Metsamaterjali või raieõiguse võõrandamisest saadud tulu deklareerimisest
Alates 2012. aastast kehtima hakanud tulumaksuseaduse muudatus (§ 37 lg 8-10) kasvava metsa raieõiguse ja raiutud metsamaterjali võõrandamisest saadud tulu (edaspidi metsatulud) maksustamisel tõi kaasa ka erisused selliste tulude deklareerimisel residendist füüsilise isiku tuludeklaratsioonis (edaspidi tuludeklaratsioon).
Metsa võõrandamisega ning metsa majandamisega seotud dokumentaalselt tõendatud kulud (edaspidi võõrandamisega seotud kulud) on lubatud maksumaksjal metsatulust maha arvata, kui on täidetud alljärgnevad tingimused:
- tegemist on metsa majandamisega metsaseaduse tähenduses;
- metsaseaduses sätestatud juhul on metsaomanik esitanud metsa majandamise tegevuse kohta Keskkonnaametile metsateatise ja Keskkonnaamet on lubanud metsateatises kavandatud tegevuse.
Metsa võõrandamisega tekkinud kasu või kulude arvutus toimub tuludeklaratsiooni tabelis 6.2 ning edasikantud kasu või kulude arvestus aastate lõikes toimub tabeli 6.2 lisal.
Uue korra kohaselt on eelpool nimetatud võõrandamisega soetud kulud lubatud maksumaksjal metsatuludest maha arvata samal või kolmel järgneval maksustamisperioodil. St seda, et kui metsatulu tekkimise aastal tehtud võõrandamisega seotud kulud on suuremad, kui metsatulu kokku, võib saadud ülejäägi edasi kanda kuni kolmele järgnevale maksustamisperioodile.
Näide 1
Meelis müüs 2012. aasta mais 10 tm männipalki teenides tulu 650 eurot. Samal aastal tegi Meelis metsamajandamise kulusid 810 eurot. Seega 2012. aastal maksustatavat metsatulu ei teki ning ülejäänud 160 eurot kulu kannab Meelis järgmistele maksustamisperioodidele.
Tabel 6.2
Tulu | Maksustamis | Maksustamis- perioodil kustutatav eelmistest perioodidest | Maksustamis- perioodil kustutatavad eelmistest perioodidest edasikantud kulud (6.2 lisa veerg 7) | Tulem: 1 - 2 + 3 - 4
| Soetamis- maksumus | Järgmistele perioodidele edasikantav: kasu (5 – 6>0) kantakse tabeli 6.2 lisa veergu 5 või kulud (negatiivne tulem kantakse 6.2 lisa veergu 8 pluss-märgiga) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
650 | 810 | X |
| -160 |
| -160 |
Kinnisasja katastritunnus raieõiguse või raiutud metsamaterjali võõrandamisel oma kinnistult 906111111
Tabeli 6.2 lisa
Rea nr | Aasta | Eelmistest maksustamis | Maksustamis- | Järgmistele maksustamis- | Eelmistest perioodidest edasikantud kulud | Maksustamis | Järgmistele maksustamis-perioodidele edasikantavad kulud |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 2012 | X | X |
|
|
| 160 |
Lubatud on ka kasvava metsa raieõiguse ja raiutud metsamaterjali võõrandamises saadud kasu edasi kanda kuni kolmele järgnevale maksustamisperioodile.
Näide 2
Kalle müüs 2012. aasta juulis 75 tm kasepalki hinnaga 4275 eurot ning metsa majandamiseks kulus Kallel 2000 eurot. Kallel on võimalus valida, kas metsatulu võõrandamisest tekkinud kasu 2275 eurot (4275-2000= 2275) maksustada 2012. aastal või soovib ta selle edasi kanda järgmistele maksustamisperioodidele.
1) Kui Kalle valib 2012. aastal tulude maksustamise, siis märkida „X“ tabeli 6.2 lahtrisse: „Märkida „X“, kui ei soovi maksustamisperioodil tekkinud kasu edasi kanda järgmistele maksustamisperioodidele“ ning täita tuleb ainult tabel 6.2.
