, vabatahtlikuks vms.

Antud juhul on tegemist olukorraga, mida maksumaksjad praktiseerivad ja maksuhaldur annab hinnangu ainult maksustamise seisukohalt, s.t tegemist ei ole sissemaksega omakapitali, mida lisa 7 osa Ia koodil 7030 ei deklareerita.

  • Fondiemissioon

Osa- või aktsiakapitali suurendamist omakapitali arvel sissemakseid tegemata fondiemissiooni teel reguleerib äriseadustik, kuid TuMS § 61 lõige 34 punkt 1 täpsustab, et maksustamisel arvestatakse sissemaksena omakapitali ainult enne 2000. aastat tehtud ja enne 2000. aastat fondiemissiooniks kasutatud kasumit. Seega on võimalik enne 2000. a fondiemissiooni deklareerida ainult 2015. a jaanuari lisa 7 osa Ia koodil 7020 juhul, kui see on enne 31.12.2014 deklareerimata.

Pärast 2000. a tehtud fondiemissiooni TuMS omakapitali sissemaksena ei käsita, s.t lisa 7 osa Ia koodil 7030 fondiemissiooni sissemaksena ei näidata.

Ei ole võimalik anda loetelu, mida maksuarvestuses omakapitali sissemaksetena ei käsitata, raamatupidamisarvestuses tehakse omakapitalis väga erinevaid kandeid, mida maksuarvestuse omakapitalis ei näidata.

Siinkohal toome välja maksuhaldurile esitatud küsimused, mida maksuarvestuses omakapitali sissemaksena lisa 7 osa Ia koodil 7030 ei näidata:

  • äriühingu kasum;
  • kasumi arvelt moodustatud reservid nt kohustuslik reserv;
  • nn vaba reserv, mis ei ole omakapitalikõlblik;
  • pärast 2000. aastat läbiviidud fondiemissioon;
  • nt ülekurss, mida raamatupidamises kajatatakse omakapitalis vastavalt RTJ 11-le;
  • ühinemisel/jagunemisel saadud kasum;
  • summat, millega aktsionär või osanik võõrandab oma osaluse kolmandale isikule, s.t sissemakseks ei ole osaluse soetamismaksumus;
  • ühinemisel/jagunemisel saadud vara maksumus vms.
     
4.1.2. Lisa 7 osa Ia koodide 7040 ja 7050 arvutuspõhimõtted


2015. a jaanuari lisa 7 osa Ia koodile 7040 kantakse ühekordselt üle enne 01.01.2015 kehtinud lisa 7 tabel 1 real 9 näidatud summa, millest pikemalt saab lugeda juhendi „2015. a jaanuarikuu TSD lisa 7 esitamisest (PDF)" punktist 2.1 „Omakapitali sissemaksete ülekandmine."

  • Koodil 7040 peetakse arvestust maksustamisperioodi alguseks väljamaksmata omakapitali tehtud sissemaksete üle. Koodil 7040 saab ülevaate, millises ulatuses on äriühingul maksustamisperioodil võimalik teha TuMS § 50 lg 2 sätestatud väljamakseid omakapitalist koodil 7060 ilma maksukohustuseta.

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

 

Koodi 7040 suurendab ühendav/omandav äriühing ühinemisel/jagunemisel teiselt äriühingult või püsivalt tegevuskohalt saadud õigusega kasutada ühendatava/jaguneva äriühingu väljamaksmata omakapitali osa juhul, kui ta on eelnevalt täitnud osa IV. Saadud summade kasutamise õigusest on võimalik lugeda punktist 8 „Äriühingute ühinemisel/jagunemisel ühendava/omandava äriühingu maksustamisega seotud saadud õiguste deklareerimine osas IV".

  • Koodi 7050 arvutuse aluseks on kood 7040 ja seda täidab ainult ühendatav/jagunev äriühing, kus peale väljamaksmata sissemaksete osa üleandmist (osa III täitmist) näidatakse kalendrikuu omakapitali sissemaksete summa enne koodil 7060 väljamaksete tegemist.

Seega peab ühendav/jagunev äriühing enne otsustamist, kas ja kui palju ta äriühingu omakapitali tehtud ja veel väljamaksmata sissemakseid ühendavale/omandavale äriühingule üle annab, üle vaatama oma vajadused. See tähendab, kas tal on enne ühinemis-/jagunemiskande tegemist vaja teha väljamakseid omakapitalist või mitte.

Koodil 7050 vähendatakse koodil 7040 näidatud summat ühinemisel/jagunemisel üle antud sissemaksete kasutamise õiguste võrra juhul, kui eelnevalt on täidetud osa III. Üle antavate summade kohta on võimalik pikemalt lugeda punktist 7 „Äriühingu ühinemisel/jagunemisel ühendatava/jaguneva äriühingu üle antavate maksustamisega seotud õiguste deklareerimine osas III"

Koodil 7050 deklareeritud üle antud omakapitali sissemaksete kasutamise õiguste summa ei saa olla suurem, kui koodil 7040 deklareeritud ulatuses.

Näide

Ühendataval OÜ-l Sipelgakaru on lisa 7 osa Ia koodil 7040 väljamaksmata omakapitali summa 3400.00 eurot. Ühinemise käigus OÜ enam väljamakseid ei tee ja täidab lisa 7 osa III, kus annab üle kogu väljamaksmata omakapitali summa 3400.00 eurot. Ühendatav äriühing esitab lisa 7 enne äriregistris ühinemiskande tegemist.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

3400.00

Täites lisa 7 osa III, toimub osa Ia koodil 7050 järgmine arvestuskäik:

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
3400 – 3400 = 0

7050

0

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0

7070

0

Ühendatav äriühing maksustamisperioodil väljamakset ei teinud ja vormi INF 1 ei esita. Küll aga tuleb täita ja ühendavale äriühingule anda tõend TD juhul, kui ühendaval äriühingul ei ole muid dokumente, kus on näidatud, millises summas ja kellele maksustamisega seotud õigusi üle antakse.

Näide

Ühendataval OÜ-l Sipelgakaru on lisa 7 osa Ia koodil 7040 väljamaksmata omakapitali summa 3400.00 eurot ja täidab lisa 7 osa III 2015 novembris, kus annab üle osa väljamaksmata omakapitali summast 3000.00 eurot. Ühelt osanikult aga ostetakse osa tagasi summas 2000.00 eurot, s.t tehakse väljamakse omakapitalist ja tuleb täita kood 7060.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

3400.00

Täites lisa 7 osa III, toimub osa Ia koodil 7050 järgmine arvestuskäik:

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist:  7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
3400 – 3000 = 400

7050

400.00

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa

7060

2000.00

Osa I. Maksustatavad dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist ning varjatud kasumieraldised

Omakapitalist väljamakstud sissemakseid ületav maksustatav summa: 7060 – 7050 ≥ 0
2000 – 400 =1600

7080

1600.00

Vormi TSD koodile 114 kantav tasutav tulumaks: [(7010 + 7080) × 20/80] – 7180 + 7640 ≥ 0 + (7012 × 20/80)
1600 × 20/80 = 400

7200

400.00

Kui ühendav äriühing annab õigused üle samal kalendrikuul, kui teeb ka omanikule väljamakse ja üle antava õiguse summa on fikseeritud, siis maksuarvestuses võetakse arvesse enne väljamakse tegemist  üle antav summa, s.t võetud kohustus ja alles seejärel tehtud väljamakse, mis toob maksumaksjale kaasa maksukohustuse.

Siin tuleb täita väljamakse saaja kohta vorm INF 1 ja anda ühendavale äriühingule viimase nõudmisel tõend TD.

 

Üldjuhul lisa 7 osa Ia kood 7040 = koodiga 7050, v.a äriühingu ühinemisel või jagunemisel ühendavale või omandavale äriühingule väljamaksmata omakapitali sissemakse kasutamise õiguse üleandmisel seega juhul, kui ühendav/jagunev äriühing täidab lisa 7 osa III.
 

4.2. Väljamaksed omakapitalist – lisa 7 osa Ia kood 7060


Maksuarvestuses ei käsitleta omakapitali väljamaksetena väljamakstavaid dividende ja kasumieraldisi, mis kuuluvad maksustamisele TuMS § 50 lõike 1 alusel või dividende, millele kohaldatakse TuMS § 50 lõigetes 11 sätestatud vabastusmeetodit. Väljamakstud dividendide ja kasumieraldiste deklareerimist saab lugeda punktist 3 „Dividendid ja kasumieraldised".

Maksustamisele kuuluvale omakapitali väljamakse osale laieneb sama maksuvabastus, mis dividendidele lisa 7 osast Ib ja mille kohta on võimalik lugeda punktist 5 „Välisriigist saadud tuludelt tasutud või kinnipeetud tulumaksu arvestus lisa 7 osas Ib".

Alates 1. jaanuarist 2009 toimub omakapitalist tehtud väljamaksete või likvideerimisjaotiste deklareerimine ja maksustamine eelkõige äriühingu tasemel.

Kui maksustamisperioodil äriühingu poolt lisa 7 osa Ia koodil 7060 omakapitali väljamaksed või makstud likvideerimisjaotised ei ületa väljamaksmata sissemakseid lisa 7 osa Ia koodil 7040, siis maksustatakse need väljamaksed saaja tasemel, s.t rakendatakse TuMS § 15 lõikeid 2 ja 3.

TuMS § 15 lõigete 2 ja 3 kohaselt on maksumaksjaks residendist füüsiline isik ja vastavalt TuMS § 29 lõikele 5 ka mitteresident.

Vahe TuMS § 15 lõigete 2 ja 3 rakendamisel võrreldes TuMS § 50 lõikega 2 seisneb selles, et §-s 15 on maksumaksjaks iga väljamakse saaja eraldi, kuid äriühingu maksustamisel võrreldakse väljamaksete summad kogu äriühingusse tehtud sissemaksete summaga, mitte konkreetse tagasiostetava osaluse soetamiseks tehtud sissemaksega. Siinkohal aktsia- või osapõhist maksuarvestust ei peeta.

TuMS § 50 lg 2 ei sätesta omakapitalist tehtud konkreetse väljamakse seost konkreetse omakapitali sissemaksega äriühingu tasemel. Maksustamisel võetakse aluseks maksustamisperioodi alguseks äriühingu omakapitali sissemaksete summa lisa 7 osa Ia koodilt 7040, mida vähendatakse omakapitali väljamaksete summaga kokku lisa 7 osa Ia koodil 7060.

Omakapitali väljamaksete deklareerimisel on oluline, mille arvelt väljamakse tehakse kas:

  • äriühingusse tehtud sissemaksete ja sellelt teenitud kasumiosa arvelt, kui täidetakse lisa 7 osa Ia kood 7060

või

Omakapitali väljamaksed deklareeritakse lisa 7 osa Ia koodil 7060 (TuMS § 50 lõige 2) või osa II koodil 7320 (TuMS § 50 lõige 21) sõltumata sellest, kas tegemist on rahalise või mitterahalise väljamaksega, tasaarvestusega, vahetamisega vms. Mitterahaline väljamakse võetakse arvesse turuhinnas, s.t summas, mida oleks saadud selle vara müügist. Seega ei ole väljamakse piiritletud ainult raha liikumisega.

Omakapitalist tehtud väljamaksete puhul tuleb väljamaksja saajate kohta esitada vorm INF 1.  Väljamakse saajate või ühinemise/jagunemisel ühendava/omandava äriühingu nõudmisel tuleb väljastada tõend TD, mille kohta on võimalik pikemalt lugeda juhendist „Selgitused omakapitalist tehtud väljamaksete, äriühingute ühinemisel või jagunemisel üleantud õiguste tõendi vorm TD täitmiseks".

Näide

Äriühing ostab aktsionärilt tagasi oma aktsiad, kuid ei tee rahalist väljamakset, vaid võtab üles kolmanda isiku nõude aktsionäri vastu. Aktsionär võõrandas aktsiad tasu eest, mis oli võrdne kolmanda isiku nõude suurusega. Äriühing peab tehingu toimumise kalendrikuul (aktsiad tagasi ostnud) deklareerima lisa 7 osa Ia koodil 7060 aktsiate võõrandamise eest makstud summa (nõude suuruse).

Sarnaselt tuleb toimida ka juhul, kui äriühing vahetab soetatud võõraktsiad oma aktsiate vastu. Sellisel juhul on tehingu hinnaks võõraktsiate soetusmaksumus ja tuleb deklareerida tehingu toimumise kalendrikuul.

Mõlemal juhul on tegemist oma aktsiate tagasiostmisega rahalist väljamakset tegemata ja koos lisa 7 osa Ia kood 7060 täitmisega esitatakse vorm INF 1.

Koodil 7060 või 7320 TuMS § 50 lõikes 2 sätestatud loetelu omakapitali väljamaksetest eraldi välja toodud ei ole ja nendel koodidel näidatakse omakapitalist tehtud väljamaksete summad kokku.

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa

7060

 

Maksumaksja deklareerib lisa 7 osa Ia koodil 7060 kalendrikuul omakapitalist tehtud väljamaksete summa kokku ja sama väljamakset ei näidata lisa 7 osa II koodil 7320 (TuMS § 50 lõige 21), s.t neid väljamakseid, millele rakendatakse vabastusmeetodit.

Maksuvabade omakapitali väljamaksete summa

7320

 

Antud punktis käsitletakse, mis on omakapitali väljamaksed, olenemata sellest, kas need maksuarvestuse seisukohalt deklareeritakse lisa 7 osa Ia koodil 7060 või osa II koodil 7320. Seega omakapitali väljamaksete käsitlus sellest ei muutu, mille arvelt need välja makstakse ja millisel koodil deklareeritakse.

  • Oma osade või aktsiate tagasiost või tagastamine

Äriseadustik reguleerib oma osade või aktsiate tagasiostmist, samuti nagu ka usaldusosanikule sissemakse tagastamist, mida kajastatakse ka omakapitali väljamaksena. Äriseadustik sätestab veel mitmeid olukordi, mida TuMS tähenduses käsitletakse oma osade või aktsiate omandamisena ja mille eest makstud hüvitised kajastatakse lisa 7 osa Ia koodil 7060 või osa II koodil 7320. Näiteks olukorrad, kus asendatud osa või aktsia eest makstakse rahalist hüvitist või tulundusühistu liikmele ei tagastata osamaksu, vaid makstakse hüvitisena seda osa varast, mille ta oleks saanud, kui ühistu oleks lõpetanud tegevuse liikmelisuse lõppemise päeval.

Oma aktsiate või osade tühistamist väljamakseid tegemata lisal 7 deklareerimisele ei kuulu.

Näide

Aktsiaseltsi asutamisel aastal (1997) tehti sissemakse 800 000.00 krooni koos ülekursiga ja 2009. aastal läbiviidud fondiemissiooni tulemusena suurendati aktsiakapitali veel 400 000.00 krooni võrra. 2008. aastal osteti tagasi 10% aktsiatest 500 000.00 krooni eest.

Maksumaksja täitis 2015. a jaanuaris lisa 7 osa Ia koodi 7020, näidates sellel 19 173.49 eurot (800 000.00  500 000.00 = 300 000.00 krooni : 15,6466). Fondiemissioon viidi läbi pärast 2000. a ja seda maksuarvestuses sissemaksena omakapitali arvesse ei võeta.

2015. aasta märtsis ostis AS tagasi aktsiaid, makstes 25 565.00 eurot, mis tuleb deklareerida lisa 7 osa Ia koodil 7060. Aktsia nimiväärtus oli 10.00 eurot, kuid tagasi osteti 15.00 euroga. Koodil 7060 näidatakse tegelikult väljamakstud summa. Jaanuari lisa 7 osa Ia koodilt 7070 tuli üle märtsi lisa 7 osa Ia koodile 7040 maksustamisperioodi alguseks väljamaksmata summa 19 173.49.

Kuna maksustamisperioodi väljamaksed summas 25 565.00 ületasid koodil 7050 näidatud summat 19 179.49, täidab maksumaksja koodi 7080 sissemakseid ületavas osas ja maksumaksjal on maksukohustus. Märtsi lisa 7 osa Ia koodilt 7070 järgmise maksustamisperioodi lisa 7 osa Ia koodile 7040 midagi üle kanda ei ole, sest maksumaksja on maksuarvestuses välja maksnud kõik omakapitali tehtud sissemaksed.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

19 173.49

 

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0

7050

19 173.49

 

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa

7060

25 565.00

Osa I. Maksustatavad dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist ning varjatud kasumieraldised

Omakapitalist väljamakstud sissemakseid ületav maksustatav summa: 7060 – 7050 ≥ 0
25 565 – 19 173.49 = 6391.51

7080

6391.51

Vormi TSD koodile 114 kantav tasutav tulumaks: [(7010 + 7080) × 20/80] – 7180 + 7640 ≥ 0 + (7012 × 20/80) 
63 91.51 × 20/80 = 1597.88

7200

1597.88

Sama maksustamisperioodi eest on vaja veel esitada vorm INF 1 lisa 7 osa Ia koodil 7060 näidatud väljamakse saajate kohta ja väljamakse saajatele anda tõend TD.

  • Aktsia- või osakapitali või sissemaksete vähendamine

Vastavalt TuMS § 50 lõikele 2 maksab äriühing tulumaksu osaühingu või tulundusühistu osakapitali, aktsiakapitali või täis- või usaldusühingu sissemaksete vähendamisel tehtavatelt väljamaksetelt. Äriühingute osa- või aktsiakapitali vähendamine on reguleeritud tulundusühistuseadusega või äriseadustikuga.

Juhul, kui aktsia- või osakapitali vähendamine toimub väljamakseid tegemata, siis aktsia-/osakapitali vähendamist lisa 7 ei näidata.

Näide

Osaühing otsustas vähendada oma osakapitali 19 173.49 eurot miinimumnõudeni ja tegi mais 2015 osanikele väljamaksed summas 16 617.00 eurot

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

19 173.49

 

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist:  7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0

7050

191 73.49

 

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa

7060

16 617.00

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0
19 173.49 – 16 617.00 = 2556.49

7070

2556.49

Maksustamisperioodil maksukohustust ei ole ja lisa 7 osa Ia koodil 7070 näidatud summa 2556.49 eurot kantakse järgmise maksustamisperioodi lisa 7 osa Ia koodile 7040. Maksustamisperioodi lisa 7 osa Ia koodil 7060 näidatud väljamakse saajate kohta tuleb esitada vorm INF 1.

  • Äriühingu likvideerimisel makstud likvideerimisjaotis

Äriühingu likvideerimisel makstav likvideerimisjaotis kuulub maksustamisele osas, mis ületab äriühingu omakapitali tehtud sissemakseid. Kui likvideerimisjaotis makstakse mitterahaliselt, tuleb see ümber arvestada rahasse turuhinnas.

Likvideerimisjaotiste maksmist reguleerivad jällegi äriseadustik ja tulundusühistuseadus.

