Вы здесь

Подача отчёта об обороте внутри Сообщества

Ниже бегло рассмотрим сделки и операции, наиболее распространённые внутри Сообщества, а также сделаем обзор о том, на что необходимо обращать внимание при декларировании указанных сделок. Основной обзор об обороте внутри Сообщества, а также о приобретении со всеми исключениями и нюансами приведены здесь (на эст. языке).

Заполнение отчёта об обороте внутри Сообщества в e-maksuametis/e-tollis (222.93 КБ, PDF) (на эст. языке)

Что необходимо декларировать

Соответственно ст. 28 Закона о налоге с оборота (далее ЗоНО) должен налогообязанный представлять отчёт об обороте внутри Сообщества (VD), если:

  1. у него возник в течение периода налогообложения оборот товара внутри Сообщества или он в качестве перепродавца отчуждал в треугольной сделке товар;
  2. он оказывал в течение периода налогообложения налогообязанному другого государства – члена Сообщества или налогообязанному с ограниченной налоговой обязанностью услугу, указанную в п. 9 ч. 4 ст. 10 ЗоНО, которая подлежит налогообложению в государстве – члене Сообщества, где находится получатель услуги (за исключением налогообложения по нулевой ставке).

В отчёте VD не декларируются ни услуги, оказанные лицу, которое находится в государстве за пределами Сообщества, ни приобретение внутри Сообщества, ни внутригосударственный оборот, ни импорт/экспорт товара.

Отчёт VD представляется к 20 числу следующего календарного месяца. Если оборот вышеназванного товара или услуги отсутствует, то отчёт не предоставляется.

Когда необходимо декларировать

Как в случае оборота товара внутри Сообщества, так и приобретения товара внутри Сообщества считается оборот возникшим либо 15 числа месяца, следующего за месяцем отправления товара или его обеспечения доступности, либо в день, когда был выставлен счёт за товар, если он был выставлен ранее названного15 числа (ч. 2 ст. 11 ЗоНО).

При оказании услуги иностранному лицу или при получении услуги от иностранного лица считается оборот возникшим (соответственно общему правилу, приведённому в ч. 1 ст. 11 ЗоНО) в день, когда впервые было совершено одно из нижеследующих действий:

  • оказание услуги;
  • поступление частичной или полной платы за услугу, а при получении услуги – её полная или частичная оплата.

Если аннулируется счёт, представленный за товар/услугу, или представляется кредитный счёт, то изменения, вытекающие из этого, отражаются в отчёте, представляемом за период налогообложения, в течение которого был аннулирован счёт или представлен кредитный счёт (ч. 3 ст. 28 ЗоНО). Следовательно, декларируются изменения, обусловленные аннулированием счёта или представлением кредитного счёта, как в декларации о налоге с оборота (KMD), так и в отчёте об обороте внутри Сообщества (VD).

Информация об обороте товара внутри Сообщества доступна в ст. 7 ЗоНО. Как правило, оборотом товаров внутри Сообщества считается отчуждение товара налогообязанному другого государства-члена Сообщества или налогообязанному с ограниченной налоговой обязанностью с перемещением товара из Эстонии на территорию другого государства-члена Сообщества.

В качестве оборота товара внутри Сообщества рассматривается (помимо продажи товара) также его доставка на территорию другого государства-члена Сообщества для нужд своей предпринимательской деятельности, осуществляемой там. Коммерческое объединение может, например, привезти свой товар в коммерческое объединение, зарегистрированное в Финляндии в качестве налогообязанного, или в филиал для нужд своей предпринимательской деятельности, осуществляемой там. Доставка товара (для нужд своей предпринимательской деятельности) внутри Сообщества из одного государства-члена Сообщества в другое предполагает, что доставка товара рассматривается в другом государстве как приобретение товара внутри Сообщества, поэтому эстонскому коммерческому объединению необходимо зарегистрироваться в другом государстве – члене Сообщества в качестве налогообязанного.

Оборот товара внутри Сообщества декларируется в декларации о налоге с оборота (KMD) – в графах 3, 3.1 и 3.1.1, а в отчёте об обороте внутри Сообщества (VD) – в колонке 3. Графа 3.1.1 «Оборот товара внутри Сообщества» соответствующего календарного месяца в декларации о налоге с оборота, как правило, равняется общей сумме, указанной в отчёте (VD) – в колонке 3 «Налогооблагаемая стоимость товара». Разница может возникнуть при продаже товара лицу, не зарегистрированному в качестве налогообязанного, в особых случаях, приведённых в ЗоНО (например, продажа новых транспортных средств).

Место возникновения оборота услуг устанавливается соответственно ст. 10 ЗоНО. В отчёте (VD) декларируются такие услуги, которые облагаются налогом (при их оказании налогообязанному другого государства-члена Сообщества) по, так называемому, основному правилу (п. 9 ч. 4 ст. 10 ЗоНО) в государстве местонахождения получателя этой услуги (п. 2 ч. 1 ст. 28 ЗоНО). Следовательно, не декларируются услуги, которые связаны с, так называемым, местоположением, а также место оказания услуги не связано с получателем услуги (например, услуги, связанные с недвижимой вещью).

Кроме того, в отчёте (VD) не декларируются такие услуги, которые облагаются налогом по нулевой ставке (например, транспортная услуга, связанная с экспортом или импортом товара); список услуг, которые облагаются налогом по нулевой (0%) ставке, приведён в ч. 4 ст. 15 ЗоНО.

