Инструкция по назначению резидентства физическому лицу

Налогово-таможенный департамент издаёт инструкцию по назначению резидентства физическому лицу соответственно ч. 1 ст. 15 Закона о налогообложении (далее ЗоН).
 

Содержание


1. Резидент (понятие)
1.1. Место жительства (понятие)
1.2. Отсчёт 183 дней

2. Изменение резидентства
2.1. Решение налогового управляющего
2.2. Время изменения резидентства
2.3. Прибытие в Эстонию
2.4. Выезд из Эстонии

3. Декларироваеие доходов и обязанность уплаты подоходного налога
 

1. Резидент (понятие)


Физическое лицо является резидентом Эстонии соответственно ч. 1 ст. 6 Закона о подоходном налоге (далее ЗоПН), если соблюдено хотя бы одно из нижеперечисленных условий:

  • лицо имеет место жительства в Эстонии;

  • лицо прибывает в Эстонии не менее 183 дней в течение 12 последовательных месяцев;

  • лицо является государственным служащим Эстонии, прибывающим на службе за рубежом.

Лицо считается резидентом со дня его прибытия в Эстонию. Физическое лицо — резидент уплачивает подоходный налог со всех доходов, перечисленных и не перечисленных в ст. 13–22 ЗоПН, которые были получены как в Эстонии, так и за её пределами.

Основанием для назначения резидентства является три критерия, при выполнении одного условия из которых считается лицо резидентом Эстонии. Для жителей Эстонии важным фактом при назначении резидентства является изменение места жительства, а для лиц, временно прибывающих из-за рубежа, — количество дней, проведённых в Эстонии.

Соответственно ч. 3 ст. 6 ЗоПН нерезидентом является физическое или юридическое лицо, не названное в частях 1 или 2. Нерезидент уплачивает подоходный налог соответственно положениям ст. 29 ЗоПН только с дохода, полученного в Эстонии.

Соответственно ч. 5 ст. 6 ЗоПН, если статус резидента, установленный на основании международного договора, отличается от статуса резидента, установленного на основании закона, или если по международному договору предусмотрены более льготные условия налогообложения доходов, чем условия, установленные законом, то применяются положения международного договора.
 

1.1. Место жительства (понятие)


При назначении места жительства отталкиваемся от понятия «место жительства», приведённого в ч. 14 Закона об общей части гражданского кодекса (далее ЗоОЧГК); местом жительства лица соответственно этому является то место, где оно постоянно или преимущественно проживает. Соответственно этому положению место жительства может находиться одновременно в нескольких местах и место жительства считается изменённым, если лицо поселяется в другом месте таким образом, что из этого можно сделать вывод о его воли на перемену своего места жительства. Если место жительства лица не может быть определено, то его местом жительства считается каждое очередное место его прибывания.

Место жительства считается постоянным, если ясно, что место жительства было обустроено для постоянного использования в отличие от тех условий, из которых видно, что лицо планирует жить в упомянутом месте лишь в течение непродолжительного времени. Местом жительства считается как жилой дом, так квартира, комната и др. такое место жительства, которое принадлежит лицу, арендуется им или иным способом используется им для постоянного проживания (например, квартира мужа или площадь, арендуемая работодателем).

При назначении места жительства важными являются понятия «постоянство» и «стабильность» места жительства; это означает следующее: лицо выполнило подготовку и приложило усилия для изменения места жительства, чтобы сделать его постоянно доступными для себя и использовать его всё время; но жильё не приобреталось с целью жить в нём по краткосрочным причинам (поездка во время отпуска, командировка, учебная поездка, курсы в учебном заведении и др.). Владение имуществом (также недвижимостью) в Эстонии не делает лицо автоматически резидентом по смыслу ЗоПН. В случае, если квартира или жилой дом, принадлежащие одному лицу, сдаются в аренду другим лицам, то это не является его местом жительства.
 

1.2. Отсчёт 183 дней


Для назначения резидентства при отсчёте 183 дня засчитываются «дни, когда лицо фактически прибывало на месте». Сюда относятся все проведённые в Эстонии дни, независимо от причин прибывания (за исключением случаев, когда лицо не могло этого сделать по объективным, не зависящим от него причинам, например, тяжёлая болезнь).

В период 183 дня (помимо проведённых в государстве полных дней) входят и неполные дни, например, день прибытия и выезда.

Насколько бы мало не было время, проведённое в Эстонии, оно засчитывается в количество 183 дней.