Näide

OÜ-l Ott on pärast nõuete rahuldamist alles vara 319 550.00 euro ulatuses, mida võib maksta likvideerimisjaotisena ja teeb seda 2016. a mais. Likvideerimisjaotise väljamaksmisel tuleb arvestada ka tulumaksukohustusega, sest OÜ Ott sissemaksed osakapitali moodustasid 2560.00 eurot, mis deklareeriti 2015. a jaanuari lisa 7 osa Ia koodil 7020 ja on mai lisa 7 osa Ia koodil 7040 kui väljamaksmata sissemaks.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

2560.00

 

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0

7050

2560.00

 

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa

7060

256 152.00

Osa I. Maksustatavad dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist ning varjatud kasumieraldised

Omakapitalist väljamakstud sissemakseid ületav maksustatav summa: 7060 – 7050 ≥ 0
256 152 – 2560 = 253 952

7080

253 592.00

Vormi TSD koodile 114 kantav tasutav tulumaks: [(7010 + 7080) × 20/80] – 7180 + 7640 ≥ 0 + (7012 × 20/80) 
253 592 × 20/80 = 63 398

7200

63 398.00

Likvideerimisjaotis 319 550.00 eurot koosneb väljamaksmisele kuuluvast summast 256 152.00 eurot ja tasumisele kuuluvast tulumaksust 63 398.00 eurot. Väljamakstud likvideerimisjaotise summa saajate kohta tuleb täita vorm INF 1 ja anda tõend TD.
 

Võimalus, kuidas teada saada, milline osa likvideerimisjaotisest kuulub väljamaksmisele ja kui palju tuleb maksta tulumaksu:

  • 319 550.00 – 2560.00 = 316 990.00 on sissemakseid ületav summa, s.t maksustamisele kuuluv summa koos tulumaksuga, s.t brutosumma

  • 316 990.00 × 20 % = 63 398.00 leiame tulumaksu brutosummalt

  • 319 550.00 – 63 398.00 = 256 152.00 väljamaksmisele kuuluv likvideerimisjaotise netosumma tuleb näidata koodil 7060

  • 256 152.00 – 2560 = 253 592.00 on maksustamisele kuuluv netosumma, millelt arvutatakse tulumaks

  • 253 592.00 × 20/80 = 63 398.00

Kontrollitakse järgmiselt: maksustatav väljamakse 253 592.00 + tulumaks 63 398.00 +  väljamaksmata omakapitali sissemakse 2560.00 = 319 550.00 ehk likvideerimisjaotise summa kokku

NB! Praktikas on suurim viga, mis selle arvutuskäigu juures tehakse, et punktis 2 näidatud summat 316 990.00  ei võeta brutosummana, mida tuleb vähendada tulumaksu võrra maksumääraga 20%, vaid võetakse netosummana, millele tuleb lisada tulumaks maksumääraga 20/80 (esineb juhtumeid, kus näidatakse maksumäärana 25%), mille tulemusel on edasine arvutuskäik vale ja maksukohustus suurem. TuMS § 2 lg 11 p 2 sätestab alates 2015. a maksumääraks 20/80.

Kui rikutakse äriseadusega sätestatud kapitali vähendamise või likvideerimismenetluse nõudeid ja väljamakse ei toimu seadusega sätestatud tähtaegadel, võib maksustamisel neid käsitleda kasumieraldistena. Maksustamine toimub vastavalt TuMS § 50 lõikele 1.

  • Muud väljamaksed omakapitalist

Siinkohal käsitletakse väljamakseid, mille maksmine on ette nähtud äriseadustiku või tulundusühistuseadusega ja mida eelnevalt ei ole kajastatud. Omakapitali väljamakseteks on näiteks äriühingust lahkumisel või väljaarvamisel makstav hüvitis (aktsionär võib kaotada sunniviisiliselt oma osaluse ühingus ja saada kaotatud osa arvelt väljamakseid), pärijale makstavad hüvitised vms. Muu väljamakse omakapitalist on ka väljamaksed täiendavate sissemaksete arvel moodustatud omakapitalikõlblikust reservist.

Seega lõplikku loetelu väljamaksetest ei ole, kui muude omakapitali väljamaksetena ei käsitleta TuMS § 50 lõikes 1 ja 11 nimetatud väljamakseid.

  • Omakapitali maksustamine

Juhul, kui äriühing kustutatakse registrist ilma likvideerimiseta ja tema vara ei kasutata jätkuvalt Eesti majandustegevuses teises äriühingus või mitteresidendist äriühingu püsivas tegevuskohas, maksab ilma likvideerimiseta registrist kustutamisele kuuluv äriühing tulumaksu omakapitali osalt, mis ületab omakapitali tehtud sissemakseid.

Näiteks toimub piiriülene ühinemine ja Eesti äriühing on ühendatav äriühing või toimub äriühingu vara ühendamine füüsilise isiku varaga juhul, kui see füüsiline isik on osaühingu või aktsiaseltsi ainuosanik või -aktsionär.

Seega deklareerib ühendatav äriühing lisa 7 osa Ia koodil 7060 oma omakapitali (varad – kohustused) vastavalt TuMS § 50 lg 22

Juhul kui omakapital ületab äriühingu poolt lisa 7 koodil 7040 näidatud väljamaksmata omakapitali sissemaksete summat, siis omakapitali maksustatava summa leidmine toimub analoogselt likvideerimisjaotisele.

 

4.2.1. Lisa 7 osa Ia koodi 7070 või osa I koodi 7080 täitmisest
  • Lisa 7 osa Ia kood 7070 on arvutatav ja näitab, kui suur on kalendrikuu lõpuks omakapitali sissemaksete väljamaksmata osa maksuarvestuses ja mis kantakse üle järgmise maksustamisperioodi vormi TSD lisa 7 osa Ia koodile 7040.

    Kui maksustamisperioodil on täidetud lisa 7 osa Ia kood 7070, siis samal maksustamisperioodil ei täideta lisa 7 osa I koodi 7080.

  • Lisa 7 osa I kood 7080 on arvutatav ja täidetakse juhul, kui maksustamisperioodil omakapitali väljamaksed lisa 7 osa Ia koodil 7060 ületavad maksustamisperioodi lisa 7 osa Ia koodil 7050 näidatud sissemakseid. Sissemakseid ületav osa kantakse lisa 7 osa I koodile 7080, millelt arvutatakse maksukohustus lisa 7 osa I koodil 7200.

    Kui maksumaksja täidab maksustamisperioodil lisa 7 osa I koodi 7080, tähendab see seda, et maksuarvestuses on kõik omakapitali tehtud sissemaksed välja makstud ja järgmistel maksustamisperioodidel, kui lisa 7 osa Ia koodil 7030 omakapitali sissemakseid tehtud ei ole, kuuluvad kõik omakapitalist tehtud väljamaksed maksustamisele. Kui on täidetud maksustamisperioodi lisa 7 osa I kood 7080, siis osa Ia koodi 7070 ei täideta.

Näide

Juhul kui koodil 7060 näidatud väljamaksed ei ületa koodil 7050 näidatud summat, siis täidetakse kood 7070:

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0

7050

5000.000

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa

7060

3000.00

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0
5000 – 3000 = 2000

7070

2000.00

millel arvutatakse kalendrikuu lõpuks omakapitali sissemaksete välja maksmata summa 2000.00 eurot, mis kantakse üle järgmise maksustamisperioodi lisa 7 osa Ia koodile 7040. Maksustamisperioodi lisa 7 osa Ia koodil 7060 näidatud väljamakse 3000.00 euro saajate kohta tuleb täita vorm INF 1 ja anda tõend TD.

Näide

Juhul, kui lisa 7 osa Ia koodil 7060 näidatud väljamaksed ületavad sama perioodil lisa 7 osa Ia koodil 7050 näidatud summat, siis täidetakse osa I koodid 7080 ja 7200 ning maksuarvestuses on välja makstud kõik omakapitali tehtud sissemaksed.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0

7050

5000.000

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa

7060

8000.00

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0

7070

0

Osa I. Maksustatavad dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist ning varjatud kasumieraldised

Omakapitalist väljamakstud sissemakseid ületav maksustatav summa: 7060 – 7050 ≥ 0
8000 – 5000 = 3000

7080

3000.00

 

Vormi TSD koodile 114 kantav tasutav tulumaks: [(7010 + 7080) × 20/80] – 7180 + 7640 ≥ 0 + (7012 × 20/80) 
3000 × 20/80= 750

7200

750.00

Vastavalt TuMS § 50 lõikele 2 maksab residendist äriühing tulumaksu omakapitali väljamaksetelt lisa 7 osa Ia koodil 7060, mis ületab äriühingu omakapitali tehtud rahalisi ja mitterahalisi sissemakseid lisa 7 osa Ia koodi 7050. Maksustamisperioodi koodil 7060 näidatud väljamakse summa 8000.00 euro saajate kohta tuleb esitada vorm INF 1 ja anda tõend TD.
 

5. Välisriigist saadud tuludelt tasutud või kinnipeetud tulumaksu arvestus lisa 7 osas Ib


Lisa 7 osas Ib peetakse arvestust nn krediidimeetodi (tasaarvestusmeetodi) üle, s.t välisriigist saadud tuludelt (dividendidelt, omakapitali väljamaksetelt, likvideerimisjaotistelt, rendi- või üürituludelt, kinnisvaratehingute tulult vms) tasutud või kinnipeetud tulumaksu saab maksumaksja arvesse võtta enda poolt lisa 7 osa I koodidel 7010 ja/või 7080 näidatud väljamaksetelt arvutatud tulumaksukohustuse vähendamiseks lisa 7 osa I koodil 7200.

Lisa 7 osa Ib täidetakse TuMS § 54 lõige 5 sätestatud tingimuste kohaselt, arvestades § 61 lõikes 25 sätestatut. Keerulisemaks teeb lisa 7 osa Ib täitmise see, et lisaks TuMS sätestatule tuleb selle osa täitmisel arvestada ka tulu- ja kapitalimaksuga topeltmaksustamise vältimise ja maksudest hoidumise tõkestamise lepingutes (edaspidi maksulepingud) sätestatuga juhul, kui tulu saadi maksulepinguriigist. Maksulepingutega on võimalik tutvuda veebilehel „Tulu- ja kapitalimaksuga topeltmaksustamise vältimise ja maksudest hoidumise tõkestamise lepingud“.

Tulenevalt tulumaksuseaduse muutmisest alates 01.11.2016 on residendist äriühingul võimalik kasutada TuMS § 54 lg 5 ka juhul, kui saadud dividendide või omakapitali väljamaksete puhul on tegemist vabastusmeetodi kasutamist välistavate asjaoludega vastavalt TuMS § 50 lg 13 või 14 sätestatule ning välisriigis on saadud dividendid või omakapitali väljamaksed maksustatud. Pikemalt TuMS § 50 lg 13 või 14 kohta on võimalik lugeda punktist 6 „Maksuvabade dividendide või omakapitali väljamaksete aluseks olevate saadud tulude arvestus lisa 7 osas II".

Maksumaksja, kes on saanud maksustatud tulu maksulepinguriigist ja soovib arvesse võtta välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaksu väljamakstud dividendide või omakapitali väljamaksetelt maksukohustuse vähendamiseks, peab olema eelnevalt kursis konkreetse riigiga sõlmitud maksulepinguga. Erinevate riikidega sõlmitud maksulepingud võivad erineda ja lisa 7 osa Ib koodi 7150 täitmiseks on vaja tulumaksusumma arvesse võtmisel arvestada konkreetse väljamakse puhul maksulepingus sätestatud maksumääraga.

Lisa 7 osas Ib näidatakse igast riigist saadud tulud eraldi. Samuti eraldatakse lisa 7 osas Ib tulud, mis on saadud samal maksustamisperioodil ühelt ja samalt välisriigi äriühingult. Deklaratsiooni elektroonilise esitamisel lisatakse väljamakse tegija kohta uus rida. Paberkandjal lisa 7 esitajal tuleb täita lisa 7 lisaleht 1 juhul, kui maksustamisperioodil on tulusid saadud rohkem kui üks.

2015. a jaanuari lisa 7 osa Ib täitmine erineb järgnevate perioodide sama osa täitmisest. Ainult jaanuari deklaratsioonil sai täita kõik välisriigist saadud tulud, mida maksumaksja ei olnud maksuhaldurile deklareerinud kuni 31.12.2014 kehtinud lisa 7 tabelis 2. Jaanuari lisa 7 osa Ib täitmisest on võimalik pikemalt lugeda juhendi „2015. a jaanuarikuu TSD lisa 7 esitamisest (PDF)" punktist 3.4.2 „Enne 31.12.2014 saadud, kuid lisa 7 tabelis 2 kajastamata välisriigist saadud tulude deklareerimine 2015. jaanuarikuu lisal 7".

Lisa 7 osas Ib näidatud saadud tulusid ei näidata lisa 7 osas II.

Lisa 7 osade Ib ja II täitmist reguleerivad erinevad TuMS sätted.

Lisa 7 osas Ib ei näidata Eesti äriühingu välisriigis asuva püsiva tegevuskoha kasumit ega kasumilt tasutud tulumaksu, v.a TuMS § 50 lg 14 sätestatud juhul. Püsiva tegevuskoha kasum deklareeritakse lisa 7 osas II vastavalt TuMS § 50 lg 11 punktides 2 ja 4 sätestatud tingimustel, mille kohta on võimalik pikemalt lugeda punktist 6 „Maksuvabade dividendide või omakapitali väljamaksete aluseks olevate saadud tulude arvestus lisa 7 osas II".

 

5.1. Lisa 7 osa Ib koodide 7101, 7102 ja 7103 täitmisest


Koodidel 7101, 7102 ja 7103 näidatakse maksumaksjale välisriigi tulude väljamaksja üldandmed.

Välisriigi väljamakse tegija registrikood 7101  
nimi 7102  
riigi nimi 7103  
  • Koodil 7101 näidatakse Eesti äriühingule mitteresidendist väljamaksja tegija registrikood.
  • Koodil 7102 väljamakse tegija nimi.
  • Koodil 7103 näidatakse välisriigi nimi, kust Eesti äriühing tulu sai. Deklaratsiooni elektroonilisel esitamisel valitakse riigi nimi rippmenüüst.
    Koodi 7103 rippmenüü valikus puudub Eesti, s.t osas Ib ei näidata Eesti äriühingult saadud dividende, omakapitali väljamakseid ka juhul, kui saaja osalus väljamaksjas on alla 10%. Kui dividendide või omakapitali väljamaksete saaja vastab TuMS § 50 lõigetes 11 ja/või 21 esitatud tingimustele (osalus vähemalt 10%), siis näidatakse Eesti äriühingult saadud dividendid ja omakapitali väljamaksed lisa 7 osas II.

Alates 10.01.2017 on osa Ib täitmisel erand olukorras, kui Eesti äriühing, st lisa 7 täitja, saab välisriigist dividende usaldusfondi kaudu ja äriühingu osalus usaldusfondis on alla 10%. Usaldusfondiga kaasneb eraldi maksurežiim, nn läbipaistvuse režiim. Usaldusfond ise ei ole maksukohustuslane ning fondi investoreid (lisa 7 täitjad) maksustatakse sarnaselt, nagu siis, kui nad ise oleks teinud vastava investeeringu välisriigi sihtettevõttesse otse, ilma fondi vahenduseta.

Seega täidab lisa 7 osa Ib usaldusfondi osanikust äriühing usaldusfondile välisriigist makstud tulud samadel tingimustel, nagu ta saaks need ise.

Vahe on ainult koodide 7101 ja 7102 täitmisel juhul, kui välisriigi tulu on saadud läbi Eesti residendist usaldusfondi. Sellisel juhul näidatakse:

  • koodil 7101 Eesti usaldusfondi registrikood

  • koodil 7102 Eesti usaldusfondi nimi

  • koodil 7103 tuleb ikkagi näidata välisriik, kust tulu saadi
     

5.2. Lisa 7 osa Ib koodide 7110, 7120, 7130 ja 7140 täitmisest

Välisriigist saadud tulu

tulu liik vastavalt koodile 7110  
saamise kuupäev 7120  
brutosumma 7130  

sealhulgas välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

7140  
  • Koodil 7110 näidatakse välisriigist saadud tulu liik vastavalt alljärgnevale loetelule, mis deklaratsiooni elektroonilisel esitamisel valitakse rippmenüüst.
    700 – kinnisvara üüri- või renditasu;
    701 – ärikasum;
    NB! Selle koodi all ei näidata Eesti äriühingu püsiva tegevuskoha kasumit, v.a TuMS § 50 lg 14 sätestatud juhul. Muul juhul deklareeritakse püsiva tegevuskoha kasum osas II koodiga 732.
    702 – tulu rahvusvahelistest mere- ja õhuvedudest;
    703 – dividend;
    Saadud dividendide puhul valitakse tulu liik koodiga 703 nagu tavaliselt osa Ib täitmisel, v.a juhul, kui tulenevalt 01.11.2016 TuMS § 50 muudatusest ei ole äriühingul teatud tingimustel saadud dividende õigus näidata osas II, vaid osas Ib ja sellisel juhul tuleb valida tulu liigiks kood 7031.
    7031– dividend (TuMS § 50 lg 13 või 14);
    704 – intress;
    705 – litsentsitasu;
    706 – kaubandusliku, teadusliku või tööstusliku seadme rendi- või üüritasu;
    707 – kasu kinnisvara võõrandamisest;
    708 – sportlase ja meelelahutaja esinemistasu või tasu tema teose Eestis esitamise eest;
    709 – muu tulu;
    710 – omakapitali väljamaksed TuMS § 50 lõigete 13, 14 ja 2 tähenduses.

    NB! Muudatused tulu liikide 701, 7031 ja 710 valimisel tulenevalt TuMS § 50 lg 13 ja 14 (alates 01.11.2016)

    Välisriigis asuva püsiva tegevuskoha kasum näidatakse osas Ib ja valitakse tulu liik 701 ärikasum ainult juhul, kui püsiva tegevuskohas välisriiki asutamise peamine või põhiline eesmärk on maksueelise saamine st  rakendatakse TuMS § 50 lg 14.

    Tulu liik 7031 valimisel saadud dividendide puhul peavad olema täidetud järgmised tingimused:

    • saadud dividendidele rakendatakse TuMS § 50 lg 13 või 14, s.t neid ei näidata lisa 7 osas II;

    • residendist äriühingu osalus temale dividende maksnud mitteresidendis on vähemalt 10%;

    • saadud dividendilt on välisriigis tulumaks tasutud või kinni peetud (mida osas II näidatakse koodil 7260). Siin ei võeta arvesse kasumiosalt tasutud tulumaksu, mida osas II näidatakse koodil 7270;

    • dividendide puhul on eraldi tulu liik 7031 tulenevalt maksulepingutes sätestatud maksumääradest, mis sõltub saaja osaluse suurusest.

Kui välisriigist saadud ja maksustatud omakapitali väljamaksed vastavad TuMS § 50 lg 14 tingimustele, s.t nende edasimaksmisel ei tohi kasutada vabastusmeetodit ning saamisel täidetakse osa Ib ja valitakse saadud tulu liik 710. Tasutud või kinnipeetud tulumaksuna võetakse arvesse summa, mida tavaliselt deklareeritakse osa II koodil 7260.

Näide

Äriühing sai Soome äriühingult maksustatud dividende, saaja osalus väljamaksjas oli alla 10%  lisa 7 osa Ib koodil 7110 näidatakse tulu liik 703.