Декларируемые услуги отражаются в декларации (KMD) – в графах 3 и 3.1, а в отчёте (VD) – в колонке 5. Налогооблагаемая стоимость товара, указанная в отчёте (VD) – в колонке 5, как правило, равняется разнице граф 3.1–3.1.1 в декларации (KMD).

Остальные услуги, проистекающие из ЗоНО, облагаются налогом по нулевой (0%) ставке; они декларируются только в декларации (KMD) – в графах 3, где декларируется весь оборот, который облагается налогом по нулевой (0%) ставке. Следовательно, декларируются все, так называемые, услуги, которые связаны с местоположением и услуги, которые облагаются налогом по нулевой (0%) ставке на основании специальных положений (например, услуги, связанные с недвижимой вещью; услуги, связанные с экспортом товара; услуги, оказываемые судну, которое находится в международных водах и пр. услуги) декларируются только в декларации (KMD) – в строке 3.

Декларирование треугольной сделки

Понятие «треугольная сделка» приведено в качестве исключения в ч. 8 ст. 2 ЗоНО. Треугольная сделка – это сделка по отчуждению товара, заключаемая между предпринимателями трёх государств-членов Сообщества, каждый из которых зарегистрирован в своём государстве в качестве налогообязанного. В случае треугольной сделки речь идёт о такой сделке, где товар продаётся за две последовательные сделки по продаже и все три стороны находятся в разных государствах – членах Сообщества. Соответственно сделке по продаже продаёт налогообязанный А из первого государства-члена Сообщества (в треугольной сделке – это лицо, отчуждающее товар) налогообязанному Б из второго государства-члена Сообщества (в треугольной сделке – это перепродавец), а от лица Б направляется товар дальше в третье государство – член Сообщества к лицу С (в треугольной сделке – это лицо, приобретающее товар), причём товар доставляется непосредственно из первого государства – члена Сообщества (А) в третье государство – член Сообщества (C).

Если налогообязанный Эстонии является лицом, отчуждающим товар в треугольной сделке (A), то он декларирует оборот товара внутри Сообщества в декларации KMD – в графах 3, 3.1 и 3.1.1, а в отчёте VD – в колонке 3. Если налогообязанный Эстонии является перепродавцом в треугольной сделке (Б), то он декларирует эту треугольную сделку в отчёте VD – в колонке 4. Перепродажа в треугольной сделке не является оборотом товара внутри Сообщества и в декларации KMD её не декларируют. Если налогообязанный Эстонии является лицом, приобретающим товар в треугольной сделке (С), то он декларирует это приобретение в декларации KMD – в графах 1 или 2, 4 и 7. Если был приобретён товар, с которого вправе вычесть входной налог, то сумма рассчитанного налога с оборота также указывается в декларации KMD – в графе 5.

Декларирование в декларации KMD услуг, полученных от приобретения товара внутри Сообщества, а также услуг, полученных от налогообязанного другого государства – члена Сообщества

Приобретение товара внутри Сообщества устанавливается соответственно ст. 8 ЗоНО, которое, как правило, является приобретением товара у налогообязанного другого государства-члена Сообщества с перемещением товара (либо самим продавцом или покупателем, либо кем-то вместо продавца или покупателя) на территорию государства – члена Сообщества, где находится покупатель. В качестве приобретения товара внутри Сообщества рассматривается перемещение товара, используемого в предпринимательской деятельности из другого государства – члена Сообщества в Эстонию для нужд осуществляемой в Эстонии предпринимательской деятельности.

Получатель товара начисляет налог с оборота с приобретения товара внутри Сообщества. При приобретении товара внутри Сообщества необходимо заполнить в декларации KMD – графы 1 или 2 (налогооблагаемый оборот), графу 4 (налог с оборота), а также графы 6 и 6.1 (информационные графы о приобретении товара внутри Сообщества). Если товар был приобретён для нужд налогооблагаемого оборота, то в этой же декларации KMD налогообязанный с приобретения товара может вычесть начисленный налог с оборота, задекларировав его в графе 5.

Налогооблагаемая стоимость услуг, полученных от налогообязанного другого государства – члена Сообщества, облагается налогом с оборота по ставкам 20% или 9% (соответственно ч. 1 и ч. 2 ст. 10 ЗоН) и декларируется в декларации KMD – в графах 1 или 2, 4 и 6. Если услуга была получена для нужд налогооблагаемого оборота, то в этой же декларации KMD налогообязанный с полученной услуги может вычесть начисленный налог с оборота, задекларировав его в графе 5.

Приобретение другого товара и получение услуг, которые облагаются налогом с оборота в Эстонии, необходимо указать в декларации KMD – в графах 1 или 2, 4 и 7. Если товар был приобретён или услуга была получена для нужд налогооблагаемого оборота, то в этой же декларации KMD налогообязанный с приобретения товара / с полученной услуги может вычесть начисленный налог с оборота, задекларировав его в графе 5.

Например, в декларации KMD необходимо указать налогооблагаемую стоимость (с которой в Эстонии нужно уплатить налог с оборота; за исключением содержимого графы 6) как приобретения устанавливаемого и собираемого товара в Эстонии; так и приобретения товара в Эстонии по условиям треугольной сделки, а также налогооблагаемую стоимость приобретённого товара или услуг, полученных от иностранного лица, которое не зарегистрировано в Эстонии в качестве налогообязанного.

Формы VD и VDP (на эст. языке)


Формы для представления в электронном виде:

28.06.2016