Пример
Лицо прибывает в Эстонии с 1 января до 2 июля (это 182 дня), а затем 31 декабря – ещё один день. Указанное лицо считается резидентом с 1 января до 31. декабря (также в период с 3 июля до 30 декабря).
 

2. Изменение резидентства


2.1. Решение налогового управляющего


Решение об изменении статуса физического лица (из резидентов в нерезиденты или наоборот) выносит налоговый управляющий. Если лицо прибывает в Эстонию или уезжает из неё при обстоятельствах, которые могут повлиять на его резидентство, то для выяснения его статуса обращается лицо к налоговому управляющему. С 01.01.2011 налогоплательщик – физическое лицо обязан известить соответственно ч. 6 ст. 6 ЗоПН налогового управляющего об обстоятельствах, связанных с возникновением или изменением его резидентства. Это возможно сделать на форме R о назначении резидентства физическому лицу, с помощью которой даётся обзор обстоятельств, имеющих важное значение и влияющих на резидентство лица. При помощи названной формы можно решить вопросы двойного резидентства, которое может возникнуть из-за норм по назначению резидентства, имеющихся в разных государствах. Налоговый управляющий только на основании собранных им данных может переменить решение о резидентстве лица, если получить данные от налогоплательщика невозможно или если полученные данные являются недостоверными. Лицо представляет налоговому управляющему данные и доказательства об обстоятельствах, влияющих на назначение резидентства. Налоговый управляющий вправе затребовать от лица дополнительные доказательства и документы.

При изменении резидентства в случае жителей Эстонии важным является (при назначении резидентства) наличие или изменение места жительства, а также перенос жизненно важных интересов в иностранное государство в связи с изменением места жительства. Для лиц, которые временно прибыли из иностранных государств, важным является количество дней, проведённых в Эстонии. Лицо может считаться резидентом одновременно в нескольких государствах, исходя из их разных законов; следовательно, у этого лица может возникнуть двойное резидентство. Если между Эстонией и иностранным государством заключён и действует договор об избежании двойного обложения подоходным налогом, а также о предотвращении уклонения от уплаты налогов (далее налоговый договор), то можно избежать возникновения двойного резидентства. Для того, чтобы избежать двойного резидентства, вытекающего из налогового закона, необходимо лицу представить справку о резидентстве, которая была утверждена налоговым управляющим иностранного государства.

Если у налогового управляющего (независимо от справки о резидентстве, которая была выдана налоговым управляющим иностранного государства) имеется причина сомневаться в резидентстве по смыслу налогового договора, то налоговые управляющие обоих государств назначают лицу резидентство соответственно критериев, установленных в налоговом договоре, в ходе производства о взаимном соглашении.

Лицо само вправе инициировать производство о взаимном соглашении для устранения двойного резидентства, обратившись с соответствующим ходатайством к налоговому управляющему. Производство о взаимном соглашении регулируется, как правило, ст. 25 налогового договора.

После анализа обстоятельств и доказательств налоговый управляющий выносит решение о регистрации лица в качестве резидента или нерезидента. Налоговый управляющий делает пометку о резидентстве в регистре налогообязанных, а также по ходатайству лица выдаёт справку о его регистрации в качестве резидента или нерезидента. Информация, касающаяся резидентства, является открытой.

Если известные обстоятельства не позволяют определить резидентство лица в будущем, то статус резидента или нерезидента считается до тех пор неизменным, пока обстоятельства не выяснятся (например, лицо прибывало в Эстонии не менее 183 дней). Физическое лицо обращается к налоговому управляющему, представляя изменившиеся обстоятельства и представляя форму R, а также необходимые документальные доказательства. Резидентство изменяется задним числом со дня прибытия/выезда. Возможный пересчёт налогов производится на основании декларации о доходах резидента – физического лица или в налоговом решении (например, нерезидент, к доходам которого были применены вычеты, разрешённые для резидента, но их не разрешается применять к доходам нерезидента; он доплачивает на основании налогового решения недостающий подоходный налог. Переплаченные налоги возвращаются на основании декларации о доходах резидента – физического лица или ст. 106 ЗоН.

Лицо, производящее выплату, может выступать в качестве представителя налогоплательщика при назначении статуса резидента налоговым управляющим. Лицо, производящее выплату, не может самостоятельно выносить решение об изменении резидентства лица, которое получает выплату, однако подтверждение его резидентства получает на основании решения налогового управляющего.
 

2.2. Время изменения резидентства


При применении ЗоПН считается, что у физического лица изменяется статус резидента или нерезидента в течение налогового периода (календарного года), в день изменения статуса. Если лицо прибыло в Эстонию из государства, где действует налоговый договор, или отбывает в такое государство, то возможное двойное резидентство устраняется при первой возможности, по прибытию или при выезде.