Näide

Äriühing sai välisriigi äriühingult dividende, kus tema osalus on vähemalt 10%, kuid välisriigis vähendatakse nende dividendidega maksustatavat kasumit. Dividendidelt on välisriigis tulumaks kinni peetud. Need dividendi näidatakse koodil 7110 tulu liigiga 7031.

  • Koodil 7120 näidatakse dividendide jm tulude saamise kuupäev.

    Alates 1. jaanuarist 2015 on muutunud saadud tulude deklareerimine. Lisa 7 osas Ib tuleb saadud tulud deklareerida kassapõhiselt, s.t selle kalendrikuu eest, millal tulu maksumaksjale laekus. Välisriigist saadud tuludelt tasutud või kinnipeetud tulumaks on maksukohustust mõjutav asjaolu.

    Lisa 7 osa Ib koodil 7120 kuupäeva täitmisel on oluline roll välisriigis maksu tasumist või kinnipidamist tõendava dokumendi saamisel.

     
    Kuupäeva täitmisele ei ole võimalik anda ühest vastust, sest erinevatest välisriikidest ja ka maksumaksjatelt saadakse väga erinevad tõendid erinevatel aegadel ja vastavalt tõendi saamisele tuleb arvestada ka koodi 7120 täitmisega.

    Näiteks kui:

    • saadud tulu (nt dividendi, renditasu vms) pangaülekandel on näha nii tulu summa kui ka kinnipeetud tulumaksu summa, siis võib osa Ib täitmise aluseks võtta panga ülekande ja tulu kajastatakse sellel kalendrikuul, kui tulu laekus

    • saadud tõendil on näidatud eelmisel kalendriaastal tehtud väljamaksete (nt makstakse litsentsitasu iga kuu) kohta  kinnipeetud tulumaksusumma kokku, siis saab osa Ib täita ainult tõendi saamise kalendrikuul

    • saadud tõendil on näidatud eelmisel kalendriaastal tehtud iga väljamakse kohta ka eraldi väljamakselt kinnipeetud tulumaksusumma, siis on võimalik teha eelmise kalendriaasta kohta vastavalt tulu laekumisele lisa 7 osa Ib parandusdeklaratsioon ja kuupäevana näidatakse tulu saamise kuupäev

  • Koodil 7130 näidatakse saadud tulu brutosumma, s.t välisriigist saadud tulu koos sellelt kinnipeetud või tasutud tulumaksuga.

    Brutosummaga täitmine on oluline maksulepinguriikidest saadud dividendide, intresside, litsentsitasude vms puhul, rakendamaks õigesti maksulepinguga sätestatud maksumäärasid lisa 7 osa Ib koodil 7150.

    Koodidel 7130 ja 7140 täidetakse summad eurodes vastavalt koodil 7120 näidatud tehingu toimumise kuupäeval kehtinud Euroopa Keskpanga päevakursile.

    Tulu saamise päev, s.t päev, millal tulu maksumaksjale laekub, loetakse ka tehingu toimumise päevaks. Sellel päeval arvutatakse Euroopa Keskpanga päevakursi alusel saadud tulu ja sellelt välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks eurodeks. Euro vahetuskursid leiab Eesti Panga veebilehelt.

    Kui tulu on saadud riigist, mida Euroopa Keskpank ei noteeri, kasutatakse tehingu toimumise päeval selle riigi keskpanga antud euro noteeringut.

  • Koodil 7140 näidatakse välisriigist saadud tulult välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksusumma välisriigi maksuhalduri või maksu kinni pidaja poolt esitatud tõendi alusel.

    Eestil ei ole võimalik ette kirjutada, milline peab olema välisriigi maksumaksja või maksuhalduri  esitatud tõend. Oluline on, et tõend sisaldab andmeid, mille alusel on võimalik täita osa Ib. Välisriigi maksumaksja või maksuhalduri väljastatud tõendiga kinnitatakse välisriigis tulumaksu tasumist ja see on vajalik koodi 7140 täitmiseks. Tulenevalt sellest, et alates 01.01.2015 tuleb kassapõhiselt deklareerida kõik maksustamisega seotud asjaolud, on vaja välisriigist tulu saamisel taotleda ka koheselt maksu tasumist või kinnipidamist tõendav dokument.

    Selleks, et maksulepinguriigis või muust välislepingust tulenevalt tehtavalt väljamakselt peetakse tulumaks kinni maksu- või välislepingus sätestatud määraga, on vaja maksu kinnipidajale esitada rahandusministri 18.06.2004 määrusega nr 120 „Residentsuse ja tulu saaja tõendamine välislepingu rakendamiseks“ kinnitatud vorm TM3 „Taotlus maksulepingu rakendamiseks". Tõend TM 3 tuleb taotleda Maksu- ja Tolliametist.

    Kui Eesti äriühing saab dividende välisriigi börsiettevõtetelt läbi panga, väljastab pank (mitte välisriigi maksumaksja või maksuhaldur) tõendi tehtud väljamakse ja tasutud tulumaksu kohta.

    Seega arvestades, et tulu saadakse välisriigist, võib maksumaksjal olla osa Ib täitmisel erinevad võimalused tulenevalt sellest, millal on temale välisriigist väljastatud tõend maksu tasumise või kinnipidamise kohta (vt kood 7120).

    Koodil 7140 ei näidata välisriigis väljamakse (nt dividendi) aluseks olevalt kasumiosalt tasutud tulumaksu, v.a juhul, kui osas Ib deklareeritakse püsiva tegevuskoha maksustatud kasum, s.t kasutatakse TuMS § 50 lg 14 .

5.3. Lisa 7 osa Ib kood 7150 täitmisest


Koodil 7150 arvutatakse Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaksu summa, mida maksumaksja võib kasutada lisa 7 osa I koodil 7200 arvutatud tulumaksumaksukohustuse vähendamiseks.

Koodil 7150 võetakse arvesse vaid see osa välisriigi tulumaksust, mille tasumine oli vastava riigi seaduse või maksulepingu alusel kohustuslik.

Koodi 7150 arvutamisel on vahe, kas tulu saadi:

  • riikidest, kellega Eesti Vabariigil maksulepingut sõlmitud ei ole;
  • maksulepinguriigist.
Näide

Äriühing sai mais 2015 Venemaa äriühingult, kus tema osalus on 9.99% 1930.13 eurot dividende, millelt oli kinni peetud tulumaksu 447.38 eurot. Äriühing täidab 2015. aasta mais lisa 7 osa Ib ja koodil 7130 näidatakse brutosumma, s.t koos tulumaksuga 1930.13 + 447.38.

Osa Ib. Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaks
Välisriigi väljamakse tegija registrikood 7101 0456987687
nimi 7102 Malõi
riigi nimi 7103 RU

Välisriigist saadud tulu

tulu liik vastavalt koodile 7110 703
saamise kuupäev 7120 15.05.2015
brutosumma 7130 2377.51

sealhulgas välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

7140 447.38

Kinnipeetud või tasutud tulumaksust maksukohustuse vähendamiseks Eestis arvesse võetav summa

7150

447.38

Eelkõige arvutatakse, kui suur on Eestis saadud tulu brutosummalt tulumaksukohustus: 2377.51 × 20%= 475.50, kuid lisa 7 osa Ib koodil 7150 võetakse arvesse välisriigis kinnipeetud tulumaksusumma 447.38, s.t mitte rohkem, kui välisriigis tegelikult tasutud tulumaks.

Näide

Äriühing sai mais 2015 Monaco äriühingult, kus tema osalus on 8,91%, dividende 1930.13 eurot, millelt oli kinni peetud 589.00 eurot tulumaksu ja täidab järgmiselt:

Osa Ib.  Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaks
Välisriigi väljamakse tegija registrikood 7101 537377
nimi 7102 COLF
riigi nimi 7103 MC

Välisriigist saadud tulu

tulu liik vastavalt koodile 7110 703
saamise kuupäev 7120 11.05.2015
brutosumma 7130 2519.13

sealhulgas välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

7140 589.00

Kinnipeetud või tasutud tulumaksust maksukohustuse vähendamiseks Eestis arvesse võetav summa

7150

503.83

Eelkõige arvutatakse, kui suur on Eestis saadud tulubrutosummalt tulumaksukohustus: 2519.13 × 20%= 503.83 ja lisa 7 osa Ib koodil 7150 võetakse arvesse välisriigis kinnipeetud tulumaksusummast 589.00 Eestis arvesse 503.83, s.t mitte rohkem, kui Eesti maksumääraga arvutatud tulumaksult.

Toodud näidetes on riigid, kellega Eesti Vabariigil maksulepingut sõlmitud ei ole. Näidetest selgub, et välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaksu arvestamisel ei võeta Eestis tulumaksu arvesse rohkem, kui saadud tulult arvutatud maksukohustus Eesti maksumäära ulatuses. Seda juhul, kui välisriigi maksumäär on suurem Eesti omast. Kui välisriigis on maksumäär väiksem kui Eestis, siis võetakse arvesse kogu välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa.

Kui tulu saadakse väliriigist, kellega Eesti Vabariigil on maksuleping sõlmitud, siis on erinevus ülaltooduga maksumäära arvesse võtmisel lisa 7 osa Ib koodi 7150 täitmisel. Maksulepinguriikidest saadud dividendide, intresside, litsentsitasude vm maksulepinguga sätestatud tulude puhul tuleb arvesse võtta maksulepingus kehtestatud maksumäärasid, s.t et tulumaksu ei võeta arvesse rohkem, kui maksulepingus antud tulule sätestatud määraga kinnipeetud tulumaks. Kui välisriigis on tulumaks kinni peetud madalama maksumääraga, kui seda näeb ette maksuleping, siis võetakse arvesse see määr, milles tulumaks kinni peeti.

Dividendide puhul oleneb maksumäära suurus saaja osalusest temale dividende maksvas äriühingus. Näiteks kui Eesti äriühing omab Rootsi äriühingus osalust, mis on alla 25%, siis on maksumääraks kuni 15%. Kui osalus on vähemalt 25%, siis on maksumäär kuni 5%.

Näide

Äriühing sai Rootsi äriühingult aprillis 2015 dividende 1930.13 eurot, millelt oli kinni peetud tulumaksu 479,34 eurot tulumaksu, ning saaja osalus väljamaksjas on 7,01%.

Osa Ib. Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaks

Välisriigist saadud tulu

tulu liik vastavalt koodile 7110 703
saamise kuupäev 7120 01.04.2015
brutosumma 7130 2409.47

sealhulgas välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

7140 479.34

Kinnipeetud või tasutud tulumaksust maksukohustuse vähendamiseks Eestis arvesse võetav summa

7150

361.41

Kui saaja osalus dividende maksvas äriühingus on alla 25%, võib Rootsiga sõlmitud maksulepingu kohaselt allika juures tulumaksu kinni pidada kuni 15%. Seega lisa 7 osa Ib koodil 7150 võib olla 15% koodil 7130 näidatud brutosummast, s.t 361.41 eurot. Maksumaksja ei esitanud õigeaegselt vormi TM 3 maksulepingu kohaldamiseks. Maksulepingus sätestatust rohkem kinnipeetud tulumaks tuleb välisriigist tagasi küsida ja seda enammakstud summat (479.34 – 361.14) 118.20 eurot Eestis arvesse ei võeta, sest maksumaksja saab selle tagasi taotleda.

Näide

Äriühing sai mais 2015 Lätist intresse 191.73 eurot, millelt oli kinni peetud 21.30 eurot tulumaksu. Vastavalt Lätiga sõlmitud maksulepingule võib tulumaksu kinni pidada 10%, mida ka tehti.

Osa Ib. Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaks

Välisriigist saadud tulu

tulu liik vastavalt koodile 7110 704
saamise kuupäev 7120 21.05.2015
brutosumma 7130 213.03

sealhulgas välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

7140 21.30

Kinnipeetud või tasutud tulumaksust maksukohustuse vähendamiseks Eestis arvesse võetav summa

7150

21.30

Maksulepingute kohaselt on intresside ja litsentsitasude puhul üldjuhul maksumäär kuni 10%. Kuid erinevates riikides võivad maksumäärad erineda ja sellepärast peab maksumaksja iga riigi puhul lähtuma sõlmitud maksulepingus sätestatud määradest.

Näide TuMS § 50 lg 13 rakendamise kohta

Äriühing sai jaanuaris 2017. a dividende 500 eurot Hollandi äriühingult ja tema osalus dividende väljamaksnud äriühingus on 15%. Hollandis on tulumaks kinni peetud 26.32 eurot. Saadud dividend on Hollandis maksustatavast kasumist maha arvatud (tegemist on ainult näitega, mida ei saa aluseks võtta tegeliku olukorra lahendamisena. Maksumaksja peab tuvastama, kas väljamakse, mida saaja juures käsitatakse dividendina, on väljamaksja riigis maksustatavast kasumist maha arvatav või mitte). Saadud dividend ei vasta TuMS § 50 lg 13, mille tulemusel ei ole maksumaksjal õigust selle dividendi edasimaksmisel rakendada TuMS § 50 lg 11 punktis 1 sätestatut, s.t näidata seda osas II.

Kuna saadud dividendilt on tulumaks kinni peetud, saab arvesse võtta välisriigis kinnipeetud tulumaksu oma maksukohustuse vähendamiseks vastavalt TuMS § 54 lg 5 ja täita lisa 7 osa Ib.

Kuna Holland on maksulepinguriik, siis tuleb kindlasti valida lisa 7 osa Ib tulu liigiks kood 7031, s.t osaluse suurusest oleneb koodi 7150 täitmine. Kui osalus on alla 10%, siis võetakse arvesse kinnipeetud tulumaks maksumääraga 15%, ent kui osalus on vähemalt 10%, siis maksumääraga 5% vastavalt maksulepingule ja õige tulu liigi koodi määramine tagab koodil 7150 õige tulumaksu arvesse võtmise.

Osa Ib. Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaks

Välisriigist saadud tulu

tulu liik vastavalt koodile 7110 7031
saamise kuupäev 7120 21.01.2017
brutosumma 7130 526.32

sealhulgas välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

7140 26.32

Kinnipeetud või tasutud tulumaksust maksukohustuse vähendamiseks Eestis arvesse võetav summa

7150

26.32

5.4. Lisa 7 osa Ib koodide 7160 ja 7170 täitmisest

  • Kood 7160 on arvutatav ja sellel peetakse arvestust maksustamisperioodi alguseks Eestis arvesse võetava välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu üle.

    Lisa 7 osa Ib koodil 7160 saab ülevaate, millises ulatuses on maksumaksjal võimalik kasutada maksustamisperioodil oma maksukohustuse vähendamiseks välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaksu lisa 7 osa I koodil 7200.

Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaksu summa:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7190) + SUM7150 + SUM7530 + SUM7540 > 0

7160

 

Koodile 7160 kantakse ainult 2015. a jaanuari deklaratsioonile üle enne 01.01.2015 kehtinud lisa 7 real 14 näidatud summa, millest pikemalt saab lugeda juhendi „2015. a jaanuarikuu TSD lisa 7 esitamisest" (PDF) punktist 2.2 „Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu ülekandmine".

Koodi 7160 suurendab ühendav/omandav äriühing ühinemisel/jagunemisel teiselt äriühingult või püsivalt tegevuskohalt saadud õigusega kasutada ühendatava/jaguneva äriühingu poolt kasutamata välisriigi tulumaksu juhul, kui ta on eelnevalt täitnud osa IV. Õiguste saamisest pikemalt punktist 8 „Äriühingute ühinemisel/jagunemisel ühendava/jaguneva äriühingu maksustamisega seotud saadud õiguste deklareerimine osas IV".

  • Koodi 7170 arvutuse aluseks on kood 7160 ja seda täidab ainult ühendatav/jagunev äriühing, kus peale kasutamata välisriigi tulumaksu üleandmist (osa III täitmist) näidatakse kalendrikuu Eestis arvesse võetav välisriigi tulumaksu summa enne koodi 7180 täitmist.

Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaksu summa pärast õiguste üleandmist:
7160 – SUM7430 – SUM7440 ≥ 0

7170

 

Seega peab ühendav/jagunev äriühing enne otsustamist, kas ja kui palju ta ühendavale/omandavale äriühingule välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu kasutamise õigust üle annab, vaatama üle oma vajadused. See tähendab, kas tal on enne ühinemist/jagunemist vaja teha enda omanikele maksustamisele kuuluvaid väljamakseid või mitte, s.t kas ühendataval või jaguneval äriühingul on maksukohustus lisa 7 osa I koodil 7200, mille vähendamiseks saaks välisriigi tulumaksu kasutada.

Koodil 7170 deklareeritud ja lisa 7 osas III üle antud välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu kasutamise õiguste summa ei saa olla suurem, kui koodil 7160 deklareeritud ulatuses.

Koodil 7170 vähendatakse koodi 7160 ühinemisel/jagunemisel üle antud välisriigi tulumaksu võrra juhul, kui eelnevalt on täidetud osa III. Õiguste üle andmisest pikemalt punktist 7 „Äriühingute ühinemisel/jagunemisel ühendatava/jaguneva äriühingu üle antavate maksustamisega seotud õiguste deklareerimine osas III".

Näide

Ühendataval OÜ-l Sipelgakaru on lisa 7 osa Ib koodil 7160 kasutamata välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa 500.00 eurot. Ühinemise käigus OÜ enam väljamakseid ei tee ja täidab lisa 7 osa III, kus annab üle kogu välisriigi tulumaksu 500.00 eurot ühendavale äriühingule.

Osa Ib. Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaks

Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaksu summa:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7190) + SUM7150 + SUM7530 + SUM7540 > 0

7160

500.00

Pärast osa III täitmist:

Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaksu summa pärast õiguste üleandmist:
7160 – SUM7430 – SUM7440 ≥ 0 
500.00 – 500.00

7170

0

Üldjuhul lisa 7 osa Ib kood 7160 = koodiga 7170, v.a äriühingu ühinemisel/jagunemisel ühendavale või omandavale äriühingule üle antav maksumaksja poolt kasutamata välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaksu kasutamise õigus, s.t kui ühendatav või jagunev äriühing on täitnud lisa 7 osa III.
 

5.5. Lisa 7 osa Ib koodide 7180, 7190 ja osa I koodi 7200 täitmisest

  • Koodi 7180 täidab maksumaksja ise, kui tal on maksustamisperioodil täidetud lisa 7 osa I kood 7010 ja/või 7080 ning koodil 7200 on arvutatud tulumaksumaksukohustus.

    Maksumaksja võib (kui ei pea) vähendama oma maksustamisperioodi maksukohustust koodil 7200, arvestades lisa 7 osa Ib koodil 7170 näidatud summat.

Maksukohustuse vähendamiseks koodil 7200 kasutatav summa, kuid mitte rohkem kui kood 7170

7180

 

Kui maksumaksja täidab koodi 7180, siis näidatud summa ulatuses saab vähendada nii osa I koodil 7010 deklareeritud väljamakstud dividendide kui ka osa I koodil 7080 deklareeritud maksustamisele kuuluvate omakapitali väljamaksetelt arvutatud maksukohustust lisa 7 osa I koodil 7200. Maksumaksja poolt koodil 7180 täidetud summa ei saa olla suurem, kui lisa 7 osa I koodil 7200 arvutatud maksukohustus.