2) Valides kasu edasikandmise õiguse, tuleb deklareerida summad alljärgnevalt:
Tabel 6.2
Tulu | Maksustamis-perioodil tehtud kulud | Maksustamis- | Maksustamis- perioodil kustutatavad eelmistest perioodidest edasikantud kulud (6.2 lisa veerg 7) | Tulem: 1 - 2 + 3 - 4
| Soetamis- maksumus | Järgmistele perioodidele edasikantav: kasu (5 – 6>0) kantakse tabeli 6.2 lisa veergu 5 või kulud (negatiivne tulem kantakse 6.2 lisa veergu 8 pluss-märgiga) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
4275 | 2000 | X |
| 2275 |
| 2275 |
Tabeli 6.2 lisa
Rea nr | Aasta | Eelmistest maksustamis | Maksustamis-perioodil kustutatav kasu | Järgmistele maksustamis-perioodidele edasikantav kasu | Eelmistest perioodidest edasikantud kulud | Maksustamis-perioodil kustutatavad kulud | Järgmistele maksustamis-perioodidele edasikantavad kulud |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 2012 | X | X | 2275 |
|
|
|
Edasikantud kasu on lubatud vähendada tehtud võõrandamise kulude võrra, ka sellel maksustamisperioodil tekkinud kulude võrra. St, et kui maksumaksja on valinud maksustamisperioodil tekkinud kasu edasikandmise järgmistele maksustamisperioodidele, siis ka tulevastel maksustamisperioodidel tekkinud kuludega on lubatud seda eelmistest maksustamisperioodidest edasikantud kasu vähendada.
Näide 3
Jätkates näite 2 andmetega. Järgmisel kahel aastal Kalle metsatulu ei saa, kuid ta teeb metsa majandamiseks kulusid - 2013. aastal 790 eurot ja 2014. aastal 1510 eurot. Mõlemal aastal on Kallel õigus 2012. aastal tekkinud edasikantud kasu nende kuludega vähendada. Selleks peab Kalle esitama tuludeklaratsioonid.
Tabel 6.2 (2013. aasta tuludeklaratsioon)
Tulu | Maksustamis-perioodil tehtud kulud | Maksustamis- perioodil kustutatav eelmistest perioodidest | Maksustamis- perioodil kustutatavad eelmistest perioodidest edasikantud kulud (6.2 lisa veerg 7) | Tulem: 1 - 2 + 3 - 4
| Soetamis- maksumus | Järgmistele perioodidele edasikantav: kasu (5 – 6>0) kantakse tabeli 6.2 lisa veergu 5 või kulud (negatiivne tulem kantakse 6.2 lisa veergu 8 plussmärgiga) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 790 | 790 |
| 0 |
| 0 |
Kinnisasja katastritunnus raieõiguse või raiutud metsamaterjali võõrandamisel oma kinnistult: 906111122
Tabeli 6.2 lisa
Rea nr | Aasta | Eelmistest maksustamis | Maksustamis-perioodil kustutatav kasu | Järgmistele maksustamis-perioodidele edasikantav kasu | Eelmistest perioodidest edasikantud kulud | Maksustamis-perioodil kustutatavad kulud | Järgmistele maksustamis-perioodidele edasikantavad kulud |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
1 | 2012 | 2275 | 790 | 1485 |
|
|
|
2 | 2013 | X | X |
| X | X |
|
Tabel 6.2 (2014. aasta tuludeklaratsioon)
Tulu | Maksustamis-perioodil tehtud kulud | Maksustamis- | Maksustamis- perioodil kustutatavad eelmistest perioodidest edasikantud kulud (6.2 lisa veerg 7) | Tulem: 1 - 2 + 3 - 4
| Soetamis- maksumus | Järgmistele perioodidele edasikantav: kasu (5 – 6>0) kantakse tabeli 6.2 lisa veergu 5 või kulud (negatiivne tulem kantakse 6.2 lisa veergu 8 pluss-märgiga) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1510 | 1485 |
| -25 |
| -25 |
Tabeli 6.2 lisa
Rea nr Aasta Eelmistest maksustamis Maksustamis-perioodil kustutatav kasu Järgmistele maksustamis-perioodidele edasikantav kasu Eelmistest perioodidest edasikantud kulud Maksustamis-perioodil kustutatavad kulud Järgmistele maksustamis-perioodidele edasikantavad kulud 1 2 3 4 5 6 7 8 1 2012 1485 1485 0 2 2013 3 2014 X X X X 25
perioodidest edasikantud kasu
Metsatulu võõrandamisest saadud kasu on maksumaksjal õigus edasi kanda kuni kolmele järgnevale maksustamisperioodile, st edasikantud kasu maksustamise hetk saabub neljanda aasta tuludeklaratsiooni alusel.
Näide 4
2012. aastal saab Kertu metsatuluna 5000 eurot.
Võõrandamisega soetud kulusid teeb ta:
- 2012. aastal 1500 eurot
- 2013. aastal 1100 eurot
- 2014. aastal 800 eurot
- 2015. aastal 0 eurot
KOKKU: 3400 eurot
Seega on Kertu oma 2012. aastal metsatulu võõrandamisest tekkinud kasu vähendanud 3400 euro võrra. Ülejäänud 2012. aastal tekkinud edasikantud kasu (1600 eurot) maksustatakse 2015. aasta tuludeklaratsiooni alusel tulumaksuga.