При изменении постоянного или основного места жительства лица изменяется резидентство со дня изменения места жительства. У лиц, которые временно находятся в Эстонии, начинается и заканчивается резидентство в Эстонии на основании учёта дней, проведённых в Эстонии. Для устранения двойного резидентства соответственно налоговому договору засчитываются в каждом конкретном случае даты возникновения и прекращения резидентства в иностранном государстве на основании справки о резидентстве, которая была утверждена налоговым управляющим иностранного государства.
 

2.3. Прибытие в Эстонию


Нерезидент – физическое лицо считается резидентом Эстонии, начиная с первого документально подтверждённого дня в течение двенадцати последовательных календарных месяцев, когда он прибыл в Эстонию, а также лицо соответствует условиям, указанным в ч. 1 или 5 ст. 6 ЗоПН.

Физическое лицо, которое прибывает в Эстонию, обращается к налоговому управляющему с ходатайством (форма R) для определения резидентства. Налоговый управляющий может по желанию лица (сразу же по его прибытию в Эстонию) вынести решение о назначении ему статуса резидента, если данным, представленным лицом, имеется основание полагать, что его прибывание в Эстонии будет длится в течение двенадцати последовательных календарных месяцев не менее 183 дней или если он прибыл в Эстонию с намерением поселиться здесь. Если лицо прибыло из государства, с которым у Эстонии заключён налоговый договор, то выявляется и устраняется возможное двойное резидентство в каждом конкретном случае при конкретных обстоятельствах на основании положений, указанных в налоговом договоре.

Физическое лицо, имеющее в Эстонии место жительства (постоянное или основное), считается резидентом в течение всего налогового периода. При изменении места жительства считается, что резидентство изменилось со дня смены жительства.

Физическое лицо, прибывшее в Эстонию, является резидентом, если он прибывает в Эстонии в течение двенадцати последовательных календарных месяцев не менее 183 дней. Физическое лицо считается резидентом с первого дня прибытия упомянутых двенадцати последовательных календарных месяцев. Физическое лицо, прибывшее в Эстонию, считается резидентом до дня выезда (включительно), за исключением случаев, если у названного лица не появилось постоянного или основного места жительства.

Если физическое лицо является на основании ЗоПН резидентом Эстонии, но это же лицо считается на основании налогового договора резидентом иностранного государства, то лицо регистрируется на основании налогового договора нерезидентом Эстонии со дня возникновения резидентства в иностранном государстве. Для регистрации в качестве нерезидента сообщает лицо налоговому управляющему Эстонии об обстоятельствах изменения резидентства, а также представляет справку о резидентстве, которая была получена в другом государстве.

Налоговый управляющий на основании полученной информации регистрирует физическое лицо в качестве резидента или нерезидента со дня прибытия в Эстонию. В случае, если обстоятельства регистрации лица в качестве резидента станут известны значительно позже, чем дата прибытия в Эстонию, то лицо регистрируется в качестве резидента при выяснении обстоятельств задним числом, начиная с первого дня прибытия в Эстонию. Если изменятся обстоятельства, влияющие на резидентство, то лицо обязано сообщить об изменениях при первой возможности в письменной форме налоговому управляющему Эстонии.
 

2.4. Выезд из Эстонии


Резидент – физическое лицо считается нерезидентом, начиная с календарного дня, следующего за днём выезда из Эстонии, если лицо соответствует условиям, указанным в ч. 3 или 5 ст. 6 ЗоПН.

Если резидент – физическое лицо переселяется таким образом в другое место, что из этого можно сделать вывод о его воли на перемену своего места жительства (ч. 3 ст. 14 ЗоОЧГК) и у него не остаётся в Эстонии места жительства, а также он не прибывает в Эстонии более 183 дней в течение двенадцати последовательных календарных месяцев и не является государственным служащим Эстонии, то он считается нерезидентом со следующего дня после выезда из Эстонии.

Резидент физическое лицо, у которого имеются основания полагать, что его статус резидента Эстонии изменится при выезде из Эстонии, обращается к налоговому управляющему с ходатайством (форма R) для изменения его статуса в регистре налогообязанных. Физическое лицо регистрируется в качестве нерезидента Эстонии, если лицо больше не соответствует или имеются основания полагать, что оно не будет соответствовать условиям резидентства, указанным в ст. 6 ЗоПН.