Näide

Äriühing maksab dividende 30 000.00 eurot ja täidab lisa 7 osa I koodi 7010. Äriühingul on osa Ib koodil 7160 kasutamata välisriigi tulumaksu 4000.00 eurot. Äriühing kasutab välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu oma maksustamisperioodi maksukohutuse vähendamiseks ja kirjutab lisa 7 osa Ib koodile 7180 summa 4000.00, s.t kasutab ära kogu summa. Äriühing esitab kood lisaga 7 vormi INF 1 dividendide saajate kohta.

Osa I. Maksustatavad dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist ning varjatud kasumieraldises

Väljamakstud dividendide ja muude kasumieraldiste maksustatav summa

7010

30 000.00

 

Tasutav tulumaks kantakse vormi TSD koodile 114: [(7010 + 7080) × 20/80] – 7180 +7640 ≥ 0 + (7012 × 20/80)
(30 000 × 20/80) = 7500 – 4000 = 3500

7200

3500.00

Osa Ib. Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaks

 

 

Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaksu summa:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7190) + SUM7150 + SUM7530 + SUM7540 > 0

7160

4000.00

 

Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaksu summa pärast õiguste üleandmist:
7160 – SUM7430 – SUM7440 ≥ 0

7170

4000.00

Koodi 7180 täidab maksumaksja:

Maksukohustuse vähendamiseks koodil 7200 kasutatav summa, kuid mitte rohkem kui kood 7170

7180

4000.00

 

Näide

Äriühing maksab dividende 30 000.00 eurot ja täidab lisa 7 osa I koodi 7010. Äriühingul on osa Ib koodil 7160 kasutamata välisriigi tulumaksu 4000.00 eurot. Äriühing kasutab osaliselt välisriigis kinnipeetud tulumaksu maksukohutuse vähendamiseks ja kirjutab koodile 7180 summa 2500.00. Seega jääb äriühingule järgmisele maksustamisperioodile lisa 7 osa Ib koodile 7190 summa 1500.00 eurot. Äriühing esitab koos maksustamisperioodi lisaga 7 vormi INF 1 dividendide saajate kohta.

Osa I. Maksustatavad dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist ning varjatud kasumieraldises

Väljamakstud dividendide ja muude kasumieraldiste maksustatav summa

7010

30 000.00

 

Tasutav tulumaks kantakse vormi TSD koodile 114: [(7010 + 7080) × 20/80] – 7180  +7640 ≥ 0 + (7012 × 20/80)
(30 000 × 20/80) = 7500 – 2500 = 5000

7200

5000.00

Osa Ib. Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaks

 

 

Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaksu summa:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7190) + SUM7150 + SUM7530 + SUM7540 > 0

7160

4000.00

 

Välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaksu summa pärast õiguste üleandmist:
7160 – SUM7430 – SUM7440 ≥ 0

7170

4000.00

 

Maksukohustuse vähendamiseks koodil 7200 kasutatav summa, kuid mitte rohkem kui kood 7170

7180

2500.00

Juhul, kui koodil 7180 näidatud tulumaks on väiksem koodil 7170 näidatud summast, siis täidetakse kood 7190, s.t kasutamata tulumaksu summa kantakse üle järgmisele maksustamisperioodile.

Maksustamisperioodi lõpuks välisriigis kinnipeetud ja tasutud tulumaksu kasutamata summa (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7160): 7170 – 7180 ≥ 0
4000 – 2500 = 1500

7190

1500.00

  • Kood 7190 on arvutatav ja näitab, kui suur on kalendrikuu lõpuks välisriigis kinnipeetud või tasutud ja Eestis arvesse võetav tulumaksu summa, mis kantakse üle järgmise maksustamisperioodi vormi TSD lisa 7 osa Ib koodile 7160.
     

6. Maksuvabade dividendide või omakapitali väljamaksete aluseks olevate saadud tulude arvestus lisa 7 osas II


Lisa 7 osas II peetakse arvestust Eestist ja välisriigist saadud tulude üle, mille arvelt äriühing saab maksuvabalt välja maksta (kasutab vabastusmeetodit) dividende ja teha väljamakseid omakapitalist (TuMS § 50 lõiked 11 ja 21).

Kui tulud on saadud välisriigist, kellega Eesti Vabariigil on sõlmitud maksulepingud, siis on vaja eelnevalt veenduda, kas maksuleping antud tulule lubab vabastusmeetodi kasutamist, s.t enne tulu näitamist osas II.

Juhul kui maksuleping saadud tulule vabastusmeetodi rakendamist ette ei näe, kuid välisriigis on tulult tulumaksu kinni peetud või tulumaksu tasutud, siis tuleb saadud tulu näidata lisa 7 osas Ib. Sellisel juhul on maksumaksjal võimalik välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu arvesse võtta oma maksukohustuse vähendamiseks, mille kohta on võimalik lugeda punktist 5 „Välisriigist saadud tuludelt tasutud või kinnipeetud tulumaksu arvestus lisa 7 osas Ib".

2015. a jaanuari lisa 7 osa II täitmine erineb järgnevate perioodide täitmisest. Ainult 2015. aasta jaanuari deklaratsioonil sai täita kõik saadud tulud, mida maksumaksja ei olnud maksuhaldurile deklareerinud kuni 31.12.2014 kehtinud vormi INF 11 tabelis 1. Jaanuari lisa 7 osa II täitmisest on võimalik pikemalt lugeda juhendi „2015. a jaanuari TSD lisa 7 esitamisest (PDF)" punktist 3.4.3 „Enne 31.12.2014 saadud, kuid vormil INF 11 kajastamata saadud tulude deklareerimine 2015. a jaanuarikuu lisal 7".

Lisa 7 osa II täidab residendist äriühing, kes saab maksustamisperioodil osas II deklareeritavaid tulusid või kellel on maksustamisperioodi kood 7300 täidetud ja teeb koodil 7300 deklareeritud summa arvelt väljamakseid, s.t:

  • maksab TuMS § 50 lõigetes 11 ja 12 sätestatud tingimustel dividende;
  • teeb TuMS § 50 lõikes 21 sätestatud tingimustel väljamakseid aktsia- või osakapitali sissemaksete vähendamisel, aktsiate osade, osamaksete või sissemaksete tagasiostmisel või tagastamisel;
  • teeb muul juhul omakapitalist väljamakseid;
  • maksab likvideerimisjaotist;
  • võtab arvesse välisriigis asuva püsiva tegevuskoha (edaspidi PT) kasumi;
  • saab lepingulisest investeerimisfondist maksustatud väljamakseid;
  • saab tulusid, mille arvelt tehakse maksuvabasid väljamakseid (ühinemisel/jagunemisel saadud maksuvaba tulu kasutamise õigust, ülalnimetamata tulusid, millele maksuleping lubab kasutada vabastusmeetodit, seotud isiku maksustatud siirdehinnatehing);
  • annab ühinemisel/jagunemisel üle maksuvaba tulu kasutamise õigust.

Tulenevalt TuMS § 50 muudatusest alates 01.11.2016 tuleb lisa 7 osa II täitmisel arvestada järgnevaga:

  • vabastusmeetodit kohaldatakse dividendidele ja omakapitali väljamaksetele, mille aluseks olev dividend on saadud mitteresidendist äriühingult, kellel ei ole õigust seda oma maksustatavast kasumist maha arvata (TuMS § 50 lg 13).

    See tingimus teiselt Eesti äriühingult saadud dividendi puhul ei rakendu. Tegemist on ainult piiriülese olukorraga.

    Sellest tulenevat peab välisriigist dividendi saaja jälgima temale väljamakse teinud riigi maksukäsitlust, s.t millena käsitleb väljamakse teinud riik tehtud väljamakset. Kui dividendina, mida ei saa oma kasumist maha arvata, siis kehtib vabastusmeetod, kui aga nt intressina, mida saab makse teinud äriühing oma kasumist maha arvata, siis topeltmaksuvabastuse vältimiseks tuleb Eestis selle edasimaksmise saadud summa maksustada. Juhul kui välisriigis on väljamakselt tulumaks tasutud või kinni peetud, näidatakse saadud dividend lisa 7 osas Ib tulu liik koodiga 7031.

    Kui äriühing näitab saadud dividendi osas II, peab ta olema vajadusel valmis tõendama, et välisriigist saadud dividendi ei olnud väljamaksjal õigus oma maksustatavast kasumist maha arvata. Selleks on vaja omada tõendamiseks vajalikke dokumente, mida vajadusel maksuhaldurile esitada. Tõendamiseks vajalikud dokumendid ei pea olema deklaratsiooni esitamise (tulu saamise) ajal, kuid deklaratsiooni täitmisel peab maksumaksja olema veendunud, et tal on õigus saadud dividendi osas vabastusmeetodit kasutada.

  • Vabastusmeetodit ei kohaldata, s.t osas II ei näidata saadud dividende või saadud väljamakseid omakapitalist tehingu või tehingute ahela korral, mis ei ole tegelik, s.t kui selle peamine või üks peamisi eesmärke on maksueelise saamine (TuMS § 50 lg 14).

    Seega selleks, et näidata saadud dividende ja omakapitali väljamakseid osas II peab tehing olema tehtud ärilistel eesmärkidel ja vastama tehingu majanduslikule sisule, mitte ei põhine üksnes soovile saavutada soodsam maksutagajärg.

    Siinkohal on tegemist nt vaheühingute asutamisega, mille tegevust tuleb hinnata reaalsete asjaolude põhjal, s.t kas ühingul on olemas majanduslik sisu või on tegemist tühja juriidilise kehaga, millel puuduvad sisulised funktsioonid. Viimati nimetatud tehingute korral on võimalik kasutada TuMS § 54 lg 5 sätestatut ja näidata saadud tulud lisa 7 osas Ib juhul, kui saadud tulult on välisriigis tulumaks tasutud või kinni peetud, mille kohta on võimalik pikemalt lugeda punktist 5 „Välisriigist saadud tuludelt tasutud või kinnipeetud tulumaksu arvestus lisa 7 osas Ib".

    Lisa 7 osas II ei näidata lisa 7 osa I koodil 7010 deklareeritud väljamakstud dividende ja osa Ia koodil 7060 näidatud väljamakseid omakapitalist ega lisa 7 osas Ib deklareerimisele kuuluvaid välisriigist saadud tulusid.

6.1. Lisa 7 osas II deklareeritavad saadud tulud


Lisa 7 osas II näidatakse eraldi igast riigist saadud tulud. Samuti eraldatakse osas II erinevad tulud, mis on saadud samal maksustamisperioodil ühelt ja samalt äriühingult. Deklaratsiooni elektroonilisel esitamisel lisatakse väljamakse tegija kohta uus rida. Paberkandjal lisa 7 esitajal tuleb täita lisa 7 lisaleht 1 juhul, kui maksustamisperioodil saadakse tulusid rohkem kui üks.

Osas II ei näidata madala maksumääraga territooriumil asuvalt äriühingult saadud dividende.
 

6.1.1. Lisa 7 osa II koodide 7201, 7202 ja 7203 täitmisest


Koodidel 7201, 7202 ja 7203 näidatakse maksumaksjale tulude väljamaksja üldandmed.

Väljamakse tegija

registrikood 7201  
nimi 7202  
riigi nimi 7203  

 

  • Koodil 7201 näidatakse maksumaksjale tulu maksnud isiku registrikood.

    Eesti äriühingu välisriigis asuva PT puhul näidatakse PT-le välisriigis antud registrikood.

  • Koodil 7202 näidatakse maksumaksjale tulu maksnud isiku nimi.

    Kui välisriigis ei ole PT-le antud teist nime, siis siia võib maksumaksja näidata oma nime.

  • Koodil 7203 näidatakse riigi nimi, kust tulu saadi. Deklaratsiooni elektroonilisel esitamisel valitakse riigi nimi rippmenüüst.

Koodil 7201 ei näita maksumaksja enda äriühingu registrikoodi või deklaratsiooni täitja isikukoodi, v.a juhul, kui osa II täidab aktsiaseltsifond (edaspidi ASF) ja ta täidab  koodil 7210 tulu liikidega 720, 724, 727 või 730 juhul, kui ASF on nendelt tulu liikidelt ise  tulumaksu tasunud, st rakendanud TuMS § 312, 313 või 314 .Seega peab ASF olema maksuhaldurile esitanud kas vormi V1 või A1 (alates 10.01.2017).

6.1.2. Lisa 7 osa II koodide 7210, 7211, 7220, 7230 ja 7240 täitmisest
Saadud tulu tulu liik vastavalt koodile 7210  
saamise kuupäev 7220  
dividendi saaja osalus väljamaksjas (%) 7230  
omakapitali väljamakse saaja osalus väljamaksjas (%) 7240  
tulu summa 7250  
sealhulgas välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks 7260  
välisriigis tulumaksuga maksustatud kasumiosa 7270  
  • Koodil 7210 näidatakse tulu liik vastavalt alljärgnevale loetelule, mis deklaratsiooni elektroonilisel esitamisel valitakse rippmenüüst.

720 – kinnisvara üüri- või renditasu,
ASF valib selle tulu liigi, kui ta on saanud maksustatud renditulu või on ise saadud renditulult maksu tasunud;
721 – ärikasum;
NB! Selle koodi all ei näidata püsiva tegevuskoha kasumit, millel on eraldi kood 732.
722 – tulu rahvusvahelistest mere- ja õhuvedudest;
723 – dividend TuMS § 50 lõike 11 punktides 1 ja 3 esitatud tingimustel arvestades TuMS § 50 lõikes 13 ja 14 sätestatuga;
724 – intress,
ASF valib selle tulu liigi juhul, kui ta on saanud maksustatud intressitulu või on saadud intressitulult ise tasunud tulumaksu;
725 – litsentsitasu;
726 – kaubandusliku, teadusliku või tööstusliku seadme rendi- või üüritasu;
727 – kasu kinnisvara võõrandamisest,
ASF valib selle tulu liigi juhul, kui ta on saadud kasult ise tasunud tulumaksu;
728 – sportlase ja meelelahutaja esinemistasu või tasu tema teose Eestis esitamise eest;
729 – muu tulu;
730 – omakapitali väljamaksed TuMS § 50 lõikes 21 esitatud tingimustel arvestades TuMS § 50 lõigetes 13 ja 14 sätestatuga;
ASF valib selle tulu liigi, kui ta on saanud omakapitali väljamakseid, mis on TuMS § 50 lg 2 alusel maksustatud või maksnud tulumaksu TuMS § 312 punktides 3 ja 4 nimetatud tuludelt;
731 – siirdehinna tehing TuMS § 50 lõige 4;
732 – maksumaksja välisriigis asuva püsiva tegevuskoha kasum TuMS § 50 lõike 11 punktide 2 ja 4 tingimustel;
733 – lepingulise investeerimisfondi osaku tagastamisel või aktsiaseltsifondi aktsia või fondi likvideerimisel intressina fondist saadud tulu TuMS § 312 lõikes 2 esitatud tingimustel;
734 – maksustatud tagastatud laen alates 01.01.2018 (TuMS § 50 lg 11 p7).

Näide

Äriühing sai oma välisriigis asuvalt püsivalt tegevuskohalt kasumi, siis lisa 7 osa II koodil 7210 näidatakse saadud tulu liik koodiga 732.

Kui koodil 7203:

  • on lepinguriik, siis saab täita osa II sellel kalendrikuul, kui on teada puhaskasum, s.t kasum peale maksustamist ja koodide 7260 või 7270 täitmine ei ole kohustuslik

  • ei ole lepinguriik, siis täidetakse osa II:

    • kas sellel kalendrikuul, kui välisriigi maksuhaldurile on maksudeklaratsioon esitatud, kuid maksu tasumise tähtaeg ei ole veel saabunud

      või

    • sellel kalendrikuul, kui tulumaks tegelikult tasuti, s.t siis on püsiva tegevuskoha puhul on täidetud kood 7270.

Lisa 7 osas II saab koodil 7210 lisaks saadud dividendidele (723), omakapitali väljamaksetele (730), siirdehinna tehingule (731), püsiva tegevuskoha kasumile (732) ja investeerimisfondist saadud tulule (733) näidata maksulepinguriikidest saadud maksustatud tulud (720, 721, 722, 724, 725, 726, 727, 728, 729) ainult juhul, kui maksuleping võimaldab viimati nimetatud tulu edasimaksmisel rakendada vabastusmeetodit. Enne osa II täitmist tutvuge konkreetse riigiga sõlmitud maksulepinguga lehelt „Tulu- ja kapitalimaksuga topeltmaksustamise vältimise ja maksudest hoidumise tõkestamise lepingud".

Kui lisa 7 osa II koodil 7210 valitakse tulu liik (720, 721, 722, 724, 725, 726, 727, 728, 729) ja koodil 7203 on valitud maksulepinguriik, siis tuleb maksumaksjale informatiivne teade (kollase taustaga), et ta kontrolliks maksulepingut. Informatiivne teade tuleb iga maksulepingu riigi alla, kui lisa 7 osa II koodil 7210 on valitud tulud, mida osas II võib näidata ainult tulenevalt maksulepingust. Tegemist ei ole veaga, vaid informatsiooniga, mis ei takista deklaratsiooni kinnitamist ja ei kao ka peale kinnitamist, vt ASF-i erandjuhud punktist 6.1.1.

 

Koodi 7211 täidab äriühing (v.a ASF ja residendist krediidiasutus) juhul, kui temale tagastatakse tema poolt eelnevalt varjatud kasumieraldisena maksustatud laen (alates 01.01.2018). Koodil 7211 näidatakse maksustamisperioodil tagastatud laenu summa.

Täites koodi 7211, on vaja täita ka koodid;

  • 7212 – näidatakse varjatud kasumieraldise summa, mida äriühing on deklareerinud lisa 7 koodil 7012

  • 7213 – näidatakse, millisel kalendrikuul koodil 7012 varjatud kasumieraldise summa deklareeriti

  • 7214 – näidatakse aasta, millal koodil 7012 varjatud kasumieraldise summa koodil 7213 näidatud kalendrikuul deklareeriti

Koodil 7211 täitmisel koode 7230–7270 ei täideta.

Täites koodi 7211 ei ole enam võimalik tagasiulatuvalt muuta lisa 7 koodil 7012 deklareeritud varjatud kasumieraldise summat. Koodide 7211 summa kokku ei saa olla suurem kui koodil 7012 deklareeritud summa.

Näide

OÜ-le Minemetsa tagastati 2018 septembris kontserni teisele tütarettevõttele OÜ Mikskamitte laen summas 2500 eurot, mida OÜ Minemetsa oli maksustanud varjatud kasumieraldisena 2018. a jaanuaris ja maksis tulumaksu lisa 7 koodil 7011 näidatud summalt 6000 eurot. OÜ Minemetsa täidab laenu tagastamise kuul lisa 7 osa II järgmiselt:

Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Väljamakse tegija

 

registrikood

7201

49879468

nimi

7202

OÜ Mikskamitte

riigi nimi

7203

EST

 

Saadud tulu

 

 

tulu liik vastavalt koodile

7210

734

tagastatud laen, mis maksustati vormi TSD lisa 7 koodil 7012 varjatud kasumieraldisena 6000.00 summa (kood 7212) 01 kuu (kood 7213) 2018. aasta (kood 7214)

7211

2500.00

saamise kuupäev

7220

18.09.2018

 
 
 
 

Summa 2500 kantakse koodile 7280 ja äriühing saab selle arvelt maksta maksuvabalt dividende vastavalt TuMS § 50 lg 11 punktile 7.

