Стоимость приобретения и связанные с отчуждением расходы

Стоимостью приобретения ценных бумаг являются все документально подтверждённые расходы, произведённые при приобретении ценных бумаг.

При отчуждении ценных бумаг из цены продажи помимо стоимости приобретения можно вычитать также непосредственно связанные с продажей или обменом имущества документально подтверждённые расходы, например пошлины, комиссионные платежи и пр.

Поскольку непосредственно связанные с отчуждением имущества расходы – понятие, юридически неопределённое, то эти расходы следует рассматривать отдельно по каждой конкретной сделке. Непосредственно связанными расходами могут быть производимые для совершения конкретной сделки расходы, без которых было бы невозможно совершить сделку.

Как расходы не учитываются ни плата за облуживание счёта ценных бумаг, ни прочие общие расходы, связанные с управлением ценных бумаг. Эти расходы налогоплательщик должен был бы произвести независимо от сделки по отчуждению ценных бумаг и поэтому их нельзя вычитать из прибыли или добавлять к убыткам.

Вопрос
Когда можно учитывать опционную премию, если для приобретения акций использовался опцион?

Ответ
Опционную премию можно учитывать в состав стоимости приобретения акции, если отчуждаются акции, приобретённые посредством опциона. Начиная с 2014 года премию опциона можно декларировать по состоянию на дату его исполнения также в случае, если опцион не реализовывается и основное имущество не покупается.

В отношении ценных бумаг помимо полученной в период налогообложения прибыли можно учитывать и понесённый от отчуждения ценных бумаг убыток.

Соответственно, полученные при отчуждении ценных бумаг прибыль или убыток – это:

  • при продаже – разница между стоимостью приобретения и ценой продажи
  • при обмене – разница между стоимостью приобретения обмениваемой ценной бумаги и рыночной ценой ценной бумаги, полученной в результате обмена

При объединении, разделении или преобразовании коммерческих товариществ и некоммерческих объединений происходит налогообложение при отуждении нового участия, полученного путём обмена участия, при этом облагается разница между ценой продажи полученного участия и стоимостью приобретения обмениваемого участия. Таким же образом происходит и налогообложение прибыли, полученной при отчуждении пая, приобретённого путём обмена пая инвестиционного фонда страны-члена Европейской экономической зоны.

Вопрос
Облагается ли подоходным налогом обмен паёв управляемых одним и тем же управляющим различных инвестиционных фондов страны-члена Европейской экономической зоны?

Ответ
Обмен долей (паёв) разных фондов, управляемых одним фондовым управляющим, а также обмен участия в них не облагается подоходным налогом в процессе слияния инвестиционных фондов.

 

Вопрос
Что считать временем приобретения паёв инвестиционного фонда, если при расчёте стоимости приобретения паёв используется метод FIFO, и паи были обменены без налогообложения?

Ответ
Временем приобретения паёв считается время приобретения паёв, отчуждённых при не облагаемом налогом обмене.

При частичном отчуждении одноимённых ценных бумаг, приобретённых по разной цене и в разные периоды времени, при расчёте их стоимости следует последовательно исходить из одного из нижеуказанных методов:

  • FIFO – отчуждение производится в порядке приобретения
  • Метод среднего взвешенного – стоимость приобретения одной отчуждённой ценной бумаги определяется путём деления суммы стоимостей приобретения имеющихся на момент отчуждения одноимённых ценных бумаг на их количество

Вопрос
Как рассчитать стоимость приобретения, если произошёл сплит, т.е. если номинальная стоимость акции изменяется, но акционерный капитал остаётся неизменным?

Ответ
Стоимость приобретения акций после сплита необходимо поделить на его соотношение. Например, если вместо одной, ранее приобретённой, акции было получено две акции, то стоимость её приобретения делят на два.
 

Вопрос
Как рассчитать стоимость приобретения, если происходит эмиссия новых акций и увеличение акционерного капитала?

Ответ
Стоимостью приобретения является расход, произведённый при получении акций. В случае, если это акции работодателя, полученные по цене, более выгодной чем рыночная, а также у работодателя возникла обязанность по уплате налога со специальной льготы, то сотрудник на основании справки, выданной работодателем, может зачесть в качестве стоимости приобретения этих акций сумму, которую работодатель обложил налогом. У акций, полученных бесплатно, стоимостью приобретения отсутствует.

19.01.2017