Налоговый управляющий выносит решение о резидентстве лица, проанализировав обстоятельства, касающиеся его резидентства (также его обозримое будущее). Лицо регистрируется в качестве нерезидента со следующего дня после выезда из Эстонии. Если на основании данных, представленных лицом и собранных налоговым управляющим, невозможно определить, изменится ли статус лица в качестве резидента при выезде из Эстонии, то соответствующее решение будет вынесено при выяснении обстоятельств задним числом.

Также в случае, если лицо, выезжающее из Эстонии, является резидентом Эстонии на основании критериев, приведённых в ч. 1 ст. 6 ЗоПН, но выезжает в государство, с которыми Эстония заключила налоговый договор, и на основании действующего налогового договора считается лицо резидентом иностранного государства, то в Эстонии регистрируется лицо в качестве нерезидента со дня, когда лицо будет считаться на основании налогового договора резидентом иностранного государства. Для того, чтобы избежать двойного резидентства на основании налогового договора представляет лицо налоговому управляющему Эстонии справку о резидентстве, которая была утверждена налоговым управляющим иностранного государства.

Если изменятся обстоятельства, влияющие на резидентство, то лицо обязано сообщить об изменениях при первой возможности в письменной форме налоговому управляющему Эстонии.

Если у налогового управляющего (независимо от справки о резидентстве, которая была выдана в иностранном государстве) имеется причина сомневаться в резидентстве по смыслу налогового договора, то налоговые управляющие обоих государств назначают резидентство лица соответственно критериев, установленных в налоговом договоре, в ходе производства о взаимном соглашении.
 

3. Декларирование доходов и обязанность уплаты подоходного налога


Резиденты – физические лица декларируют в Эстонии все свои доходы, т. е. лицо облагается по принципу «доход во всём мире». Если подоходный налог удержан с налогооблагаемых доходов нерезидента на основании ст. 41 ЗоПН, по ставкам, указанным ст. 43 ЗоПН, то у нерезидента нет названной обязанности декларирования. Нерезиденты декларируют на основании ст. 29 ЗоПН как налогооблагаемый доход, полученный от предпринимательской деятельности, так и прибыль, полученную от отчуждения имущества; а также они декларируют на основании ч. 1, 2, 6, 7, 9 или 10 ст. 29 ЗоПН налогооблагаемый доход, с которого налог не был удержан.

Физическое лицо, которое не было резидентом в течение всего периода налогообложения, представляет декларацию о доходах, полученных только за период, когда он был резидентом; а также лицо может произвести вычеты, разрешённые по закону (глава 4 ЗоПН), за этот же период времени; данные вычеты установлены ст. 23, 23¹, 23² и 23³ ЗоПН, а их суммарное ограничение установлено ст. 28² ЗоПН и эти вычеты учитываются пропорционально количеству месяцев, в течение которых лицо было резидентом ч. 1² ст. 44 ЗоПН. Пропорциональный учёт означает следующее: если лицо было резидентом в период с 16.01.2016 до 03.03.2016, то из дохода периода налогообложения (календарный год) можно вычесть доход, не облагаемый налогом 510 евро (3/12 x 2040). В декларации о доходах резидента не показывают доходы нерезидента, полученные в тот же период налогообложения; в отношении названных доходов действуют обязанности декларирования доходов, которые предусмотрены для нерезидента.

Если лицо считается на основании законов резидентом нескольких государств, то двойное резидентство можно устранить при помощи налогового договора. Если по налоговому договору лицо считается:

  • резидентом Эстонии, то названное лицо декларирует в Эстонии доходы, полученные во всём мире;
  • резидентом не Эстонии, а другого государства, заключившего налоговый договор, то в отношении названного лица действуют льготы и освобождения, которые проистекают из налогового договора; с учётом обязанностей нерезидента, имеющихся при декларировании налогооблагаемых доходов. Для применения льгот и освобождений, которые проистекают из налогового договора, представляет лицо справку о резидентстве, которая была утверждена налоговым управляющим государства, заключившего налоговый договор.

Если резидент – физическое лицо или нерезидент – физическое лицо получило в Эстонии на основании ЗоПН налогооблагаемый доход, то названные доходы необходимо декларировать в порядке, предусмотренном ЗоПН с учётом льгот и освобождений, которые проистекают из налогового договора. Например, если нерезидент получил в Эстонии соответственно ст. 29 ЗоПН налогооблагаемый доход, который освобождён на основании налогового договора от уплаты подоходного налога в Эстонии, то декларируется налогооблагаемый доход нерезидента с указанием ставки подоходного налога и суммы 0.
 

Если нуждаетесь в помощи

17.01.2017