 

OÜ Mikskamitte  tagastas ka sama aasta detsembris ülejäänud laenusumma 3500.00 eurot ja detsembris täidab OÜ Minemetsa lisa 7 osa II:

Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Väljamakse tegija

 

registrikood

7201

49879468

nimi

7202

OÜ Mikskamitte

riigi nimi

7203

EST

 

Saadud tulu

 

 

tulu liik vastavalt koodile

7210

734

tagastatud laen, mis maksustati vormi TSD lisa 7 koodil 7012 varjatud kasumieraldisena 6000.00 eurot summa (kood 7212) 01 kuu (kood 7213) 2018. aasta (kood 7214)

7211

3500.00

saamise kuupäev

7220

02.12.2018

Seega OÜ Mikskamitte tagastas kogu summa maksustatud laenusumma 6000.00 eurot.

  • Koodil 7220 näidatakse dividendide jm tulude saamise kuupäev.

    Alates 1. jaanuarist 2015 on muutunud saadud tulude deklareerimine. Lisa 7 osas II kajastatavad saadud tulud tuleb deklareerida kassapõhiselt, s.t selle kalendrikuu eest, millal maksumaksja tulu sai, sest tegemist on maksukohustust mõjutav asjaoluga.

  • Kood 7230 täidetakse ainult juhul, kui koodil 7210 on väljamakse liigiks dividend (723). Saadud dividend on õigus lisa 7 osas II näidata ainult juhul, kui dividendi saajale (maksumaksjale) kuulus dividendi saamise ajal vähemalt 10% väljamaksja äriühingu aktsiatest, osadest või häältest, v.a juhul, kui dividend on saadud mitteresidendist äriühingult, kellel on õigus see maksustatavast tulust maha arvata (TuMS § 50 lg 13) või tehingu peamisi eesmärke on maksueelise saamine (TuMS § 50 lg 14).

    Juhul, kui välisriigist saadud dividendid vastavad TuMS § 50 lg 13 või 14 tingimustele ja nendelt on tulumaks kinni peetud või tasutud, siis näidatakse need saadud dividendi osas Ib.

  • Kood 7240 täidetakse ainult juhul, kui koodil 7210 on väljamakse liigiks omakapitali väljamaksed (730). Saadud omakapitali väljamakset on õigus lisa 7 osas II näidata ainult juhul, kui väljamakse saajale (maksumaksjale) kuulus vähemalt 10% väljamaksja äriühingu aktsiatest, osadest või häältest ja väljamakse aluseks olev kasumiosa või väljamakse on tulumaksuga või väljamakselt on tulumaks kinni peetud, s.t on täidetud vähemalt üks koodidest: kas 7270 või kood 7260, v.a juhul, kui mitteresident nimetatud summaga vähendas maksustatavat kasumit või tehingu peamisi eesmärke on maksueelise saamine (TuMS § 50 lg 13 või 14).

    Juhul kui välisriigist saadud omakapitali väljamaksed vastavad TuMS § 50 lg 13 või 14 tingimustele ja nendelt on tulumaks kinni peetud, siis näidatakse need saadud omakapitali väljamaksed osas Ib.

6.1.3 Lisa 7 osa II koodide 7250, 7260 ja 7270 täitmisest


Koodidel 7250, 7260 ja 7270 täidetakse summad eurodes vastavalt koodil 7220 näidatud tehingu toimumise kuupäeval kehtinud Euroopa Keskpanga päevakursile.

Tulu saamise päev, s.t päev, millal tulu maksumaksjale laekub, loetakse ka tehingu toimumise päevaks. Sellel päeval arvutatakse Euroopa Keskpanga päevakursi alusel saadud tulu ja sellelt välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks eurodeks. Euro vahetuskursid leiab Eesti Panga veebilehelt „Euro päevakursid".

Kui tulu on saadud riigist, mida Euroopa Keskpank ei noteeri, kasutatakse tehingu toimumise päeval selle riigi keskpanga antud euro noteeringut.

  • Koodi 7250 täitmine oleneb, kas maksumaksjal on täidetud kood 7260 või mitte.

    Koodil 7250 näidatakse iga saadud tulu üks kord, s.t näidatakse korraga kogu saadud tulu summa, olenemata sellest, kas selle arvelt väljamakset tehakse või mitte.

    Koodi 7250 korrektne täitmine on oluline lisa 7 osa II koodi 7280 arvutamiseks.

    Koodi 7250 täitmise üldreegel on, et saadud tulu näidatakse:

    • brutosummana (laekunud tulu + välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks) juhul, kui koodil 7260 on näidatud välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksusumma
    • netosummana juhul, kui:
      1. maksumaksja täidab koodil 7270 väljamakse aluseks olevalt kasumilt välisriigis tasutud tulumaksu ja kood 7260 ei ole täidetud;
      2. maksumaksjal ei ole kohustust koode 7260 ja 7270 täita (TuMS § 50 lg 11 punktid 1, 2), s.t erisus on lepinguriikidest saadud dividendide ja püsiva tegevuskoha kasumi deklareerimisel.
      • Juhul kui koodil 7210 on saadud tuluks dividend (723), siis koodi 7250 täitmisel on saadud dividendisumma deklareerimisel oluline, kas dividendid või on saadud Euroopa Majanduspiirkonna lepinguriikide (edaspidi lepinguriik) ja Šveitsi Konföderatsiooni residendist ja tulumaksukohustuslasest äriühingult (v.a madala maksumääraga territooriumil asuvalt äriühingult) või mitte. Lepinguriigid on võimalik leida failist „Euroopa Majanduspiirkonna lepinguriigid (PDF)".


        Koodil 7250 näidatakse netosumma, kui dividend on saadud lepinguriigist või Šveitsi Konföderatsioonist, sest nimetatud riikide puhul koodi 7260 täitmist ei ole nõutud.

        Kui dividend on saadud mittelepinguriigist, siis täidetakse vastavalt koodi 7250 täitmise üldreeglile.

      • Juhul, kui koodil 7210 on tuluks Eesti äriühingu välisriigi asuva püsiva tegevuskoha kasum (732), siis koodil 7250 näidatakse puhaskasumi summa, s.t kasum pärast maksustamist ja mida võib välja maksta.

Koodidel 7260 ja 7270 võetakse arvesse vaid see osa välisriigi tulumaksust, mille tasumine oli vastava riigi seaduse või maksulepingu alusel kohustuslik. Koodid 7260 või 7270 täidetakse maksu tasumist või kinnipidamist tõendava dokumendi alusel (vt ka osa Ib koodi 7140).

  • Koodil 7260 näidatakse välisriigist saadud tulult välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksusumma.

  • Koodil 7270 näidataks välisriigis väljamakse (nt dividendi) aluseks olevalt kasumiosalt tasutud tulumaks.

Kood 7270 täidetakse välisriigi maksumaksja või maksuhalduri tõendi alusel ja näidatakse välisriigist saadud dividendi või omakapitali väljamakse aluseks olevalt kasumiosalt või äriühingu välisriigis asuva PT kasumilt tasutud tulumaksusumma. Seega näidatakse koodil 7270 välisriigis maksustatavalt kasumilt tasutud tulumaks.

Koodi 7270 täitmisel ei ole oluline, kas kasumiosalt on tulumaks juba makstud või maksukohustuse tähtaeg ei ole veel saabunud, oluline on see, et juba oli või teatud tähtajal saabub reaalne maksukohustus. Tulumaksu tasumisena ei võeta arvesse tulumaksu avansiliste maksete tasumist, kuna see ei ole lõplik maksukohustus.

  • Juhul kui koodil 7210 on saadud tuluks PT kasum (732), siis koodi 7270 täitmisel on deklareerimisel oluline, kas püsiv tegevuskohta asub lepinguriigis või Šveitsi Konföderatsioonis või mitte.
     

    Kui PT asub lepinguriigis või Šveitsi Konföderatsioonis, siis nimetatud riikide puhul koodi 7270 täitmist ei nõuta (TuMS § 50 lg 11 p 2).

    Kui PT asub eespool nimetamata riigis, siis peab PT kasum olema välisriigis maksustatud, s.t lisa 7 osa II kood 7270 peab olema täidetud.

  • Juhul, kui koodil 7210 on tulu liikideks dividend (723) või omakapitali väljamakse (730) ja koodil 7203 on välisriik, siis koodid 7260 ja 7270 täidetakse välisriigi maksuhalduri või maksu kinnipidaja poolt esitatud tõendi aluse tulenevalt TuMS § 50 lg 11 punktides 3 ja 4 ning lg 21 sätestatust.

    Omakapitali väljamakse puhul ei ole oluline, millisest riigist nimetatud tulu saadakse. Väljamakse osa, mis on maksustatud või mille aluseks olev kasumiosa peab olema maksustatud. Seega välisriigist saadud omakapitali väljamakse puhul peab olema täidetud vähemalt üks koodidest: 7260 või 7270.

Eesti äriühingult saadud dividendide ja omakapitali väljamaksete puhul koodi 7260 ei arvutata, st ei täideta, ja koodi 7270 ei täideta, sest Eestis puudub klassikaline kasumi maksustamine. Eesti äriühingult saadud omakapitali väljamakse maksustatud osa tõendab väljamaksjalt küsitud tõend TD koodilt 13070.

  • Selleks, et maksulepinguriigis või muust välislepingust tulenevalt tehtavalt väljamakselt peetakse tulumaks kinni maksulepingus või välislepingus sätestatud määraga, on vaja maksu kinnipidajale esitada rahandusministri 18.06.2004 määrusega nr 120 „Residentsuse ja tulu saaja tõendamine välislepingu rakendamiseks“ kehtestatud vorm TM 3 „Taotlus maksulepingu rakendamiseks". Tõend TM 3 tuleb taotleda Maksu- ja Tolliametist.

  • Juhul kui lisa 7 osa II koodil 7210 tulu liigiks on lepingulise investeerimisfondi osaku tagastamisel või aktsiaseltsifondi aktsia  või fondi likvideerimisel intressina fondist saadud tulu (733), siis lisa 7 osa II kood 7260 täidetakse TuMS § 316 sätestatud tõendi alusel juhul, kui tulu on tulumaksuga maksustatud.

  • Juhul kui lisa 7 osa II koodil 7210 tulu liigiks on siirdehinna tehing (734) ja tulu on saadud Eestist vastavalt TuMS § 50 lõige 4, siis tehingu teine pool tõendab toimunud tehingu maksustamist vormiga TD ja lisa 7 osa II koode 7260 või 7270 ei täida.

Näide

Äriühingul „Tulilind“ on PT Soomes ja pärast Soomes PT kasumilt tasutud tulumaksu on kasumi summa 30 000.00 eurot, mille äriühing näitab lisa 7 osas II koodil 7250 olenemata sellest, kas ta kavatseb seda välja maksta või mitte või maksab osaliselt. Seega lisa 7 osa II koodi 7250 täitmine ei olene sellest, kas ja kui palju seda edasi makstakse. Tegemist on maksustamist mõjutava asjaoluga ja iga saadud tulu näidatakse üks kord selle saamise kalendrikuul. PT kasum deklareeritakse siis, kui on teada puhaskasumi summa, s.t summa, millest on maha arvatud välisriigis kasumilt tasumisele kuuluv tulumaks. Kuna Soome on lepinguriik, siis koodi 7270 täitmine ei ole kohustuslik. Mittelepinguriikide puhul on koodi 7270 täitmine kohustuslik ja peab olema tõend välisriigist kasumi maksustamise kohta.

Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Väljamakse tegija

 

registrikood

7201

46547892

nimi

7202

Tulilind

riigi nimi

7203

FIN

 

Saadud tulu

 

 

tulu liik vastavalt koodile

7210

732

saamise kuupäev

7220

18.05.2016

dividendi saaja osalus väljamaksjas (%)

7230

 

omakapitali väljamakse saaja osalus väljamaksjas (%)

7240

 

tulu summa

7250

30 000.00

sealhulgas välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

7260

 

välisriigis tulumaksuga maksustatud kasumiosa

7270

 

Maksuvabade väljamaksete tegemiseks saadud tulu summa: (7250 – 7260) +7211 ≥ 0

7280

30 000.00

Näide

Äriühing sai mais 2015 Slovakkia äriühingult dividende summas 2500.00 eurot ja Eesti äriühingu osalus dividendide väljamaksjas on 10,01%. Slovakkia on lepinguriik. Lepinguriikidest saadud dividendide puhul ei ole koodide 7260 või 7270 täitmine kohustuslik.

Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Väljamakse tegija

 

registrikood

7201

949740948

nimi

7202

XXXXX

riigi nimi

7203

SVK

 

Saadud tulu

 

 

tulu liik vastavalt koodile

7210

723

saamise kuupäev

7220

18.05.2015

dividendi saaja osalus väljamaksjas (%)

7230

10.01

omakapitali väljamakse saaja osalus väljamaksjas (%)

7240

 

tulu summa

7250

2500.00

sealhulgas välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

7260

 

välisriigis tulumaksuga maksustatud kasumiosa

7270

 

Maksuvabade väljamaksete tegemiseks saadud tulu summa: (7250 – 7260) + 7211 ≥ 0

7280

2500.00

 

Näide

Äriühing sai mais 2015 Türgi äriühingult dividende summas 12 500.00 eurot ja Eesti äriühingu osalus dividendide väljamaksjas on 10,0%. Türgi on maksulepinguriik ja tulumaksu peeti kinni 10% ehk 1388.89 eurot. Lisa 7 osa II koodil 7250 näidatakse saadud dividendi brutosumma, s.t koos kinnipeetud tulumaksuga, mis näidatakse lisa 7 osa II koodil 7260 summas 1388.89 eurot. Lisa 7 osa II koodil 7280 on saadud tulu netosumma, s.t summa, mida maksumaksjal on võimalik maksuvabalt välja maksta kas dividendina või omakapitali väljamaksena.

Türgi on masksulepingu, mitte lepinguriik. Seega mittelepinguriikide puhul peab saadud dividendide puhul vähemalt üks koodidest 7260 või 7270 olema täidetud.

Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Väljamakse tegija

 

registrikood

7201

4757845

nimi

7202

XXXXX

riigi nimi

7203

XX

 

Saadud tulu

 

 

tulu liik vastavalt koodile

7210

723

saamise kuupäev

7220

13.05.2015

dividendi saaja osalus väljamaksjas (%)

7230

10.00

omakapitali väljamakse saaja osalus väljamaksjas (%)

7240

 

tulu summa

7250

13 888.89

sealhulgas välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

7260

1388.89

välisriigis tulumaksuga maksustatud kasumiosa

7270

 

Maksuvabade väljamaksete tegemiseks saadud tulu summa: (7250 – 7260) + 7211 ≥ 0 
13 888.89 – 1388.89 = 12 500

7280

12 500.00

 

Näide

Äriühing sai mais 2015 Venemaa äriühingult dividende summas 500.00 eurot ja Eesti äriühingu osalus dividendide väljamaksjas on 11,0%. Venemaa ei ole maksulepingu- ega lepinguriik. Väljamakstud dividendi aluseks olev kasumiosa on maksustatud ja kasumiosalt tasutud tulumaks näidatakse saadud tõendi alusel lisa 7 osa II koodil 7270. Koodil 7250 näidatakse saadud tulu 500.00 eurot.

Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Väljamakse tegija

 

registrikood

7201

3365856

nimi

7202

XXXXX

riigi nimi

7203

XX

 

Saadud tulu

 

 

tulu liik vastavalt koodile

7210

723

saamise kuupäev

7220

11.05.2015

dividendi saaja osalus väljamaksjas (%)

7230

11.00

omakapitali väljamakse saaja osalus väljamaksjas (%)

7240

 

tulu summa

7250

500.00

sealhulgas välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

7260

 

välisriigis tulumaksuga maksustatud kasumiosa

7270

24.00

Maksuvabade väljamaksete tegemiseks saadud tulu summa: (7250 – 7260) + 7211 ≥ 0

7280

500.00

 

Näide

Äriühing sai mais 2015 oma Arubal olevalt PT-lt puhaskasumit summas 30 000.00 eurot. Arubal maksustati kasum ära. Äriühing näitab mai lisa 7 osas II koodil 7250 summa 30 000.00 eurot (kasum peale maksu maha arvamist). Aruba ei ole lepinguriik, siis koodi 7270 täitmine kohustuslik.

Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Väljamakse tegija

 

registrikood

7201

949740948

nimi

7202

XXXXX

riigi nimi

7203

AT

 

Saadud tulu

 

 

tulu liik vastavalt koodile

7210

732

saamise kuupäev

7220

05.05.2015

dividendi saaja osalus väljamaksjas (%)

7230

 

omakapitali väljamakse saaja osalus väljamaksjas (%)

7240

 

tulu summa

7250

30 000.00

sealhulgas välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

7260

 

välisriigis tulumaksuga maksustatud kasumiosa

7270

6200.00

Maksuvabade väljamaksete tegemiseks saadud tulu summa: (7250 – 7260) + 7211 ≥ 0

7280

30 000.00

 

Näide

Äriühing müüs mais 2015 Tansaanias asuvale äriühingule tagasi oma osaluse 12%, mille eest laekus 28 300.00 eurot. Tansaanias osaluse müük maksustati, mille kohta maksumaksjal on ka tõend. Äriühing näitab mai lisa 7 osa II koodil 7250 summa 30 000.00 eurot (brutosumma) ja koodil 7260 kinnipeetud tulumaksu 1700.00 eurot. Koodil 7240 näidatakse osaluse suurus väljamaksjas, mis peab olema vähemalt 10%. Osalusega alla 10% näidatakse osas Ib.

Välisriigist saadud omakapitali väljamaksete puhul peab vähemalt üks koodidest, 7260 või 7279, olema täidetud.

Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Väljamakse tegija

 

registrikood

7201

56803568

nimi

7202

XXXXX

riigi nimi

7203

XXXX

 

Saadud tulu

 

 

tulu liik vastavalt koodile

7210

730

saamise kuupäev

7220

20.05.2015

dividendi saaja osalus väljamaksjas (%)

7230

 

omakapitali väljamakse saaja osalus väljamaksjas (%)

7240

12%

tulu summa

7250

30 000.00

sealhulgas välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

7260

1700.00

välisriigis tulumaksuga maksustatud kasumiosa

7270

 

Maksuvabade väljamaksete tegemiseks saadud tulu summa: (7250 – 7260) + 7211 ≥ 0
30 000 – 1700 = 28 300

7280

28 300.00

6.1.4. Lisa 7 osa II koodide 7280, 7290 ja 7300 täitmisest
  • Koodil 7280 arvutatakse summa, millises ulatuses maksumaksja sai maksustamisperioodil tulusid, mille arvelt on tal õigus maksta maksuvabalt dividende või teha väljamakseid omakapitalist.