Soetamismaksumuse deklareerimine tabelis 6.2
Kui ostetakse kasvava metsaga kinnistu, saab omanik kinnistu ostuhinna jagada sisuliselt kaheks:
- osaks, mille saab arvesse võtta kinnistu võõrandamisel ning
- osaks, mille saab arvesse võtta kasvava metsa raieõiguse või metsamaterjali võõrandamisel.
Soetamismaksumuse osa, mis on arvesse võetud kasvava metsa raieõiguse või metsamaterjali võõrandamisest saadud tulu maksustamisel, ei või kinnistu võõrandamisel enam teist korda arvesse võtta. Kinnistu soetamismaksumuse hulka saab lugeda ka dokumentaalselt tõendatud parenduskulud, näiteks maaparanduse kulu, truupide ehitamise kulu vms.
Kui maksumaksja maksustamisperioodil saadud kasvava metsa raieõiguse või metsamaterjali võõrandamiste saadud kasu vähendamisena soovib kasutada kinnistu soetamismaksumust, peab selle deklareerima tabeli 6.2 veerus 6. Soetamismaksumuse saab deklareerida ainult sellel maksustamisperioodil millal tekkis kasu metsatulu võõrandamisest (enne soetamismaksumuse arvesse võtmist on metsatulust samal või eelmistest maksustamisperioodidest edasikantud kulud juba maha arvatud).
Näide 5
Lembit müüb 2012. aastal kasvava metsa raieõigust (3000 eurot) kinnistult, mille ta ostis 5 aastat tagasi hinnaga 73000 krooni eest (4665,55 eurot). Kinnistu soetamismaksumusest kuulub 1399,67 eurot kasvavale metsale. 2012. aastal tekivad Lembitul seoses metsa majandamisega ka kulud 1050 eurot ning eelmistest maksustamiseperioodidest on deklareeritud ka edasikantud kulu summas 940 eurot.
Tabel 6.2 (2012. aasta tuludeklaratsioon)
Tulu | Maksustamis-perioodil tehtud kulud | Maksustamis- | Maksustamis- perioodil kustutatavad eelmistest perioodidest edasikantud kulud (6.2 lisa veerg 7) | Tulem: 1 - 2 + 3 - 4
| Soetamis- maksumus | Järgmistele perioodidele edasikantav: kasu (5 – 6>0) kantakse tabeli 6.2 lisa veergu 5 või kulud (negatiivne tulem kantakse 6.2 lisa veergu 8 pluss-märgiga) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
3000 | 1050 | X | 940 | 1010 | 1010 | 0 |
Tabeli 6.2 lisa
Rea nr | Aasta | Eelmistest maksustamis | Maksustamis-perioodil kustutatav kasu | Järgmistele maksustamis-perioodidele edasikantav kasu | Eelmistest perioodidest edasikantud kulud | Maksustamis-perioodil kustutatavad kulud | Järgmistele maksustamis-perioodidele edasikantavad kulud |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
1 | 2012 | X | X | 0 | 940 | 940 | 0 |
Veerus 6 deklareeritud soetamismaksumus ei saa olla suurem kui maksustamisperioodil tekkinud tulem.
Maksumaksjad, kes kasutavad võimalust kinnistu soetamismaksumust deklareerida tabelis 6.2 on kohustatud pidama maksuarvestust palju kinnistu soetamismaksumusest on ta ära kasutanud kasvava metsa raieõiguse ja raiutud metsamaterjali võõrandamisest saadud kasu vähendamiseks.
Näide 6
Lembit müüb selle kinnistu, mille soetamismaksumust kasutati eelmises näites metsatulu võõrandamisest saadud kasu vähendusena. Kinnistu müüakse 6000 euroga. Müümisega samal kalendriaastal tuleb saadud tulu deklareerida kui kasu vara võõrandamisest tuludeklaratsiooni tabelis 6.3, deklareerides nii tulu, kui ka soetamismaksumuse. Soetamismaksumusena on Lembitul lubatud näidata kinnistu soetamisel tehtud kulu summa (73000 krooni ehk 4665,55 eurot) miinus metsatulust saadud kasu maksustamisel vähendusena kasutatud deklareeritud soetamismaksumuse summa (1010 eurot). Antud näite tulemusel tuleb Lembitul tasuda vara võõrandamisest saadud kasult tulumaksu alljärgneva valemi järgi: 6000-(4665,55-1010)= 2344,45; 2344,45 x 21% = 492.33 eurot tulumaksu.
Täpsemalt loe: „Metsa võõrandamisest saadud tulu maksustamine".