Maksuvabade väljamaksete tegemiseks saadud tulu summa: (7250 – 7260) + 7211 ≥ 0

7280

 

Koodi 7280 summad kokku kantakse üle koodile 7290.

Näide

Äriühing „Uus algus“ sai mais 2015 teiselt Eesti äriühingult dividende 10 000.00 eurot. Dividendi saaja osalus väljamaksjas oli 12%. On täidetud tingimused, et näidata saadud dividende osas II.

Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Väljamakse tegija

 

registrikood

7201

74330495

nimi

7202

Annaluu

riigi nimi

7203

EE

 

Saadud tulu

 

 

tulu liik vastavalt koodile

7210

723

saamise kuupäev

7220

11.05.2015

dividendi saaja osalus väljamaksjas (%)

7230

12

omakapitali väljamakse saaja osalus väljamaksjas (%)

7240

 

tulu summa

7250

10 000.00

sealhulgas välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

7260

 

välisriigis tulumaksuga maksustatud kasumiosa

7270

 

Maksuvabade väljamaksete tegemiseks saadud tulu summa: (7250 – 7260) + 7211 ≥ 0

7280

10 000.00



 

  • Koodil 7290 peetakse arvestust maksustamisperioodi alguseks väljamaksmata maksuvabade tulude kohta kokku ja saab ülevaate, millises ulatuses on äriühingul võimalus TuMS § 50 lõigetes 11 ja 21 sätestatud tingimustel maksta dividende ja teha väljamakseid omakapitalist maksuvabalt. Seega võetakse arvesse eelmistel maksustamisperioodidel väljamaksmata summad (2000.00 eurot), millele lisatakse maksustamisperioodil laekumised (10 000.00 eurot).

Maksustamisperioodi maksuvabad väljamaksed:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7330) + SUM7280 + SUM7550 + SUM7560 > 0

7290

12 000.00

Koodile 7290 kantakse ainult 2015 jaanuari deklaratsioonile üle enne 01.01.2015 kehtinud vormi INF 11 tabeli 2 veerus 3 näidatud summa, millest pikemalt saab lugeda juhendi „2015. a jaanuari TSD lisa 7 esitamisest (PDF)" punktist 2.3 „Maksuvaba tulu ülekandmine".

Koodi 7290 suurendab ühendav/omandav äriühing ühinemisel/jagunemisel teiselt äriühingult või püsivalt tegevuskohalt saadud õigusega kasutada ühendatava/jaguneva äriühingu väljamaksmata maksuvaba tulu juhul, kui ta on eelnevalt täitnud osa IV. Õiguste saamisest pikemalt punktis 8 „Äriühingute ühinemisel/jagunemisel ühendava/jaguneva äriühingu maksustamisega seotud saadud õiguste deklareerimine osas IV".

Üldjuhul kood 7290 = kood 7300

  • Koodi 7300 arvutuse aluseks on kood 7290 ja seda täidab ainult ühendatav/jagunev äriühing peale väljamaksmata maksuvabade tulude kasutamise õiguse üleandmist (osa III täitmist). Seega peab ühendav/jagunev äriühing enne otsustamist, kas ja kui palju ta maksuvabasid tulusid ühendavale/omandavale äriühingule üle annab, üle vaatama oma vajadused. See tähendab, kas tal on enne ühinemist/jagunemist vaja teha enda omanikele väljamakseid või mitte.

Koodil 7300 deklareeritud üle antav maksuvaba tulu kasutamise õiguste summa ei saa olla suurem koodil 7290 näidatud summast.

Maksuvabad väljamaksed pärast õiguste üleandmist: 7290 – SUM7450 – SUM7460 ≥ 0 

7300

12 000.00

Koodil 7300 vähendatakse ühinemisel/jagunemisel koodi 7290 väljamaksmata tulude võrra juhul, kui ühendatav/jagunev äriühing on eelnevalt täitnud lisa 7 osa III. Õiguste üle andmisest pikemalt punktist 7 „Äriühingute ühinemisel/jagunemisel ühendatava/jaguneva äriühingu üle antavate maksustamisega seotud õiguste deklareerimine osas III".

6.1.5. Lisa 7 osa II koodide 7310, 7320 ja 7330 täitmisest


Vaatamata sellele, et lisa 7 osa II koodil 7290 näidatakse lisaks saadud dividendidele ja omakapitali väljamaksetele ka muid lisa 7 osas II deklareerimisele kuuluvaid saadud tulusid, saab äriühing koodil 7290 näidatud tulude arvelt välja maksta ainult dividende ja teha väljamakseid omakapitalist. Maksta maksuvabalt dividende ja teha väljamakseid omakapitalist ei saa rohkem, kui lisa 7 osa II koodil 7300 näidatud summa ulatuses. Juhul kui maksustamisperioodi väljamaksed ei ületa koodil 7300 näidatud summat või väljamakseid ei tehta, siis väljamaksmata tulu kantakse üle järgmise maksustamisperioodi lisa 7 osa II koodile 7330.

Ei ole oluline, kes on koodidel 7310 ja/või 7320 näidatud väljamaksete saaja, äriühingul maksukohustust ei teki. Täites koodid 7310 ja /või 7320, tuleb äriühingul esitada väljamaksete saajate deklaratsioon vorm INF 1.

  • Koodil 7310 näidatakse saadud maksuvabade tulude arvelt väljamakstud dividendid.

Maksuvabalt väljamakstud dividendide summa

7310

 

Osa II kood 7310 täidetakse ainult koodil 7300 deklareeritud summa arvelt väljamakstud dividendide summa, mida osa I koodil 7010 ei näidata.

Juhul kui osa II koodil 7310 väljamakstava mitterahalise dividendi turuväärtus ületab dividendiks jaotatud kasumi suurust ja koodi 7300, siis ületav kantakse osa I koodile 7010.

  • Koodil 7320 näidatakse saadud maksuvabade tulude arvelt omakapitali väljamaksed.

Maksuvabade omakapitali väljamaksete summa

7320

 

Koodil 7320 täidetakse ainult koodil 7300 deklareeritud summa arvelt väljamakseid omakapitalist, mida ei näidata osa Ia koodil 7060. Mitterahaline omakapitali väljamakse maksustatakse analoogselt mitterahalise dividendiga.

Kui tegelik dividendide või omakapitali väljamaksete summa ületab koodil 7300 näidatud summat, siis ületav summa deklareeritakse vastavalt lisa 7 osa I koodil 7010 või osa Ia koodil 7060 olenevalt sellest, mida välja makstakse.

  • Kood 7330 täidetakse juhul, kui koodide 7310 ja/või 7320 näidatud väljamaksed ei ületa koodil 7300 näidatud summat ja sellel koodil arvutatakse kalendrikuu lõpuks summa, mis kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7290.

Maksustamisperioodi lõpuks kasutamata tulude summa (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7290):
7300 – 7310 – 7320 ≥ 0

7330

 

Näide

Äriühingul on maksustamisperioodi alguseks eelmisel kalendrikuul osa II koodilt 7330 üle tulnud summa 12 000.00 eurot. Juunis 2015 on tehtud otsus maksta oma osanikele dividende summas 19 500.00 eurot eelmiste perioodide jaotamata kasumi arvelt. Koos lisaga 7 esitatakse ka vorm INF 1. Kuna maksumaksjal on võimalus väljamakstud dividendide summa deklareerida osa I ja II, siis otsustab maksumaksja, kuidas ta väljamakstud summa oma maksuarvestuses deklareerib.

1. Täidab osa II koodil 12 000.00 eurot, s.t kasutab kogu osa II maksuvaba tulu ära ja ülejäänud 9500.00 eurot näitab osa I koodil 7010, millelt tekib ka maksukohustus.

Osa I. Maksustatavad dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist ning varjatud kasumieraldised

Väljamakstud dividendide ja muude kasumieraldiste maksustatav summa

7010

7500.00

Tasutav tulumaks kantakse vormi TSD koodile 114:
[(7010 + 7080) x 20/80] – 7180 + 7640 ≥ 0 + (7012 × 20/80) 

7200

1875.00

Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Maksuvabad väljamaksed pärast õiguste üleandmist: 7290 – SUM7450 – SUM7460 ≥ 0 

7300

   12 000.00

 

Maksuvabalt väljamakstud dividendide summa

7310

12 000.00

Maksuvabade omakapitali väljamaksete summa

7320

 

Maksustamisperioodi lõpuks kasutamata tulude summa (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7290):
7300 – 7310 – 7320 ≥ 0

7330

0

2. Maksumaksja võib väljamakstud dividende deklareerida ka järgmiselt:

Osa I. Maksustatavad dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist ning varjatud kasumieraldised

Väljamakstud dividendide ja muude kasumieraldiste maksustatav summa

7010

19 500.00

Tasutav tulumaks kantakse vormi TSD koodile 114:
[(7010 + 7080) x 20/80] – 7180 + 7640 ≥ 0 + (7012 × 20/80) 

7200

4875.00

Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Maksuvabad väljamaksed pärast õiguste üleandmist: 7290 – SUM7450 – SUM7460 ≥ 0 

7300

   12 000.00

 

Maksuvabalt väljamakstud dividendide summa

7310

 

Maksuvabade omakapitali väljamaksete summa

7320

 

Maksustamisperioodi lõpuks kasutamata tulude summa (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7290):
7300 – 7310 – 7320 ≥ 0

7330

12 000.00

Siinkohal on näha, kuivõrd võib maksuarvestus erineda raamatupidamisarvestusest. Nagu ülaltoodust nähtub, otsustab maksumaksja, kus ja kuidas ta väljamakse deklareerib, kui tal on maksuarvestuses võimalus valida, kas näidata väljamakstud dividendid osas I või II.

Seega maksustamisperioodil väljamakstud:

  • dividendide summa kokku = kood 7010 + kood 7310, s.t 19 500 eurot on summa, mida maksustamisperioodil tegelikult välja maksti. Kogu väljamakse summa näidatakse dividendide ja omakapitali väljamaksete saajate deklaratsioonis vorm INF 1.

Näide

Ka selle näite puhul on näha, kui erinev on maksuarvestus raamatupidamisarvestusest. Äriühingu asutamisel 2010. aastal tegid osanikud äriühingu asutamisel sissemakse 2556.00 eurot. 2011. aastal tehti täiendav mitterahaline sissemakse 70 000.00 eurot koos ülekursiga. 2015. aasta jaanuaris deklareeris äriühing lisa 7 koodil 7020 72 556.00 eurot, mis 2016. a on juuni koodil 7040 maksustamisperioodi alguseks.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

72 556.00

Osa II koodil 7300 on eelnevatelt perioodidelt üle tulnud väljamaksmata maksuvaba tulu maksustamisperioodi alguseks 20 000 eurot.

Maksuvabad väljamaksed pärast õiguste üleandmist:
7290 – SUM7450 – SUM7460 ≥ 0 

7300

20 000.00

Äriühing otsustab juunis 2016 vähendada osakapitali 4000.00 euroni ja teeb osakapitali vähendamisel väljamakse 68 556.00 eurot. Siinkohal on maksumaksjal võimalik otsustada, kuidas ta maksuarvestuses seda väljamakset deklareerib.

1. Siin näitab äriühing kogu väljamakse 68 556.00 eurot osa Ia koodil 7060 ja ei täida osa II. Koos väljamaksega tuleb esitada ka väljamaksete saajate deklaratsioon vorm INF 1.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

72 556.00

 

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0

7050

72 556.00

 

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa

7060

68 556.00

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0

7070

4000.00

 Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Maksuvabad väljamaksed pärast õiguste üleandmist: 7290 – SUM7450 – SUM7460 ≥ 0 

7300

20 000.00

 

Maksuvabalt väljamakstud dividendide summa

7310

 

Maksuvabade omakapitali väljamaksete summa

7320

 

Maksustamisperioodi lõpuks kasutamata tulude summa (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7290):
7300 – 7310 – 7320 ≥ 0

7330

20 000.00

2. Väljamakset omakapitalist 68 556.00 eurot võib deklareerida ka järgmiselt:

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

72 556.00

 

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0

7050

72 556.00

 

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa

7060

48 556.00

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0
725 56 – 48 556 = 24 000

7070

 24 000.00

 Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Maksuvabad väljamaksed pärast õiguste üleandmist:
7290 – SUM7450 – SUM7460 ≥ 0 

7300

20 000.00

 

Maksuvabalt väljamakstud dividendide summa

7310

 

Maksuvabade omakapitali väljamaksete summa

7320

20 000.00

Maksustamisperioodi lõpuks kasutamata tulude summa (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7290):
7300 – 7310 – 7320 ≥ 0

7330

0

Seega maksustamisperioodi omakapitali väljamaksete summa kokku = kood 7060 + kood 7320, s.t 68 556.00 eurot on summa, mida maksustamisperioodil tegelikult välja maksti. Kogu väljamakse summa näidatakse dividendide ja omakapitali väljamaksete saajate deklaratsioonis vormil INF 1.
 

7. Äriühingute ühinemisel/jagunemisel ühendatava/jaguneva äriühingu üle antavate maksustamisega seotud õiguste deklareerimine osas III


Alates 01.01.2015 on reguleeritud ühinemisel või jagunemisel ühendavale või omandavale äriühingule või mitteresidendist juriidilise isiku Eestis asuvale püsivale tegevuskohale või äriühingu üleminekul lepingus sätestatud maksustamisega seotud õiguste üleandmise deklareerimine vormi TSD lisa 7 osas III. Osa III täidab ainult ühendatav/jagunev äriühing, s.t õiguste üle andja.

Õiguste üleandmine – ühendatava või jaguneva äriühingu lisal 7 kasutamata, maksukohustuse suurust mõjutavate asjaolude üleandmine (osa Ia koodil 7040, osa Ib koodil 7160 või osa II koodil 7290 näidatud summad), ühendavale või omandavale äriühingule või mitteresidendist juriidilise isiku püsivale tegevuskohale.

Äriühingute jagunemisel otsustavad omanikud ise, millise proportsiooniga ja kui palju milliseid maksustamisega seotud õigusi üle antakse.

Ühinemine või jagunemine toimub likvideerimismenetluseta vastavalt äriseadustikus reguleeritud ühinemis-/jagunemislepingu sõlmimisega. Jagunemine võib toimuda jaotumise või eraldumise teel.

Võlaõigusseadus sätestab ettevõtte ülemineku, mida ei kohaldata juriidiliste isikute ühinemise, jagunemise või ümberkujundamise puhul.

Ettevõtte ülemineku puhul peab maksustamisega seotud õiguste üleminek olema kindlasti kajastatud lepingus.

Olulised momendid, millega enne äriregistris kande tegemist, s.t lisa 7 osa III täitmisel, võiks arvestada:

  • aeg, millal õigus ühendavale/omandavale äriühingule üle antakse

  • kas ühendatav/jagunev äriühing teeb enne äriregistris kande tegemist veel ise lisal 7 deklareerimisele kuuluvaid väljamakseid või mitte

  • kas väljamakse tehakse enne või pärast õiguse üleandmist

Soovitus: juhul kui ühendatav/jagunev äriühing, kes õigusi üle annab soovib teha või peab tegema väljamakseid nt omanikele, kes ei ole ühinemise või jagunemisega nõus, siis teha väljamaksed enne, kui õigused üle antakse. Sellisel juhul on teada summa, mida on võimalik üle anda.

Maksustamisega seotud õigusi saab üle anda:

  • ühendavale või omandavale residendist äriühingule

  • residendist äriühingu majandustegevust jätkavale mitteresidendist juriidilise isiku Eestis asuvale püsivale tegevuskohale
     

7.1. Tulumaksuseadusest tulenevad üle antavad õigused


Õigused antakse üle deklaratsioonilt deklaratsioonile st maksustamisega seotud õiguste andja (ühendatava/jagunev äriühing) lisa 7 osalt III õiguste saaja (ühendav/omandav äriühing) vorm TSD lisa 7 osale IV. Deklaratsioonilt deklaratsioonile automaatset ülekandmist ei toimu.

Maksustamisega seotud õigusi, mida jagunev/ühendatav äriühing lisa 7 osas III saab üle anda on kolm. Üle andva äriühingu poolt välja maksmata:

  • omakapitali tehtud, kuid väljamaksmata sissemaksed lisa 7 osa Ia koodilt 7040

  • saadud tuludelt välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks, mis on maksukohustuse vähendamiseks kasutamata lisa 7 osa Ib koodilt 7160

  • saadud, kuid väljamaksmata tulud, mille arvelt makstakse maksuvabalt dividende või väljamakseid omakapitalist lisa 7 osal II koodilt 7290

Maksuarvestuses kasutatavate õiguste üleandmine ei ole seotud ühinemis-/jagunemiskannetega raamatupidamises, s.t raamatupidamises varade, kohustuste vms üleandmisega.

Õiguste üleandja peab esitama vormi TSD ja täitma osa III enne äriregistris vastava kande tegemist, s.t kui ta juriidilise isiku ja maksumaksjana veel eksisteerib. Siinkohal ajalist määratlust ei ole, millal õigused tuleb üle anda – kriteeriumiks on, et ühendatav/jagunev äriühing esitab maksuhaldurile vormi TSD lisa 7 enne tehingu tegelikku toimumist.

Juhime tähelepanu, et maksustamisega seotud õiguste üle andmine on õigus, mitte kohustus. Kui õiguste üleandja ei ole enne äriregistris kande tegemist lisa 7 osa III täitnud ja maksuhaldurile esitanud, siis ühendav/omandav äriühing oma lisa 7 osa IV täita ei saa, s.t temale ei ole maksustamisega seotud õigusi üle antud.

Kui ühinemisel/jagunemisel ei ole lepingute vm dokumendiga reguleeritud maksustamisega seotud õiguste üleandmine või maksustamisega seotud üleantud summad ei olnud dokumentide vormistamisel veel täpselt teada, mille alusel õiguste saaja (ühendav/omandav äriühing) saaks korrektselt täita oma lisa 7 osa IV, siis on seda võimalik teha ka ühendatavalt/jagunevalt äriühingult nõutud tõendiga TD, mille kohta on võimalik pikemalt lugeda juhendist „Selgitused omakapitalist tehtud väljamaksete, äriühingute ühinemisel või jagunemisel üleantud õiguste tõendi vorm TD täitmiseks".

Kui õiguste saajal on muud dokumendid, mis tõendavad, milliseid maksustamisega seotud õigusi ja kui palju ühendav/omandav äriühing sai, s.t mille alusel on ühendaval/omandaval äriühingul võimalik täita oma lisa 7 osa IV, siis tõendit TD ei ole vaja.

Õiguste üle andmisel tuleb saaja nõudmisel anda temale tõend TD, kus õiguste andja täidab TD osa IV „Ühinemisel või jagunemisel üleantud õigused“. Tõendi TD osa IV täidetakse õiguste üleandja lisa 7 täidetud osa III „Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel“ alusel.

Kui õiguste saajat ei ole üleandmise ajaks äriregistrisse kantud, siis lisa 7 osa III ja tõendil TD märgitakse saaja:

  • koodil 7401 registrikood asemel „123456789“

  • koodil 7402 nime asemel „asutamisel“

Ühendatava/jaguneva äriühingu täidetud lisa 7 osa III alusel vähendatakse sama perioodi lisa 7 osa Ia koodi 7040, lisa 7 osa Ib koodi 7160 või lisa 7 osa II koodi 7290.

Seega näidatakse lisa 7 osa III koodidel:

7401 – õiguse saava äriühingu/püsiva tegevuskoha registrikood

7402 – õiguse saava äriühingu /püsiva tegevuskoha nimi

7403 – riigi nimi, kus asub õigust saav isik
 

7.2. Üleantav omakapitali sissemakse kasutamise õigus


TuMS § 50 lõige 2 reguleerib omakapitali väljamakse maksustamise osas, mis ületab omakapitali tehtud sissemakseid. Arvestust omakapitali tehtud sissemaksete ja selle arvelt tehtud väljamaksete üle peetakse vormi TSD lisa 7 osas Ia.

Üle saab anda omakapitali tehtud sissemaksete summa, mis on ühendatava/jaguneva äriühingu poolt välja maksmata, s.t lisa 7 osa Ia koodil 7040 deklareeritud ulatuses, olenemata õiguse saajate arvust, kellele eelnimetatud õigus üle antakse nt jagunemisel.

Siinkohal aga tuleb arvestada TuMS § 50 lõikes 2 sätestatuga, mille kohaselt ei võeta ühinemisel arvesse ühendava äriühingu tehtud sissemakseid ühendatavasse äriühingusse.

Sama sätte alusel käsitatakse jagunemisel omakapitali sissemaksena enne jagunemist tema omakapitali tehtud sissemaksed, mille arvelt ei ole tehtud väljamakseid või mida ei ole üle antud teisele äriühingule, ning jaguneva äriühingu poolt talle üle antud samasuguste sissemaksete osa.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

 

Üle antav omakapitali sissemakse summa deklareeritakse lisa 7 osa III koodidel 7410 või 7420 vastavalt sellele, kes on näidatud sissemakse kasutamise õiguse saajaks, s.t kas äriühing või püsiv tegevuskoht.

Osa III. Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

Õiguse saaja

registrikood

7401

 

nimi

7402

 

riigi nimi

7403

 

Äriühingule üleantud omakapitalist tehtud väljamakseid ületav sissemaksete summa

7410

 

Püsivale tegevuskohale üleantud omakapitalist tehtud väljamakseid ületav sissemaksete summa

7420

 

Kui üle antava omakapitali sissemakse saajaid on rohkem kui üks, tuleb deklaratsiooni paberkandjal esitajal iga saaja kohta täita osa III eraldi (vorm TSD lisa 7 lisaleht 2).

Kui isikuid, kellele omakapitali sissemakse kasutamise õigus üle antakse, on üks, siis lisalehte täita ei ole vaja, piisab lisa 7 osa III täitmisest.

Arvestust üleantud omakapitali sissemakse kasutamise õiguse üle peetakse lisa 7 osa Ia koodil 7050, mis vähendab koodi 7040 deklareeritud summat.

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0

7050

 

Näide

Jaguneval äriühingul T on lisa 7 osa Ia koodil 7040 maksustamisperioodi alguseks välja maksmata omakapitali sissemakseid summas 14 800.00 eurot. Äriühing jaguneb kaheks äriühinguks ja jagunev äriühing kustutatakse registrist. Millises ulatuses jaotatakse omakapitali sissemakse kasutamise õiguse üleandmine omandavatele äriühingutele, see otsustatakse jagunemislepingus. Antud juhul on kindel, et jagunev äriühing T enne jagunemist omanikele väljamakseid ei tee ja on otsustatud, et äriühingule A antakse üle 8400.00 eurot ja asutamisel olevale äriühingule 6400.00 eurot. Jagunev äriühing T peab esitama lisa 7 enne äriregistris kande tegemist ja täidab lisa 7 osa III.

Osa III. Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

Õiguse saaja

registrikood

7401

1XXXXX

nimi

7402

Äriühing A

riigi nimi

7403

Eesti

Äriühingule üleantud omakapitalist tehtud väljamakseid ületav sissemaksete summa

7410

8400.00

Osa III. Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

Õiguse saaja

registrikood

7401

123456789

nimi

7402

asutamisel

riigi nimi

7403

Eesti

Äriühingule üleantud omakapitalist tehtud väljamakseid ületav sissemaksete summa

7410

6400.00

Täites osa III, vähendatakse sama perioodi lisa 7 osas Ia koodi 7040, sest üle ei saa anda rohkem, kui osa Ia koodil 7040 näidatud ulatuses.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

14 800.00

 

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0 

14 800 – 8400 – 6400 = 0

7050

              0

Näide

Äriühingud A ja B ühinevad. Tegemist ei ole ema- ja tütarettevõttega. Äriühing B on ühendatav ning temal on lisa 7 osa Ia koodil 7040 väljamaksmata omakapital 25 000.00 eurot. Ühinemisepingus on fikseeritud, et antakse ühendavale äriühingule A üle väljamaksmata omakapitali sissemaksete kasutamise õigus summas 25 000.00 eurot.

Äriühing B peab enne ühinemist tegema väljamakse omanikele summas 20 000.00 eurot, mida lepingu sõlmimisel ei arvestatud.

Kuna lepinguga on võetud kohustus üle anda 25 000.00 eurot ja ei oldud arvestatud võimalike kohustuslike väljamaksetega, siis tuleb kasutamise õigus üle andmine deklareerida samal kalendrikuul, kui tehakse väljamakse ja eelkõige tuleb täita osa III, mille tulemusel on lisa 7 osa Ia koodil 7050 summa 0, sest lepinguline kohustus on vaja täita ja täites väljamakse 20 000.00 lisa 7 osa Ia koodil 7060, tekib ühendataval äriühingul B maksukohustus lisa 7 osa I koodil 7200 kogu väljamakse summalt lisa 7 osa I koodil 7080.

Äriühing B täidab lisa 7 järgmiselt väljamakse tegemise kalendrikuu eest:

Osa I. Maksustatavad dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist ning varjatud kasumieraldised

Omakapitalist väljamakstud sissemakseid ületav maksustatav summa:
7060 – 7050 ≥ 0

7080

20 000.00

 

Tasutav tulumaks kantakse vormi TSD koodile 114:
[(7010 + 7080) × 20/80] – 7180 +7640 ≥ 0+ (7012 × 20/80)

7200

5000.00

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

25 000.00

 

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0 

25 000 – 25 000 = 0

7050

0

 

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa

7060

20 000.00


Osa III. Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

Õiguse saaja

registrikood

7401

1XXXXX

nimi

7402

Äriühing A

riigi nimi

7403

Eesti

Äriühingule üleantud omakapitalist tehtud väljamakseid ületav sissemaksete summa

7410

25 000.00

Näide

Äriühingud C ja D ühinevad. Äriühing C on äriühingu D emaettevõte ja ühendav äriühing.

Äriühingul D on kaks osanikku, C on teinud osaühing D sissemakseid 20 000 euro eest ja osaühing E on teinud sissemakse 3000 eurot.

OÜ D enne ühinemiskande tegemist enam väljamakseid ei tee, kuid tuleb täita lisa 7, kui soovib äriühingule C osaühing E sissemakse kasutamise õigust üle anda. OÜ D täidab lisa 7 osa III.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

23 000.00

 

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
23 000 – 3000 = 20 000

7050

200 00.00

 

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa

7060

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0

7070

20 000.00


Osa III. Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

Õiguse saaja

registrikood

7401

7XXXXX

nimi

7402

Äriühing C

riigi nimi

7403

Eesti

Äriühingule üleantud omakapitalist tehtud väljamakseid ületav sissemaksete summa

7410

3000.00

Siin ei võeta arvesse, s.t üle ei saa anda, ühendava äriühingu C tehtud sissemakseid, mis on deklareeritud lisa 7 osa Ia koodil 7040 summas 20 000.00 eurot, ühendatavasse äriühingusse D. Üle saab anda ainult äriühingu E tehtud sissemakse äriühingusse D lisa 7 osa Ia koodilt 7040 summas 3000.00 eurot. Osaühingu D deklaratsioonis jääbki pärast õiguse üleandmist lisa 7 osa Ia koodile 7070 üles äriühingu C sissemakse 20 000.00 eurot.

Emaettevõttesse C on tehtud omakapitali sissemakseid 2556.00 eurot. Kui emaettevõte täidab pärast ühinemiskande tegemist äriregistris tütarettevõttelt D saadud summa 3000.00 eurot oma lisa 7 osas IV, siis on tal võimalik teha maksuvabalt omakapitali väljamakseid lisa 7 osa Ia koodil 7040 näidatud summa 5556.00 euro ulatuses.

Praktikas on kasutusel ka nn tagurpidi ühinemine, kus ühendatav äriühing on emaettevõte, mis äriregistrist kustutatakse, ja ühendav äriühing on tütarettevõte.

Näide

Võtame eelmise näite, kuid ühendatav on emaettevõte C ja ühendav on tütarettevõte D. Osaühingusse C on tehtud sissemakseid summas 2556.00 eurot.

1. Osaühing C (emaettevõte) esitab enne äriregistris ühinemiskande tegemist lisa 7 järgmiselt:

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

2556.00

 

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0   

2550 – 2550 = 0

7050

0

 

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa

7060

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:

 (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0

7070

0


Osa III. Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

Õiguse saaja

registrikood

7401

7XXXXX

nimi

7402

Äriühing D

riigi nimi

7403

Eesti

Äriühingule üleantud omakapitalist tehtud väljamakseid ületav sissemaksete summa

7410

2556.00

Emaettevõte annab tütarettevõttele üle temasse tehtud, kuid enne ühinemist väljamaksmata sissemakse lisa 7 osa Ia koodilt 7040, täites osa III.

2. Osaühing D (tütarettevõte) esitab lisa 7 äriregistris ühinemiskande tegemise, s.t tegelikult toimunud tehingu kalendrikuu eest, selleks et elimineerida emaettevõte tehtud sissemakse tütarettevõttesse.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

23 000.00

 

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0 
23 000 – 20 000 = 0

7050

3000.00

 

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa

7060

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0

7070

3000.00


Osa III. Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

Õiguse saaja

registrikood

7401

7XXXXX

nimi

7402

Äriühing C

riigi nimi

7403

Eesti

Äriühingule üleantud omakapitalist tehtud väljamakseid ületav sissemaksete summa

7410

20 000.00

Selleks, et tütarettevõtte saaks elimineerida emaettevõtte tehtud sissemakse, tuleb tal n-ö tagastada emaettevõttele tehtud sissemakse 20 000.00 eurot, kuid jääb alles osaühing E tehtud sissemakse 3000.00 eurot. Selleks ajaks emaettevõtet enam juriidiliselt ei eksisteeri, s.t ta ei ole maksumaksja ja ei näita seda summat oma lisa 7 osas IV. Selline deklareerimine on vajalik, et äriühing D omakapitali sissemakse maksuarvestuses oleks õige ja vastaks TuMS § 50 lg 2 sätestatule.

Äriregistris kande tegemise kalendrikuule järgneva kalendrikuu eest esitab osaühing D lisa 7, täites osa IV, kus näitab emaettevõttelt saadud sissemakse 2556.00 eurot ja lisal 7 jääb pärast ühinemist emaettevõttega omakapitali sissemakseks lisa 7 osas Ia koodil 7040 summa 5556.00 eurot.

Seega olenemata sellest, kas ema- ja tütarettevõtte ühinemine toimub tavapäraselt, s.t alles jääb emaettevõte või toimub nn tagurpidine ühinemine ja alles jääb tütarettevõte, on alles jääva äriühingu maksuarvestuses omakapitali sissemakse summa ühesugune.

Vahe deklareerimisel olukorras, kui ühendatav äriühing on emaettevõte, mitte tütarettevõte, seisneb selles, et tütarettevõttel on üks lisakohustus lisa 7 esitamisel, sest temal on oma lisa 7 osa Ia koodilt 7040 vaja elimineerida emaettevõtte tehtud sissemakse.

Näide

Emaettevõte X ostis 04.08.2016 endale tütarettevõtte Y kolmandatelt isikutelt summas 1 200 000 eurot.

Emaettevõttel X on maksuhaldurile deklareeritud lisa 7 osas Ia koodil 7040 sissemaksed omakapitali summas 1 400 000 eurot.

Tütarettevõttel Y on enne ostutehingut maksuhaldurile deklareeritud maksuhaldurile omakapitali sissemaksed lisa 7 osas Ia koodil 7040 summas 450 000 eurot.

Ema- ja tütarettevõte ühinevad, kus ühendavaks ettevõtteks on emaettevõte X.

Tütarettevõte Y esitab enne äriregistris ühinemiskande tegemist lisa 7, täites osa III.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

450 000.00

 

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0 

450 000 – 450 000 = 0

7050

0

 

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa

7060

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0

7070

0


Osa III. Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

Õiguse saaja

registrikood

7401

7XXXXX

nimi

7402

Äriühing X

riigi nimi

7403

Eesti

Äriühingule üleantud omakapitalist tehtud väljamakseid ületav sissemaksete summa

7410

450 000.00

Antud juhul ei ole emaettevõte X teinud sissemakseid soetatud tütarettevõtte Y omakapitali. Ta ostis selle äriühingu kolmandatelt isikutelt. Siinkohal saab tütarettevõte Y üle anda emaettevõttele X temasse enne ostutehingut tehtud ja väljamaksmata sissemaksed omakapitali. Siinkohal ei ole maksuarvestuses oluline, mis hinnaga emaettevõte tütarettevõtte kolmandalt isikult soetas.

Väljamakseid omakapitalist saab teha maksuvabalt nii palju, kui palju on konkreetsesse äriühingusse tegelikult sisse maksutud. Kolmandalt isikult soetatud äriühingu puhul ei ole äriühingu soetusmaksumus maksuarvestuses sissemakseks äriühingu omakapitali, mida deklareeritakse lisa 7 osa Ia koodil 7030.
 

7.3. Üleantav välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu kasutamise õigus


TuMS § 54 lõige 5 ja § 61 lõige 25 reguleerivad, millistel tingimustel võib residendist äriühing Eestis arvesse võtta välisriigist saadud tuludelt välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu ja maha arvata vormi TSD lisa 7 osa I koodil 7200 tasumisele kuuluvast tulumaksust.

Arvestust residendist äriühingule välisriigist saadud tuludelt välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu ja selle kasutamise kohta peetakse vormi TSD lisa 7 osas Ib.

Üle saab anda Eestis arvesse võetava välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa, mis on ühendatava/jaguneva äriühingu poolt oma maksukohustuse vähendamiseks kasutamata ja lisa 7 osa Ib koodil 7160 deklareeritud ulatuses, olenemata saajate arvust, kellel eelnimetatud õigus üle antakse nt jagunemisel.

Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa: 
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7190) + SUM7150 + SUM7530 + SUM7540 > 0

7160

 

Üle antav tulumaksu summa deklareeritakse lisa 7 osa III koodidel 7430 või 7440 olenevalt sellest, kes on õiguse saaja, kas äriühing või püsiv tegevuskoht.

Osa III. Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

Õiguse saaja

registrikood

7401

 

nimi

7402

 

riigi nimi

7403

 

 

Äriühingule üleantud Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks

7430

 

Püsivale tegevuskohale üleantud Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks

7440

 

Kui üle antava tulumaksu summa saajaid on rohkem kui üks, tuleb iga saaja kohta täita osa III eraldi.

Arvestust üleantud välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu kasutamise õiguse üle peetakse lisa 7 osa Ib koodil 7170, mis vähendab koodi 7160.

Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa pärast õiguste üleandmist:
7160 – SUM7430 – SUM7440 ≥ 0

7170

 

Näide

Äriühing A on ühendatav ühing ja tal on kasutamata välisriigist saadud tuludelt tasutud ja kinnipeetud tulumaksu lisa 7 osa Ib koodil 7160 summas 300 eurot, mis antakse üle ühendavale ühingule C. Äriühing A enam lisa 7 väljamakseid ei tee ning pärast ühinemisega seotud kokkulepete, kuid enne äriregistris ühinemiskande tegemist, täidab lisa 7 osa III.

Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa: 
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7190) + SUM7150 + SUM7530 + SUM7540 > 0

7160

 300.00

 

Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa pärast õiguste üleandmist:
7160 – SUM7430 – SUM7440 ≥ 0  300 -300 = 0

7170

0


III. Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

Õiguse saaja

registrikood

7401

 1XXXXX

nimi

7402

OÜ C

riigi nimi

7403

Eesti

 

Äriühingule üleantud Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks

7430

300.00

Lisa 7 osa III koodil 7430 täideti kogu koodil 7160 olev summa 300, siis koodil 7170 on tulemuse 0.

Näide

Jaguneval äriühingul K on kasutamata oma maksukohustuse vähendamiseks välisriigis tasutud/kinnipeetud tulumaksu tema lisa 7 osa Ib koodil 7160 summas 1745.00 eurot, mille ta jaguneva äriühinguna kahele omandavale äriühingule C ja B üle annab. Äriühingul K tuleb täita lisa 7 osa III mõlema omandava äriühingu kohta eraldi. Omandavale äriühingule C annab äriühing K üle summa 915.00 eurot ja omandavale äriühingule B annab äriühing K üle 830.00 eurot. Äriühingu K lisa 7 osa Ib koodil 7170 toimub arvestus üle antud summade kohta.

Äriühing K täidab osa III OÜ-le C antava summa kohta.

III. Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

Õiguse saaja

registrikood

7401

 1XXXXX

nimi

7402

OÜ C

riigi nimi

7403

Eesti

 

Äriühingule üleantud Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks

7430

915.00

Osas Ib „Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks" toimub arvestus: 

Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7190) + SUM7150 + SUM7530 + SUM7540 > 0

7160

1745.00

Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa pärast õiguste üleandmist:
7160 – SUM7430 – SUM7440 ≥ 0   
1745 – 915 = 830

7170

830.00

Äriühing K täidab osa III OÜ-le B antava summa kohta.

Osa III. Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

Õiguse saaja

registrikood

7401

 2XXXXX

nimi

7402

OÜ B

riigi nimi

7403

Eesti

 

Äriühingule üleantud Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks

7430

830.00

 Osas Ib „Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks" toimub arvestus:

Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa pärast õiguste üleandmist:
7160 – SUM7430 – SUM7440 ≥ 0   
830 – 830 = 0

7170

0

7.4. Üleantav maksuvaba tulu kasutamise õigus


TuMS § 50 lõige 11, lõige 21 ja lõige 24 ning rahandusministri 11.09.2014 määrusega nr 32 kehtestatud vormi TSD lisa 7 märkuste punktid 33–55 reguleerivad residendist äriühingule makstud tulud, mille arvelt võib äriühing omakorda välja maksta dividende ja teha väljamakseid omakapitalist maksuvabalt.

Arvestust saadud tulude üle, mida võib maksuvabalt edasi maksta ja äriühingu poolt väljamakstud summade kohta peetakse vormi TSD lisa 7 osas II.

Üle saab anda maksuvaba tulu summa, mis on ühendatava/jaguneva äriühingu poolt välja maksmata ja lisa 7 osa II koodil 7290 deklareeritud ulatuses, olenemata sellest, mitmele saajale eelnimetatud õigus üle antakse nt jagunemisel.

Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Maksustamisperioodi maksuvabad väljamaksed:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7330) + SUM7280 + SUM7550 + SUM7560 > 0

7290

 

Üle antav maksuvaba tulu summa deklareeritakse lisa 7 osa III koodidel 7450 või 7460 tulenevalt sellest, kes on näidatud maksuvaba tulu kasutamise õiguse saajaks, st kas äriühing või püsiv tegevuskoht.

Osa III. Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

Õiguse saaja

registrikood

7401

 

nimi

7402

 

riigi nimi

7403

 

 

Äriühingule üleantud väljamaksmata maksuvaba tulu

7450

 

Püsivale tegevuskohale üleantud väljamaksmata maksuvaba tulu

7460

 

Kui üle antava maksuvaba tulu saajaid on rohkem kui üks, siis tuleb iga saaja kohta täita osa III eraldi.

Arvestust üleantud maksuvaba tulu kasutamise õiguse üle peetakse lisa 7 osa II koodil 7300, mis vähendab koodi 7290.

Maksuvabad väljamaksed pärast õiguste üleandmist: 7290 – SUM7450 – SUM7460 ≥ 0 

7300

 

Näide

Jaguneval äriühingul Z on lisa 7 osa II koodil 7290 väljamaksmata saadud tulusid, mille arvelt võib maksuvabalt maksta dividende või teha väljamakseid omakapitalist summas 2000 eurot, mille kasutamise õiguse ta annab üle omandavale äriühingule Õ. Selleks tuleb enne jagunemiskande tegemist äriregistris esitada lisa 7, täites osa III.

Osa III. Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

Õiguse saaja

registrikood

7401

2XXXXXX

nimi

7402

OÜ Õ

riigi nimi

7403

EST

 

Äriühingule üleantud väljamaksmata maksuvaba tulu

7450

2000.00

 Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Maksustamisperioodi maksuvabad väljamaksed:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7330) + SUM7280 + SUM7550 + SUM7560 > 0

7290

    2000.00

Maksuvabad väljamaksed pärast õiguste üleandmist: 7290 – SUM7450 – SUM7460 ≥ 0 
2000 – 2000 = 0

7300

0

Äriühing Z täitis oma lisa 7 osa III koodi 7450 ja andis üle kogu oma kasutamata summa 2000.00 koodilt 7290. Arvestus üle antud summade kohta peetakse koodil 7300. Kuna anti üle kogu summa, siis koodil 7300 on 0.

Näide

Äriühingud M ja N ühinevad, kusjuures ühendavaks äriühinguks on N. Ühendataval äriühingul M on lisa 7 koodil 7090 välja maksmata summa 4500.00 eurot, mille ta ühinemisel üle annab.

Enne ühinemiskaande tegemist äriregistris esitab äriühing M maksuhaldurile vormi TSD lisa 7, täites eelkõige osa III.

Osa III. Õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

Õiguse saaja

registrikood

7401

2XXXXXX

nimi

7402

OÜ N

riigi nimi

7403

EST

 

Äriühingule üleantud väljamaksmata maksuvaba tulu

7450

4500.00

 Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Maksustamisperioodi maksuvabad väljamaksed:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7330) + SUM7280 + SUM7550 + SUM7560 > 0

7290

4500.00

Maksuvabad väljamaksed pärast õiguste üleandmist: 7290 – SUM7450 – SUM7460 ≥ 0 
4500 – 4500 = 0

7300

0

8. Äriühingute ühinemisel/jagunemisel ühendava/omandava äriühingu maksustamisega seotud saadud õiguste deklareerimine osas IV


Alates 01.01.2015 on reguleeritud ühendavale või omandavale äriühingule või mitteresidendist juriidilise isiku Eestis asuvale püsivale tegevuskohale või äriühingu üleminekul lepingus sätestatud maksustamisega seotud õiguste saamise deklareerimine vormi TSD lisa 7 osas IV.

Õiguste saamine – ühendavale või omandavale äriühingule üle antud maksustamisega seotud õigused, mida ühendatav/jagunev äriühing on enne äriregistris kande tegemist, s.t enne tehingu tegelikku toimumist, maksuhaldurile oma lisa 7 osas III deklareerinud.

Kui ühendav/omandav äriühing saab õigusi erinevatelt äriühingutelt, siis igalt isikult saadud õiguse kohta tuleb täita eraldi rida elektroonilisel deklaratsiooni täitmisel. Paberkandjal täitjal täita osa IV eraldi lisa 7 lisalehel 2.
 

8.1. Saadud õiguste kajastamine lisa 7 osas IV


Ühendav/omandav äriühing saab temale ühinemise/jagunemise käigus üle antud maksustamisega seotud õigusi oma lisa 7 osas IV täita õiguste üle andmist tõendava dokumendi (leping, lepingu lisa vms) või ühendavalt/jagunevalt äriühingult nõutud tõendi TD alusel pärast äriregistris vastava kande tegemist, s.t siis, kui tehing on tegelikult toimunud ja õigusjärglasele lähevad üle kõik varad, õigused, kohustused vms.

Selleks, et ühendav/omandav äriühing saaks täita oma lisa 7 osa IV, peab ühendatav/jagunev äriühing enne äriregistris kande tegemist olema deklareerinud õiguste üle andmise oma lisa 7 osas III. Õiguste üle andmine on ühendatava/jaguneva äriühingu õigus, mitte kohustus ja kui osa III on täitmata, siis ühendav/jagunev äriühing ei soovinud midagi üle anda.

Lisa 7 osas IV deklareeritakse saadud õigused kas äriregistris kande tegemise või hiljemalt sellele järgneval kalendrikuul.

Osas IV näidatakse ainult neid maksustamisega seotud ja saadud õigusi ning nende summade ulatuses, mida ühendatav/jagunev äriühing on näidanud oma lisa 7 osas III või püsiv tegevuskoht lisal 3. Selleks, et õigusi saav äriühing need osas IV saaks deklareerida, peab ühendatav või jagunev äriühing need eelkõige üle andma.

Lisa 7 osa IV koodidel näidatakse:

7501 – ühendatava/jaguneva isiku registrikood, s.t selle isiku registrikood, kes ühendavale/omandavale äriühingule õiguse üle annab

7502 – ühendatava/jaguneva isiku nimi, kelle registrikood on näidatud koodil 7501

7503 – ühendatava/jaguneva isiku riigi nimi
 

8.2. Saadud omakapitali sissemakse kasutamise õigus


Äriühing, täites lisa 7 osa IV, näitab koodidel 7510 või 7250 saadud omakapitali sissemaksete kasutamise summa tulenevalt temale õiguse üle andnud isikult. Seega kood 7510 või 7520 täidetakse vastavalt sellele, kes selle summa üle annab. Koodidel 7510 või 7520 näidatud saadud summa võrra suureneb ühendava/omandava äriühingu lisa 7 osa Ia koodil 7040.

Osa IV. Õiguste saamine ühinemisel või jagunemisel

Õiguste andja

registrikood

7501

 

nimi

7502

 

riigi nimi

7503

 

Äriühingult saadud omakapitali sissemaksete summa

7510

 

Püsivalt tegevuskohalt saadud tema jaoks Eestisse toodud ja üleantud vara summa

7520

 

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
          (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

 

Näide

Ühendav äriühing C sai ühendatava äriühingu D väljamaksmata omakapitali sissemakset summas 3000.00 eurot, mille kohta ta küsis ühendatavalt äriühingult tõendit TD. Ühendaval äriühingul C on endal omakapitali sissemaksed lisa 7 osa Ia koodil 7040 summa 2556.00 eurot. Pärast ühinemiskande tegemist äriregistris täidab äriühing C tõendi TD alusel oma lisa 7.

Osa IV Õiguste saamine ühinemisel või jagunemisel

Õiguste andja

registrikood

7501

3XXXX

nimi

7502

OÜ D

riigi nimi

7503

EST

Äriühingult saadud omakapitali sissemaksete summa

7510

3000.00

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0
    
   – järgnevatel maksustamisperioodidel: (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
      2556 + 3000 = 5556

7040

5556.00

Näide

Emaettevõte X sai kolmandalt isikult ostetud tütarettevõttelt Y tema poolt väljamaksmata omakapitali sissemakseid 450 000.00 eurot, mis oli fikseeritud ühinemislepingus. Pärast tehingu tegelikku toimumist 2016. a septembris esitas emaettevõte maksuhaldurile oma lisa 7, täites osa IV. Emaettevõttel X oli maksuhaldurile deklareeritud sissemakseid omakapitali 1 400 000.00 eurot.

Osa IV. Õiguste saamine ühinemisel või jagunemisel

Õiguste andja

registrikood

7501

3XXXX

nimi

7502

OÜ Y

riigi nimi

7503

EST

Äriühingult saadud omakapitali sissemaksete summa

7510

450 000.00

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0
   
   – järgnevatel maksustamisperioodidel: (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0 
      1 400 00 + 450 000 = 1 850 000

7040

1 850 000.00

8.3. Saadud Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaksu kasutamise õigus


Ühendav/omandav täidab lisa 7 osa IV ja näitab koodidel 7530/7540 saadud välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa temale õiguse üle andnud isikult. Koodide 7530/7540 täitmine sõltub sellest, kes summad üle annab. Koodidel 7530/7540 näidatud summa võrra suureneb ühendava/omandava äriühingu lisa 7osa Ib koodil 7160.

Osa IV. Õiguste saamine ühinemisel või jagunemisel

Õiguste andja

registrikood

7501

 

nimi

7502

 

riigi nimi

7503

 

 

Äriühingult saadud Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks

7530

 

Püsivalt tegevuskohalt saadud Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks

7540

 

 Osa Ib. Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7190) + SUM7150 + SUM7530 + SUM7540 > 0

7160

 

Näide

Omandav äriühing B sai jagunevalt äriühingult K tema poolt maksukohustuse vähendamiseks kasutamata välisriigis saadud tuludelt kinnipeetud või tasutud tulumaksu summas 830.00 eurot. Omandav äriühing B täidab pärast äriregistris kande tegemist oma lisa 7 osa IV, kus näitab äriühingult K saadud summa kasutamise õiguse. Oma lisa 7 täidab ta jagunemislepingus näidatud summa alusel, sest jagunev äriühing K andis kogu summa omandavale äriühingule üle ja täitis ka oma lisa 7 osa III. Omandaval äriühingul B endal ei olnud täidetud lisa 7 osa Ib, s.t ta ei ole saanud välisriigist tulusid, mida seal näidatakse.

Osa IV.Õiguste saamine ühinemisel või jagunemisel

Õiguste andja

registrikood

7501

2XXXXX

nimi

7502

OÜ K

riigi nimi

7503

Eesti

 

Äriühingult saadud Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks

7530

830.00

 Osa Ib. Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7190) + SUM7150 + SUM7530 + SUM7540 > 0

7160

 830.00

8.4. Saadud maksuvabade tulude kasutamise õigus


Äriühing täidab lisa 7 osa IV ja näitab koodidel 7550/7560 saadud maksuvabade tulude summa õiguse üle andnud isikult. Koodide 7550/7560 täitmine sõltub sellest, kes summad üle annab. Koodidel 7550/7560 näidatud summa võrra suureneb ühendava/omandava äriühingu lisa 7 osa II koodil 7290.

Osa IV. Õiguste saamine ühinemisel või jagunemisel

Õiguste andja

registrikood

7501

 

nimi

7502

 

riigi nimi

7503

 

Äriühingult saadud väljamaksmata maksuvaba tulu

7550

 

Püsivalt tegevuskohalt saadud väljamaksmata maksuvaba tulu

7560

 

 Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Maksustamisperioodi maksuvabad väljamaksed:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7330) + SUM7280 + SUM7550 + SUM7560 > 0

7290

 

Näide

Ühendav äriühing N sai ühendatavalt äriühingult M maksuvabade tulude kasutamise õiguse summas 4500.00 eurot. Ühendatav äriühing M esitas enne äriregistris kande tegemist maksuhaldurile oma lisa 7, kus tal oli täidetud osa III. Ühendaval äriühingul N on ühendatava äriühingu M maksuhaldurile esitatud lisa 7, mille alusel äriühing N täidab oma lisa 7 osa IV. Ühendav äriühing M sai veel teiselt ühendatavalt äriühingult Ä maksuvaba tulu kasutamise õigust summas 200 eurot, mille kohta on talle äriühing Ä väljastatud tõend TD.

Ühendaval äriühingul M oli endal väljamaksmata maksuvabasid tulusid deklareeritud lisa 7 osa II koodil 7290 summas 2500.00 eurot. Lisa 7 osa II koodil 7290 summeeritakse osa täidetud IV koodid SUM7550.

Osa IV. Õiguste saamine ühinemisel või jagunemisel

Õiguste andja

registrikood

7501

4XXXXXX

nimi

7502

OÜ N

riigi nimi

7503

Eesti

Äriühingult saadud väljamaksmata maksuvaba tulu

7550

4500.00

Osa IV. Õiguste saamine ühinemisel või jagunemisel

Õiguste andja

registrikood

7501

2XXXXXX

nimi

7502

OÜ Ä

riigi nimi

7503

 

Äriühingult saadud väljamaksmata maksuvaba tulu

7550

200.00

Osa II. Maksuvabad dividendid ja väljamaksed omakapitalist ning tagastatud maksustatud laenud

Maksustamisperioodi maksuvabad väljamaksed:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7330) + SUM7280 + SUM7550 + SUM7560 > 0
2500 + 4700 = 7200

7290

7200.00

9. Residendist krediidiasutuse eelmise kvartali kasumilt avansiline tulumaks


Alates 01.01.2018 on vormi TSD lisal 7 uus osa V, mille täitjaks on ainult residendist krediidiasutused. Osa V täidetakse üks kord kvartalis ja  osas V arvutatakse maksustamisperioodi (kvartal) avansiline tulumaksukohustus kasumilt.

Esmakordselt tuleb osa V täita ja esitada maksuhaldurile krediidiasutuse II kvartali kasumi kohta 10.09.2018. Palume arvestada, et:

  • koodil 7600 näidatakse kvartalis teenitud kasum, mida kasutatakse konsolideeritud vahearuande koostamisel;
  • koodil 7610 näidatakse samas kvartalis (mille kasum koodil 7600 näidatakse) TuMS § 50 lõikes 11 saadud tulud. Seega peaks koodil 7610 olema sama summa, mis lisa 7 osas II koodi 7280 kvartali summa kokku;
  • koodil 7620 näidatakse eelmise 19 kvartali kahjum, mida ei ole näidatud koodil 7600 kasumi vähendamiseks. Koodil 7620  saab näidata  kahjumeid alates 2018 II kvartalist;
  • koodil 7360 arvutatakse maksustamisperioodi kasum, mis kuulub maksustamisele;
  • koodil 7640 arvutakse maksustamisperioodi maksukohustus 14% maksumääraga. Maksukohustus tuleb üle kanda lisa 7 osa V koodile 7200.

2018. a täidetakse osa V kaks korda. III kvartali kohta osa V täidetakse ja esitatakse maksuhaldurile hiljemalt 10. detsembriks.

Seega on osa V täitmise ja esitamise tähtaeg osas V näidatud kvartalile järgneva kvartali kolmanda kuu 10. kuupäev.

Krediidiasutus võib eelmisel aastal TuMS § 471 alusel tasutud tulumaksust maha arvata:

  • TuMS § 50 lg-te 1 ja 2 alusel tasutava tulumaksu
  • TuMS § 501 alusel tasutava tulumaksu (rakendatakse alates 01.01.2019)

2018. aastal TuMS § 471 alusel tasutud tulumaksust mahaarvamisi teha ei saa ja 2018. aasta vormi TSD lisal 7 sellist võimalust veel ei ole. 2019. aastal saab ainult  2018. aastal TuMS § 471 alusel tasutud tulumaksuga vähendada TuMS § 50 lg-te 1 ja 2 ning § 501 alusel tekkinud maksukohustust.

 

10. Parandusdeklaratsioonid


Vormi TSD lisasse 7 miinusmärkidega summasid ei sisestata. Siis on tegemist veaga. Maksustamisperioodil saab teha parandusdeklaratsiooni kas ettevalmistamisel olevale või juba kinnitatud deklaratsioonile.

Lisa 7 parandusdeklaratsiooni tegemise iseärasus seisneb sellest, et tagasiulatuvalt parandusdeklaratsiooni tegemisel võib tekkida kohustus parandada ka kõik järgnevate perioodide kinnitatud deklaratsioonid. Eelnevate maksustamisperioodide parandusdeklaratsiooni tegemisel tuleb arvestada lisa 7 osa Ia koodil 7070, osa Ib koodil 7190 ja osa II koodil 7330 olevate summadega, s.t nende summadega, mida kantakse ühelt maksustamisperioodilt üle teisele.

Näide

2016. a märtsis tehti parandusdeklaratsioon 2015. a jaanuaris 7 koodil 7020 deklareeritud summale 256 000.00 eurot. Maksumaksja deklareeris jaanuaris 2015.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali tehtud sissemaksete ja sellest tehtud väljamaksete vahe alates äriühingu asutamisest (seisuga 31.12.2014)

7020

256 000.00

Maksustamisperioodil omakapitali tehtud sissemaksed 

7030

 

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
      (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

256 000.00

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0

7050

256 000.00

 

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa

7060

 

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0

7070

256 000.00

 

2016. a aastaaruande tegemise käigus selgus, et 2015. a jaanuaris deklareeritud summa ei ole õige ja tehakse parandusdeklaratsioon selles kalendrikuus, kui maksuhaldurile andmed deklareeriti, s.t jaanuar 2015.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

Omakapitali tehtud sissemaksete ja sellest tehtud väljamaksete vahe alates äriühingu asutamisest (seisuga 31.12.2014)

7020

296 000.00

Maksustamisperioodil omakapitali tehtud sissemaksed 

7030

 

Omakapitali sissemaksed kokku
       – koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
       – järgnevatel maksustamisperioodidel:
      (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

296 000.00

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0

7050

   296 000.00

 

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa

7060

 

 

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:
(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0

7070

296 000.00

Nüüd selleks, et parandatud summa 296 000.00 eurot koodilt 7070 liiguks õigesti järgneva maksustamisperioodil koodile 7040, on vaja teha parandusdeklaratsioonid kõikide järgnevate maksustamisperioodide kohta, olenemata sellest, et lisa 7 vahepeal esitatud ei ole, s.t kogu 2015. aasta ja kuni selle kuuni, kui maksumaksja hakkab esitama uut deklaratsiooni, meie näites siis kuni märtsini 2016.

Kui maksumaksja jätab järgnevad maksustamisperioodid parandamata, siis summa koodilt 7070 suuruses 296 000 eurot ei liigu edasi järgmise maksustamisperioodi, s.t veebruari lisa 7 koodile 7040 ja sealt jälle koodile 7070 jne.

Sama põhimõte kehtib, kui tehakse parandusdeklaratsioone, mille tulemusel muutuvad parandatava kalendrikuu summad lisa 7 osa Ib koodil 7190 ja lisa 7 osa II koodil 7330. Seega kui muutuvad need summad, mis lähevad üle järgmistesse maksustamisperioodidesse, tuleb teha parandused kõikidesse järgnevatesse maksustamisperioodidesse.

 

13.03.2018